非同一控制下企业合并财务报表的编制课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,*,非同一控制下企业合并财务报表的编制,*,非同一控制下企业合并财务报表的编制,E-mail:,1,非同一控制下企业合并财务报表的编制,回顾：非同一控制下企业控股合并的会计处理,长期股权投资的入账价值？,在合并财务报表中对合并取得的子公司可辨认资产、负债如何计价？,长期股权投资与子公司可辨认净资产公允价值的差额应当如何处理？,前者大于后者？,前者小于后者？,2,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制,与同一控制下的企业合并相比，非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制会有什么不同？,在控股权取得日需要编制的合并财务报表种类是否相同？,在合并财务报表中对子公司资产、负债的计价是否相同？,合并财务报表中是否会出现商誉？,3,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,甲企业资产负债表,（,2009,年,1,月,1,日）,现金,3000,固定资产,7000,各种负债,2000,股本,5000,资本公积,2000,留存收益,1000,乙企业资产负债表,（,2009,年,1,月,1,日）,现金,1000,固定资产,3000,各种负债,2000,股本,1000,资本公积,400,留存收益,600,4,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，,2009,年,1,月,1,日甲企业以账面价值为,2000,万元、公允价值为,2500,万元的固定资产购买了乙企业,100%,的股权，乙企业,2009,年,1,月,1,日固定资产的公允价值为,2800,万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在,2009,年,1,月,1,日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合并资产负债表。,5,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,借,:,长期股权投资,2500,贷,:,固定资产清理,2500,借,:,固定资产清理,2000,贷,:,固定资产,2000,借,:,固定资产清理,500,贷,:,营业外收入,500,6,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,甲企业资产负债表,（控股权取得日）,现金,3000,长期股权投资,2500,固定资产,5000,各种负债,2000,股本,5000,资本公积,2000,留存收益,1500,乙企业资产负债表,（控股权取得日）,现金,1000,固定资产,3000,各种负债,2000,股本,1000,资本公积,400,留存收益,600,7,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,合并抵销分录,:,借,:,股本,1000,资本公积,600,留存收益,400,合并商誉,700,贷,:,固定资产,200,长期股权投资,2500,8,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,项目,母公司,子公司,合计数,借方,贷方,合并数,现金,3000,1000,4000,4000,长期股权投资,2500,0,2500,2500,0,固定资产,5000,3000,8000,200,7800,商誉,0,700,700,各种负债,2000,2000,4000,4000,股本,5000,1000,6000,1000,5000,资本公积,2000,400,2400,400,2000,留存收益,1500,600,2100,600,1500,合并财务报表工作底稿,9,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，,2009,年,1,月,1,日甲企业以现金,2000,万元购买了乙企业,80%,的股权，乙企业,2009,年,1,月,1,日固定资产的公允价值为,2800,万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在,2009,年,1,月,1,日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合并资产负债表。,10,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,甲公司的会计处理,借,:,长期股权投资,2000,贷,:,现金,2000,11,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,甲企业资产负债表,（控股权取得日）,现金,1000,长期股权投资,2000,固定资产,7000,各种负债,2000,股本,5000,资本公积,2000,留存收益,1000,乙企业资产负债表,（控股权取得日）,现金,1000,固定资产,3000,各种负债,2000,股本,1000,资本公积,400,留存收益,600,12,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,控股权取得日的抵销分录,:,（,1,）借：股本,1000*80%=800,资本公积,600*80%=480,留存收益,400*80%=320,商誉,560,