《中级财务会计》课件14第十四章 财务报告79

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,文硕教育,1,第十四章 财务报告,此章为重点章，易出主观题，现金流量表可能出客观题，要重点予以把握。,重点与难点,何为财务报告，编制目的和主要构成内容是什么,财务报告附注包括什么，编制目的,文硕教育,2,文硕教育,3,第一节 财务报告概述,一、财务报告的内容,财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件,提供的信息：,1.,经济资源信息,2.,企业经营业绩,3.,现金流动信息,4.,管理当局受托责任信息,5.,非财务信息和未来信息,文硕教育,4,二、财务报告的作用,财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等,文硕教育,5,二、财务报告的作用,1.,有助于投资者和债权人等进行合理的决策,2.,反映企业管理当局的受托经管责任,3.,帮助企业管理当局改善经营管理,4.,帮助国家有关部门实现其经济与社会目标,文硕教育,6,三、财务报告披露方式,财务,报告,自己披露的信息,审计报告,附注,财务报表,一般意义的财务报告包括,“,财务报表,”,和,“,其它财务报告,”,文硕教育,7,（一）财务报表,财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。,财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。,文硕教育,8,（二）其他财务报告,根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：,管理当局的分析与讨论预测报告,物价变动影响报告,社会责任报告等。,文硕教育,9,四、财务报告的分类,财务报表按不同的标准分类：,1.,按反映的内容,2.,编报时间,3.,编制基础,静态报表,动态报表,年报,中期报告,合并报表,汇总报表,个别报表,文硕教育,10,五、财务报告的编制原则,1.,报表内容真实可靠,2.,信息具有相关性,3.,体现效益大于成本原则,文硕教育,11,六、财务报告列报的基本要求,针对财务报表的列报要求提出的,1.,列报基础为持续经营,2.,重要性和项目列报,3.,正常营业周期,文硕教育,12,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念及作用,资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。,是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。,文硕教育,13,一、资产负债表的概念及作用,1.,反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构,2.,据以评价和预测企业的短期偿债能力,3.,据以评价和预测企业的长期偿债能力,4.,有助于评价、预测企业的财务弹性,5.,有助于评价、预测企业的经营绩效,文硕教育,14,二、资产负债表的局限性,1.,资产项目计价方法不统一,2.,部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告,3.,资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数,4.,理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断,文硕教育,15,三、资产负债表的结构,（一）资产负债表项目分类方法,1.,按流动性分类,资产,负债,所有者权益,非流动资产,流动资产,非流动负债,流动负债,文硕教育,16,（一）资产负债表项目分类方法,2.,按货币性分类,非货币,性项目,货币,性项目,非货币性负债,非货币性资产,货币性负债,货币性资产,货币性流动资产,货币性非流动资产,货币性流动负债,货币性非流动负债,非货币性流动资产,非货币性非流动资产,非货币性流动负债,非货币性非流动负债,文硕教育,17,（二）资产负债表的格式,1.,报告式资产负债表,2.,账户式资产负债表,3.,我国现行资产负债表格式,账户式结构,左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了,“,资产,=,负债,+,所有者权益,”,的会计等式。,注意各种格式的优缺点,文硕教育,18,（二）资产负债表的格式,4,资产负债表项目列示内容及填列,资产负债表,“,年初余额,”,栏内各项数字，应根据上年末资产负债表,“,期末余额,”,栏内所列数字填列。,资产负债表,“,期末余额,”,栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。,文硕教育,19,（二）资产负债表的格式,4,资产负债表项目列示内容及填列,填列方法主要有：,相应总账金额直接填列,相关总账金额计算填列,相应明细账金额直接填列,相关明细账金额分析计算填列,相关科目与其备抵科目计算填列等等,文硕教育,20,四、资产负债表编制实例,例,13-1,步骤：,1.,编制会计分录,2.,根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额,3.,编制资产负债表,文硕教育,21,第三节 利润表,利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间,(,如年度、季度、月份,),经营成果的财务报表。,追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。,文硕教育,22,一、不同收益计量观,(,一,),资产负债观,指通过对照前后期资产负债表的所有者权益,(,净资产,),来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）,文硕教育,23,一、不同收益计量观,(,二,),收入费用观,指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。