04-审计证据与审计工作底稿

Click to edit Master text styles,Second level,level,Fourth level,Fifth level,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,审计证据与审计工作底稿,4,武汉科技大学管理学院会计系 周莉,1,.,掌握审计证据的类型、特性和获取方法；,2. 理解解审计证据与审计程序、认定的关系；,3. 了解常见的审计工作底稿,4. 了解审计工作底稿的作用、编制和复核；,5. 掌握审计档案的所有权和保存期限；,6. 了解审计档案的保密与调阅要求。,学习目标,主要内容,第一节 审计证据,第二节 审计工作底稿,审计证据的含义与分类,审计证据的特性,获取审计证据的审计程序,审计证据的整理、分析与评价,第一节 审计证据,一、审计证据的含义与分类,审计证据的含义,审计证据的分类,审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系,（一）审计证据的定义及作用,审计证据是注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表所依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,审计证据是作出审计结论的基础,（二）审计证据的分类,审计证据按其存在形式的分类,审计证据按其来源的分类,1,、审计证据按其存在形式的分类,实物证据,书面证据,电子视听证据,口头证据,环境证据,（,1,）实物证据,实物证据是指通过实际观察或清点获得的、用以确定某种实物资产是否存在及其数量的证据。,形式,适用范围,作用,形式：,实物证据的典型形式是各类,实物盘点表,。,适用范围：,实物证据适用的资产有：,现金、有价证券、存货、固定资产等。,作用：,资产的所有权,资产的价值,实物证据通常是证实实物资产是否存在及其实有数量的非常有说服力的证据。,但不能证明：,（,2,）书面证据,形式,适用范围,作用,证明力,书面证据是通过审查各种书面记录所获得的证据。,形式：,书面证据是审计证据的主要组成部分，又叫基本证据。,包括：,各种凭证、账簿、管理制度等。,类别：,按其来源分类：,外部证据,内部证据,由被审计单位以外的组织机构或人士编制的，它一般有较强的证明力。,直接递交,CPA,的书面证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。,已经被审计单位之手而提交,CPA,的书面证据，其证明力相对弱一点：如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客定购单等。,CPA,为证明某个事项而自己动手编制的各种证据，一般具有较强的证明力。如计算表、分析表等。,书面证据,外部证据,由被审计单位内部机构或职员编制和提供 的书面证据,包括会计报表、管理当局声明书、其他书面文件。,确认可靠性时,应考虑的,3,个重要因素,:,是否经过外部流转,并获得其他单位或个人的承认；,对于未经外部流转，完全由内部自制自用的文件,其可靠程度视内部控制的好坏；,该证据是否能与其他资料相互印证。,书面证据,内部证据,（,3,）电子视听证据,电子视听证据是通过检查电子数据或影音形态存在的资料所获得的证据，其最初的存在形态为电子数据和影音资料。,电子视听证据用肉眼不能观察，必须以专用设备才能阅读或观看；很容易被修改或复制，且不留下任何痕迹。,（,4,）口头证据,口头证据是有关审计人员的提问进行口头答复所形成的证据，也称为言词证据。,口头证据证明力较弱，本身不足以证明事实的真相，但可发现一些重要线索，从而有利于确定下一步审计重点与方向。,（,5,）环境证据,定义,作用,证明力,定义：,内部控制、会计机构和人员情况；,组织机构及管理人员情况；,管理队伍构成及素质情况；,经营情况及发展趋势；,发展战略与经营方针；,当地经济发展情况；,所在行业经营及发展情况等。,环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。,包括：,作用：,环境证据一般不属于基本证据，但它是审计人员进行判断所必须掌握的资料，可以帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，把握其经营业务的总体情况，分析其相关经济资料的合理性，便于掌握审计线索和审计重点,证明力：,2,、审计证据按其来源的分类,亲历证据,外部证据,内部证据,（,1,）亲历证据,亲自监盘或清点所获得的实物证据；,通过现场观察或调查所获得的环境证据；,通过审查或亲自计算所获得的书面证据；,通过询问与调查所获得的言词证据等。,亲历证据是指审计人员直接、亲自获得的各种证据。,例如：,（,2,）外部证据,外部证据是指被审计单位以外的第三方编制的书面证据、证词等，它一般包括从外单位获得的发票、运单、对账单，被审计单位的债权人与债务人对函证所作的回复等。,外部证据可进一步分为：,外部证据,未经被审计单位之手的外部证据,已经被审计单位之手的外部证据,未经被审计单位之手的外部证据,应收账款函证的回函；,被审计单位律师等其他独立专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件等。,是由被审计单位之外的第三方所编制并直接递交审计人员的各种证据。,例如：,已经被审计单位之手的外部证据,银行对账单；,应收票据；,购货发票；,顾客订购单；,有关合同或协议等。