审计ppt课件-第一章-审计概论

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,LOGO,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,审 计 学,中央财经大学会计学院 曹强,Auditing,审 计 学中央财经大学会计学院 曹强Audi,课程介绍,市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善。注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审计越重要。本课程以注册会计师为主线，以财务报告审计为重点，以审计技术为基础，以审计实务和能力培养为根本，密切结合当前注册会计师审计实践，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。,课程介绍 市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善。注册会,第一章 审计概论,（,3,）审计是如何产生的？,（,4,）审计包括哪些类别,？,（,5,）不同类别审计之间存在哪些联系和区别？,（,1,）什么是审计？,学习,目的,（,2,）审计的基本流程是什么？,第一章 审计概论（3）审计是如何产生的？ （4）审计包括哪些,审计与侦探,审计与侦探,当看到这种情况时，审计师应该怎么做？,置之不理,A,B,盖上井盖,C,劝阻小朋友,D,告诉他妈妈,当看到这种情况时，审计师应该怎么做？置之不理 AB,审计人员能发现所有的问题吗？,1895,年，心理学家弗洛伊德与布罗伊尔合作发表,歇斯底里研究,，弗洛伊德著名的,“,冰山理论,”,也就传布于世。,其实，企业存在的问题就像是海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。,审计人员能发现所有的问题吗？1895年，心理学家弗洛伊德与布,审计的最终产品是什么？,I, (Bride/Groom), take you (Groom/Bride), to be my (wife/husband), to have and to hold from this day forward, for better or for worse, for richer, for poorer, in sickness and in health, to love and to cherish; from this day forward until death do us part.,审计的最终产品是什么？I, (Bride/Groom), t,美国会计学会,1973,年的,基本审计概念说明,：,审计是客观地获取和评价相关的审计证据，以查明管理当局关于经济活动和经济事项的认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。,美国会计学会前会长阿尔文,A,阿伦斯的定义是：,审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。,一、审计的定义,第一节 审计的含义,美国会计学会1973年的基本审计概念说明：一、审,国际会计师联合会,(IFAC),的定义：,审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了确定的财务报告框架发表意见。,美国注册会计师协会,(AICPA),的定义：,独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。,中国注册会计师协会,(CICPA),的定义：,指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。,美国注册会计师协会(AICPA)的定义：,收集评价审计证据,二、审计定义所涵盖的要素,系统过程（,systematic process,）,其它沟通方式,目标,管理当局认定,既定标准,判断相符程度,审计报告,收集评价审计证据二、审计定义所涵盖的要素系统过程（syste,认定是指被审计单位的管理当局对本单位的经济活动和事项所提出的,陈述、断言与声明,。,这是对审计主体的解释，也就是说需要审计人员作出,证实或证伪,的是管理当局的认定。,审计人员的工作目标就是要确定被审计单位的管理当局的认定,是否公允表达,，即确定管理当局的认定与既定标准之间的,一致性程度,。,在财务报表审计中，被审计组织的认定体现在提交给审计人员的财务报表上，它具有丰富的内涵，是,定量与定性信息,的有机结合。,管理当局认定（,management assertion,）,管理当局认定（management assertion）,管理当局认定与审计的关系,财务报,表评价,财务报,表编制,已审财务报表,管理,当局,审计,人员,认定,审计,报表使用者,管理当局认定与审计的关系财务报财务报已审财务报表管理审计认定,既定标准（,established criteria,）,审计的目标是确定被审计组织的,认定与既定标准之间的相符程度,。无论是财务审计还是经营审计，都需要对所审计的经济活动，经济事项及其认定是否符合某些既定标准及其符合程度提出审计意见 。,对于财务审计，,公认会计原则（,GAAP,）,就是审计人员进行审计判断，发表审计意见的既定参照标准。,公认会计原则体现在各种会计准则，会计制度及有关规范中。在一些经营审计中，标准的定义和内容则不够明确，这就增大了审计的难度，这种情况下，审计人员和客户必须对所采用的,标准,事先达成一致意见，并且在审计报告中对它们作出清楚的说明。