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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 审计重要性和审计风险,第一节 重要性的概念,第二节 重要性水平在审计中的应用,第三节 审计风险,第五章 审计重要性和审计风险第一节 重要性的概念,1,第一节,重要性的概念,一、重要性的含义,重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报,(包含漏报),单独或连同其他错报可能影响,财务报表使用者,依据,财务报表,作出的经济决策，则该项错报是,重大,的。,第一节 重要性的概念 一、重要性的含义,2,1.角度：站在财务报表使用者的角度,2.环境：与具体环境相关,3.对象：针对财务报表而言,4.判断：需要运用职业判断,5.严重程度：数量和性质,1.角度：站在财务报表使用者的角度,3,关于重要性的下列说法中，正确的有（ ）。,A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑,B.重要性的判断应从注会的需要来考虑,C.重要性是注会运用专业判断得来的,D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的,关于重要性的下列说法中，正确的有（ ）。,4,二、重要性的量化,重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解 。,1.两个层次,财务报表层次,各类交易、账户余额、列报认定层次,（即可容忍错报 ）,二、重要性的量化,5,2.考虑因素,审计经验,有关法规,经营规模及业务性质,内控与审计风险的评估结果,报表项目的性质及关系,报表项目的金额及波动,6,3.重要性水平的确定,a.基础：总资产、净资产、,营业收入、净利润,财务报表层,b.方法：,固定比率,和变动比率,重要性水平,c.选取：选取同一期间各财务报表,的确定,重要性水平低的,d.目的：确定审计报告的类型,3.重要性水平的确定,7,某会计师对某股份有限公司2008年度财务报,表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金,额，如下表所示（单位：万元）试确定2008年度财务报表层次的重要性水平。,判断基础,资产总额,净资产,营业收入,净利润,金 额,180,000,88,000,240,000,24,120,固定比率,0.5%,1%,0.5%,5%,某会计师对某股份有限公司2008年度财务报判断基础资,8,判断基础,金 额,固定比率,乘 积,资产总额,180,000,0.5%,900,净资产,88,000,1%,880,营业收入,240,000,0.5%,1200,净利润,24,120,5%,1206,判断基础金 额固定比率乘 积资产总额180,0000.,9,认定层重要性水平的确定,a.原则：成本效益原则,账户或交易项目的性质及错误或漏报,发生的可能性；,账户或交易项目的审计难易程度；,项目受关注的程度；,认定层重要性水平与财务报表层重要性,水平的关系。,c.方法：分配、不分配 都需要职业判断,d.基础：资产负债表,b.因素,认定层重要性水平的确定b.因素,10,1.计划阶段：评估确定重要性水平,2.实施阶段：进一步调整重要性水平,3.报告阶段：将其与错报比较出具报告,第二节,重要性水平的应用,1.计划阶段：评估确定重要性水平2.实施阶段：进一步调整重要,11,一、计划阶段：评估确定重要性水平,（一）考虑因素：,1.对被审计单位及其环境的了解；,2.审计的目标，包括特定报告要求；,3.财务报表各项目的性质及其相互关系；,4.财务报表项目的金额及其波动幅度。,（二）两个层次：财务报表层和认定层,一、计划阶段：评估确定重要性水平,12,二、实施阶段：进一步调整,若需调低重要性水平，采取方法：,1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施,追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，,并支持降低后的重大错报风险水平；,2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时,间和范围，降低检查风险。,二、实施阶段：进一步调整,13,在确定计划实施的审计程序后，如果C注会决,定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下,列做法正确的是（ ）。（07年）,A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险,B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险,C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险,D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险,在确定计划实施的审计程序后，如果C注会决,14,三、报告阶段：评价错报的影响,汇总尚未更正错报 = 已识别错报C + 推断误差,A：汇总尚未更正错报,B：重要性水平,(1)若AB 扩大审计程序的范围,或要求管理层调整 非无,?若C接近B 追加审计程序的范围 保留,或要求管理层调整 意见,三、报告阶段：评价错报的影响,15,应收账款总额为300万元，重要性水平为2万,元，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，,决定对应收账款总额300万中抽取50%的样本进行,审计。,(1)发现0.1万错报 总体0.2万错报 总体合理,(2) 0.95万错报 总体1.9万错报 追加程序或调整,(3) 1.2万错报 总体2.4万错报 扩大程序或调整,应收账款总额为300万元，重要性水平为2万,16,下列有关重要性的表述中错误的是（ ） (07),A 在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质,B 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的,C 如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无需要求管理层调整,D 重要性的确定离不开职业判断,下列有关重要性的表述中错误的是（ ） (07),17,第三节,审计风险,一、审计风险的含义,审计风险是指财务报表存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能,性。,第三节 审计风险一、审计风险的含义,18,二、审计风险的模型,审计风险（5%）= 重大错报风险 检查风险,检查风险 = 审计风险 / 重大错报风险,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独,或连同其他错报是重大的，但注会执行的实质性,程序未能发现这种错报的可能性。,二、审计风险的模型检查风险 = 审计风险 / 重大错报风险,19,重大错报风险,1.财务报表层次的重大错报风险,2.认定层次的重大错报风险,(1)固有风险,是指假设不存在相关的内部控,制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该,错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错,报。,(2)控制风险,是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。,重大错报风险,20,三、重要性、审计风险和审计证据之间关系,重要性,审计风险（客）,可接受的审计风险,审计证据,反向,反,向,反,向,降,至,三、重要性、审计风险和审计证据之间关系重要性审计风险（客）,21,审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列,表述正确的是（ ）。（2007年）,A在既定的审计风险水平下，C注会应实施审计程,序，将重大错报风险降至可接受的低水平,BC注会应合理设计审计程序的性质、时间和范,围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险,CC注会应合理设计审计程序的性质、时间和范,围，并有效执行审计程序，以消除检查风险,DC注会应当获得认定层次充分、适当的审计证,据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低,审计风险对财务报表整体发表意见,审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列,22,注会需要获取的审计证据的数量受错报风险的,影响。下列表述正确的是（）。（07）,A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多,B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少,C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少,D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多,注会需要获取的审计证据的数量受错报风险的,23,关于审计风险模型中各要素的下列说法中，,不正确的是( )。,A.审计风险是预先设定的,B.重大错报风险是评估的,C.审计风险是注册会计师审计前面临的,D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程,序控制的,关于审计风险模型中各要素的下列说法中，,24,本章小结,1. 理解掌握重要性在审计过程中的应用,2. 掌握审计重要性、审计风险和审计证据,的关系,本章小结 1. 理解掌握重要性在审计过程中的应用,25,
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