贷：固定资产,200*80%=160,长期股权投资,2000,（,2,）借：股本,1000*20%=200,资本公积,600*20%=120,留存收益,400*20%=80,贷：固定资产,200*20%=40,少数股东权益,360,13,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,将两笔抵销分录合并为一笔,:,借,:,股本,1000,资本公积,600,留存收益,400,商誉,560,贷,:,固定资产,200,长期股权投资,2000,少数股东权益,360,14,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,项目,母公司,子公司,合计数,借方,贷方,合并数,现金,1000,1000,2000,2000,长期股权投资,2000,0,2000,2000,0,固定资产,7000,3000,10000,200,9800,商誉,0,560,560,各种负债,2000,2000,4000,4000,股本,5000,1000,6000,1000,5000,资本公积,2000,400,2400,400,2000,留存收益,1000,600,1600,600,1000,少数股东权益,0,360,360,合并财务报表工作底稿,15,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,控股权取得日合并资产负债表,现金,2000,长期股权投资,0,固定资产,9800,合并商誉,560,各种负债,4000,股本,5000,资本公积,2000,留存收益,1000,少数股东权益,360,16,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,将子公司报表调整为公允价值反映,母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法（按公允价值调整后采用权益法）,母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，并确认商誉，结转少数股东权益。,母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理，并结转少数股东损益。,17,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,全资子公司,例,1,：假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，,2009,年,1,月,1,日甲企业以现金,2500,万元购买了乙企业,100%,的股权，乙企业,2009,年,1,月,1,日固定资产的公允价值为,3600,万元，存货的公允价值为,800,万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在,2009,年,1,月,1,日应如何进行会计处理？,18,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲企业资产负债表,（,2009,年,1,月,1,日）,现金,3000,存货,2000,固定资产,7000,各种负债,4000,股本,5000,资本公积,2000,盈余公积,200,未分配利润,800,乙企业资产负债表,（,2009,年,1,月,1,日）,现金,1000,存货,1000,固定资产,3000,各种负债,3000,股本,1000,资本公积,400,盈余公积,100,未分配利润,500,19,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,控股权取得日甲公司的会计处理：,借：长期股权投资,2500,贷：现金,2500,对于乙公司的公允价值与账面价值的差异，甲公司不做任何处理。乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。,则甲、乙企业控股权取得日各自的资产负债表为：,20,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲企业资产负债表,现金,500,存货,2000,长期股权投资,2500,固定资产,7000,各种负债,4000,股本,5000,资本公积,2000,盈余公积,200,未分配利润,800,乙企业资产负债表,现金,1000,存货,1000,固定资产,3000,各种负债,3000,股本,1000,资本公积,400,盈余公积,100,未分配利润,500,21,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2009,年,1,月,1,日合并财务报表的抵销分录,借：股本,1000,借：资本公积,400,借：盈余公积,100,借：未分配利润,500,借：固定资产,600,借：商誉,100,贷：存货,200,贷：长期股权投资,2500,22,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,控股权取得日合并资产负债表工作底稿,项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数,现金,500 1000 1500 1500,存货,2000 1000 3000 200 2800,长期股权投资,2500 0 2500 2500 0,固定资产,7000 3000 10000 600 10600,合并商誉,0 0 0 100 100,各种负债,4000 3000 7000 7000,股本,5000 1000 6000 1000 5000,资本公积,2000 400 2400 400 2000,盈余公积,200 100 300 100 200,未分配利润,800 500 1300 500 800,23,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,假设,2009,年度乙公司实现净利润,600,万元（未按公允价值调整前的净利润），提取盈余公积金,100,万元，分配现金股利,300,万元。