,既定标准（established criteria）审计的目,审计证据（,audit evidence,）,审计证据是用来证实或证伪被审计组织提出的认定的，审计人员必须收集用以,支持或否定,管理当局认定的证据，以确定管理当局认定与既定标准之间的一致性程度。,客观地收集和评价审计证据构成了审计过程的,核心,，审计人员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础。,在形成审计意见前，审计人员还必须对审计证据的,充分性,(sufficient),和适当性,(competent),进行分析评价，以确保审计意见的质量。,审计证据（audit evidence）审计证据是用来证实或,审计证据的充分性是指审计证据的,数量足以,支持审计目标的实现，充分性的评价通常与审计人员的职业判断和执业经验相关，审计证据的充分性并不意味着审计人员对被审财务报表的精确性的保证；,审计证据的适当性是指审计证据的,可靠性（,reliable,）和相关性,(relevant),，前者是指审计证据是客观的、具有证明力的，后者是指审计证据与审计目标相关。,审计ppt课件-第一章-审计概论,客观性（,objectivity,）,审计证据的收集与评价过程必须是,客观的,。,取证和证据评价过程的客观性是指审计人员在收集和评价证据的过程中保持,公正,，,不带偏见,，这是保证审计意见为社会所接受的基础。,客观公正是审计人员,独立性,概念的组成部分。,审计工作必须由,独立的人员,来承担。,客观性（objectivity） 审计证据的收集与评价过程必,与利益相关者的沟通（,communication with interested users,）,利益相关者即所有使用或者,依赖,审计意见和结论作出决策的机构和个人。,除了包含构成审计关系的,被审单位,和授权,委托者,外，还包括包括,股东、债权人、管理人员、政府机构和社会公众,等。,与利益相关者的沟通是审计系统过程中的,最后步骤,，审计的结果必须传递给有利益关系的有关方面，这是审计发挥社会作用的必然要求。,在财务审计中，,审计报告,就是这种沟通的媒介，审计报告应说明审计的范围和审计人员的发现。审计人员的发现是以,审计意见,的形式予以表达的，即审计意见应说明财务报表的编制是否在所有重大的方面符合公认会计原则，是否公允地表述了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。,与利益相关者的沟通（communication with,开 始,计 划,实 施,报 告,审计计划,中期审计,后期审计,审计报告,评估固有风险,评估控制风险,制定具体审计计划,无法表示意见,否定意见,保留意见,无保留意见,进行实质性测试,存货监盘,交易测试,余额测试,完成外勤审计,预备性的调查,客户可接受性,审计业务约定,审计风险分析,外勤审计计划,审计实施前会议,内制测试,交易测试,引言段,范围段,意见段,进行控制测试,第二节 审计的基本流程,开 始计 划实 施报 告评估固有风险评估控制风险,一、审计计划阶段,审计计划阶段的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重要性水平与审计风险、初步审计程序和审计测试的范围与程度，以及不同领域需要收集的审计证据的数量与种类。,预备性调查,(preliminaries),进一步考虑客户的可接受性,(client acceptance),签订审计业务约定书,(engagement letter),审计风险分析,(audit risk analysis),制定外勤审计工作计划,(audit field work planning),召开审计实施前会议（,preaudit conference,）,一、审计计划阶段 审计计划阶段的主要目的是要确定,二、审计实施阶段,审计实施阶段亦称外勤审计工作阶段,(,audit field work,),，它是审计人员实际执行各种审计程序与收集各种审计证据的阶段，一般可分为一般可分为中期审计阶段,(,interim audit,),和后期审计阶段（,final audit,）。,中期审计阶段,内部控制的测试,部分交易的实质性测试,后期审计阶段,大量的交易和余额的实质性测试,完成外勤审计工作生产,二、审计实施阶段审计实施阶段亦称外勤审计工作阶段(audit,三、审计报告阶段,在终结外勤审计工作之后，审计人员进入整个审计过程的最后阶段，即审计报告阶段，此时审计人员就应提交审计的最终,“,产品,”,审计报告,。,审计人员将根据整个审计过程所收集到的审计证据、对重要性与审计风险的最终评价，考虑应发表的审计意见的类型，具体包括,无保留意见、保留意见、否定意见以及无法发表意见四种类型,。,三、审计报告阶段在终结外勤审计工作之后，审计人员进入整个审计,一、审计存在的原因,第三节 审计的产生,审计需求的代理理论，是目前审计需求理论中的主流理论，它是在简森和麦克林（,Jensen & Meckling ,1976,）所倡导的委托代理理论,(,principal-agent theory,),的基础上发展起来的。,审计需求的代理理论认为，审计的产生不是外部力量强制的结果，而是社会力量的选择所致；审计是委托人与代理人的共同需求，其目的是为了降低委托代理关系中的代理成本。,一、审计存在的原因第三节 审计的产生审计需求的代理理论，是,企业委托代理关系,简森和麦克林（,1976,）以企业的所有权和经营权相分离以及由此所导致的信息不对称为切入点，紧紧围绕委托代理关系中的机会主义行为（道德风险）对企业价值的影响进行讨论。,企业委托代理关系是指：,当一个人或更多的人（即委托人）聘用另一个人或一些人（即代理人）代表他们来履行某些服务，并由此而将若干决策权托付给受托人时，他们之间所形成的关系。