生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章,生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算,本章内容,在产品概述,含义,收发结存,清查及盘亏盘盈的会计处理,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,分配方法选择应考虑的因素,七种分配方法,完工产品成本的结转,在产品概述,在产品,广义：不能作为商品销售的产品,狭义：对于某车间或某步骤尚未完工的产品(),在产品收发结存手续,核算资料和实际盘点资料,核算资料：,在产品收发结存账（在产品台账）,在产品清查,定期或不定期轮流清查、月末结账前都应清查,在产品盘盈盘亏报告表,在产品清查的账务处理,盘盈：冲减“管理费用”,借：基本生产成本,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：管理费用,盘亏和毁损,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：基本生产成本,借：原材料其他材料,（残料入库）,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,借：其他应收款,（责任人赔款）,营业外支出,（意外灾害造成）,管理费用,（管理不善造成或净损失转销）,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,月初在产品数量+本月投产数量,=本月完工产成品数量+月末在产品数量,月初在产品成本+本月生产费用,=本月完工产成品成本+月末在产品成本,本月完工产成品成本,=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本,分配方法的选择标准,企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：,在产品数量的多少,各月在产品数量变化的大小,各项费用比重的大小,定额管理基础的好坏等,会计分录,将本月完工产成品成本转入“库存商品”,借：库存商品X产品,贷：基本生产成本X产品,本月在产品成本继续留在“基本生产成本”科目内，形成借方余额,分配方法,在产品不计算成本法,在产品按年初固定成本计价法,在产品按所耗原材料费用计价法,约当产量比例法,在产品按完工产品成本计价法,在产品按定额成本计价法,定额比例法,在产品不计算成本法,完全不考虑在产品，无需分配,假定月末在产品成本为零，即月初在产品成本也为零,本月完工产成品成本=本月生产费用,“基本生产成本”科目无月初月末余额,适用情况,各月末在产品数量很小，数量上也差不多，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小,在产品按年初固定成本计价法,各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变， 无需分配,本月完工产成品成本=本月生产费用,“基本生产成本”科目月初月末余额相等,年终时，应盘点确定在产品实际数量确定下一年的在产品固定成本,适用情况,在产品数量虽大，但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大,在产品数量较少,在产品按所耗原材料费用计价法,月末在产品只计算耗用的原材料费用,本月完工产成品成本=月初在产品,材料,成本+本月生产费用-月末在产品,材料,成本,“基本生产成本”科目月初月末余额中仅有“原材料”费用,适用情况,适用于各月末在产品数量较大，在产品数量变化也较大，同时仅原材料费用在成本中所占比重较大的产品，各月初和月末在产品的其它成本基本上可以相互抵消,分配,只分配原材料费用,根据原材料投入情况分配,如原材料一次投入的，在产品与完工产品耗用原材料费用相等，按照在产品与完工产品的数量分配,若非，参照约当产量比例法进行分配,约当产量比例法,约当产量：将月末在产品数量按照投料程度或完工程度折算为相当于完工产品的产量,原材料约当产量,其他费用约当产量,适用情况,月末在产品数量较大，各月末在产品数量波动也较大，且产品成本中各成本项目所占的比重相差不大的情况,分配,某项费用分配率该项费用总额/（完工产品产量在产品约当产量）,完工产品该项费用完工产品数量费用分配率,在产品该项费用,在产品约当产量费用分配率,费用总额完工产品费用,原材料约当产量的计算,原材料在生产开始时一次投入,在产品的数量=约当产量,每道工序开始时一次性投入,按每一工序的原材料消耗定额来计算,陆续投入,假定在产品均匀分布在加工生产线上，平均每一件在产品在本工序的投料程度均可按50%计算,记得加上上步骤,其他费用的约当产量,按照各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额的比例计算,类似原材料陆续投入,在产品按完工产品成本计价法,将在产品视同完工产品分配费用,在产品的数量=约当产量,适用情况,月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品,在产品按定额成本计价法,月末在产品按定额成本计算，无需考虑实际成本的分配,先计算在产品成本，再计算完工产品成本,月末在产品成本=(在产品数量各成本项目的单位费用定额),在产品数量也应是约当产量,本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品的定额成本,实际成本脱离定额的差异，全部计入完工产品成本,若本月修订定额，会带来完工产品成本考核和分析的困难,适用情况,定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额制定比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的情况,若产品成本中原材料费用所占比重较大，为了简化成本计算工作，月末在产品成本也可只按定额原材料费用计算，即，将该方法与在产品按所耗原材料费用计价法结合起来使用,某工业企业大量生产甲产品。