纳税筹划与风险防范课件

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,新形势下的纳税筹划与风险防范,2018.08,新形势下的纳税筹划与风险防范2018.08,企业为什么要进行纳税筹划？,纳税筹划的三大目标,目标一：降低企业整体税负,目标二：延迟纳税、降低资金成本,目标三：降低企业纳税风险,纳税筹划的三大目标目标一：降低企业整体税负目标二：延迟,筹划方案应在哪些平台上设计？,纳税筹划的四大平台,平台二：合法节税,平台三：税负转嫁,平台四：规避风险,平台一：合理避税,纳税筹划的四大平台平台二：合法节税平台三：税负转嫁平台,筹划方案设计应遵循哪些原则？,纳税筹划的五大原则,事前性原则,风险可控原则,全局性原则,成本效益原则,合法、合理性原则,纳税筹划的五大原则事前性原则风险可控原则全局性原则成本,筹划方案设计应考虑哪些因素？,纳税筹划的六大考虑因素,整体税负的合理性,直接依据的税收法规,企业长远发展目标,国家宏观经济政策,企业自身业务特点,企业架构及业务流程,纳税筹划的六大考虑因素整体税负的合理性直接依据的税收法,利用企业性质进行纳税筹划,1,2,业务拆分,3,改变供应链,4,5,改变交易方式、地点,改变经营方式,纳税筹划的九大方法,利用企业性质进行纳税筹划12业务拆分3改变供应链45改,重组、合并与分立,6,7,利用税收政策,8,转移价格、利润转移,9,不战而屈人之兵！,纳税筹划的九大方法,重组、合并与分立67利用税收政策8转移价格、利润转移9不战而,方法一：利用企业性质进行纳税筹划,方案设计原理：不同性质企业适用税种、税率、税收政策不同,有限责任公司与无限责任公司的选择,子公司与分公司的选择,一般纳税人与小规模纳税人的选择,软件企业、集成电路企业、高新技术企业的选择,特区、浦东新区、西部等注册地点的选择,.,只要存在两种以上方式，就存在选择,选择过程即筹划。,纳税筹划常用的九大方法,纳税筹划常用的九大方法,案例,1,李某打算成立一家公司，预计税前利润,50,万元，请问以何种方式组建公司？,解析,李某存在两种选择：一是成立一家有限责任公司，二成立一家个人独资企业。,方案,1,成立有限责任公司：,应纳企业所得税,=50,25%=12.5,万元,股东分红应纳个人所得税,=,（,50-12.5,）,20%=7.5,万,税负合计,=12.5+7.5=20,万；,方案,2,成立个人独资企业,应纳个人所得税,=50,35%0.675=16.825,万,方案,2,比方案,1,少纳税,3.175,万元。,讨论：该方案哪些公司可以选择？个体工商户存在大量税收流失。,纳税筹划常用的九大方法,纳税筹划常用的九大方法,案例,2A,公司是一家注册地在北京的公司，由于业务发展的需要，,A,公司决定在上海成,立一家公司。,A,公司存在两种选择：一是成立一家子公司、二是成立一家分公,司，请问,A,公司该如何选择？,解析,情况一：如果上海业务无地区性优惠，经营前期上海公司会有较大亏损；总分,公司企业所得税适用汇总纳税政策；,情况二：如果上海公司属于软件或集成电路行业；财税,20081,号，新办软件、,集成电路企业继续享受二免三减半政策；国税发,39,、,40,号文件，特区,和浦东新区新办高新技术企业享受二免三减半优惠政策。,情况三：上海公司需要通过自身进行融资；,纳税筹划常用的九大方法,纳税筹划常用的九大方法,案例,3B,公司主要从事礼品批发业务，年应纳增值税销售额,300,万元，由于礼品的进销差价比较大，进价为销价的,20%,，请问,B,公司系选择一般纳税人还是小规模纳税人？,解析,B,作为公司在一般纳税人的税负情况：,应纳增值税,=300,17%30020%17%=40.8,万,应纳城建税及附加,=40.810%=4.08,万元,B,公司如果为小规模纳税人：则,应纳增值税,=351/1.03*0.03=10.22,万元,应纳城建税及附加,=10.22,10%=1.022,万元,方案二比方案一增加利润,=40.8+4.05-10.22-1.022=33.64,万元,所得税税负增加,=33.64,25%=8.41,万元,方案二比方案一节税总金额为,33.64-8.41=25.23,万元；税负率降低,8.41%,；,纳税筹划常用的九大方法,纳税筹划常用的九大方法,讨论：上述案例适用范围,高增值额、高毛利企业；增值额高于,18%,情况下，小规模纳税人增值税税负最低。,增值税链条的终端企业，即客户不需要增值税专用发票；,企业规模受到一定的限制，能够做到化整为零；,案例,4,某外商拟在中国投资一家高新技术公司，如果你作为这家外商的税务顾问，,这家高新技术公司应当注册在哪里？,解析,国发,200740,号文件对经济特区和上海浦东新区内在,2008,年,1,月,1,日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照,25%,的法定税率减半征收企业所得税。,纳税筹划常用的九大方法,纳税筹划常用的九大方法,方法二：业务拆分，将一项业务拆分成两项或多项,方案设计的原理：一项业务经过拆分，变成两项或多项，拆分业务适用较低税率。,案例,5,中关村某高新技术公司为增值税一般纳税人，其主要销售技术含量很高的设,备，该公司销售设备的同时，还需要向客户提供技术指导。假设公司全年不含,税销售收入,3000,万元，全年可抵扣进项税额,150,万。,解析,该公司销售属于混合销售行为，应当缴纳增值税；税负情况如下：,应纳增值税,=300017%-150=360,万元；,应纳城建税及附加,=36010%=36,万元；,筹划方案,经调查，公司增值税税负偏高，原因主要是由于设备销售后需要为客户提,供较长时间的技术指导、咨询，销售额中的,1/3,属于收取的该类费用。