MBA_会计学第八讲

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第八讲 流动负债,第一节 流动负债概述,流动负债是指将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。,一、流动负债的分类,1、按流动负债产生的原因分类 2、按流动负债金额确定程度大小分类,1,二、流动负债的内容和特点,1、,流动负债的内容,流动负债包括的内容较多，主要有：短期借款、,应付票据、应付账款、应付工资及福利费、应交税金,应付利润、应付股利、其他应付款和预提费用等。,2、流动负债的特点,流动负债有两个明显的特点：,一是偿付期限短；,二是一般要用流动资产偿还，或用新的流动负,债来代替等。,2,第二节 短期借款,一、短期借款的概念,二、短期借款的核算,短期借款主要涉及三个方面的会计处理业务： 一是取得借款业务； 二是借款利息业务； 三是借款归还业务。 短期借款利息作为一项筹资费用，计入财务费用，具体核算有两种处理方法。,3,1.直接计入法,P112（例1）：,短期借款 银行存款,10000 10000,10000,财务费用,600 10600,（1）,（2）,4,2、预提法,当企业短期借款本金数额较大，且借款利息是按季支付，或到期还本付息时，为了,合理配比,正确计算各期的损益，应采用,按月,计算应付借款利息，按月预提计入财务费用的核算方法。 课程教材P,113,例2账务处理图示如下：,银行存款 预提费用 财务费用 短期借款 银行存款,100,100,100,100,100,100,100,100,100,100,100,100,10000,10000,10000,600,10600,各月,5,练习：,甲企业7月1日从银行取得6个月的借款20万元，年利率6%，每季度结息一次。,企业采用预提法核算利息费用。,要求：,作出取得借款、每月预提利息、季度支付利息、,和到期归还本金的账务处理。,6,解：,1. 取得借款时:,借: 银行存款 200000,贷: 短期借款 200000,2.每月预提利息费用时:,借:财务费用 1000,贷:预提费用 1000,3.季末支付利息时,:,借:预提费用 3000,贷:银行存款 3000,4.到期归还借款时:,借:短期借款 200000,贷:银行存款 200000,7,第三节 应付和预收款项一、应付票据,应付票据，是指企业在商品交易中因对外发生债务，而开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。为了核算应付票据业务，企业应设置“应付票据”总账，并在该总账下设置“应付票据备查薄”。（应付票据是延期付款的证明，有票据为依据）,8,P113（例3）：,银行存款,应付票据 物资采购,23400 20000,23400 23400,应交税金增值税,3400,应付账款,23400 23400,不能偿还时,（ 原材料）,9,带息票据（例4）：,银行存款,应付票据 物资采购,23400 20000,23517 23400,财务费用 应交税金增值税,117 3400,117 = 23400 2%,3,12,10,二、应付账款,应付账款是企业因购买材料物资和接受劳务供应,等而应付给供应单位的款项。为核算应付账款业务，,企业应设置“应付账款”总账，并在总账下按供应单位,设置明细账，进行明细核算。,例,：甲企业从丙企业购入原材料一批，专用发票上,的货款为12500元，增值税额2125元，材料已验收入,库，货款暂欠。,借：原材料 12500 应交税金应交增值税（进项税额 ） 2125 贷：应付账款 14625,11,进货发生折让或附有现金折扣条件时：,（一）进货发生折让的账务处理,发生销售折让对于购货方，从理论上讲应根据,折让金额，调减购入货物的“采购成本”，但是为了,简化核算，也可以将折扣金额冲减“财务费用”或,“管理费用”。,12,例：某企业购进钢材2吨，单价1000元，增值税率17%，货款暂欠。在钢材的使用中发现质量有问题，经协商钢厂按8折给予折让。,账务处理如下：,1. 购进材料时,借：原材料 2000,应交税金增值税（进项） 340,贷：应付账款 2340,2. 获得折让时,借：原材料,400,应交税金增值税（进项）,68,贷：应付账款,468,13,3.也可以在支付货款时冲减费用,借：应付账款 2340,应交税金增值税（进项）,68,贷：银行存款 1872,财务费用、管理费用 400,1872 = 234080%,400 = 200020%,无论用什么方法处理，对折让部分的进项税额 必须调减，不得按原数额抵扣。