月初生产线上有甲产品120件，其中第一道工序有40件，第二道工序有80件。,甲产品的原材料均在每道工序开始时一次性投入，其他费用陆续发生。,本月发生材料费用90000元，工资及福利费用25000元，燃料及动力费12000元，制造费用5000元，共计132000元,本月末完工产品数量为甲产品1000件，在产品300件，其中第一道工序有100件，第二道工序有200件。,第一道工序工时定额为4小时，材料消耗定额为公斤，第二道工序工时定额为2小时，材料消耗定额为公斤。,材料计划单价15元/公斤，小时工资率3元，小时燃料与动力分配率元，小时制造费用分配率元,月初在产品定额成本,在产品原材料定额成本=（402.7+80(2.7+1.8)）15 = 7020,在产品工资及福利定额成本=（450%40+（4+250%）80）3 = 1440,在产品燃料及动力定额成本= （450%40+（4+250%）80）1.8 = 864,在产品制造费用定额成本= （450%40+（4+250%）80） 0.8 = 384,合计=9708,月末在产品定额成本,在产品原材料定额成本=（1002.7+200(2.7+1.8)）15 = 17550,在产品工资及福利定额成本=（450%100+（4+250%）200）3 = 3600,在产品燃料及动力定额成本= （450%100+（4+250%）200） 1.8 = 2160,在产品制造费用定额成本=（ 450%100+（4+250%）200） 0.8 = 960,合计=24270,本月完工产品成本,完工产品原材料成本=7020+90000-17550 = 79470,在产品工资及福利定额成本=1440+2500-3600 = 22840,在产品燃料及动力定额成本= 864+12000-2160 = 10704,在产品制造费用定额成本=384+5000-960 = 4424,合计=117438=9708+132000-24270,定额比例法,产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配,原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配,工资及福利费、制造费用等其他各项加工费用，既可按定额费用的比例分配，也可按定额工时的比例分配，但通常是按定额工时比例分配,消耗量or定额费用,消耗量优点：既有费用资料又有消耗量资料，便于考核分析,消耗量缺点：核算工作量大，例如原材料，要一种一种算,定额费用：只有费用资料，但解决核算量大的问题,适用情况,定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品,分配结果比较正确，同时还便于将实际费用与定额费用进行比较，考核和分析定额的执行情况,基本公式（消耗量）,消耗量分配率=,完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率,完工产品费用完工产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用）,月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量消耗量分配率,月末在产品费用月末在产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用）,基本公式（定额费用）,原材料费用分配率=,工资（其他费用）分配率,=,例子,假定丙产品的单位费用定额为200元，其中，原材料费用定额100元，工资及福利费用定额为35元，制造费用单位费用定额为65元,材料在生产开始时一次性投入，其他费用陆续发生,本月初，生产线上有在产品50件。月初在产品实际成本为7800元，其中，原材料5180元，工资及福利820元，制造费用1800元,本月投产丙产品800件,本月实际发生的生产费用为158000元，其中，原材料80500元，工资及福利27600元，制造费用49900元,月末，完工810件，在产品40件。,基本公式的缺点,月末在产品的定额要计算在产品的约当产量，当种类和工序繁多时，增加核算量,简化的倒挤方法,月末在产品定额消耗量（定额费用）,=月初在产品定额消耗量（定额费用）,本月投入的定额消耗量（定额费用）,本月完工产品定额消耗量（定额费用）,完工产成品定额消耗量（定额费用）,+月末在产品定额消耗量（定额费用）,=月初在产品定额消耗量（定额费用）,+本月投入的定额消耗量（定额费用）,若有在产品盘盈盘亏，则计算不准确,简化方法的公式,费用分配率,=,定额费用下：,完工产品成本=完工产品数量单位定额费用分配率,在产品成本=月初在产品实际成本本月投入的实际成本本月完工产品成本,月末在产品定额费用=月初在产品定额费用本月投产数量单位定额完工产品数量单位定额,仍要计算，作为下月月初在产品的定额资料,例子,本月初，生产线上有在产品50件，月初在产品的定额费用为7500元，其中，原材料5000元，工资及福利875元，制造费用1625元。