由于该部分服务,纳税筹划常用的九大方法,方法二：业务拆分，将一项业务拆分成两项或多项纳税筹划常用的九,与设备销售裹在一起，故增值额较高。考虑到该因素及公司实际经营状况，我们建议,公司另成立一家技术咨询服务公司，专门进行设备的相关技术服务。则税负情况：,应纳增值税,=200017%,150=190,万元；,应纳营业税,=10001.175%=58.5,万元；,应纳城建税及附加,=,（,190+58.5,）,10%=24.85,万元；,方案,2,应纳税总计,=190+58.5+24.85=273.35,万元；,方案,1,应纳税总计,=360+36=396,万元；,两种方案相比，方案,2,比方案,1,增加利润总额,396-273.35=122.65,万元；,方案,2,比方案,1,多缴企业所得税,=122.65 15%=18.40,万元；,方案,2,比方案,1,节税总额,=122.65-18.40=104.25,万元；整体税负降低,3.5%,。,纳税筹划常用的九大方法,与设备销售裹在一起，故增值额较高。考虑到该因素及公司实际经营,案例,6,某电器零售商空调销售业务，假设空调进价,2925,元，售价,3510,元。商家负责,送货并安装。,解析,一笔业务情况下的税负计算,增值税,=3510/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=85,元；,城建及附加,=85*10%=8.5,应纳税所得额,=3510/1.17-2925/1.17-8.5=491.5,所得税影响金额,=491.5*25%=122.81,元，,整体税负,=85+8.5+122.81=216.31,筹划方案,如果将上述业务拆分为产品销售和安装两项业务，送货及安装业务由关联,公司完成，每台空调的售价为,3310,元，安装费,200,元。,纳税筹划常用的九大方法,案例6某电器零售商空调销售业务，假设空调进价2925元，,则该项业务的总体税负计算如下：,增值税,=3310/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=55.94,元,营业税,=200*3%=6.0,元,城建及附加,=,（,55.94+6,）*,10%=6.20,元,应纳税所得额,=3310/1.17+200-2925/1.17-6-6.2=516.86,所得税,=516.86*25%=129.22,整体税负,=55.94+6+6.2+129.22=197.36,则第二种方案比第一种方案节税额,=216.31-197.36=18.95,元。,3000,元收入节税,18.95,元，,600,多亿收入节税多少？,3.8,亿,纳税筹划常用的九大方法,则该项业务的总体税负计算如下：纳税筹划常用的九大方法,税法链接,增值税条例细则第六条： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物,的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值,税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定,其货物的销售额：,（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,案例拓展,北京某锅炉企业将运输车队、安装队的分立；,北京某制漆企业将施工业务分立；,纳税筹划常用的九大方法,税法链接增值税条例细则第六条： 纳税人的下列混合销售行为,案例,7,某乳品公司采用,“,一条龙,”,经营模式，即从养奶牛,挤奶奶制品全部由一家公,司完成，假设企业全年收入为,3000,万元，由于成本费用主要为饲料，除部分草料可以,向农民收购，开具收购凭证，按,13%,计算进项税，其他向饲料生产企业购买的饲料由,于免税而无法取得增值税专用发票。因此公司全年取得的进项税金很少，只有,50,万元。,解析,上述案例中，该公司相关的税负情况：,应纳增值税,=300017%,50=460,万元；,应纳城建税及附加,=4608%=36.8,万元；,假设税前利润率,15%,，则应纳税所得额,=300015%25%=112.5,万元；,筹划方案,考虑到初级农产品流转税、所得税一般均有免税优惠，而对于深加工企业,则一般没有税收优惠，我们将该公司业务链条进行拆分，将初级产品（鲜奶）生产业,务独立成立一家农业企业。奶制品加工企业收购农业企业鲜奶，假设鲜奶市场价格为,纳税筹划常用的九大方法,案例7 某乳品公司采用“一条龙”经营模式，即从养奶牛挤,销售收入的,50%,，则整体税负情况：,农业企业销售初级农产品免交增值税，无流转税负；,加工企业通过收购凭证可抵扣进项税金额,=3000,50%13%=195,万；,故应纳增值税,=300017%-195=265,万元；,应纳城建税及附加,=2658%=21.2,万元；,农业企业生产初级农产品免企业所得税，无所得税；,假设加工企业与农业企业各占上述利润的,50%,，则加工企业,流转税的降低增加的利润额,=,（,460+36.8,）,（,265+21.2,）,=210.6,万元；,加工企业应纳税所得额,=,（,300015%+210.6,）,/2=330.3,万元；,应纳所得税,=330.325%=82.58,万元；,纳税筹划常用的九大方法,销售收入的50%，则整体税负情况：纳税筹划常用的九大方法,比较,节税总额,=,（,460+36.8,）,（,265+21.2,）,+,（,112.5-82.58,）,=240.53,万元。净利润增加,8%,。,案例拓展,以初级农产品为原料的加工企业均可参照该案例。,案例,8,北京某公司，主业为生产燃煤锅炉，由于市场及经营原因，公司主业已无法继,续经营，公司改变了经营业务。公司将生产车间设备全部出售，将厂房改造后出租给,某汽配城。