,2272,14,（二）进货有现金折扣的账务处理,我国会计制度要求用总价法处理,P115（例5）,银行存款,应付账款 原材料,117000 100000,115000 117000,财务费用 应交税金增值税,2000 1700, 现金折扣不调减进项税额！,15,三、应付工资,工资是以货币或实物形式支付给职工的劳动报酬。为核算应付工资业务，企业应设置“应付工资”账户。 企业按实发工资额进行分配时，该账户期末没有余额，若期末有贷方余额，是企业少付或未付的工资。 该账户应设置”应付工资“明细账，按职工类别、工资组成内容等进行明细分类核算。,16,应付工资核算示意图：,现 金 应付工资 生产成本,制造费用,管理费用,在建工程,营业费用,应付福利费,月初发放,月末分配,17,四、 应付福利费,应付福利费是指企业按规定提取的准备用于职工,福利方面的福利基金。,应付福利费的提取公式如下：,应付工资总额14% = 应付福利费 企业应设置“应付福利费”账户，核算应付福利费,业务。账户结构如下：,应 付 福 利 费,实际支付的金额 提取的福利费,余额：结余的福利费,18,应付福利费账务处理图示：,银行存款 应付福利费 生产成本,制造费用,管理费用,营业费用,在建工程,后使用,先提取,余额,19,五、 预收账款,预收账款，是指企业按照合同规定向购货方预收的货款，企业预收货款在未向购货单位发货之前，形成了一项负债，这一债务需以合同规定的商品或劳务偿还。 为核算预收货款业务，应设置“预收账款”账户，并按购买单位设置明细账，进行明细分类核算。,账户结构如下：,预 收 账 款,转销的货款,预收的货款,余额 ：尚未转销的预收货款,20,预收货款业务不经常发生的企业，可以不设置此账户，发生预收货款业务，通过“,应收账款,”账户进行核算。,预收货款业务核算示图：P116（例7）,主营业务收入 预收账款 银行存款,150000 150000,300000 351000,应交税金增值税 201000 201000,51000,（1）,（2）,补付货款,（3）,发货,21,六、 应交税金,应交税金，是企业按照税法的规定应向国家交纳的各种税金。企业应设置“应交税金”账户，核算企业应交的各种税金。账户结构如下： 应交税金,实际交纳税金 应交纳税金 余额：尚未交纳的税金,22,在“应交税金”总账下，按税金种类设置明细账，对应交税金进行明细分类核算。 企业应缴纳的税金：,增值税 消费税 营业税 所得税 关税 资源税 城市维护建设税 教育费附加 设置 “其他应交款”账户 印花税 （不产生负债） 房产税 土地使用税 车船使用税,23,七、 其他应付款,其他应付款，是指企业应付、暂收其他单位或,个人的款项，如：,应付经营租入固定资产和包装物的租金；,存入保证金；（如，收取包装物押金）,应付赔偿和罚款；,应付或暂收单位或个人的款项；,应付职工未按期领取的工资。,企业应设置“其他应付款”账户核算其他应付款业务。,24,八、应付股利（利润）,应付股利（利润）是指企业年末可供分配的利润,中，决定分配给投资者的部分。,分派现金,股份公司,送股票,（ 股票股利不在本科目核算）,25,银行存款 应付股利 （利润） 利润分配,股 本,现金股利,（2）,余额：未支付股利,股票股利,26,九、预提费用,预提费用是根据权责发生制原则，预计并记入,当期成本费用，但尚未实际支付的应付未付费用。,会计实务中，对固定资产大修理、租金等一次,支付数额较大的费用，常采用预提的方式进行核算。,银行存款等,预提费用 制造费用,管理费用,使用,预先提取,余额：待摊费用 余额：负债,27,练习:,某公司1997年1月2日购入设备一台,预计使用10年.,采用预提大修理费用的方式, 每5年大修理一次, 每,次大修理费用预计为210000元，按月预提。,2002年3月31日公司对该设备进行大修理，发生,费用360000元，以银行存款支付。,要求：,作出每月预提大修理费用、发生大修理费用时的,账务处理。,28,该设备预提大修理费用总额：,210000 2次 = 420000,年大修理费用预提额：,42000010年 = 42000,月大修理费用预提额：,4200012月 =3500,每月预提大修理费用时：,借：制造费用 3500,贷：预提费用大修理 3500,发生大修理费用时：,借：预提费用大修理 360000,贷：银行存款 360000,29,至2002年3月末，已预提大修理费用总额为：,3500（512 +3）= 220500元,少提大修理费用为：,360000 220500 =139500（元）,在以后的4年零9个月里应补提大修理费用：,139500（124+9）= 2447.37,2002年4月开始:,借: 制造费用 5947.37 ( 3500 + 2447.37 ),贷:预提费用 5947.37,30,