,企业委托代理关系简森和麦克林（1976）以企业的所有权和经营,代理成本,形成,基于自利的经济人假设,代理人的行动并不总是符合委托人的效用函数，在某些具体的场合下，两者的目标可能刚好相反,在委托人与代理人之间，利益的冲突就会导致代理成本的出现,委托人和代理人都是,以其个人效用最大化,为其行动目标,代理成本形成基于自利的经济人假设 代理人的行动并不总是符,代理成本,分类,简森和麦克林将代理成本的组成归纳为 ：,委托人的监督成本,代理人的保证成本,剩余损失,监督成本就是委托人为了,“,控制,”,代理人的行为所花费的成本，如计量和观察代理人行为的成本、激励契约的建立和履行的成本等。,代理人的保证成本是指代理人愿意向委托人保证他不会采取损害委托人利益的行为，否则他将向委托人进行补偿。,通常，对于有着机会主义,(opportunism),倾向的代理人来说，当监督和保证成本一定的情况下，代理人仍然有可能采取有别于委托人效用函数的行动，这样两者的差异就会导致委托人财富的减少，所减少的数额就是委托人的剩余损失。,监督成本、保证成本和剩余损失共同构成代理成本，并具有此消彼涨的关系，比如当监督成本和保证成本较大时，代理人的行为偏离委托人效用函数的可能性就要小一些，从而剩余损失相应地也会小一些。,代理成本分类简森和麦克林将代理成本的组成归纳为 ：委托人,经营者行为的外部性,在一个经营者拥有全部股权的企业中，经营者享有全部的剩余索取权，同时也将完全承担由于低效或无效经营管理所可能产生的全部损失。,经营者的行为具有了外部性,经营者将不需要象过去一样为自己的不当行为承担完全的责任,其所拥有的股权比例将会下降至,100%,以下,经营者向外融资,比如，当经理人员拥有全部的股权时，其任何在职消费支出都将由其本人全部承担，但是如果只拥有,30%,的股权时，对于同样的支出，就只需要承担,30%,的份额，其余,70%,将由其他投资者共同承担。这样，其效用函数中来自非货币性收益的相对份额将会相应的上升，即可以以更低的成本获取相同的效用。因此，经理人员会有更大的激励去偷懒（道德风险），去从事各种可能损害其他股东利益的机会主义行为。,经营者行为的外部性在一个经营者拥有全部股权的企业中，经营者享,他们将会在经理人员向资本市场融资时，降低企业股票的出价水平,这样，在一个有效的市场中，经营者将不得不承担由于企业价值降低所导致的股票价格下降所带来的损失,理性的投资者预期到经理人员的行为对企业价值的影响,理性投资者的反应及经营者的应对,经营者为了避免这部分代理成本所引起的损失，就会向投资者做出额外的承诺，保证他们还会象以前自己拥有,100,股权那样勤勉，不滥用股东托付的资本。,他们将会在经理人员向资本市场融资时，降低企业股票的出价水平,他们要么通过提高债务利息的方式将经理人员的这种机会主义倾向所可能带来的损失预先考虑在内，要么在与经理人员签订的借款合同中对企业的某些行为进行限制，比如明确规定借入资金的用途或者对企业股利分配的条件做出限制。,理性的债权人也将能够预期到经理人员的这种机会主义倾向,外部债权人的反应及经营者的应对,经营者为了能够借到资金，更重要的是能够以较低的融资成本借到资金，通常都愿意与债权人签订具有某些限制性条款的借款合同。,当向外部债权人举债时，为了能够降低债权人的风险预期，减少企业的融资成本，经理人员会向债权人承诺，将借入资金用于风险较小的特定项目；但是，一旦取得资金使用权之后，经理人员将更愿意将这些资金投入到风险较高的项目中去（张维迎，,1996,）。因为，债务资金的利息是固定的，风险较高的项目通常意味着较高的投资回报，一旦投资成功，经理人员将能从这部分超额盈余中获益。而且，如果投资失败，其所受到的损失也将相当有限，尤其是对于那些小规模的有限责任公司来说，更是如此。,当向外部债权人举债时，为了能够降低债权人的风险预期，减少企业的融资成本，经理人员会向债权人承诺，将借入资金用于风险较小的特定项目；但是，一旦取得资金使用权之后，经理人员将更愿意将这些资金投入到风险较高的项目中去（张维迎，,1996,）。因为，债务资金的利息是固定的，风险较高的项目通常意味着较高的投资回报，一旦投资成功，经理人员将能从这部分超额盈余中获益。而且，如果投资失败，其所受到的损失也将相当有限，尤其是对于那些小规模的有限责任公司来说，更是如此。,他们要么通过提高债务利息的方式将经理人员的这种机会主义倾向所,委托人在制定报酬计划时也会将这部分由于代理人行动所带来的损失考虑在内，预先从代理人的报酬中扣除这部分可能的损失,这样，代理人所能获得的报酬将会因为委托人的这一理性预期而减少。,委托人能够合理地预期到代理人会为了提高自身效用水平而过度地获取非货币性收益,委托人的反应及代理人的应对,代理人为了避免这种情况的发生，将愿意向委托人保证自己不会采取损害委托人利益的行动。,如果这样的保证能够消除委托人所面临的不确定性，减少其投资中的风险，那么委托人将获得较高的投资回报，同时代理人也能够获得较高的报酬，双方因此获益。这样，代理人从自身利益出发，为了能够减少监督成本，他将主动向委托人提供信息，以确保委托人能够确信他没有采取背离委托人利益的行动（,Wallace,，,1980,）。然而，由于这些监督代理人的信息是由代理人自己提供的，其可信性问题尚未解决。,委托人在制定报酬计划时也会将这部分由于代理人行动所带来的损失,一个关键问题及其解答,问题的答案是：,这些承诺和限制性条款是否会得到代理人的自动遵守呢？代理人主动提供的信息是否真实？,必须引入监督约束机制,简森和麦克林（,1976,）系统地论述了在存在道德风险的情况下企业价值的确定，以及在有效市场情况下，存在机会主义倾向的代理人将最终承担代理成本，理性的代理人为了避免这种情况的发生，只要监督的收益大于监督的成本，将存在主动要求被监督的激励。审计通过对代理人所提供的财务信息及其背后所隐含的经济行为进行鉴证，发现和阻止代理人机会主义行为，确保代理人遵守其所做出的承诺。因此，审计是一项能够实现约束机会主义行为从而降低代理成本的制度安排。