,甲公司：,采用成本法核算,收到股利时,借：银行存款,300,贷：投资收益,300,假设甲公司当年净利润为,1500,万元（包含投资收益在内），提取盈余公积金,300,万元，向投资者分配现金股利,900,万元。甲公司,2009,年末资产负债表和,2009,年度利润表如下：,24,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲公司,2009,年度利润表（含利润分配部分）,营业收入,8000,减：营业成本,5000,营业费用,1000,加：投资收益,300,营业利润,2300,加：营业外收支净额,-300,利润总额,2000,减：所得税,500,净利润,1500,加：期初未分配利润,800,减：提取盈余公积,300,分配股利,900,期末未分配利润,1100,25,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲公司,2009,年末资产负债表,现金,1000,存货,2800,长期股权投资,2500,固定资产,7200,各种负债,4900,股本,5000,资本公积,2000,盈余公积,500,未分配利润,1100,26,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,乙公司：,利润分配时：,借：利润分配,提取盈余公积,100,贷：盈余公积,100,借：利润分配,分配股利,300,贷：应付股利,300,发放股利时,借：应付股利,300,贷：银行存款,300,27,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,乙公司,2009,年度利润表（含利润分配部分）,营业收入,4000,减：营业成本,2500,营业费用,800,加：投资收益,0,营业利润,700,加：营业外收支净额,100,利润总额,800,减：所得税,200,净利润,600,加：期初未分配利润,500,减：提取盈余公积,100,分配股利,300,期末未分配利润,700,28,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,乙公司,2009,年末资产负债表,现金,500,存货,1500,长期股权投资,0,固定资产,3200,各种负债,2900,股本,1000,资本公积,400,盈余公积,200,未分配利润,700,29,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2009,年,12,月,31,日合并财务报表时的处理,（,1,）将子公司报表调整为公允价值反映（假设子公司合并日的存货在,2009,年年末均已出售，固定资产按直线法折旧，按,5,年折旧，其折旧费全部计入营业费用。）,借,:,固定资产,600,贷,:,存货,200,贷,:,资本公积,400,借,:,营业费用,120,贷,:,固定资产,(,累计折旧,) 120,借,:,存货,200,贷,:,营业成本,200,30,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,(2),将长期股权投资调整为权益法反映,按公允价值调整后的净利润,=600-120+200=680,万元,当年分配利润,300,万元,因此按权益法核算的长期股权投资余额应净增加,380,万元,借：长期股权投资,380,贷：投资收益,380,（,3,）抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目，并确认商誉。,31,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,借：股本,1000,借：资本公积,800,借：盈余公积,200,借：未分配利润,780,借：商誉,100,贷：长期股权投资,2880,32,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,（,4,）抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目,借：投资收益,680,借：期初未分配利润,500,贷：提取盈余公积,100,贷：分配股利,300,贷：期末未分配利润,780,33,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2009,年,12,月,31,日合并财务报表工作底稿,项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数,现金,1000 500 1500 1500,存货,2800 1500 4300,（,1,）,200,（,1,）,200 4300,长期股权投资,2500 0 2500,（,2,）,380,（,3,）,2880 0,固定资产,7200 3200 10400,（,1,）,600,（,1,）,120 10880,合并商誉,0 0 0,（,3,）,100 100,各种负债,4900 2900 7800 7800,股本,5000 1000 6000,（,3,）,1000 