,是由被审计单位以外的第三方所编制，但由被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。,例如：,这种书面证据有被涂改或伪造的可能性，审计人员应当提高警惕。,（,3,）内部证据,各种会计凭证、会计账簿、财务报表、被审计单位编制的各种试算平衡表和汇总表、资产盘点记录等；,管理层声明；,其他书面文件等。,内部证据是由被审计单位内部产生并保存的各种书面资料、电子数据、影音资料等。,它包括：,每类证据怎么收集，用什么方法收集,每类证据能够证明管理当局哪些认定，不能证明哪些认定,各类不同证据之间证明力的比较,思考：,审计证据的充分性,审计证据的适当性,评价充分性和适当性时的特殊考虑,二、审计证据的特性,（一）审计证据的充分性,审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计意见。,审计证据的充分性受以下因素的影响：,具体审计项目的重要性；,重大错报风险；,审计人员及其业务助理人员的审计经验；,审计过程中是否发现错误或舞弊；,审计证据的类型和获取途径；,审计总体规模和特征。,1,、具体审计项目的重要性,通常，审计项目越重要，所需证据数量就越多。,在考虑重大性时，需要考虑质量和数量特征。,重要性水平越低，所需审计证据的数量就越多。,审计重要性,审计风险,审计证据,2、重大错报风险,注册会计师判断所需获取的审计证据的数量，主要受到其对重大错报风险评估的影响。,在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施更多的测试，将检查风险降至可接受的水平，从而将审计风险控制在可接受的低水平。,（一）审计证据的充分性,审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计意见。,审计证据的充分性受以下因素的影响：,具体审计项目的重要性；,重大错报风险；,审计人员及其业务助理人员的审计经验；,审计过程中是否发现错误或舞弊；,审计证据的类型和获取途径；,审计总体规模和特征。,是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。,相关性,可靠性,（二）审计证据的适当性,1,、相关性,审计证据的相关性是指审计证据与审计目标相关的程度。,与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。,比如,：,1,、相关性,审计人员进行风险评估程序获取审计证据时,审计人员通过控制测试获取审计证据时,审计人员通过实质性测试获取审计证据时,（,1,）通过风险评估程序获取审计证据时：,应考虑的相关事项主要是与被审计单位及其环境相关的事项，包括：,行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素；,被审计单位的性质；,被审计单位所选择和运用的会计政策；,被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；,被审计单位对财务业绩的衡量和评价；,被审计单位的内部控制等。,（,2,）通过控制测试获取审计证据时：,审计人员应考虑的相关事项包括：,内部控制是否存在；,内部控制是否有效；,内部控制在被审计期间是否得到一贯遵循。,（,3,）通过实质性测试获取审计证据时：,审计人员应考虑的相关事项包括：,资产或负债在某一特定时日是否存在；,资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；,经济业务的发生是否与被审计单位有关；,是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项；,资产或负债的计价是否恰当；,收入与费用是否归属于当期，并相互配比；,会计记录是否正确；,财务报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。,审计人员在确定审计证据的相关性时，应当注意：,特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；,针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；,只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,2,、审计证据的可靠性,证据提供者的独立性；,内部控制的有效性；,审计证据的取得方式；,证据提供者的资格；,审计证据的客观程度。,审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。,影响审计证据可靠性的因素包括：,（三）评价充分性和适当性时的特殊考虑,对文件记录可靠性的考虑,使用被审计单位生成信息时的考虑,证据相互矛盾时的考虑,获取审计证据时对成本的考虑,获取审计证据时对成本的考虑,审计人员获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。,但对于重要的审计项目，审计人员不应将成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要程序的理由。,获取审计证据时对成本的考虑,如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则审计人员可采用其他,替代程序,，转而收集质量稍逊的其他证据，但仍需满足审计目标的要求。审计人员如无法取得充分适当的审计证据，则应视情况出具,保留意见或无法表示意见的审计报告,。