,一个关键问题及其解答问题的答案是：这些承诺和限制性条款是否会,二、会计与审计的关系,编制财务报告,评价财务报告,会计准则（纽带）,会计,审计,二、会计与审计的关系编制财务报告会计准则（纽带）会计审计,公布财务报告和审计报告,分析和汇总已纪录的资料,编制财务报告,会计,审计,分析事项和交易,取得和评价有关财务报告的证据,编制审计报告,提交审计报告,计量和纪录交易资料,确定财务报告的合法性、公允性,公布财务报告和审计报告 分析和汇总已纪录的资料 编制财,民间审计,政府审计,内部审计,审计主体,财政财务审计,财经法纪审计,经济效益审计,审计内容,法定审计,自愿审计,法律义务,专项审计,全面审计,局部审计,审计范围,第四节 审计的类别,民间审计审计主体财政财务审计审计内容法律义务审计范围第四节,内部审计,外部审计,与被审单位的关系,事前审计,事中审计,事后审计,执行时间,定期审计,不定期审计,执行间隔,就地审计,报送审计,执行地点,审计形态的多样化，是由于审计所处的复杂环造成的。不同形态的审计，适用不同的审计环境。各种审计形态往往是相互交叉融合的，如上市公司委托会计师事务所进行的年度财务报表审计，既是民间审计、外部审计、财务报表审计，又是全面审计、法定审计、定期审计、就地审计等。,与被审单位的关系执行时间执行间隔执行地点审计形态的多样化，是,（一）国外注册会计师的发展过程,注册会计师审计的起源：,16,世纪的意大利,审计产生的最初动因：,合伙经营,合伙经营方式不仅促进了会计的产生，也产生了对于审计的最初需求。不参与经营管理的合伙人需要对经营的盈亏进行检查。,审计的特点：对每一次的生意的盈亏进行检查,1581,年世界上第一个会计职业团体威尼斯会计协会成立，可以说这就是民间审计的萌芽和序曲。,一、注册会计师审计职业,（一）国外注册会计师的发展过程注册会计师审计的起源：16世纪,注册会计师审计的形成：,18,20,世纪的英国,审计形成的促进因素：资本主义经济的发展,股份制公司的出现，导致了所有权与经营权的进一步分离，同时外部相关利益人增多；,股东：利益是否得到保证；,潜在的投资者：是否存在有利的投资机会；,债权人：债权的履行能否得到保障。,注册会计师审计的形成：1820世纪的英国,南海事件,南海公司成立于171,1,年。,1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。,1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最终破产。,该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯,斯内尔（,Charles,Snell）,对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了,“,查账报告书,”,，从而成为第一位注册会计师，同时也宣告了具有现代意义的民间审计的诞生。,南海事件,英国：,公司法,1844,年：股份公司必须设立一名以上的股东作为监察人；,1856,年：必须经董事以外的人员审计；,1862,年：确定注册会计师为法定破产清算人，奠定了民间审计的法律地位。,1853,年，在苏格兰成立了,爱丁堡会计师协会,，这是世界上第一个,执业,会计师团体，它的成立标志着民间审计职业的诞生。,英国：公司法,审计的特点,民间审计的,法律地位,确定；,审计目的是,查错防弊,；当时英国的民间审计还没有科学系统的审计程序和方法，只是根据查错揭弊的目的对被审企业在被审查期内发生的每一笔经济业务从头到尾全面地进行逐笔复查与核对，发现问题，寻找线索，追踪至相关的会计凭证，以证实帐目记录是否真实可靠、交易过程是否有营私舞弊。,审计方法：,详细审计,（,英国式审计,）；,审计报告主要使用人：,股东,审计的特点,注册会计师审计的发展：,20,世纪以后的美国,审计发展的促进因素：经济的发展,世界经济发展中心转移到美国；,金融资本对产业资本的渗透更为广泛，企业同银行的关系更为密切。与此同时。银行为维护自身的利益，要求企业证明其偿债能力这样资产负债表逐渐成为了解企业信用的重要依据，于是在美国产生了以证明企业偿债能力的资产负债表审计，即,信用审计,；,鉴于这种审计率先在美国实施，又被称为,美国式审计,。资产负债表审计完全有别于早期的详细审计。,注册会计师审计的发展：20世纪以后的美国,1929,1933,年世界经济危机，促使投资者更加关心企业的盈利水平，客观上促进了对审计的需求；,二次大战后，世界经济发展，跨国公司出现，带动注册会计师审计的跨国发展，形成规模较大的国际会计师事务所。,19291933年世界经济危机，促使投资者更加关心企业的盈,美国：,1933,证券法,、,1934,证券交易法,缺乏正确可靠的财务报表是导致这次市场崩溃和萧条的重要原因之一 ；,证券法,要求所有新上市公司的财务报表必须经过审计；,证券交易法,则要求所有在交易所上市的公司必须经过审计；,至此，资产负债表审计演进为财务报表审计，一向属于企业内部报表的损益表也须经审计后公布于众；,在这一阶段，随着审计准则的制定与实施，审计方法与程序更加走向标准化、规范化。,美国：1933证券法、1934证券交易法,审计的特点：,审计对象：以资产负债表和损益表为中心的会计资料；,审计目的：确定财务报表的可靠性,(,查错防弊转为次要目的,),；,审计方法：抽样审计,(,资产负债表审计,),；,审计报告使用人：整个社会公众。,审计的特点：,改革开放前中国注册会计师审计的发展,谢霖,1918,年,6,月上书北洋政府财政部和农商部，要求推行注册会计师制度。