双方签订出租协议，协议规定该公司将厂房及公司办公楼出租给汽配城，,租金,1000,万元。,解析,上述案例中，该公司整体税负情况：,应纳营业税,=10005%=50,万元；,应纳城建税及附加,=5010%=5,万元；,应纳房产税,=100012%=120,万元；,纳税筹划常用的九大方法,比较节税总额=（460+36.8）（265+21.2）,筹划方案,经过对该公司出租业务的详细分析，发现公司实际系出租给汽配城整个工,厂，公司仅留下几间办公室办公。工厂除了厂房和办公楼外，还有很大面积的空地，,汽配城用作停车场，另外，厂房和办公楼还有部分附属设施和办公设备也一同交与汽,配城使用，公司还需要保证全部水电正常供应。基于上述情况，我们建议公司将该协,议拆分为三份协议，一份为厂房、办公楼出租协议；一份为停车场、场内道路用地、,附属设施、办公设备出租协议；一份物业管理协议，负责水电维护管理；租赁金额分,别为,500,万、,400,万、,100,万；则整体税负情况：,应纳营业税,=10005%=50,万元；,城建税及附加,=5010%=5,万元；,房产税,=50012%=60,万元；,税金减少造成利润增加,60,万元，所得税,=6025%=15,万元。总体节税,45,万元,纳税筹划常用的九大方法,筹划方案经过对该公司出租业务的详细分析，发现公司实际系出,讨论,业务拆分筹划方法适用范围？,由于增值税链条特征，增值税筹划方案一般在整个产业链的最前端和最后端，,链条中间环节由于,“,买方市场,”,原因，销售环节基本不存在筹划空间。,前端筹划主要利用免税政策，后端主要通过,“,业务拆分,”,或,“,划整为零,”,纳税筹划常用的九大方法,讨论业务拆分筹划方法适用范围？纳税筹划常用的九大方法,方法三：改变供应链,方案设计原理：对于多环节征税的税种减少环节，对于单环节征税的税种增加环节,减小税基。,现有外部供应链管理,缩短供应链,延长供应链,纳税筹划常用的九大方法,方法三：改变供应链纳税筹划常用的九大方法,案例,9,北京某公司系一般纳税人生产企业，公司生产产品属于工业产品；产品不需,要安装、也不需要相关技术服务，属于纯产品销售，公司增值税税负较高，达到,10%,。,解析,C,公司实际情况显示，公司增值税筹划空间较小，通过对该公司业务的分析，,我们发现该公司增值税税负高的原因系，公司存在很多应当取得增值税专用发票的,成本费用支出未能取得增值税装用发票。,筹划方案,我们提出的方案是加强外部供应链的管理。公司明确规定应当取得增值,税专用发票的采购项目，如果无法取得增值税专用发票需经总经理和财务总监审批。,该方案使该公司增值税税负降低两个点。,讨论,企业中哪些是可以获得增值税专用发票而通常未能取得增值税发票的支出？,纳税筹划常用的九大方法,案例9北京某公司系一般纳税人生产企业，公司生产产品属于工,案例,10,秦池是怎样倒台的？,解析,“,财税字,200184,号文，将粮食白酒和薯类白酒的消费税计税办法由从价定,率计税改为从量定额（每,500,克税额为,0.5,元）和从价定率,(,粮食白酒税率为,25%),相结,合的复合计税办法，同时停止执行外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准,予抵扣政策。,”,在该政策出台之前，假定乙企业从甲企业购入,500,克原料粮食白酒，不含增值税的价,格为,10,元，采用上述加工方式生产出成品酒,1000,克，不含增值税的价格为,20,元，则,甲企业应缴消费税为：,1025%=2.5,（元），乙企业实现销售后应缴消费税为：,2025%-2.5=2.5,（元），两企业总税负为,5.0,元。,纳税筹划常用的九大方法,案例10秦池是怎样倒台的？纳税筹划常用的九大方法,执行新政策后，甲企业应缴消费,税为：,1025%+0.5=3,（元），乙企业实现销售后应缴消费税为：,2025%+20.5=6.0,（元），两企业总税负为,9.0,元。,方案,通过缩短供应链方式进行筹划。,如果乙企业并购甲企业或自己生产原料酒，缩短供应链。则消费税税负为,6.0,元，可,节税金额为（,9-6,）*,1.1*,（,1-25%,）,=2.48,元，即,20,元收入节税,2.48,元。,案例拓展,缩短供应链可以减少除增值税抵扣方式缴税外的其他税种的重复征税现,象，尤其对于营业税应税项目应尽量减少环节，例如：租赁物业的转租、无形资产,及不动产的转售等。,纳税筹划常用的九大方法,执行新政策后，甲企业应缴消费纳税筹划常用的九大方法,案例,11,北京某化妆品企业销售化妆品，每盒日霜销售价格,50,元。,解析,化妆品为消费税应税产品，销售化妆品除应缴纳增值税外，还应当缴纳消费税：应纳消费税,=50*30%=15,元。,筹划方案,经调查，公司销售模式为代理商销售模式和商场、超市直销。如果供应链延长，将销售部门分立成公司，改由销售部门包销方式，假设包销结算价格为,38,元。则应纳消费税,=38*30%=11.4,元。,节税金额,=,（,15-11.4,）*,1.1*,（,1-25%,）,=2.97,元。税负率降低,5.94%,。,案例拓展,单环节征税的税种筹划方案。,讨论,这种延长供应链方式对所得税有什么影响？,纳税筹划常用的九大方法,案例11北京某化妆品企业销售化妆品，每盒日霜销售价格50,案例,12,某门户网站内资公司将劳务外包的税收筹划方案。假设内资企业每年的人工费为,3,亿元，企业所得税汇算需调增,2.5,亿元，则该项需交纳的所得税,=2.5*33%=8250,万元。如果将劳务全部外包关联外资公司，则,3,亿人工成本可全部据实扣除。,外资公司承担的流转税金额：,=3*5%=1500,万元，外资公司工资可据实扣除，此一项达到节税,6750,万元的目的。,案例拓展,按上例的思路，我们可以将不能扣除或比例扣除的项目合理转化为据实扣除，将税负转移或转嫁给可据实扣除企业或免税企业。