第四章--固定资产课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,制作：强锦,主讲：强锦,石河子大学经贸学院,中级财务会计课件,第五章 固 定 资 产,1,中级财务会计课件第五章 固 定 资 产1,第五章 固定资产,一、目的及要求,理解固定资产的特点,掌握固定资产的分类与计价,重点掌握固定资产增加及减少的核算,掌握固定资产的折旧范围和计算,掌握“固定资产减值准备”的核算,2,第五章 固定资产一、目的及要求 理解固定资产的,第五章 固定资产,二、主要内容,后续支出,分类与计价,取 得,折旧,减 少,期末计价,盘盈、盘亏,帐簿管理,3,第五章 固定资产二、主要内容后续支出分类与计价取 得,第五章 固定资产,固定资产的核算可分为三个步骤,取得时增加固定资产,使用期间计提折旧,清理时处置或报废,总的说难度不大，但也需要注意新的知识点。,由于固定资产准则，有了新的知识点，同时可以与债务重组、非货币性交易、借款费用、租赁等结合形成综合题，使本章的重要程度提高了。,4,第五章 固定资产 固定资产的核算可分为三个步骤,一、分类与计价,（一）特征及确认条件,（二）分类,（三）计价基础,（四）价值构成,5,一、分类与计价（一）特征及确认条件（二）分类（三）计价基础（,（一）固定资产的特征及确认条件,1、什么是固定资产？,2、固定资产的基本特征,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有,使用寿命超过一个会计期间,3、确认条件,该固定资产包含的经济利益很可能流入企业,该固定资产的成本能够可靠的计量,注意：,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,6,（一）固定资产的特征及确认条件 1、什么是固定资产？6,（二）分类,1、按经济用途分：生产用与非生产用,2、按使用情况分：使用中、未使用和不需用,3、按所有权分：自有和租入,4、综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、土地和融资租入,7,（二）分类 1、按经济用途分：生产用与非生产用7,（三）计价基础,主要有两种,1、按历史成本计价,（1） 历史成本亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。,（2） 在我国会计实务中均采用历史成本,2、按净值计价,（1） 净值又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差。,（2）适用范围计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺等。,8,（三）计价基础 主要有两种8,（四）价值构成,即固定资产实际成本的构成内容,（取决于取得固定资产的来源渠道）,1、购置的固定资产,（1）,购入不需要安装,按实际支付的买价+税金（,含增值税,）+支付的场地整理费+包装费、运杂费+ 专业人员服务费等作为,入账价值,。,（2）,购入需要,安装（1）+安装费。,2、自行建造,建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。,3、投资者投入的,投资各方确认的价值,9,（四）价值构成 即固定资产实际成本的构成内容 （取,（四）价值构成,4、融资租入的,取决于租赁开始日融资租入资产占企业资产总额的比例：,（1）若30%租赁资产原账面价值与最低租赁付款的现值孰低者；,（2）若30%最低租赁付款额。,5、改建、扩建,原固定资产账面价值改、扩建支出改、扩建变价收入；,6、盘盈固定资产,折余价值，即8（2）确定的价值 估计已提的折旧,7、无偿调入的,调出固定资产账面值+相关税费,8、非货币性交易换入,见本章后面,9、债务重组或或以应收债权换入,见长期负债,10,（四）价值构成 4、融资租入的取决于租赁开始日融资租入资,（四）价值构成,10、,接受捐赠,分情况确定：,（1）提供了有关凭证（新）标明的金额+支付的相关税费,（2）没有提供有关凭证（新）,存在活跃市场按同类或类似其市价估计金额+相关税费,不存在活跃市场该固定资产的预计未来现金流量现值,（3）,若为旧的折余价值,，即,上述确定价值估计折旧,11,（四）价值构成 10、接受捐赠分情况确定：11,小 结, 有关固定资产计价需把握的要点,1.从理论上讲，凡是购建固定资产过程中发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。,2.固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不同。,3.如果,取得旧的固定资产，应按净值反映,，不反映折旧。,12,小 结 有关固定资产计价需把握的要点12,二、取得的核算,（二）接受投资,（四） 融资租入,（三）接受捐赠,（一）购置固定资产,13,二、取得的核算（二）接受投资（四） 融资租入（三）接受捐赠（,（一）购置固定资产,【,案例1,】 A公司购买不需要安装的设备一台，价值为200 000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。A公司编制会计分录如下：,借：固定资产 234 000,贷：银行存款 234 000,14,（一）购置固定资产 14,（一）购置固定资产,【案例2】,A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。