,第一部注册会计师法规,1918,年,会计师暂行章程,；,第一位注册会计师,谢霖；,1921,年，谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所,正则会计师事务所；,（二）中国注册会计师审计的起源与发展,改革开放前中国注册会计师审计的发展（二）中国注册会计师审计的,潘序伦创办的立信会计师事务所,奚玉书,创办的公信会计师事务所,徐永祚创办的徐永祚会计师事务,谢霖创办的,正则会计师事务,旧中国的四大会计师事务所 ：,潘序伦创办的立信会计师事务所旧中国的四大会计师事务所 ：,1925,年，在上海成立了中国第一个注册会计师职业组织,上海会计师公会，随后各地的会计师公会相继成立，,1933,年又成立了全国会计师公会，至,1947,年全国已拥有注册会计师,2619,人。,1930,年，,会计师条例,确立会计师法律地位。,建国后，计划经济条件下，审计悄然退出经济舞台,审计ppt课件-第一章-审计概论,改革开放后中国注册会计师审计的发展,1980,年,12,月，财政部颁发了,关于成立会计顾问处的暂行规定,，标志着我国的注册会计师制度进入了恢复起步阶段；,1981,年,1,月,1,日，我国恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所,上海会计师事务所成立；,1987,年，新中国第一部注册会计师法规,中华人民共和国注册会计师条例,颁布；,1993,年,10,月，新中国第一部注册会计师的专门法律,中华人民共和国注册会计师法,颁布，标志着我国的注册会计师审计进入了腾飞阶段；,2006,年发布，,2007,年,1,月执行与国际审计准则趋同的审计准则体系。,改革开放后中国注册会计师审计的发展,国有事业单位：,1992,年以前,合伙制与公司法人：,1993,年,个人独资：,1995,年,有限责任合伙制（特殊合伙）：,2007,（四）,会计师事务所组织形式,国有事业单位：1992年以前合伙制与公司法人：1993年 个,概述,1979,年,7,月第五届全国代表大会第二次会议通过了,中华人民共和国中外合资经营企业法,，允许外国公司、企业和其他经济组织或个人，在中国境内同中国的公司、企业和其他经济组织共同举办合营企业。其后外资开始大量涌入，参与中国经济的恢复与发展。我国在后续发布的,中外合资企业法实施条例,及其实施细则和,国外企业所得税法实施细则,、,外汇管理条例,等五个法律、法规中明确规定：外商投资企业的财务报表必须经中国注册的会计师签署并出具证明方为有效，这就是当时注册会计师执业的法律依据。因此，新中国独立审计制度的恢复和重建，直接产生于国家对外资进行监督的需要，是国家颁布的各项法律推动的结果。,概述 1979年7月第五届全国代表大会第二次会议通过了,国有事业单位：,1992,年以前,1980,年颁布,关于成立会计顾问处的暂行规定,当时我国的会计师事务所承担责任的范围是有限责任，因为国家一般来说不可能成立无限责任的单位，这实际上成为有关我国审计组织形式的最早规定。,在当时的历史条件下，国有、公有的经济几乎是我国唯一的经济成分；另一方面，独立审计事业的恢复主要是着眼于对中外合营企业里外方出资情况以及合营合同的履行情况进行监督的需要。,国有事业单位：1992年以前 1980年颁布关于成立会计顾,法律中先有“注册会计师”,这一概念,后发布,关于成立会计顾问处的暂行规定,关于成立会计顾问处的暂行规定,的发布是一个应急措施,我国经济的迅速恢复和发展，以及其后外资的大量涌入已经使其明显跟不上我国经济建设发展的步伐。,法律中先有“注册会计师”后发布关于成立会计顾问处的暂行规定,国务院于,1986,年正式签署,注册会计师条例,并于,当,10,月,1,日起正式施行。,1983,年秋季，财政部开始组织专人研究废除,暂行规定,，起草,注册会计师条例,的问题。,从我国审计职业恢复到整个,注册会计师条例,规范期间，我国的会计师事务所在责任承担范围上均是有限责任。,国务院于1986年正式签署1983年秋季，财政部开始组织专人,“,原野事件,”,“,长城事件,”,“,海南新华事件,”,电子工业部,深圳市财政局,1992,年,4,月至,1993,年,4,月,财政部于,1993,年,7,月开始了对审计行业的第一次清理整顿，并于,8,月间，发出了会计师事务所与挂靠单位必须脱钩的文件。,合伙制与公司法人：,1993,年,“原野事件”“长城事件”“海南新华事件”电子工业部深圳市财政,注册会计师法,于,1993,年,10,月由全国人大常委会八届四次,会议通过，并从,1994,年,1,月,1,日起施行。,第二十三条,会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。 合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。,第二十四条,会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：（一）不少于三十万元的注册资本；（二）有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师；（三）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。,针对合伙制会计师事务所这一全新的组织形式，,财政部还在,1993,年,12,月专门印发,合伙会计师事务所设立及审批试行办法,。,注册会计师法于1993年10月由,1995,年,2,月深圳市人大常委通过了,深圳经济特区注册会计师管理条例,条例第十五条的规定，审计组织形式可以是合伙制、个人独资和具有法人资格的公司制。并在第十六条中指出，合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人承担无限连带责任。个人设立会计师事务所的注册会计师对会计师事务所债务负无限责任。具有法人资格的会计师事务所，以其全部资产对其债务承担责任，但具有法人资格的会计师事务所限于本条例施行前设立的从事独立审计的全民所有制会计师事务所的改组。,个人独资：,1995,年,1995年2月深圳市人大常委通过了 条例第十五条的规,有限责任合伙制（特殊合伙）：,2007,2007,年,1,月,24,日，深圳对,深圳经济特区注册会计师条例,进行了第二次修订。