财务会计应收和预付款项课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,第三章 应收和预付款项,一、应收票据,（一）,概述,（,1,）含义：,（,2,）,种类,A,、商业承兑汇票与银行承兑汇票,B,、带息票据与不带息票据,（,3,）须注意几点：,A,、入账价值,面值,B,、账面价值,包括面值和应计利息,如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据,应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款,计入“应收票据”。,1第三章 应收和预付款项一、应收票据,2,C,、到期值,不带息的,即为面值,;,带息的,即为面值和利息,用公式表示：,到期值,=,票据的面值,+,利息,=,票据的面值,（,1+,利率,期限）,D,、票据到期日计算,按,天,计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算；,按,月,计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。,如：,1,月,20,日开出，一个月到期，到期日为,2,月,20,日；,月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。,2 C、到期值不带息的,即为面值;,3,（二）,【,案例,】,甲企业于,2001,年,11,月,1,日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为,100 000,元，年利率为,6%,，期限为,3,个月。,有关分录如下,：,（甲企业）,11,月,1,日，收到票据时：借：应收票据,100 000,贷：应收账款,100 000,12,月,31,日计息时：借：应收票据,1 000,贷：财务费用,1 000,2,月,1,日，票据到期收款时：借：银行存款,101 500,贷：应收票据,101 000,财务费用,500,假设,2,月,1,日，丙企业无力支付款项：,借：应收账款,101 500,贷：应收票据,101 000,财务费用,500,3 （二）【案例】甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日,4,二、应收账款,（一）应收账款的确认和核算,1,、,入账金额,按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。,2,、几个概念,商业折扣、现金折扣等。,（,1,）商业折扣,(Trade discount),对应收账款和销售收入的入账金额,均不会产生影响。,（,2,）现金折扣,表现形式为：“,1/10,n/30”,（信用期限,30,天，如果在,10,天内付款可享受,1%,的现金折扣）。,4二、应收账款,5,A,、处理方法,有总价法,(,我国要求采用,),和净价法。,总价法,不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。,净价法,销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。,B,、,总价法与净价法的评价,优缺点,总价法,净价法,优点,记账工作简化,从理论上说，比总价法合理,缺点,可能使上年的应收账款与销售收入虚增,实务中，增加了会计工作量,存在现金折扣情况下的核算方法,5A、处理方法有总价法(我国要求采用)和净价法。优缺点总价,6,时间,方向及科目,总价法,净价法,5,月,15,日,销售商品时,借： 应收账款,234 000,232 000,贷：主营业务收入,200 000,198 000,应交税费,应交增值税（销项税）,34 000,34 000,若：客户在折扣期付款,借：银行存款,232 000,232 000,财务费用,2 000,贷：应收账款,234 000,232 000,若：客户超过折扣期付款,借：银行存款,234 000,234 000,贷：应收账款,234 000,232 000,财务费用,2 000,3.,【,案例,】,甲企业于,2001,年,5,月,15,日销售商品一批给乙企业，买价为,200 000,元，增值税为,34 000,元，现金折扣条件为,1/10,，,N/30,（假设现金折扣时不考虑增值税）,。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。,6时间方向及科目总价法净价法借： 应收账款234 0002,7,（二）坏账准备的确认和核算,1,、坏账与坏账损失的区别,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,2,、坏账的确认,（,1,）全额确认坏账损失的情况：,A,、,有确凿证据表明该应收款项不能收回。,B,、,有证据表明该应收款项收回的可能性不大。,C,、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。,7（二）坏账准备的确认和核算,8,（,2,） 不能全额计提坏账准备的情况,A,、当年发生的应收款项，以及未到期的款项；,B,、计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的；,C,、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；,D,、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。,8（2） 不能全额计提坏账准备的情况,9,3,、核算方法,有两种,一是直接核销法,指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。,我国已取消，,原因,是：,忽视了坏账损失与赊销业务的联系。