5000,资本公积,2000 400 2400,（,3,）,800,（,1,）,400 2000,盈余公积,500 200 700,（,3,）,200 500,未分配利润,1100 700 1800,2080,1760,1480,来自与利润分配表的期末未分配利润合计数,34,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2009,年,12,月,31,日合并财务报表工作底稿,项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数,营业收入,8000 4000 12000 12000,营业成本,5000 2500 7500,（,1,）,200 7300,营业费用,1000 800 1800,（,1,）,120 1920,投资收益,300 0 300,（,4,）,680,（,2,）,380 0,营业利润,2300 700 3000,800,580,2780,营业外收支净额,-300 100 -200 -200,利润总额,2000 800 2800,800,580,2580,所得税,500 200 700 700,净利润,1500 600 2100,800,580,1880,期初未分配利润,800 500 1300,（,4,）,500 800,提取盈余公积,300 100 400,（,4,）,100 300,分配股利,900 300 1200,（,4,）,300 900,期末未分配利润,1100 700 1800,（,3,）,780,（,4,）,780,2080,1760,1480,35,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,思考：合并的未分配利润为什么比母公司报表数增加了,380,万元？,36,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,是由于甲公司在日常核算中采用的是成本法，只按收到的股利,300,万元确认投资收益。若按权益法核算，且按公允价值调整后的净利润确认投资收益，则乙公司当年净利润将为,680,万元，甲公司应确认的投资收益应为,680,万元，因此导致甲公司个别财务报表上的净利和未分配利润均被少计,380,万元。,37,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,假设,2010,年度乙公司仍然实现净利润,600,万元（未按公允价值调整前的净利润），提取盈余公积金,100,万元，分配现金股利,300,万元。,甲公司：,采用成本法核算,收到股利时,借：银行存款,300,贷：投资收益,300,假设甲公司,2010,年实现净利润仍为,1500,万元（包含投资收益在内），提取盈余公积金,300,万元，向投资者分配现金股利,900,万元。甲公司,2010,年末资产负债表和,2010,年度利润表如下：,38,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲公司,2010,年度利润表（含利润分配部分）,营业收入,8000,减：营业成本,5000,营业费用,1000,加：投资收益,300,营业利润,2300,加：营业外收支净额,-300,利润总额,2000,减：所得税,500,净利润,1500,加：期初未分配利润,1100,减：提取盈余公积,300,分配股利,900,期末未分配利润,1400,39,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲公司,2010,年末资产负债表,现金,1800,存货,2800,长期股权投资,2500,固定资产,7000,各种负债,4900,股本,5000,资本公积,2000,盈余公积,800,未分配利润,1400,40,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,假设,2010,年度乙公司实现净利润,600,万元，提取盈余公积金,100,万元，分配现金股利,300,万元。,乙公司：,利润分配时：,借：利润分配,提取盈余公积,100,贷：盈余公积,100,借：利润分配,分配股利,300,贷：应付股利,300,发放股利时,借：应付股利,300,贷：银行存款,300,41,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,乙公司,2010,年度利润表（含利润分配部分）,营业收入,4000,减：营业成本,2500,营业费用,800,加：投资收益,0,营业利润,700,加：营业外收支净额,100,利润总额,800,减：所得税,200,净利润,600,加：期初未分配利润,700,减：提取盈余公积,100,分配股利,300,期末未分配利润,900,42,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,乙公司,2010,年末资产负债表,现金,1000,存货,1500,长期股权投资,0,固定资产,3000,各种负债,2900,股本,1000,资本公积,400,盈余公积,300,未分配利润,900,43,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2010,年,12,月,31,日合并财务报表时的处理,（,1,）将子公司报表调整为公允价值反映（假设子公司合并日的存货在,2009,年年末均已出售，固定资产按直线法折旧，按,5,年折旧，其折旧费全部计入营业费用。）