,15,（一）购置固定资产 【案例2】 A公司购买一条需要安装的生产,（一）购置固定资产,会计分录：, 借：在建工程 59.2,贷：银行存款 59.2, 借：在建工程 1.17,贷：原材料 1,应交税金增(进转) 0.17, 借：在建工程 2,贷：应付工资 2, 借：固定资产 62.37,贷：在建工程 62.37,16,（一）购置固定资产 会计分录：16,（二）接受投资,【,案例3,】,甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为10万元,已提折旧2万元,双方作价9万元，不需要安装,且未发生其他相关税费。则会计分录：,借:固定资产 90000,贷: 实收资本 90000,17,（二）接受投资17,（三）接受捐赠,【,案例4,】,A公司接受外商捐赠的设备一台，价值30000元，发生相关税费1000元，则企业入账时：,接受时,借:固定资产 31000,贷:待转资产价值-接受非现金资产价值 30000,银行存款 1000,期末时：,借：待转资产价值-接受非现金资产价值 30000,贷：资本公积接受非现金资产准备 20100,应交税金应交所得税 9900,注意：,接受旧的固定资产捐赠，不在账面反映折旧，而是按净值反映。,18,（三）接受捐赠【案例4】A公司接受外商捐赠的设备一台，价值3,（四） 融资租入,1、租赁分类及划分标准,2、经营租赁,3、融资租赁,19,（四） 融资租入1、租赁分类及划分标准2、经营租赁3、融资租,1、租赁分类及划分标准,（1）可分为:经营租赁和融资租赁,（2）划分融资租赁的标准,租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人,租赁期满，承租人支付的优惠购买价,远低于（即5%）,租赁期满日租赁资产的公允价值（即资产余值）,时间标准：租赁期占尚可使用年限的绝大部分（即,75%，如6/8=75%,）。,价值标准：最低租赁付款额现值几乎相当于（,90%,）租赁资产的账面价值。,符合以上一项或几项标准的融资租赁,否则就是经营租赁,20,1、租赁分类及划分标准（1）可分为:经营租赁和融资租赁20,2、经营租赁,承租人无需也不应作为其资产计价入账，也不计提折旧,【案例6 】,A企业由于季节性生产经营的临时需要，每年9-12月份的农产品收购季节，需租入货运汽车以满足进货之需，假设9月租入汽车10辆，租期为4个月，每月租金2.5 万元，共10万元，租金于开始时一次性付清。,(1)预付租金：,借：待摊费用 10,贷：银行存款 10,有关会计处理如下,(2)分四期摊销：,借：制造费用 2.5,贷：待摊费用2.5,21,2、经营租赁承租人无需也不应作为其资产计价入账，也不计提,3、融资租赁,（1）最低租赁付款额指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余额。,最低租赁付款额各期租金之和担保余值,(或优惠购买价),（2）最低租赁付款额现值,各期租金的现值担保余值现值,(或优惠购买价现值),22,3、融资租赁 （1）最低租赁付款额指在租赁期内，承租人,3、融资租赁,（3） 融资租入固定资产的入账价值,入账价值,租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,计算现值时的折现率应顺序选择确定：,出租人的租赁内含利率,租赁合同规定的利率,同期银行贷款利率（上两种利率均无法得知）,以公允价值作为入帐价值的,应当重新计算分摊率,该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率.,23,3、融资租赁（3） 融资租入固定资产的入账价值23,3、融资租赁,（4）长期应付款即应付租赁款：按最低租赁付款额入账。,（5）未确认融资费用-即为“固定资产”与“长期应付款应付融资租赁款”的差额,（6）未确认融资费用的分摊应在租赁期内各个期间进行分摊，其摊销方法有,直线法,年数总和法-这里介绍,实际利率法 详见以后的高级财务会计,24,3、融资租赁（4）长期应付款即应付租赁款：按最低租赁付款,3、融资租赁,（7）案例以承租人为例,【,案例7,】 A企业融资租入一台设备，租期为8年，可使用年限10年，租赁合同规定的租金共计16万元，每年年底分别支付2万元，租赁合同规定的利率为6%。该设备的发票价值为16万元，占A企业资产总额的30%；设备最低租赁付款额的现值为：,2,6.21=12.42（万元）,(注：6.21为一元年金现值系数),25,3、融资租赁（7）案例以承租人为例25,案例7之答案,租入时采用按孰低的原则：,每年支付租金时：,对未确认融资费用按年,总和法：,35800836=7956),计提折旧直线法，,不考虑净残值,租赁期满产权转,入企业,借：固定资产融资租入固定资产 12.42,未确认融资费用 3.58,贷：长期应付款应付融资租赁款 16,借：长期应付款应付融资租赁款 2,贷：银行存款 2,借：财务费用 0.7956,贷：未确认融资费用 0.7956,借：制造费用 （1242008） 1.5 525,贷：累计折旧 1.5 525,借：固定资产生产用固定资产 12.42,贷：固定资产融资租入固定资产 12.42,26,案例7之答案 