,纳税筹划常用的九大方法,案例12某门户网站内资公司将劳务外包的税收筹划方案。假设,方法四：改变经营方式,方案设计原理：不同的经营方式税负可能是不同的，选择税负最低的经营方式。,案例,13,为什么现在的歌厅和洗浴中心都提供餐饮服务了？,解析,歌厅或洗浴中心本是提供唱歌和洗浴服务的场所，两者均属于,20%,营业税应税,劳务，流转税税负比较高。,筹划思路,改变经营方式，通过增加餐饮服务项目改原来的单一服务经营方式。并,且注册成立餐饮服务公司。,纳税筹划常用的九大方法,方法四：改变经营方式纳税筹划常用的九大方法,案例,14,某服装生产企业，其销售采用代理商门店销售方式销售，代理商门店多为,个体经营户经营，税收基本上全部为核定征收。假定该企业全年销售收入为,20000,万,元。由于该服装生产企业为品牌服装，增值额较高，管理层认为增值税税负偏高。,解析,经过对该公司业务的详细分析，并考虑代理门店的利益；我们提出是否可以改,变公司的销售模式，即改普通销售方式为会员制销售模式。经过测算，代理商缴纳一,定金额的会员费，就可以较原来低的进货价格进货，这种政策可以鼓励代理商多销货,，销量越大，代理商利益越大，与代理商利益不冲突。公司销售部最后也同意采用此,种方法。假设，每个门店销售额（含税）平均为,100,万，则可规定每年缴纳,20,万元会,员费就可以以,80,折价格进货。,比较,传统销售模式下公司销项税金,=2000017%=3400,万元；,会员制销售模式下销项税金,=2000080%17%=2720,万元,纳税筹划常用的九大方法,案例14 某服装生产企业，其销售采用代理商门店销售方式销,比较,传统销售模式下公司销项税金,=2000017%=3400,万元；,会员制销售模式下销项税金,=2000080%17%=2720,万元；,会员费应缴纳营业税,=2000020%1.175%=234,万元；,会员制销售模式流转税金总计,=2720+234=2954,万元；,会员制销售模式少缴流转税金,=,（,3400-2954,）,1.1=490.60,万元；,增加利润多缴纳所得税,=490.60 25%=122.65,万元；,方案节税总额,=490.60-122.65=367.95,万元。,案例拓展,高档收藏品的会员制销售，高尔夫球场会员制。,纳税筹划常用的九大方法,比较传统销售模式下公司销项税金=2000017%=34,案例,15,北京郊区某工业产业园公司，建有大量的车间厂房及仓库，帐面价值,20000,万元由于园区周围配套设施不完善，无法引进工业生产企业；产业园只好将厂房租赁,给其他公司作为库房存放货物，假设每年收取租金总计,3000,万元。,解析,出租房屋属于租赁服务业，需缴纳,5%,营业税，同时还需要缴纳房产税；,应缴纳房产税,=300012%=360,万元；,筹划方案,经与公司进行详尽沟通，我们发现公司出租厂房的同时，公司还需负责整,个园区的安全保卫工作及房屋日常维护。因此，我们建议公司改经营方式，租赁服务,变仓储服务。,应缴纳房产税,=200000.71.2%=168,万元；,两者相比较降低税负,360-168=192,万元。,纳税筹划常用的九大方法,案例15北京郊区某工业产业园公司，建有大量的车间厂房及仓,案例,16,为什么开发商现在热衷于卖精装修房？,解析,房地产行业是一个税负比较高的行业，其需要缴纳土地增值税。假设某房地产,开发商一楼盘建筑面积,10,万平米，土地、建安、开发费用等土地增值税可扣除成本为,4,亿元（,4000,元,/,平米），假设售价为,8.5,亿元（,8500,元,/,米）则该项目需要缴纳的土,地增值税为：,增值额,=8.5-4=4.5,亿元，增值率,=4.5/4=112.5%,；适用,50%,税率,应纳土增税,=4500050%,4000015%=16500,万元；,筹划方案,改毛坯房销售为精装修房屋销售，每平米装修成本（含增加的相关税金）,为,1500,元，总扣除成本项目变为,5.5,亿元；售价变成,10000,元,/,平米，总售价为,10,亿元。,则：增值额,=10-5.5=4.5,亿元；增值率,=4.5/5.5=82%,；,纳税筹划常用的九大方法,案例16为什么开发商现在热衷于卖精装修房？纳税筹划常用的,应纳土地增值税,=4500040%-550005%=15250,万元；,土增税降低,=16500-15250=1250,万元。,案例拓展,降低土增税的途径即增加可扣除成本，降低增值率。,纳税筹划常用的九大方法,应纳土地增值税=4500040%-550005%=152,方法五：改变交易方式、地点,方案设计原理：不同的经营方式税负可能是不同的，选择税负最低的经营方式。,案例,17,北京某大型会展公司，主要经营业务为举办大型展览会，该公司年营业额,为,10000,万元左右，举办展览主要成本为展览场地的租金，该成本占收入的,50%,左右。,公司开展业务的方式为，联系参展厂家，并收取参展费，同时负责展览场地的租赁,和布置。,解析,公司经营业务属于服务业，公司税赋情况如下：,应纳营业税,=100005%=500,万元；,应纳城建税及附加,=50010%=50,万元；,筹划方案,公司交易方式为收取会展费包含参展的厂租费、参展服务费等全部费用。,纳税筹划常用的九大方法,方法五：改变交易方式、地点纳税筹划常用的九大方法,公司向参展商开具全额发票，而后展览场地单位再向公司开具场地租费，公司作为,成本项目列支。筹划思路即改变这种交易方式，公司在联系客户时，要求客户将场,地租费直接汇给展览馆，有展览馆直接向客户开具场地租费；同时将展会服务费汇,给公司，由公司开具相应发票。该方案会使得展览馆要将一次性开票行为变为开具,多张发票，只是增加了工作量，并未损失利益，再与展览馆签订合同时将该条件作,为承租条件是没问题的。