会计的基本程序确认计量记录与报告课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,会计的基本程序确认、计量、记录与报告,会计确认,会计计量,会计记录,财务报告,会计的基本程序确认、计量、记录与报告会计确认,1,会计确认,关于初始确认,关于在财务报表中进行再确认,关于确认的时间基础和确认的基本标准,会计确认关于初始确认,2,初始确认,是否应该进入会计程序,记录和确认的时点,确认要予以记录的金额,初始确认是否应该进入会计程序,3,初始确认,【例】2009年02 月 01日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为 2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；应支付安装工人的工资为4900元。,初始确认【例】2009年02 月 01日，甲公司购入一台需要,4,初始确认,假设按照没有实施增值税转型条例，甲公司的账务处理如下：,（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元：,借：在建工程 587500,贷：银行存款 587500,（2）领用本公司原材料 支付安装工人工资等费用合计为34900元，同时还要转出进项税额5100元：,借：在建工程 40000,贷：原材料 30000,应付职工薪酬 4900,应交税费应交增值税 5100,（进项税转出）,初始确认假设按照没有实施增值税转型条例，甲公司的账务处理如下,5,初始确认,（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：,借：固定资产 627500,贷：在建工程 627500,解析：考虑了增值税应该计入固定资产价值，所以，题中 8500的进项税和5100元的进项税转出均应计入固定资产的初始确认价值。,初始确认（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：,6,初始确认增值税转型条例,根据增值税转型条例的规定，增值税进项税可以抵扣销项税额，甲公司的账务处理应该这样处理：,（1）支付设备价款 运输费合计为502500元：,借：在建工程 502 500,应交税费应交增值税 8 500,（进项税额）,贷：银行存款 587 500,初始确认增值税转型条例根据增值税转型条例的规定，增值税进,7,初始确认,（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：,借：在建工程 34900,贷：原材料 30000,应付职工薪酬 4900,初始确认（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为,8,初始确认,（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：,借：固定资产 537400,贷：在建工程 537400,初始确认（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：,9,关于在财务报表中进行再确认,在初始确认的基础上，按照财务报表的目标把账户记录转化为报表要素与项目，成为对报表使用者有用的信息，所有金额均计入报表的合计。,关于在财务报表中进行再确认 在初始确认的基础上,10,关于在财务报表中进行再确认,数据来自于日常的记录,在表内既用文字表述为财务报表的要素（报表大类）、项目（要素的分类），又用数字描绘为要素和所属项目的数量，并求出各类合计和报表的总计。,把日常记录转化为报表的要素与项目有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程。,在报表中的表述，资产负债表和利润表以权责发生制为基础，现金流量表以收付实现制为基础。,关于在财务报表中进行再确认数据来自于日常的记录,11,关于确认的时间基础和确认的基本标准,资产,负债,收入,费用,关于确认的时间基础和确认的基本标准资产,12,确认,可定义性，即必须符合某个财务报表要素的定义。,可计量性，即要能够利用某种计量属性进行计量。,计量的相关性,计量的可靠性,确认可定义性，即必须符合某个财务报表要素的定义。,13,资产,确认标准：,（一）与该资源有关的经济利益很可能,流入企业；,（二）该资源的成本或者价值能够可靠,地计量。,资产确认标准：,14,负债,确认标准,：,（一）,与该义务有关的经济利益很可能流出企业;,（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,负债确认标准：,15,收入的确认,收入赚取过程开始,收入赚取过程（产品完工验收、打包、发送并开出包括发票在内的全部单据）,已实现或可实现（购货方已经支付现金；或已经收货并承诺在一个确定的期限后付款；或已经开出商业承兑汇票或银行承兑汇票支付这笔货款）,收入的确认收入赚取过程开始,16,费用,确认标准,（一）经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加,（二）经济利益的流出额能够可靠计量,费用确认标准,17,再确认,何时,何种金额,何种会计要素,列入财务报表,再确认何时,18,会计计量,计量单位,计量属性：历史成本与公允价值,计量模式,会计计量计量单位,19,计量属性,企业会计准则基本准则,第九章 会计计量,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,计量属性企业会计准则基本准则,20,计量属性,历史成本,历史成本是交易成交时发生的，既公允又公平,历史成本有证据可供稽核，可靠性有保证,固定资产（交易，交换和支付，长期使用）,计量属性历史成本,21,计量属性,存货,有价证券,固定资产的折旧,应收账款,计量属性存货,22,计量属性-历史成本,历史成本的局限,历史成本面向过去，计量已知数，不,考虑不确定性和风险。,计量属性-历史成本 历史成本的局限,23,计量属性-公允价值,公允价值,（Fair Value,Market Value, Mark to Market),是指市场价值或未来现金流量的现值,从90 年代以来美国财务会计的发展动向看，,公允价值会计极可能取代沿用了几百年的历史成,本会计模式, 成为 21 世纪的最主要计量模式, 并,将导致会计计量的一场大革命。