,关于会计师事务所的组织形式，率先提出取消公司制的有限责任事务所和个人独资事务所，规定,“,会计师事务所的组织形式为合伙会计事务所，合伙会计师事务所又包括普通合伙和特殊的普通合伙会计师事务所,”,，并规定现有的有限责任事务所应当逐步改制为合伙会计师事务所。特殊的普通合伙会计师事务所即有限合伙会计师事务所。,有限责任合伙制（特殊合伙）：2007 2007年1月24日，,征求意见稿对会计师事务所的组织形式进行了重新规范，规定可以设立个人独资、合伙和有限责任会计师事务所，合伙包括普通合伙和特殊合伙。同时提高了设立有限责任的会计师事务所的门槛，规定设立有限责任会计师事务所须有股东,10,以上、注册会计师,50,人以上、注册资本,500,万元以上。,2008,年,2,月，财政部发布了,注册会计师法（修正案）,征求意见稿,征求意见稿对会计师事务所的组织形式进行了重新规,由于我国审计职业恢复的特殊历史环境，我国审计组织形式的变迁并不是一个由于纯粹的市场需求而逐渐发展起来的行业，它更多地表现为政府对行业发展的推动。因此，在审计组织形式上，与西方国家相比表现出明显的差异。其变迁的起点是从单一的国家所有的有限责任制会计师事务所开始，朝着合伙制以及某些地方出现的个人独资会计师事务所等到多种组织并存的方向发展，其责任形式也逐渐由过去的有限责任向无限责任的形式过渡。,小结,由于我国审计职业恢复的特殊历史环境，我国审计组织形式,巴林银行的毁灭,1995,年,2,月,26,日，英国中央银行英格兰银行宣布：巴林银行不得继续从事交易活动并将申请资产清理。,10,天后，这家拥有,233,年历史的银行以,1,英镑的象征性价格被荷兰国际集团收购。这意味着巴林银行的彻底倒闭。,巴林银行是英国历史最悠久的银行之一，于,1762,年由法兰西斯,巴林爵士（,Sir Francis Baring,）所创立 。,巴林银行的毁灭1995年2月26日，英国中央银行英格兰银行宣,谁毁灭了巴林银行,这一具有,233,年历史、在全球范围内掌控,270,多亿英镑资产的巴林银行，竟毁于一个年龄只有,28,岁的毛头小子尼克李森（,Nick Leeson,）之手。李森未经授权在新加坡国际货币交易所（,SIMEX,）从事东京证券交易所日经,225,股票指数期货合约交易失败，致使巴林银行亏损,6,亿英镑，这远远超出了该行的资本总额（,3.5,亿英镑）。,谁毁灭了巴林银行这一具有233年历史、在全球范围内掌控270,被人称为是上世纪最大的赌徒,里森说：,“,有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这么做。我不知道他们的疏忽与罪犯之间界限何在，也不清楚他们是否对我负有什么责任。但如果是在任何其他一家银行，我是不会有机会开始这项犯罪的。,”,巴林银行毁灭的原因,被人称为是上世纪最大的赌徒里森说：“有一群人本来可,（一）内部审计的发展,宫廷内部审计,所谓宫廷内部审计是向国家最高统治者提供国库财产管理责任履行可靠情况，督促财产管理者忠诚履行责任为主要目标的审计。,行业内部审计,行业内部审计是指在行业内部设置的审计机构，以提供行业经济活动情息，督促行业管理阶层正确履行管理责任为主要目标的审计。它包括行会审计和部门审计,企业内部审计,企业内部审计是指在企业内部设置的审计机构以提供企业内部经营决策、管理等经济活动真实情况，督促各项决策、制度贯彻落实为目标的审计。从种意义上说，它是在西方行会内部审计基础上发展起来的一种审计形式,二、内部审计职业,（一）内部审计的发展 宫廷内部审计行业内部审计 企业内部审计,组织模式,独立性和权威性,效 果,1,隶属于财务部门，由公司财务部负责人分管,独立性和权威性最低,效果最差，已基本淘汰,2,隶属于经理班子，由公司经理直接分管,独立性和权威性稍高,对经理层的违法乱纪和滥用职权无法监控,3,在董事会或董事会下设的审计委员会领导之下,独立性和权威性较高，能深入到经营管理的各个层面，确保董事会对生产经营风险了角与控制,对董事会本身无法监控,4,隶属于监事会，由监事长分管,独立性最高，能够检查公司的财务，对董事进行监督,如果监事会有职无权，则效果不理想,5,在总裁和董事会下的双重领导之下,最大限度的发挥内部审计的独立性，权威性最高,组织模式独立性和权威性效 果1隶属于财务部门，由公司财务部负,（二）中国内部审计职业协会,中国内部审计协会成立于1987年，当年12月即加入了国际内部审计协会，建立了中国内部审计与国际内部审计沟通的渠道。作为内部审计职业团体，中国内部审计协会的最大努力体现在中国内部审计职业规范体系的建立上。内部审计职业规范是内部审计职业界自身制定并获得从业人员所公认的，用以指导内部审计机构及人员执业的标准，是内部审计职业化的必要条件。中国内部审计协会从2000年初开始着手制定发布中国内部审计准则与内部审计人员职业道德规范。,（二）中国内部审计职业协会 中国内部审计协会成立于1,（三）国际内部审计师协会,国际内部审计师协会(英文缩写,IIA),是世界范围的内部审计师组织。由24名美国内部审计师发起于1941年成立于美国纽约。,中国内部审计学会1987年加入该协会。,国际内部审计师协会的宗旨是为会员履行各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务,为了适应内部审计不断发展的迫切要求，国际内部审计师协会目前组织了,四项资格考试,，其内容涵盖了现代内部审计职业发展的趋势与特征。