这种交易方式下，会展的税赋情况：,应纳营业税,=50005%=250,万元；,应纳城建税及附加,=25010%=25,万元；,相比该方案流转税减少,50%,，即,275,万元；,较少流转税增加利润总额,275,万元，增加所得税,=27525%=68.75,万元；,节税总额,=275-68.75=206.25,万元。,纳税筹划常用的九大方法,公司向参展商开具全额发票，而后展览场地单位再向公司开具场地租,案例,18,北京某医药技术开发公司主要从事业务为接受客户委托进行技术开发，开,发完后将技术交付给客户，假设公司年营业收入,3000,万元，年税前利润,1000,万元。,案例解析,该公司原实际缴税情况为：,营业税,=30005%=150,万元；,城建税及附加,=15010%=15,万元；,所得税,=100015%=150,万元；公司系高新技术企业。,筹划方案,我们对该公司业务比较熟悉，该公司业务实质是受托开发医药技术，技,术开发后将技术交付委托方，并由委托方进一步实验并申请专利。基于该公司业务,性质我们将提出如下放案，公司改变交易方式，将受托开发合同改为技术转让合,同，该合同在相关部门进行备案。则这种交易方式下，公司税赋情况：,纳税筹划常用的九大方法,案例18北京某医药技术开发公司主要从事业务为接受客户委托,营业税,=0,城建税及附加,=0,企业所得税,=37.5,万元；,相比节税总额,=277.50,万元。,税法连接,略,讨论,是不是还可运用其他方法，使公司合理合法税赋降低为零。,案例,19,北京某化工产品公司在北京郊区有一家工厂，工厂占地面积比较大（化工,企业对厂区绿化面积有要求，工厂土地为出让方式获得，共计支付地价款,800,万元，,厂房主要为临时、简易房，连同土地现在帐面价值,600,万元。由于城市发展，现在这,块地已经处于郊区的中心，一家大型零售公司想在此地建设一大型商场。该零售公,司找到该化工公司洽购此地块，出价,6000,万元。该地块上房屋价值很低，可忽略。,纳税筹划常用的九大方法,营业税=0纳税筹划常用的九大方法,解析,化工公司在正式签订土地转让合同前，对该业务可能涉及的税金进行了计,算，并向我们进行了咨询，我们认为税金计算正确。具体情况如下：,应纳营业税,=60005%=300,万元；,应纳城建税及附加,=30010%=30,万元；,应纳土地增值税：,增值额,=6000-800=5200,万元，增值率,=5200/800=650%,；,应纳土地增值税,=520060%-80035%=2840,万元；,印花税,=60000.5%=30,万元,应纳所得税,=,（,6000-600-300-30-2840-30,）,25%=550,万元；,出售方缴税合计：,300+30+2840+30+550=3750,万元；,出售方转让该土地的净收益,=6000-600-3750=1650,万元。,纳税筹划常用的九大方法,解析 化工公司在正式签订土地转让合同前，对该业务可能涉及,买方缴纳税金如下：,契税,=60003%=180,万元；,印花税同上,30,万元。,筹划方案,我们对该业务进行了详细的分析，零售公司购买该土地系为了建议商,场，商场要独立运营。故我们提出改变双方交易方式筹划方案，化工产品公司不再,出售土地使用权，而是以该土使用权与该零售公司联合投资该家商场公司（名称由,购买土地的零售商确定），零售公司以货币出资。一段时间后，化工公司再将持有,的商场股份转让给该零售商公司，这样零售商公司达到了同样的目的，其持有该商,场,100%,股份，商场拥有该地块的使用权。该交易方式的整体税赋情况：,纳税筹划常用的九大方法,买方缴纳税金如下：纳税筹划常用的九大方法,化工公司需要缴纳税金：,股权转让需缴纳印花税,=60000.5%=30,万元；,所得税,=,（,6000-600-30,）,25%=1342.5,万元；,商场需缴纳税金：,资本金印花税,=60000.5%=30,万元；,该费用货币出资也要缴纳。,契税,=60003%=180,万元；,零售公司需缴纳税金：,股权转让印花税同上,30,万元；,其他增加费用：土地评估费用、咨询费用,两种交易方式相比节税总额,=3750-,（,30+1342.5,）,=2377.5,万元。,税法链接,案例拓展,纳税筹划常用的九大方法,化工公司需要缴纳税金：纳税筹划常用的九大方法,案例,20,某知名建筑设计公司,2006,年准备接受一项大型建筑群项目的图纸设计工,作，项目总金额,3000,万元。公司税前利润率为,20%,。,解析,公司提供的设计服务，该业务需要缴纳的税金为：,营业税,=30005%=150,万元；,城建税及附加,=15010%=15,万元；,印花税（略）,企业所得税,=60025%=150,万元；,税赋总计,=150+15+150=315,万元；,筹划方案,依据国税发,1994214,号文件，假设公司在香港有一家子公司，该项目由,子公司签订合同。则公司税赋为零。节税,315,万元。,案例拓展,纳税筹划常用的九大方法,案例20某知名建筑设计公司2006年准备接受一项大型建筑,案例,21,李某系一家公司股东，假设他每年从公司领取,48,万元，他以什么样的方式,领取总体税负最低？,解析,李某领取这,48,万元，至少存在三种方式。方式一：作为工资平均领取；方式,二：作为分红领取；方式三：每月领取一部分，年终领取一次年终奖。,方式一的税负情况：,每月工资,=48,万元,/12=4,万元；,每月应缴个税,=4000025%-1375=8625,元；,全年个税总计,=862512=103500,元；,方式二的税赋情况：,应缴个税,=4800020%=96000,元；,公司增加企业所得税,=4825%=120000,元；,纳税筹划常用的九大方法,案例21李某系一家公司股东，假设他每年从公司领取48万元,方式三的税负情况：,假设将,48,万元平均分成两部分，一部分按工资发放，一部分按年终奖金发放，则；,每月工资,=24/2=2,万元；,每月工资应纳个税,=2000020%,375=3625,元；,全年工资应纳个税,=362512=43500,元；,年终奖应纳个税,=24000020%-375=47625,元；,个税总计,=43500+47625=91125,元。