,审计程序,总体审计程序,具体技术方法,三、获取审计证据的审计程序,（一）总体审计程序,总体审计程序包括：,风险评估程序，包括对内部控制的了解,控制测试,实质性程序,1,、风险评估程序,注册会计师,应当,实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。,风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。,2,、控制测试,控制测试是为了获取审计证据来证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性和运行的有效性。,根据控制测试获取的审计证据支持或者进一步修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。,控制测试应当在注册会计师认为有必要时或者决定测试时予以执行。（,不是必须的,）,3、实质性程序,注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。,实质性程序包括：,实质性分析程序,交易的细节测试,余额的细节测试,实质性程序是每次财务报表审计中都,必须执行,的程序。,（1）,实质性分析程序,分析程序是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。,一旦审计人员发现异常的差异或不正常的关系就预示着存在错报的可能性，,审计人员执行分析程序的主要目的就是为寻找审计线索，确定重点审计领域,。,（2）,交易的细节测试,交易的实质性测试是审计人员针对交易类别的管理层认定所执行的实质性测试。,如果通过交易的实质性测试表明被审计单位对交易的处理过程是完整的和正确的，那么期末余额出现错误的可能性就会较小。,余额的实质性测试是审计人员针对期末余额的管理层认定所执行的实质性测试。,由于余额的实质性测试是审计人员直接针对财务报表上各个项目的期末余额进行的测试，所以也是实现财务报表审计总体目标的最关键的测试。,（3）,余额的细节测试,（二）获取审计证据的具体技术方法,审计人员一般采取,以下方法,收集审计证据：,1.,检查记录或文件,2.,检查有形资产,3.,观察,4.,询问,5.,函证,6.,重新计算,7.,重新执行,8.,分析程序,1,、检查记录或文件,审阅,核对,检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，以获取审计证据的方法。,（,1,）审阅,原始凭证,记账凭证,会计账簿,财务报表,其他资料,审阅与复核的范围包括：,（,2,）核对,常用的核对方法包括：,证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、会计资料与业务资料的核对、内外核对等。,核对就是通过将相互联系的两个或两个以上的记录和数据进行比较对照，验证其是否相符，同时查明各个记录间的连续性。,（二）检查有形资产（监盘）,定义,运用,证明力,1,、定义,检查有形资产，是指注册会计师对资产实物进行审查，即通过现场监督被审计单位各种,实物资产及货币资金、有价证券等,的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产是否真实存在并与账面数量是否相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题，以获取审计证据的方法。,2,、运用,对一般的实物资产由被审计单位的人员进行盘点，注册会计师对盘点进行监督。,对于贵重实物资产，审计人员还可以进行抽查复点。,3,、证明力,通过检查有形资产通常能够收集到最可靠的证据，它能对实物资产是否确实存在提供有力的支持。,但检查有形资产不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供证明。,（三）观察,观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，如在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制的执行、仓库保管等情况所进行的查看和调查，以获取审计证据的方法。,（四）询问,询问是审计人员以书面或口头形式向被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价，以获取审计证据的方法。,询问的方法有口头和书面两种。,比如：,询问法举例：,比如，向有关人员询问内部控制的执行情况。,财务主管,审计人员,你们是如何进行内部控制的？,询问本身不足以获取充分、适当的审计证据。,（五）函证,函证是审计人员为了获取影响财务报表或相关认定的项目的信息，向第三者发函询证，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，以获取和评价审计证据的一种方法。,函证方式,适用情况,1,、函证方式,函证包括两种方式：,肯定式函证：是指无论函证的内容与被函证人的记录是否一致，都要予以回复的函证方式；,否定式函证：是指只有在函证的内容与被函证人的记录不一致时，才予以回复的函证方式。,肯定式函证举例：,肯定式函证方式举例：,2,、适用范围,函证通常应用于银行存款、债权债务、对外投资、委托加工与保管、保证、抵押或质押、或有事项、重大或异常事项等的审计。,（六）重新计算,定义,适用范围,实例,1,、定义,重新计算,是审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位记录或文件中的数据计算的准确性所进行的验算和核对，以获取审计证据的方法。