,（三）国际内部审计师协会 国际内部审计师协会(英文缩写II,CIA,CCSA,CGAP,CFSA,IIA,组织的四项资格考试：,（,国际注册内部审计师）,（,内部控制自我评估认证）,（,注册政府审计专家）,(,注册金融服务审计师),CIACCSACGAPCFSAIIA组织的四项资格考试：（国,划分,发展时期,主要特征,第一阶段,古代审计产生,夏禹萌芽时期,第二阶段,封建王朝审计由昌盛到衰落,西周初步形成、秦汉最终确立、隋唐宋日臻健全、元明清衰落,第三阶段,近代审计逐步演进,中华民国不断演进,第四阶段,现代审计振兴发展,新中国振兴时期,（一）,国家审计的发展,三、国家审计职业,划分发展时期主要特征 第一阶段古代审计产生夏禹萌芽时期 第二,（二）国家审计的特征,审计监督的,强制性,政府审计机关是专职国有财产监督的政府职能部门，通过依法对各级政府、部门及其单位的财政收支情况、公共资金的收支和运用情况以及使用财产取得的经济效果进行审计，以加强对国有资产的控制和管理。这种审计是代表国家执行国家的财政经济监督职能，是强制性的，体现的是国家的意志，无需被审计单位同意。,审计范围的,广泛性,出于政府审计的对象主要是与国有资产管理和使用有关的各种经济活动，这样，与国有资产有关的财政收支、财务收支活动都在政府审计的范围之内。这也就使政府审计有较大的审计范围。,（二）国家审计的特征 审计监督的强制性审计范围的广泛性,（三）国家审计机关的管理模式,国家审计,议会,立法型,美国、加拿大、英国、澳大利亚,司法型,司法部门,隶属,西班牙、法国、土耳其、德国,行政型,政府,隶属,瑞典、瑞士,独立型,日本,隶属,（三）国家审计机关的管理模式 国家审计议会立法型美国、加拿大,（四）我国政府审计机关,我国各级审计机关实行统一领导，分级审计，双重管理体制。,为了加强对中央单位的审计监督，经国务院批准，从1984年开始，审计署在国务院下属各部门先后设立了派驻机构（,25,个派出审计局和,18,个驻地方特派员办事处）。,我国实行的是行政审计模式。1983年9月中华人民共和国审计署正式成立,1995,年1月1日起,中华人民国和国审计法,开始实施，对我国政府审计机关的职责和权限做出明确规定，并赋予政府审计机关职责和权限的法律地位。,目前，我国政府审计机构共分四级：审计署，各省、自治区、直辖市审计(厅)局，省辖市、自治州、盟、行政公署(省人民政府派出机又)审计局，县、旗、县(市)级审计局，此外中国人民解放军系统也设置了审计机构。,（四）我国政府审计机关 我国实行的是行政审计模式。1983年,（五）最高审计机关国际组织,1968年最高审计机关国际组织成立,我国于1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国,宗旨是促进最高审计机关之间在政府审计领域内的思想和技术交流，并就共同感兴越的专业和技术问题进行探讨和提出建议,（五）最高审计机关国际组织 1968年最高审计机关国际组织成,一、国家审计与注册会计师审计的比较,审计目标不同。,政府审计是真实、合法和效益。注册会计师审计是合法性与公允性。,审计标准不同。,政府审计是依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计。 注册会计师审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计法和审计准则进行的审计。,经费或收入来源不同,。政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。 注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。,两者的区别,第五节 不同审计类别间的区别和联系,一、国家审计与注册会计师审计的比较 审计目标不同。 政府审计,取证权限不同。,政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助。 注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。,对发现问题的处理方式不同。,政府审计机关审定审计报告，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。 注册会计师审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。,取证权限不同。 政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单,政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。,它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。,它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。,两者的联系,政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。两,二、内部审计与注册会计师审计比较,两者的联系,第一，内部审计是单位内部控制的重要组成部分。外部审计在对被审计单位进行审计时，需要对内部控制制度进行测试，必然会了解内部审计的设置和工作情况；,第二，内部审计和外部审计在审计依据、审计内容、审计方法等方面都具有一致性。如财务审计都以会计准则为依据，都涉及会计凭证、会计账簿、财务报告等内容，都需要采用内控制度测试等方法；,第三，外部审计利用内部审计工作成果、可以提高审计工作效率，节约审计费用。,二、内部审计与注册会计师审计比较两者的联系 第一，内部审计是,授权,方式,独立性,审计,重点,审计,作用,内部,审计,根据本部门或本单位经营管理的需要而安排的,受本部门或本单位领导，相对于本部门、本单位的各个职能部门及下属单位而言是独立的,内部控制制度遵守情况的合规性审计和为改进管理、提高效益的经济效益审计,结论只能作为本部门、本单位改善管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密,独立,审计,审计委托,拥有双向独立性,财务报告审计,要对股东、债权人及社会投资者负责，出具的审计报告对外起鉴证作用。