,损益满计观点,当期营业观点,二者主要区别,:,陈报收益目的不同,文硕教育,24,一、不同收益计量观,(,二,),收入费用观,利润表构成的基本要素,收入和费用 日常活动,利得及损失,非日常活动,均强调对所有者权益的影响,文硕教育,25,二、利润表的作用,1.,为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据,2.,为企业内部管理层的经营决策提供依据,3.,为企业内部业绩考核提供重要的依据,文硕教育,26,三、利润表的局限,1.,货币计量的局限,2.,历史成本计价的局限,3.,许多费用是估计数,4.,多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较,5.,利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量,文硕教育,27,四、利润表的格式,（一）单步式利润表,将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润,（二）多步式利润表,将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润,二者的比较,文硕教育,28,五、利润表的编制方法,（一）利润表的填列规则,填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额,文硕教育,29,五、利润表的编制方法,（二）利润表各项目的内容及填列,1.,月度利润表,2.,中期报表,3.,年度利润表,六、利润表编制实例,文硕教育,30,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念及作用,现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表,文硕教育,31,一、现金流量表的概念及作用,作用：,1.,提供企业的现金流量信息,2.,对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断,3.,不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况,4.,便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动 。,文硕教育,32,二、现金流量表的编制基础,编表基础 现金（广义的）,具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物,注意各项的具体内容,文硕教育,33,三、现金流量表的结构,（一）现金流量及其影响因素,现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。,现金和现金等价物各项目之间的流动，不属于现金流量,文硕教育,34,（一）现金流量及其影响因素,企业的经营业务按其与现金流量的关系 ：,1.,现金各项目之间的增减变动,不影响,2.,非现金各项目之间的增减变动,不影响,3.,现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 影响,文硕教育,35,（二）现金流量的分类,1.,经营活动产生的现金流量,2.,投资活动产生的现金流量,3.,筹资活动产生的现金流量,4.,现金流量应按总额反映,注意各项具体内容,文硕教育,36,（三）现金流量表的格式,现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。,现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动,文硕教育,37,四、现金流量表的编制原理与方法,（一）编制依据,是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料,编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动,文硕教育,38,（二）经营活动现金流量的填列,1,直接法,直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。,采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量,文硕教育,39,（二）经营活动现金流量的填列,1,直接法,（,1,）根据相应科目记录分析填列,（,2,）公式调整,注意公式的涵义与内容,文硕教育,40,（二）经营活动现金流量的填列,2,间接法,间接法是以本期净利润,(,或净损失,),为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。,文硕教育,41,（三）投资活动现金流量的填列,（四）筹资活动现金流量的填列,（五）,“,汇率变动对现金及现金等价物的影响,”,项目,文硕教育,42,（六）现金流量表附注的填列,分为三部分：,将净利润调节为经营活动的现金流量,不涉及现金收支的重大投资和筹资活动,现金及现金等价物净变动情况,文硕教育,43,（六）现金流量表附注的填列,1.,基本原理,将净利润调节为经营活动的现金流量,”,是经营活动现金又一种表达方式即间接法,2.,现金流量表附注,从净利润开始调整,文硕教育,44,（六）现金流量表附注的填列,3.,填列方法,经营活动产生的现金流量净额,=,净利润,+,实际没有支付现金的费用,-,实际没有收到现金的收益,+,不涉及经营活动的费用,-,不涉及经营活动的收益,+,与经营活动有关的、非现金流动资产 的减少数,+,与经营活动有关的流动负债的增加数,文硕教育,45,（七）现金流量表的平衡关系,1.,现金流量表中由,“,经营活动产生的现金流量净额,”,、,“,投资活动产生的现金流量净额,”,、,“,筹资活动产生的现金流量净额,”,以及,“,汇率变动对现金和现金等价物的影响,”,之和得出的,“,现金及现金等价物净增加额,”,等于现金流量表附注中的,“,现金及现金等价物净增加额,”,文硕教育,46,（七）现金流量表的平衡关系,2.,现金流量表中用直接法填列的,“,经营活动产生的现金流量净额,”,等于现金流量表附注中用间接法调整得出的,“,经营活动产生的现金流量净额,”,文硕教育,47,（八）编制现金流量表可选用的技术方法,1,工作底稿法,2,T,形账户法,复式分录法,3.,其他方法,公式法,文硕教育,48,第五节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的概念及作用,所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表,该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息,文硕教育,49,二、所有者权益变动表的格式,1.,表首,说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等,2.,正表,是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年初、年末余额情况,文硕教育,50,三、所有者权益变动表的编制,上年金额,本年金额,文硕教育,51,第六节 