,2,、适用范围,有关数字的验算；,横向、纵向加总等。,3,、实例,重新计算固定资产折旧：,（七）重新执行,重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以获取审计证据的方法。,重新执行主要运用于内部控制的执行测试。,（八）分析程序,是指,CPA,通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。,分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,分析程序的用途,步骤,（,1,）确定将要执行的计算,/,比较,选定对象,（,目标,）,毛利率,（,2,）估计期望值,确定标准,（,比较基础,）,01,年：,25,25,（,3,）具体执行计算,/,比较,毛利率（收入成本）,/,收入,35,（,4,）分析数据及确认重大差异,以确定是否对异常或意外的波动进行调查,10,重大,（,5,）调查重大非预期差异,以获取审计证据,管理当局解释,审计程序与认定的关系,总目标,管理当局的认定,具体目标,审计程序,审计证据,再认定,充分、适当,实现,（认定、目标、程序、证据图示）,四、审计证据的整理、分析与评价,下图可反映从审计证据的收集到形成审计意见的步骤和证据证明力的演进过程。,收集整理证据,鉴定分析证据,综合评价证据,形成审计意见,潜在证明力,现实证明力,充分证明力,第二节 审计工作底稿,审计证据,审计工作底稿,审计报告,形成,依据,审计工作底稿的定义与作用,审计工作底稿的编制与复核,审计工作底稿的管理和使用,一、审计工作底稿的定义与作用,审计工作底稿的定义,审计工作底稿的作用,（一）审计工作底稿的定义,审计工作底稿形成于审计工作的全过程；,审计工作底稿的形成方式有两种，即编制和获得；,审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。,审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论所作出的记录。,在理解审计工作底稿的定义时，要注意：,（二）审计工作底稿的作用,审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带。,审计工作底稿是发表审计意见、出具审计报告的直接依据。,审计工作底稿是明确审计责任、评价审计工作业绩的依据，并为审计质量控制和质量检查提供了可能。,二、审计工作底稿的编制与复核,审计工作底稿的编制,审计工作底稿的基本结构,审计工作底稿的基本要素,编制审计工作底稿的总体要求,审计工作底稿的复核,审计工作底稿的复核内容与要求,审计工作底稿的三级复核制度,未审计状态,审计,最终状况,被审计单位的未审计情况,审计过程记录,CPA,的审计结论,审计工作底稿的基本结构,审计工作底稿的基本要素,被审计单位名称；,审计项目名称；,审计项目时点或期间；,审计过程记录；,审计标识及其说明；,审计结论；,索引号及页次；,编制者姓名及编制日期；,复核者姓名及复核日期；,其他应说明事项。,编制审计工作底稿的要求,时间上应当及时,内容上做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确,形式上做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰,（二）审计工作底稿的复核,我国审计工作底稿的三级复核制度：,就是会计师事务所制定的以现场审计人员、项目负责人、项目质量控制复核人对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。,（,1,）一级复核：现场审计人员,逐张复核,（详细复核）,（,2,）二级复核：项目负责人,重点关注对关键领域所做的职业判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项、特别风险等,（一般复核）,（,3,）三级复核：,项目质量控制复核人,在出具审计报告前，对项目作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程,（重点复核）,复核不一定只有三级，还可以有四级、五级。,审计工作底稿的三级复核制度,三、审计工作底稿的管理和使用,审计工作底稿的归档,审计工作底稿的使用,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后,60,天内，并自出具审计报告之日起，至少保存,10,年。,不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。,（一）审计工作底稿的归档,（二）审计工作底稿的使用,审计工作底稿的所有权应归属于审计组织。,因审计工作底稿往往涉及被审计单位的大量核心机密，故审计组织对其审计工作底稿负有,保密义务,。,1.,法院、检察院及其他有关部门依法查阅，并按规定办理必要的手续后；,2.,审计组织主管部门和监管机构依法对执业情况进行质量检查时,3.,根据法律法规的要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；,4.,其他审计组织,因审计工作的需要,，并经委托人同意，办理了相关手续后（具体见教材,P,86）。,延伸阅读,中国注册会计师审计准则第,1131,号,审计工作底稿,（20,10,）,中国注册会计师审计准则第,1301,号,审计证据（201,0,）,中国注册会计师审计准则第,1313,号,分析程序（201,0,）,演讲完毕，谢谢观看！,