,两者的区别,授权独立性审计审计根据本部门或本单位经营管理的需要而安排的,政府审计,独立审计,内部审计,经营审计,效率和效果,主要,很少,主要,财务审计,公允性,很少,主要,次要,合规性审计,符合性,主要,次要,主要,三、不同审计主体主要从事的审计类型 及关注的重点领域,政府审计独立审计内部审计经营审计效率和效果主要很少主要财,练习,1.,关于注册会计师审计的下列提法，不恰当的是（）：,A.,财产所有权与经营权的分离是注册会计师审计产生的重要原因,B.,注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计,C.,注册会计师审计的产生早于政府审计,D.,注册会计师审计独立于政府和任何企业或经济组织,（,C,）,练习,2.1980,年,12,月，财政部发布（），标志着我国注册会计师职业开始复苏。,A.,会计师条例,B.,关于成立会计顾问处的暂行规定,C.,关于成立会计事务所的通知,D.,中华人民共和国注册会计师法,（,B,）,练习,练习,3.,按照审计的主体不同，审计可以分为（）。,A.,财务报表审计和合规性审计,B.,政府审计、内部审计和注册会计师审计,C.,详细审计和资产负债表审计,D.,整体审计和局部审计,(B),练习,练习,4.,注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（）,A.,审计的方式不同,B.,审计的性质不同,C.,审计的独立性不同,D.,审计的依据不同,（,D,）,练习,练习,5.,下列提法中，表述正确的是（ ）。,A.,政府审计是独立性最强的一种审计,B.,报表的合法性是报表使用者最为关心的,C.,注册会计师应保证财务报表的可靠性,D.,内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一致性,(D),练习,练习,6.,下面有关注册会计师审计与政府审计的关系的表述中，正确的是（）。,A.,注册会计师审计与政府审计在审计目标上具有一致性,B.,如果被审计单位拒绝审计调整建议，注册会计师和政府审计部门均应出具审计意见书,C.,注册会计师审计与政府审计部门在获取审计证据时具有同等权力，任何单位或个人不得拒绝,D.,注册会计师审计与政府审计均是外部审计，都具有较强的独立性,(D),练习,练习,7.,二十世纪三四十年代，注册会计师审计的主要特点有（）。,A.,审计的主要目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整,B.,审计对象是以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料,C.,以控制测试为基础使用抽样审计,D.,审计报告使用人是股东和债权人,(BC),练习,练习,8.,下列有关注册会计师审计的说法中，正确的有,(,),。,A,政府审计比注册会计师审计更具有独立性,B,注册会计师审计的独立体现为双向独立,C,注册会计师审计实际上是提供一种有偿服务,D,注册会计师在执行审计时可以利用内部审计的工作成果,(BCD),练习,练习,9.,政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在（）方面是不同的。,A.,对发现问题的处理方式,B.,审计要实现的目标,C.,对内部审计进行了解,D.,审计中取证的权限,(ABD),练习,练习,10.,关于注册会计师审计与其他审计的关系的说法中，下列表述中错误的有（）。,A.,注册会计师审计和政府审计的区别主要在于审计目标、审计标准、审计经费和收入来源、取证权限、发现问题的处理方式等方面,B.,注册会计师审计和政府审计在取证权限上存在不同，政府审计有权就审计事项的有关问题向被审计单位和个人进行调查；注册会计师审计需要获取被审计单位及其相关单位的配合和协助，没有行政强制力,C.,内部审计属于单向独立，注册会计师审计属于双向独立，后者独立性高于前者,D.,注册会计师审计的过程中，可以直接相信内部审计的结论，因为两者的工作上存在一定的一致性,(CD),练习,10.关于注册会计师审计与其他审计的关系的说法中，下列表述中,11.,关于审计对象，下列说法正确的有,(,),。,A.,不论是政府审计还是注册会计师审计、内部审计，都要求以被审计单位客观存在的财务收支及其有关的经营管理活动为审计对象,B.,政府审计的对象包括一切营利及非营利单位,C.,注册会计师的审计对象就是指被审计单位的会计资料和其他相关资料,D.,审计对象可概括为被审计单位的经济活动,(AD),练习,练习,12.,下列关于注册会计师审计与政府审计的提法中，恰当的有（,）。,A,注册会计师审计和政府审计均属于外部审计，相对于被审计单位而言，具有较强的独立性,B,由于政府审计机构属于国家机关，所以较注册会计师审计更具有独立性,C,注册会计师审计与政府审计在审计目标上是不同的,D,注册会计师审计和政府审计均依据中国注册会计师审计准则执行审计业务,(AC),练习,练习,13.,经考试合格的中国公民，如果要申请成为执业注册会计师，必须,(,),，并符合其他有关条件要求。,A.,加入会计师事务所和具有两年以上工作经验,B.,加入会计师事务所工作两年以上,C.,加入会计师事务所、资产评估事务所且工作两年以上,D.,加入会计师事务所且有两年以上独立审计工作经验,(D),练习,练习,14.,下列业务中属于与审计财务报表相容的业务是（ ）。,A.,财务会计咨询,B.,验资业务,C.,内部控制设计,D.,代编财务报表,(B),练习,练习,15.,下列关于注册会计师管理的说法中正确的是,(,),。,A.,会计服务业务属于注册会计师业务范围内中的相关服务，所有具