财务报表附注,一、提供财务报表附注的原因,财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释,文硕教育,52,一、提供财务报表附注的原因,主要原因：,1.,突出财务报表信息的重要性,2.,提高报表内信息的可比性,3.,增加报表内信息的可理解性,文硕教育,53,二、财务报表附注的形式,1.,旁注,指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明,2.,附表,指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格,文硕教育,54,二、财务报表附注的形式,3.,底注,也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明,文硕教育,55,二、财务报表附注的形式,附注披露的内容 ：,-,企业的基本情况,-,财务报表的编制基础,-,遵循企业会计准则的声明,-,重要会计政策和会计估计,-,会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；,-,报表重要项目的说明,文硕教育,56,第七节 中期财务报告,一、中期财务报告的概念及作用,（一）中期财务报告的概念,中期财务报告指以中期为基础编制的财务报告。,中期指短于一个完整的会计年度的报告期间,文硕教育,57,（一）中期财务报告的概念,包括：,月度财务报告,半年度财务报告,季度财务报告,年初至本中期末财务报告,文硕教育,58,（二）中期财务报告的作用,1,有助于提高会计信息质量,2,有助于完善上市公司信息披露制度,3,有助于规范企业行为,文硕教育,59,二、中期财务报告的理论基础,（一）独立观（也称分离观）,（二）一体观（也称整体观）,按我国准则的规定，中期财务报告的编制应当侧重于以独立观作为其理论基础,文硕教育,60,三、中期财务报告的编制原则,（一）中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础,(,二,),中期财务报告的计量在更大程度上依赖于会计估计,注意：判断重要性的参考标准,文硕教育,61,四、中期财务报告的编制要求,（一）中期财务报告的内容和格式,中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的财务报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致,注意：实行新准则时的做法,文硕教育,62,四、中期财务报告的编制要求,（二）中期财务报告中编制合并财务报表和提供母公司财务报表的要求,1.,合并财务报表的编制要求,2.,“,合并范围,”,发生变化的处理,3.,比较财务报告的编制要求,文硕教育,63,五、中期财务报告附注披露,（一）中期财务报告附注披露的原则,1.,年初至本中期末为基础原则,2.,重要性原则,（二）中期财务报告附注应当披露的内容,文硕教育,64,第八节 分部报告,一、分部报告的概念及作用,分部报告是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况的报表。,便于从整体上对企业做出评价,文硕教育,65,二、报告分部的确定,分部，是指企业内部可区分的，专门用于向外部提供信息的一部分,分部包括业务分部和地区分部两类,文硕教育,66,（一）业务分部的确定,业务分部是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其它组成部分的风险和报酬,文硕教育,67,（一）业务分部的确定,考虑的因素：,1.,各单项产品或劳务的性质,2.,生产过程的性质,3.,产品或劳务的客户类型,4.,销售产品或提供劳务的方式,5.,生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响,文硕教育,68,（二）地区分部的确定,地区分部，是指一个企业内可以划分的，在根据企业特定情况确定的特定地区区域内的国家或国家集团中，经营业务的各个组成部分。,文硕教育,69,（二）地区分部的确定,考虑的因素：,1.,所处经济、政治环境的相似性,2.,在不同地区经营之间的关系,3.,经营的接近程度大小,4.,与某一特定地区经营相关的特别风险,5.,外汇管理规定,6.,货币风险,文硕教育,70,（三）报告分部的确定,1.,合并分部的规定,2.,重要性的标准,-10%,3.,报告分部,75%,的标准,4.,特殊确定,文硕教育,71,三、分部信息的披露,（一）分部报告的形式,1.,两种报告类型,2.,确定主要分部报告形式和次要分部报告形式的原则,3.,主要分部报告形式确定的原则,主要分部报告形式,次要分部报告形式,文硕教育,72,（二）分部信息的披露,1.,主要报告形式的披露,2.,次要报告形式的披露,3.,其他信息披露,1,什么是财务报表附注？提供财务报表附注的主要原因是什么？,08,财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,提高会计信息的相关性和可靠性。,2,增强不同行业和行业内部不同企业之间信息的可比性。,3,与财务报表主表的不可分割性。,文硕教育,73,2,乙公司,2001,年度有关资料如下：,本期商品销售收入,9753,万元，其中现金收入,7010,万元,应收票据期初余额,1200,万元，期末余额,1480,万元，应收账款期初余额,915,万元，期末余额,876,万元,文硕教育,74,以银行存量支付本期购入的原材料货款,1325,万元和工程物资货款,108,万元，支付前期购买原材料欠款,402,万元，预付原材料货款,210,万元,本期从银行提取现金,684,万元，其中支付经营人在建工程人员工资分别为,414,万元和,206,万元，和奖金分别为,51,万元和,13,万元,文硕教育,75,本期发生并支付所得税为,125,万元，本期支付上期的所得税为,36,万元，本期退回增值税,24,万元，本期为构建固定资产支付的税款为,2,万元,要求：根据上述资料，计算甲公司现金流量表中下列项目的金额，并列出计算过程,文硕教育,76,销售商品，提供劳务收到的现金项目,购买商品，接受劳务收到的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,构建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金项目,支付的各项税款项目,文硕教育,77,销售商品提供劳务收到的现金,=7010+,（,1200-1480,）,+(915-876)=6769,(2),购买商品接受劳务支付的现金,=1325+402+210=1937,（,3,）支付给职工以及为职工支付的现金,=414+206=620,文硕教育,78,（,4,）构建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金,=2+51+13+108=154,（,5,）支付的各项税款,=125+36=161,07,文硕教育,79,