,借,:,固定资产,600,贷,:,存货,200,贷,:,资本公积,400,借,:,营业费用,120,借：期初未分配利润,120,贷,:,固定资产,(,累计折旧,) 240,借,:,存货,200,贷,:,期初未分配利润,200,44,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,（,2,）将长期股权投资调整为权益法反映,2009,年按公允价值计算的净利润为,680,万元，,2010,年按公允价值计算的净利润为,480,万元，两年共分配,600,万元利润，因此，按权益法核算的长期股权投资本年末余额应比投资时净增,560,万元,借：长期股权投资,560,贷：投资收益,180,贷,:,期初未分配利润,380,（,3,）抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目，并确认商誉,45,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,借：股本,1000,借：资本公积,800,借：盈余公积,300,借：未分配利润,860,（,900+80-120,）,借：商誉,100,贷：长期股权投资,3060,46,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,（,4,）抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目,借：投资收益,480,借：期初未分配利润,780,贷：提取盈余公积,100,贷：分配股利,300,贷：期末未分配利润,860,47,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2010,年,12,月,31,日合并财务报表工作底稿,项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数,现金,1800 1000 2800 2800,存货,2800 1500 4300,（,1,）,200,（,1,）,200 4300,长期股权投资,2500 0 2500,（,1,）,560,（,3,）,3060 0,固定资产,7000 3000 10000,（,1,）,600,（,1,）,240 10360,合并商誉,0 0 0,（,3,）,100 100,各种负债,4900 2900 7800 7800,股本,5000 1000 6000,（,3,）,1000 5000,资本公积,2000 400 2400,（,3,）,800,（,1,）,400 2000,盈余公积,800 300 1100,（,3,）,300 800,未分配利润,1400 900 2300,2360,2020,1960,来自与利润分配表的期末未分配利润合计数,48,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2010,年,12,月,31,日合并财务报表工作底稿,项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数,营业收入,8000 4000 12000 12000,营业成本,5000 2500 7500 7500,营业费用,1000 800 1800,（,1,）,120 1920,投资收益,300 0 300,（,4,）,480,（,2,）,180 0,营业利润,2300 700 3000,600,180,2580,营业外收支净额,-300 100 -200 -200,利润总额,2000 800 2800,600,180,2380,所得税,500 200 700 700,净利润,1500 600 2100,600,180,1680,期初未分配利润,1100 700 1800,（,1,）,120,（,1,）,200 1480,（,4,）,780,（,2,）,380,提取盈余公积,300 100 400,（,4,）,100 300,分配股利,900 300 1200,（,4,）,300 900,期末未分配利润,1400 900 2300,（,3,）,860,（,4,）,860,2360,2020,1960,49,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,思考：合并的期末未分配利润为什么比母公司报表数增加了,560,万元？,50,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,是由于若按公允价值确认利润，则乙公司,2009,年的净利润将为,680,万元，,2010,年的净利润将为,480,万元，两年合计为,1160,万元，而甲公司两年只收到股利,600,万元，并按,600,万元确认了投资收益，与权益法相比，使甲公司利润和未分配利润被少计,560,万元。,51,非同一控制下企业合并财务报表的编制,存在少数股权时,甲公司在,2009,年,1,月,1,日以,2500,万元的现金取得乙公司,80%,的股权，且合并日乙公司仅有固定资产的公允价值比账面价值高,500,万元,即其公允价值为,3500,万元,假设乙公司对该项固定资产剩余折旧年限为,5,年，按直线法折旧，不计残值。,折旧费全部计入营业费用。