,不符合权责发生制原则和配比原则,致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。,93、核算方法有两种,10,二是备抵法,企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。,我国规定只能采用此法。,原因是有以下优点：,（,1,） 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；,（,2,） “坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；,（,3,）消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。,10 二是备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，对于,11,坏账准备的计提政策,（,1,） 计提范围,A,、,应收账款,B,、其他应收款,注意：,预付账款,一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其,转入“其他应收款”后再计提坏账准备,。,应收票据,一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回,转入“应收账款”,后再计提坏账准备。,11坏账准备的计提政策,12,（,2,） 坏账准备计提额,取决于“坏账损失金额的估计方法”,有三种：,应收款项余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,（,3,）坏账损失的确认,计入“,资产减值损失,”,12（2） 坏账准备计提额,13,（,4,）案例,应收款项余额百分比法的说明及案例,几点说明,此法认为,企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。,会计期末,要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。,应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取；,应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。, 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。,13 （4）案例,14,【,案例,】,甲企业,2003,年年末应收款项的余额为,500 000,元，估计的坏账准备率为,3%,，,2004,年年末应收款项的余额为,600 000,元，,2005,年,4,月应收乙企业的货款确认为坏账损失,20 000,元，,2005,年年末应收款项的余额为,550 000,元，,2006,年,5,月，上年已确认为坏账的应收账款又收回,15 000,元，,2006,年末应收款项的余额为,700 000,元。要求：做有关会计分录。,14【案例】 甲企业2003年年末应收款项的余额为500 0,15,案例之答案,2003,年年末：应提坏账准备,=50 3%=1.5,万元,期初坏账准备的余额为,0,；本期计提额,= 1.5,0 = 1.5,万元,借：资产减值损失,1.5,贷：坏账准备,1.5,2004,年年末：应提坏账准备,= 603%=1.8,万元,计提前坏准余额为,1.5,万元；本期计提额,=1.8,1.5 =0.3,万元（补提）,借：资产减值损失,0.3,贷：坏账准备,0. 3,2005,年,4,月,:,发生坏账时,借：坏账准备,2,贷：应收账款,乙企业,2,15案例之答案2003年年末：应提坏账准备=50 3%=1,16,2005,年年末：应提坏账准备,= 553% = 1.65,万元,计提前坏账准备余额,= 1.8,2 =,0.2,；,本期计提额,= 1.65,（,0.2,）,= 1.85,借：资产减值损失,1.85,贷：坏账准备,1.85,2006,年,5,月,:,坏账收回时,借：应收账款,乙企业,1.5,贷：坏账准备,1.5,借：银行存款,1.5,贷：应收账款,乙企业,1.5,2006,年年末：应提坏账准备,= 703% = 2.1,万元,计提前坏账准备余额,= 1.65+1.5 = 3.15,；,本期计提额,= 2.1,3.15 =,1.05,（冲回） 借：坏账准备,1.05,贷：资产减值损失,1.05,162005年年末：应提坏账准备 = 553% = 1.6,17,账龄分析法的说明及案例,(1),几点说明,实际上,是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。,账龄,指的是顾客所欠账款的时间。,账龄分析法认为,应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。, 会计期末,同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。,17账龄分析法的说明及案例,18,(2),案例,【,案例,】,甲企业,2000,年末应收款项的余额为,90,万元，期初坏账准备为贷方余额,2,万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失,2.96,万元。,解,:,本期计提额,= 2.96,2= 0.96,借：资产减值损失,0.96,贷：坏账准备,0.96,18(2)案例,19,销货百分比法的说明及案例,(2),案例,【,案例,】,甲企业,2000,年度赊销金额为,900 000,元，根据以往经验，估计坏账损失率为,5%,。,2000,年应提坏账准备,= 900 0005% =45 000,元,借：资产减值损失,45 000,贷：坏账准备,45 000,若,2001,年度赊销金额为,800 000,元。