,比较,方式二最不可取，税负最高；方式三税负最低，较方案一节税,12375,元。,纳税筹划常用的九大方法,方式三的税负情况：纳税筹划常用的九大方法,方法六：重组、合并与分立,企业重组本身就需要进行筹划，重组方式不同税负情况就不同。有时为了筹划的目,的进行重组业务。,案例,22,某高新技术公司利润状况很高，税前利润率很高，公司已经运用了各种合,法降低税前利润的方法，但公司税前利润依然很高。,解析,由于公司已经将自身能用的政策全部进行了运用，也就是说从公司本身出发,已无任何办法；这种情况下，公司可以考虑通过外部力量进行筹划，例如：并购亏,损企业。,纳税筹划常用的九大方法,方法六：重组、合并与分立纳税筹划常用的九大方法,案例,232007,年前，北京共有福利企业,186,家，福利企业享受退税政策，但由于政策,本身存在漏洞，财税,200792,号文件对福利企业的税收优惠政策进行了重新规定：,财税,200792,号 ，对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的,人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。（,3.5,万元） 条件：,（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协,议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。,（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于,25%,（含,25%,），,并且实际安置的残疾人人数多于,10,人（含,10,人）。,该政策出台后，原来,186,家福利企业仅剩,8,家可以享受优惠。,解析,原来大部分福利企业由于不满足,10,人条件，我们可以将大量不满足条件的小,企业合并在一起，使之达到上述要求。,纳税筹划常用的九大方法,案例232007年前，北京共有福利企业186家，福利企业,案例,24,北京某公司，其经营业务较多，既从事属于国家鼓励的高新技术领域的产,品研发、生产和销售，也从事一般的货物贸易，,2008,年高新技术企业重新认定由于,不满足收入比例条件和研发费比例，故未能通过高新技术企业认定。,解析,高新技术企业认定管理办法规定，高新技术企业条件：高新技术产品（服务）,收入占总收入比例,60%,以上，研发费占收入比例,4%,或,6%,以上，（收入,5000,万以上,4%,，,5000,万以下,6%,），且经过分析，公司绝大部分利润是高新技术产品业务创造的，每,年税前利润,3000-5000,万元，一般货物贸易税前利润,1000,万元左右。,方案,经过分析，造成公司达不到高新技术企业认定标准的主要原因是公司经营的,一般贸易业务加大了公司收入基数，进而使公司上述两个比例不能达到。因此，我,们建议将部分一般贸易业务分立出去，另设立一家公司的方案。假设，经过计算，,纳税筹划常用的九大方法,案例24 北京某公司，其经营业务较多，既从事属于国家鼓励,公司每年分离,50%,的一般贸易业务，上述条件就全部可以满足。于是，公司投资成立,一家子公司，专门从事一般货物贸易。该方案实施后，可以使公司所得税税负降低,450010%=450,万元。,纳税筹划常用的九大方法,公司每年分离50%的一般贸易业务，上述条件就全部可以满足。于,方法七：利用税收政策,方案设计原理：从税收政策出发，使方案设计符合税收优惠政策。即充分利用税收,优惠政策。,增值税减免税优惠政策；,营业税减免税优惠政策；,企业所得税税收优惠政策；,土地增值税优惠政策；,.,每条优惠政策的利用均是一个税收筹划方案。,纳税筹划常用的九大方法,方法七：利用税收政策纳税筹划常用的九大方法,利用税收政策延迟纳税筹划方案：,案例,25,利用赊销方式延迟增值税纳税义务发生时间。,增值税纳税义务发生时间的规定：,（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；,（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天,（三）,采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。,（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过,纳税筹划常用的九大方法,利用税收政策延迟纳税筹划方案：纳税筹划常用的九大方法,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收,款日期的当天；,（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部,分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满,180,天的当天；,（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当,天；,（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，,为货物移送的当天。,先开具发票的，为开具发票的当天。