其他项目公允价值与账面价值相同,2009,年,1,月,1,日甲公司、乙公司的资产负债表：,52,非同一控制下企业合并财务报表的编制,存在少数股权时,甲公司,2009,年,1,月,1,日资产负债表,现金,500,存货,2000,长期股权投资,2500,固定资产,7000,各种负债,4000,股本,5000,资本公积,2000,盈余公积,200,未分配利润,800,53,非同一控制下企业合并财务报表的编制,存在少数股权时,乙公司,2009,年,1,月,1,日资产负债表,现金,1000,存货,1500,固定资产,3000,各种负债,3000,股本,1000,资本公积,400,盈余公积,100,未分配利润,1000,54,非同一控制下企业合并财务报表的编制,存在少数股权时,乙公司,2009,年度利润表（含利润分配部分）,营业收入,4000,减：营业成本,2500,营业费用,800,加：投资收益,0,营业利润,700,加：营业外收支净额,100,利润总额,800,减：所得税,200,净利润,600,加：期初未分配利润,1000,减：提取盈余公积,100,分配股利,300,期末未分配利润,1200,55,非同一控制下企业合并财务报表的编制,存在少数股权时,甲公司,2009,年度利润表（含利润分配部分）,营业收入,8000,减：营业成本,5000,营业费用,1000,加：投资收益,240,营业利润,2240,加：营业外收支净额,-240,利润总额,2000,减：所得税,500,净利润,1500,加：期初未分配利润,800,减：提取盈余公积,300,分配股利,900,期末未分配利润,1100,56,非同一控制下企业合并财务报表的编制,存在少数股权时,乙公司,2009,年末资产负债表,现金,1000,存货,1500,长期股权投资,0,固定资产,3200,各种负债,2900,股本,1000,资本公积,400,盈余公积,200,未分配利润,1200,57,非同一控制下企业合并财务报表的编制,存在少数股权时,甲公司,2009,年末资产负债表,现金,1000,存货,2800,长期股权投资,2500,固定资产,7200,各种负债,4900,股本,5000,资本公积,2000,盈余公积,500,未分配利润,1100,58,非同一控制下企业合并财务报表的编制,存在少数股权时,分别编制,2009,年,1,月,1,日和,2009,年末的合并财务报表。,请仿照前面例题的设计思路，设计甲乙公司,2010,年度的主要业务和财务报表，并编制,2010,年末合并财务报表的抵销分录和合并会计报表。,59,非同一控制下企业合并财务报表的编制,2009,年,1,月,1,日合并报表答案,2009,年,1,月,1,日合并财务报表编制的抵销分录,:,借,:,股本,1000,资本公积,400,盈余公积,100,未分配利润,1000,固定资产,500,商誉,100,贷,:,长期股权投资,2500,贷,:,少数股东权益,600,60,非同一控制下企业合并财务报表的编制,2009,年,1,月,1,日合并报表答案,2009,年,1,月,1,日合并财务报表,现金,1500,存货,3500,固定资产,10500,商誉,100,各种负债,7000,股本,5000,资本公积,2000,盈余公积,200,未分配利润,800,少数股东权益,600,61,非同一控制下企业合并财务报表的编制,2009,年,12,月,31,日合并报表答案,1,、将子公司的报表调整为公允价值,借：固定资产,500,贷：资本公积,500,借：营业费用,100,贷：固定资产（累计折旧）,100,62,非同一控制下企业合并财务报表的编制,2009,年,12,月,31,日合并报表答案,2,、将成本法调整为权益法,:,公允价值调整后的净利润为,500,万元，当年分配股利为,300,万元，则长期股权投资余额应净增加,160,万元,借：长期股权投资,160,贷：投资收益,160,63,非同一控制下企业合并财务报表的编制,2009,年,12,月,31,日合并报表答案,3,抵销母公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司的部分，同时按公允价值结转少数股东权益,借：股本,1000,资本公积,900,盈余公积,200,未分配利润,1100,商誉,100,贷：长期股权投资,2660,贷：少数股东权益,640,64,非同一控制下企业合并财务报表的编制,2009,年,12,月,31,日合并报表答案,4,抵销母公司投资收益与子公司利润分配对应母公司的部分，同时按公允价值结转少数股东损益。,借：投资收益,400,借：少数股东损益,100,借：期初未分配利润,1000,贷：提取盈余公积,100,贷：分配股利,300,贷：期末未分配利润,1100,65,非同一控制下企业合并财务报表的编制,2009,年,12,月,31,日合并报表答案,2009,年,12,月,31,日合并会计报表工作底稿,项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数,现金,1000 1000 2000 2000,存货,2800 1500 4300 4300,长期股权投资,2500 0 2500,（,1,）,160,（,3,）,2660 0,固定资产,7200 3200 10400,（,1,）,500,（,1,）,100 10800,合并商誉,0 0 0,（,3,）,100 100,各种负债,4900 2900 7800 7800,股本,5000 1000 6000,（,3,）,1000 5000,资本公积,2000 400 2400,（,3,）,900,（,1,）,500 2000,盈余公积,500 200 700,（,3,）,200 500,未分配利润,1100 1200 2300,2700,1660,1260,归属于母公司,股东的权益,8760,少数股东权益 （,3,）,640 640,来自与利润分配表的期末未分配利润合计数,66,非同一控制下企业合并财务报表的编制,2009,年,12,月,31,日合并报表答案,2009,年,12,月,31,日合并财务报表工作底稿,项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数,营业收入,8000 