则当年应提坏账准备,= 800 0005% = 40 000,元,借：资产减值损失,40 000,贷：坏账准备,40 000,19销货百分比法的说明及案例(2)案例,20,三、预付账款,（一）概述,1,、含义,2,、与应收账款的异同点：,（,1,）,相同点,都代表的是企业的债权。,（,2,） 不同点,预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；,应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。,3,、科目设置,预付账款,借：预付款项,贷：银行存款（实际价款）,借贷之差（即补付或收回多付款）,单独核算,4,、预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款。,20三、预付账款,21,（二）案例,【,案例,】,企业根据购销合同规定，,9,月,10,日预付甲企业购货款,5 000,。,9,月,25,日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为,5 000,元，增值税,850,元。,10,月,23,日，企业将余款支付给甲企业。,要求：做有关会计分录。,21（二）案例【案例】 企业根据购销合同规定，9月10日预付,22,会计处理,9,月,10,日，预付购货款时：,借：预付账款,5 000,贷：银行存款,5 000,9,月,25,日，收到所购商品时：,借：库存商品,5 000,应交税费,增（进）,850,贷：预付账款,5 850,10,月,23,日，补付购货款时：,借：预付账款,850,贷：银行存款,850,22会计处理,23,四、应收债权出售和融资的会计处理,企业将其按照销售商品、提供劳务的销,售合同所产生的应收债权出售给银行等金融,机构，在进行会计核算时，应按照,实质重于,形式,的原则。,按我国,企业会计准则,规定,内容,对于有明确的证据表明有关交易事项满足,销售确认条件，如与应收债权有关的风险和,报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应,收债权处理，并确认相关损益。否则，应作,为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。,23四、应收债权出售和融资的会计处理 企业将其按,24,以应收债权为质押取得借款的核算,会计处理,1.,取得借款时：,借：银行存款,贷：短期借款,2.,有关该借款的其他处理等同于普通的短期借款。,3.,质押应收债权的会计处理等同于一般应收债权，只是需设置备查簿，详细记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。,24以应收债权为质押取得借款的核算 会计处理1.取得借,25,举例说明,2005,年,1,月,2,日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为,30,万元，增值税销项税额为,5.1,万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于,2005,年,10,月,1,日付款。,2005,年,6,月,1,日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司的货款为,质押,取得,3,个月的流动资金借款,20,万元，年利率为,6%,，到期一次还本付息。假定甲公司按月计提借款利息，则甲公司与应收账款质押有关的账务处理如下：,6,月,1,日取得借款时：,借：银行存款,20,贷：短期借款,20, 8,月末偿付借款本金及利息时：,借：短期借款,20,财务费用,0.3,贷：银行存款,20.3,25举例说明 2005年1月2日，甲公司销售一批商品给,26,应收债权出售的核算,（,1,）不附追索,权的应收债权出,售的核算,出售时：,借：银行存款,其他应收款,（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣）,营业外支出（倒挤）,坏账准备（全部结转）,贷：应收账款（账面余额）,26应收债权出售的核算 （1）不附追索出售时：,27,举例说明,2004,年,4,月,12,日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为,40,万元，增值税销项税额为,6.8,万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于,2004,年,8,月,1,日付款。,2004,年,5,月,1,日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商后约定：,甲公司将应收乙公司的债权卖给银行，价款为,35,万元，如果乙公司不能偿付此债权，甲公司不负连带偿付责任。,根据以往经验，,甲公司预计乙公司退货,10%,。,2004,年,7,月,6,日乙公司退货，价税合计,3.51,万元，所退商品的成本为,2.3,万元。甲公司将所退商品验收入库。,27举例说明 2004年4月12日，甲公司销售一批商品,28,则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下：,2004,年,5,月,1,日甲公司将应收账款卖给银行时：,借：银行存款,35,其他应收款,4.68,营业外支出,7.12,贷：应收账款,46.8,2004,年,7,月,6,日乙公司退货时：,借：主营业务收入,3,应交税费,应交增值税（销项税额）,0.51,贷：其他应收款,3.51,同时：将当初预估的偏差调整,“,营业外支出,”,：,借：营业外支出,1.17,贷：其他应收款,1.17,将所退货物验收入库时：,借：库存商品,2.3,贷：主营业务成本,2.3,（,2,）附追索,权的应收债权出,售的核算,视同以应收债权为质押取得借款的方式。,28则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下：（2）附追索 视,