月初在产品实际成本为7800元，其中，原材料5180元，工资及福利820元，制造费用1800元。,本月投产800件，本月投入的定额费用为160500元，其中，原材料80000元，工资及福利28175元，制造费用52325元。本月实际发生的生产费用为158000元，其中，原材料80500元，工资及福利27600元，制造费用49900元,月末，完工810件，在产品40件。,方法的比较和选择,第一到第四种方法,在产品数量不大：,在产品不计算成本法,在产品数量大，但各月之间在产品数量变动不大：,在产品按年初固定成本计价法,在产品数量大，但各月之间在产品数量变动大，同时仅原材料费用在成本中所占比重较大的产品：,在产品按所耗原材料费用计价法,月末在产品数量大，各月末在产品数量波动也较大，且产品成本中各成本项目所占的比重相差不大的情况：,约当产量比例法,月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品：,在产品按完工产品成本计价法,定额管理基础较好：,定额的方法（第六、七种方法）,各月在产品数量变动不大的情况：,在产品按定额成本计价法,各月在产品数量变动大的情况：,定额比例法,完工产品成本的结转,完工入库产成品的成本，借记,“库存商品”,科目,完工的自制材料，借记,“原材料”,科目,完工的工具、模具等的成本，借记,“低值易耗品”,科目,转出合计的成本贷记,“基本生产成本”,科目,“基本生产成本”科目月末借方余额，就是基本生产在产品的成本,在某种产品各月末在产品数量较大、但各月之间变化很小的情况下，为了简化成本计算工作，其生产费用在该种产品的完工产品与在产品之间进行分配时，适宜采用的方法是（B）。,A不计算在产品成本法 B在产品按固定成本计价法,C在产品按完工产品计算法 D在产品按定额成本计价法,对于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不多的产品，应采用（C）。,A在产品按固定成本计价法B在产品按定额成本计价法,C约当产量比例法 D在产品按所耗原材料费用计价法,各月份在产品数量较多而且变化也较大，在完工产品与月末在产品之间分配生产费用时，不宜采用的方法有（ABD ）。,A 在产品不计算成本法 B 在产品按固定成本计价法,C 约当产量比例法 D 在产品按定额成本计价法,案例 例2-1：成本计算方法,确定成本计算方法，即确定成本核算对象,P24倒数第6行：采用品种法,以生产的甲、乙两种产品为成本核算对象,归集生产费用,分配辅助生产成本,制造费用的分配对象：甲产品、乙产品,分别甲产品、乙产品考虑生产费用在完工产品和在产品之间的分配,案例 例2-1：,归集、分配生产费用,第二步：归集、分配生产费用,原材料,甲、乙产品耗用：,基本生产成本甲产品/乙产品,基本生产车间一般耗用：,制造费用基本生产车间,辅助生产车间不单独设置“制造费用”明细账，因此辅助生产车间耗用：,辅助生产成本供电车间/机修车间,管理部门耗用：,管理费用,销售部门耗用：,销售费用,工资及福利费用：与原材料类似,折旧费,杂项费用,低值易耗品摊销方法：一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法,本例：一次摊销法 ：直接贷记“低值易耗品”,计提短期借款利息500元：财务费用,案例 例2-1：辅助生产成本分配,第三步：辅助生产生产成本分配,分配方法：直接分配法、交互分配法、顺序分配法、计划成本分配法、代数分配法,本例：P26第6点：直接分配法（不考虑各辅助生产部门之间的相互提供的产品和劳务）,按表2-4分配，其中机修车间用电12000度不考虑；供电车间耗用维修时间400小时不考虑，假设这些耗费没有发生,P31：分配的差额记入“管理费用”,案例 例2-1：制造费用分配,第四步：制造费用分配,分配方法：,生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按耗用原材料的数量或成本比例分配法、按直接成本比例分配法、按产品产量比例分配法、计划分配率法,本例：,P25第一行：按照生产工人工资比例分配,按表2-1中的甲产品13680和乙产品9348,P32：分配的差额记入乙产品成本,案例 例2-1：废品损失,第五步：不可修复废品损失,P24最后一行：要求单独核算废品损失,不可修复废品报废损失=生产成本-回收残值-赔款,生产成本：按所耗实际费用计算、按所耗定额费用计算,本例：P26第7点：按所耗定额费用计算这5件废品所耗用的成本（记入“废品损失”借方） ：,核算废品清理收入：90,残值40元：从“废品损失”贷方转入“原材料其他材料”,责任人赔款50元：从“废品损失”贷方转入“其他应收款”,实际废品损失（ - ）：,从“废品损失”贷方转入“基本生产成本甲产品”,案例 例2-1：生产费用,在完工产品和在产品之间的分配,第六步：在完工产品和在产品之间的分配,乙产品当月生产当月完工，无需分配,甲产品月初在产品10件，本月投产1500件（P24），共1510件，其中完工1350件（废品5件，实际1345件），在产品160件（P26）,在1345件完工产品和160件在产品间分配,P26第8点，考虑完工程度50%，即约当产量法,P24最后一行：原材料在生产开始时一次投入燃料、工资、制造费用：按50%,实际废品损失全部计入完工产品成本,分配的差额记入在产品的成本,案例 例2-1：生产费用,在完工产品和在产品之间的分配,关于废品损失（表2-5）,本月在生产的1510件甲产品共耗费成本,5件废品所耗用的成本（ ）：,1345件完工成品和160件在产品共耗费成本,在1345件完工成品和160件在产品之间分配,实际废品损失（ - ）：,直接记入完工产品成本,