4000 12000 12000,营业成本,5000 2500 7500 7500,营业费用,1000 800 1800,（,1,）,100 1900,投资收益,240 0 240,（,4,）,400,（,2,）,160 0,营业利润,2240 700 2940,500,160,2600,营业外收支净额,-240 100 -140 -140,利润总额,2000 800 2800,500,160,2460,所得税,500 200 700 700,净利润,1500 600 2100 5,00,160,1760,少数股东损益 （,4,）,100 100,归属于母公司股东,的净利润,1660,期初未分配利润,800 1000 1800,（,4,）,1000 800,提取盈余公积,300 100 400,（,4,）,100 300,分配股利,900 300 1200,（,4,）,300 900,期末未分配利润,1100 1200 2300,（,3,）,1100,（,4,）,1100,2700,1660,1260,67,非同一控制下企业合并财务报表的编制,拓展学习：非同一控制下的期中合并,合并财务报表准则：因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。,在购买日，只编制合并日资产负债表，而不编制合并利润表和合并现金流量表,68,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下的期中合并,例如：,A,公司与,B,公司不是同一控制下的企业，,A,公司,2007,年,7,月,1,日购入,B,公司股份的,80%,，支付,192,万元，假设,B,公司,2007,年,1,月,1,日的各项资产、负债的公允价值与账面价值相同，上半年,B,公司实现净利润,25,万元，提取盈余公积金,5,万元，发放股利,15,万元，,B,公司,2007,年,6,月,30,日及,12,月,31,日的资产负债表的有关项目如下：,6,月,30,日,12,月,31,日,长期股权投资,0 0,其他资产,540 600,负债,300 350,实收资本,100 100,盈余公积,35 40,未分配利润,105 110,69,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下的期中合并,B,公司上半年收益表如下：,销售收入,100,万元,减：成本费用,60,万元,税前利润,40,万元,减：所得税,15,万元,净利润,25,万元,加：期初未分配利润,100,减：提取盈余公积,5,应付股利,15,期末未分配利润,105,B,公司全年的收益表如下：,销售收入,200,万元,减：成本费用,120,万元,税前利润,80,万元,减：所得税,30,万元,净利润,50,万元,加：期初未分配利润,100,减：提取盈余公积,10,应付股利,30,期末未分配利润,110,70,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下的期中合并,A,公司上半的收益表如下：,销售收入,1500,万元,减：成本费用,1000,万元,税前利润,500,万元,减：所得税,250,万元,净利润,250,万元,加：期初未分配利润,200,减：提取盈余公积,50,应付股利,100,期末未分配利润,300,A,公司全年的收益表如下：,销售收入,2500,万元,减：成本费用,1800,万元,加：投资收益,12,税前利润,712,万元,减：所得税,212,万元,净利润,500,万元,加：期初未分配利润,200,减：提取盈余公积,100,应付股利,200,期末未分配利润,400,71,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下的期中合并,A,公司,2007,年,7,月,1,日和,12,日,31,日的资产负债表有关项目的数据如下：,7,月,1,日,12,月,31,日,长期股权投资,192 192,其他资产,1800 2100,负债,442 592,实收资本,1000 1000,盈余公积,250 300,未分配利润,300 400,72,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下的期中合并,2007,年,7,月,1,日的合并财务报表,抵销分录,1,借：实收资本,100,借：盈余公积,35,借：未分配利润,105,贷：长期股权投资,192,贷：少数股东权益,48,73,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下的期中合并,2007,年,7,月,1,日合并财务报表工作底稿,项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数,长期股权投资,192 0 192,（,1,）,192 0,其他资产,1800 540 2340 2340,负债,442 300 742 742,实收资本,1000 100 1100,（,1,）,100 1000,资本公积,0 0 0 0,盈余公积,250 35 285,（,1,）,35 250,未分配利润,300 105 405,（,1,）,105 300,少股权益,0 0 0,（,1,）,48 48,74,非同一控制下企业合并财务报表的编制,非同一控制下的期中合并,2007,年,12,月,31,日的合并财务报表,（,1,）将成本法调整为权益法,由于,B,公司下半年实现的净利润为,25,万元，分配股利为,15,万元，因此若按权益法核算长期股权投资应调增,8,万元，投资收益应调增,8,万元,借：长期股权投资,8,贷