,计量属性-公允价值 公允价值,24,计量属性-公允价值,1990 年 9 月, 美国证券交易管理委员会(SEC)主席理查德. C. 布雷登在美国参议院的银行、 住宅及都市事务委员会作证, 指出了历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补, 并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。,计量属性-公允价值 1990 年 9 月,25,计量属性-公允价值,FASB关于公允价值会计的准则可分为两类, 一是针对金融工具, 一是针对长期资产和长期负债。 公允价值会计从金融工具入手, 逐步推广至长期资产和长期负债。,计量属性-公允价值 FASB关于公允价值会,26,计量属性-公允价值,金融工具的公允价值, 一般指金融工具在报告日的现行市价。,如果金融工具的现行市价无法获得, 可按具有类似风险和特征的其他金融工具的市价作为公允价值, 或根据其他计价方法, 如未来现金流量的现值或按期权计价模型、 矩阵计价模型估计的价值作为公允价值。,计量属性-公允价值 金融工具的公允价值, 一,27,计量属性-公允价值,2006年 2月, 我国财政部颁布了新会计准则。,企业 会 计准则-基本准则,第九章 会计计量,第 四十二条 会计计量属性主要包括：,（五）公允价值,在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的,金额计量。,引入公允价值计量影响较大的是交易性金融资产和可,供出售的金融资产, 以及投资性房地产和债务重组等项目。,计量属性-公允价值 2006年 2月, 我国财政部颁布,28,计量属性-公允价值,企业会计准则第 8号资产减值,第八条 资产的公允价值减去处置费用后的净额， 应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。,不存在销售协议但存在资产活跃市场的， 应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。,计量属性-公允价值 企业会计准则第 8号,29,计量属性-公允价值,资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下， 应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格进行估计。,企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的， 应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,计量属性-公允价值 资产的市场价格通常应当根,30,计量属性-公允价值,企业会计准则第 22 号,金融工具确认和计量,第五十一条 存在活跃市场的金融资产或金融,负债， 活跃市场中的报价应当用于确定其公允价,值。 活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、,经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价,格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易,的价格。,计量属性-公允价值 企业会计准则第 22 号,31,计量属性-公允价值,在活跃市场上，企业已持有的金融资,产或拟承担的金融负债的报价，应当是现,行出价；企业拟购入的金融资产或已承担,的金融负债的报价，应当是现行要价。,计量属性-公允价值 在活跃市场上，企业已持有,32,计量属性-公允价值,金融资产或金融负债没有现行出价或要价，但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的， 企业应当采用最近交易的市场报价确定该金融资产或金融负债的公允价值。,最近交易日后经济环境发生了重大变化时， 企业应当参考类似金融资产或金融负债的现行价格或利率，调整最近交易的市场报价，以确定该金融资产或金融负债的公允价值。,计量属性-公允价值 金融资产或金融负债没有,33,计量属性-公允价值,企业有足够的证据表明最近交易的市场报价不是公允价值的， 应当对最近交易的市场报价作出适当调整， 以确定该金融资产或金融负债的公允价值。,金融工具组合的公允价值，应当根据该组合内单项金融工具的数量与单位市场报价共同确定。,计量属性-公允价值 企业有足够的证据表明最,34,企业会计准则第3号 投资性房地产 ,企业会计准则第3号 投资性房地产规定了对投资性房地产采用公允价值后续计量模式。,2007年 1570家上市公司中有 630家持有投资性房地产 , 其中有18家采用了公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。,企业会计准则第3号 投资性房地产 企业,35,企业会计准则第3号 投资性房地产 ,2008年，1624家上市公司中有 690家存在投资性房地产, 其中有20家采用公允价值模式。,财政部会计司 ( 2009 ) 发现 , 企业会计准则在上市公司实施后 , 涉及公允价值计量的交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等 , 公允价值变动损益金额较小 , 影响甚微 , 对利润总额的影响不到1%。,企业会计准则第3号 投资性房地产 ,36,计量模式,历史成本/名义货币模式,历史成本/不变购买力模式,现行成本/名义货币模式,现行成本/不变购买力模式,计量模式历史成本/名义货币模式,37,会计记录,会计记录是对经过确认而进入会计信息系统的各项数据，通过预先设置好的各种账户，运用一定的文字与金额，按照复式记账的有关要求在账簿中进行记录的过程。,会计记录 会计记录是对经过确认而进入会计信息系,38,财务报告,财务报告是把会计信息系统的最终产品会计信息传递给各个会计信息使用者的手段。,财务报告包括基本的财务报表（核心组成部分）、财务报表附表、财务报表附注、和其他财务报告（财务情况说明书）。