,纳税筹划常用的九大方法,12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书,案例,26,利用企业所得税法相关规定，延迟纳税义务的发生时间。,条例第十八条：,利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。,第十九条企业所得税法第六条第,(,六,),项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。,租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,第二十条企业所得税法第六条第,(,七,),项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。,特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,纳税筹划常用的九大方法,案例26 利用企业所得税法相关规定，延迟纳税义务的发生时,利用减免税政策设计方案：,案例,27,营业税免税方案设计，比如：,技术开发、技术转让及与技术开发和技术,转让相关的技术服务可以申请免税。,案例,28,企业所得税减免税方案设计：利用技术转让，免税收入、研发费加计扣除,政策设计筹划方案。,企业所得税法第二十七条第,(,四,),项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所,得税，是指、一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过,500,万元的部分，免征,企业所得税；超过,500,万元的部分，减半征收企业所得税。,企业所得税法第二十六条第,(,一,),项：国债利息收入免税。,纳税筹划常用的九大方法,利用减免税政策设计方案：纳税筹划常用的九大方法,条例第九十五条,企业所得税法第三十条第,(,一,),项所称研究开发费用的加计扣除，,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计,入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的,50%,加计扣,除；形成无形资产的，按照无形资产成本的,150%,摊销。,条例第九十六条,企业所得税法第三十条第,(,二,),项所称企业安置残疾人员所支付的,工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除,的基础上，按照支付给残疾职工工资的,100%,加计扣除。残疾人员的范围适用,中华,人民共和国残疾人保障法,的有关规定。,.,纳税筹划常用的九大方法,条例第九十五条企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发,案例,29,北京某技术型公司主要收入为技术特许收入，公司除了日常发生的一些管,理费用外，几乎没有任何成本，税前利润率很高，,80%,左右；所得税税负很高。公司,年收入,5000,7000,万元左右；,解析,假设该公司营业额为,6000,万元，则税前利润为,4800,万元，则公司应纳所得税,为：,480025%=1200,万元，所得税税负率,=1200/6000=20%,；,筹划方案,该公司存在的一个最大的问题即是成本费用扣除金额过小，一般情况下,，这种公司应当具有很高的技术研发费用，但我们发现其研发费用并不高。经过对,该公司业务的详细了解得知，公司股东持有一项专利技术，股东正是因为有该项专,利技术才开办的这家公司。了解到这里，我们找到了解决问题的答案。,该方案使公司节税,875,万元；,讨论,经上面方案筹划后，公司企业所得税上是否还可能存在筹划空间。,纳税筹划常用的九大方法,案例29北京某技术型公司主要收入为技术特许收入，公司除了,案例,30,北京某大型酒店公司，其拥有两座大型酒店，其建设该酒店取得的土地使,用权价值,3.6,亿，酒店总投资,11.4,亿元，两项合计,15,亿元。,解析,该公司执行,企业会计制度,，故土地使用权应当记入房屋原值，房产税计,税基数中的原值应根据国家有关会计制度规定进行核算确定。（财税,2008152,号 ）,则该公司每年缴纳房产税,=,150000 70%1.2%=1260,万元；,除此之外，公司还需缴,纳土地使用税。,筹划方案,根据新企业会计准则，土地使用权作为无形资产处理，不再记入固定资,产原值。既然,房产税计税基数中的原值应根据国家有关会计制度规定进行核算确定。因此我们建议公司执行新的会计准则，这样公司每年可以减少房产税的金额：,36000 70%1.2%=302.4,万元。,纳税筹划常用的九大方法,案例30 北京某大型酒店公司，其拥有两座大型酒店，其建设,方法八：转移价格、利润转移,方案设计原理：即将利润转移至低税率或免税区达到避税的效果。,该方案为避税方案，风险较大。,种类：,国内企业间的利润转移，高税率,低税率；盈利企业亏损企业,国际间利润转移；,方式：,高买、低卖；,免税服务贸易；,纳税筹划常用的,九,大方法,方法八：转移价格、利润转移纳税筹划常用的九大方法,案例,31,在避税港设立货物中转公司，将利润留在,避税港公司。,纳税筹划常用的,九,大方法,纳税筹划常用的九大方法,案例,32,通过服务贸易，将利润转移至避税港公司。,纳税筹划常用的,九,大方法,纳税筹划常用的九大方法,受控外国企业规则（,CFC,规则）,由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在,实际税负明显低于,本法规定,税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者,减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期,收入。