,财务报告 财务报告是把会计信息系统的最终产品,39,会计报表,主表：资产负债表（中期报告、年报）,利润表（中期报告、年报）,现金流量表（中期报告、年报）,所有者权益变动表（年报）,附表：应交增值税明细表（月报、年报）,利润分配表（年报）,会计报表附注：对报表中相关数据的注释,会计报表主表：资产负债表（中期报告、年报）,40,会计报表附注,会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,会计报表附注至少应当包括下列内容： （一） 不符合基本会计假设的说明； （二） 重要会计政策和会计估计及其变更情,况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影,响；,会计报表附注会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的,41,会计报表附注,（三）,或有事项和资产负债表日后事项的说明,；,（四） 关联方关系及其交易的说明；,（五） 重要资产转让及其出售情况；,（六） 企业合并、分立；,（七） 重大投资、融资活动；,（八） 会计报表中重要项目的明细资料,（九） 有助于理解和分析会计报表需要说明的,其他事项。,会计报表附注（三） 或有事项和资产负债表日后事项的说明；,42,财务情况说明书,财务情况说明书,（Financial Situation Statement）,又称“财务状况说明书”,财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明（一） 企业生产经营的基本情况；,（二） 利润实现和分配情况；,（三） 资金增减和周转情况；,（四） 对企业财务状况、经营成果和现金流,量有重大影响的其他事项。,我国的财务会计规范,财务情况说明书财务情况说明书（Financial Situa,43,5,、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老,;,我有能力报答，父母仍然健康。,6,、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。,7,、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。,8,、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。,9,、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。,10,、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。,11,、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。,12,、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。,13,、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。,14,、一个人的知识，通过学习可以得到,;,一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。,15,、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。,5,、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。,6,、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。,7,、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！,8,、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！,9,、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。,10,、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。,11,、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。,12,、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。,13,、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。,14,、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。,15,、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。,5,、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。,6,、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。,7,、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。,8,、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。,9,、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。,10,、没人能让我输，除非我不想赢！,11,、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。,12,、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。,13,、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。,14,、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。,15,、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，,44,