,资本弱化方式避税的反避税措施。,纳税筹划常用的九大方法,受控外国企业规则（CFC规则）纳税筹划常用的九大方法,方法九：,不战而屈人之兵！,纳税筹划常用的九大方法,纳税筹划常用的九大方法,税务风险产生原因分析,1,2,企业降低税务风险的方法,3,税务风险的自我检测,4,5,税务稽查中应注意的几点事项,2009,年税务稽查重点,6,税务处理中的常见问题,税务风险产生原因分析12企业降低税务风险的方法3税务风,企业重大税务风险分析,1,、税收政策不熟悉造成少交税款的风险；,2,、企业领导主观因素造成少交税款的,风险,；,3,、会计因理解错误导致多交税款的,风险,；,4,、会计帐务处理错误导致多交税款的,风险,；,5,、因税收筹划不当造成的税务风险,风险,等。,企业纳税程序风险,会计账务处理风险,会计账簿及资料保管风险,发票管理风险,未及时申请增值税一般纳税人资格风险,未及时办理税务减免或税前扣除申请及备案风险,1,营业税,税务风险,2,3,企业所得税 税务风险,4,个人所得税 税务风险,增值税 税务风险,税务风险原因分析,企业重大税务风险分析 1、税收政策不熟悉造成少交税款的风险；,专项稽查,专案稽查,日常稽查,进行定期税务事项审核,设立专职税务岗位,聘请税务顾问,全面及时获取税收政策法规信息,进行融洽的税企沟通,定期参加税务培训或自我学习,企业降低税务风险的方法,专项稽查专案稽查日常稽查进行定期税务事项审核设立专职税务岗位,1.,您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？,2.,公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？,3.,您所从事行业的相关税收优惠政策，是否了解？,4.,公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？,5.,对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？,6.,租赁、融资、购房或投资是否考虑纳税的事项？,7.,新业务发生时是否系统地咨询过相关财税专家？,8.,新颁布的税收政策法规是否在,30,日内学习掌握？,9.,税务局的评估、约谈或稽查您是否了解其意图？,10.,是否聘请过财税专家定期进行财税风险的诊断？,税务风险自我检测,1.您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？ 税务风险,如果对以上这,10,个问题，您的回答中出现三项否定时，说明你的企业存在不安全的隐患，出现六项时，你的企业有重大隐患，需要聘请税务专家进行诊断并设计最优纳税方案或筹划方案,税务风险自我检测,如果对以上这10个问题，您的回答中出现三项否定时，说明,1,、重点检查三年以上未检查过企业，纳税零申报、负申报、低税负企业、关联企业以及跨国经营、国内大型连锁零售企业，深入查处税收违法案件。,2,、严密防范和严厉打击出口骗税活动。高度关注增值税转型后虚开增值税专用发票新动向，重点查处利用仿造真票套打、虚开增值税专用发票，利用,“,四小票,”,骗抵税款的违法行为。,3,、统一部署对部分重点税源企业的专项检查，对征管基础比较薄弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案件线索指向较为集中、宏观税负偏低的地区开展区域税收专项整治。,4,、规范稽查组织机构，深化稽查体制改革，积极稳妥地推进地市,“,一级稽查,”,体制，推广分级分类稽查办法。,5,、加强国、地税稽查协作，统一执法标准。,2009,年税务稽查重点,1、重点检查三年以上未检查过企业，纳税零申报、负申报、低税负,税务部门关于企业纳税评估及税务稽查有一套完整的方法，这里仅介绍几点注意事项：,一、税务稽查查帐工作的主要检查事项,1.,凭证上的文字、数字有无涂改的痕迹。,2.,复写的凭证，反面复写字迹的颜色是否一致、均匀；,3.,有更正内容的凭证，更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映了经济业务的真实情况。,4.,填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必然联系。,5.,凭证的台头是否为稽查对象。,税务稽查中应注意的几点事项,税务部门关于企业纳税评估及税务稽查有一套完整的方法，这里仅介,6.,自制的凭证存根是否连续编号。,7.,自制凭证的保管、领用有无手续。,重点在自制和外购收据的使用和保管。,8.,会计分录编制或账户运用是否恰当,9.,成本核算是否符合关财务会计制度的规定。,10.,明细账记载的经济业务内容有无将不应列支的成本、费用，记入成本、费用。,11.,是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额数字。,12.,经济合同、加工收发、托运记录，生产、经营的预算、统计资料等。,13.,审计报告、资产评估报告、税务处理决定资料。,14.,内部控制制度、与生产、经营有关的协议书和委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额（包括产品的行业单位消耗定额）、运输记录等。,税务稽查中应注意的几点事项,6.自制的凭证存根是否连续编号。税务稽查中应注意的几点事项,二、账外经营的检查,常见涉税问题,设立两套账，对内账簿真实核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收入和利润，不缴、少缴税款。,主要检查方法：,突击检查：销售部门、仓库、电脑、发货单,外调：,银行帐户