租入时采用按孰低的原则：,（五）自行建造,（1）采用自营方式建造固定资产,（2）采用出包方式建造固定资产,27,（五）自行建造27,（1）采用自营方式建造固定资产,购买工程所需的材料物资,借：工程物资,贷：银行存款（应付帐款或应付票据）,领用工程物资,借：在建工程工程,贷：工程物资,领用本企业商品产品时,（相当于销售）,借：在建工程工程,贷；库存商品,应交税金应交增值税（销项税额）,28,（1）采用自营方式建造固定资产购买工程所需的材料物资28,企业自营应负担的职工工资和职工福利费,借：在建工程工程,贷：应付职工薪酬,企业辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务,借：在建工程工程,贷:生产成本,企业自营工厂发生的其他支出,借：在建工程工程,贷：银行存款,29,企业自营应负担的职工工资和职工福利费29,企业自营建造的固定资产在达到可使用状态之前发生的长期借款费用债利息，应计入自营工程成本,借；在建工程工程,贷：长期借款,工程完工交付使用，按其实际造价接转固定资产,借：固定资产,贷：在建工程,工程,剩余工程物资转作企业存货,借：原材料,应交税金应交增值税（进项）,贷：工程物资,30,企业自营建造的固定资产在达到可使用状态之前发生的长期借款费,（例）C公司根据自营方式建造固定资产发生的经济业务，编制会计分录。,（1）购入工程用材料一批，价款300 000元，增值税5 100元，共计351 000元，用银行存款支付，材料入库。,（2）自营工程领用材料351 000元,（3）自营工程应负担的职工工资10 000元，应负担的职工福利费1 400元。,（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出20 000元。,（5）自营工程应负担的长期借款利息8 000元。,（6）该项工程完工达到预定可使用状态，交付使用时，按实际工程成本389 200（即351 000+11 400+20 000+8 000）元结转该项固定资产原值。,31,（例）C公司根据自营方式建造固定资产发生的经济业务，编制会计,（1）借：工程物资 351 000,贷：银行存款 351 000,（2）、借：在建工程工程 351000,贷：工程物资 351000,（3）、借：在建工程工程 11 400,贷：应付工资 10 000,应付福利费 1 400,（4）、借：在建工程工程 20 000,贷：银行存款 20 000,（5）、借：在建工程 8 000,贷：长期借款 8 000,32,（1）借：工程物资 351 000（2）,（6）、该项工程完工达到预定可能使用状态，交付使用时，按实际工程成本389 200（即351 000+11 400+20 000+8 000 ）元结转该项固定资产原值。,借：固定资产 390 400,贷：在建工程工程 390 400,33,（6）、该项工程完工达到预定可能使用状态，交付使用时，按实际,（2）采用出包方式建造固定资产,（例4）D公司根据出包方式建造固定资产发生的经济业务，编制会计分录。,1）用银行存款预付工程款150 000元。,2）出包工程应负担的长期借款利息20 000元。,3）工程完工，用银行存款补付工程款300 000元。,4）固定资产达到可预定使用状态，结转固定资产原值470 000元。,34,（2）采用出包方式建造固定资产（例4）D公司根据,解题：,1）、借：在建工程工程 150 000,贷：银行存款 150 000,2）、借：在建工程工程 20 000,贷：长期借款 20 000,3）、借：在建工程工程 300 000,贷：银行存款 300 000,4）、借：固定资产 470 000,贷：在建工程工程 470 000,35,解题：1）、借：在建工程工程 150,三、折旧,（一）折旧范围,（二）折旧时间,（三）折旧方法,36,三、折旧（一）折旧范围（二）折旧时间（三）折旧方法36,（一）折旧范围,1、应计提折旧,所有的固定资产,具体范围包括：,房屋和建筑物；,机器设备、仪表仪器、运输工具；,季节性停用、大修理停用的设备；,融资租入；,经营式租出的固定资产。,37,（一）折旧范围 1、应计提折旧所有的固定资产37,（一）折旧范围,2、不计提折旧的固定资产范围,以经营租赁方式租入的固定资产；,在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产；,已提足折旧继续使用的固定资产；,未提足折旧提前报废的固定资产；,国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。,38,（一）折旧范围 2、不计提折旧的固定资产范围38,（二）折旧时间,一般应当按月计提固定资产折旧。,但注意：,1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧；,2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；,3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。,4、固定资产,提足折旧(,是指已经提足该项固定资产,应提的折旧总额),后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。,特别注意,它是指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用；,如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,39,（二）折旧时间 一般应当按月计提固定资产折旧。但注意：特别,（三）折旧方法,1、种类,（1）,直线法：,平均年限法 工作量法,（2）,加速折旧法：,双倍余额递减法,年数总和法等,40,（三）折旧方法1、种类40,直线法：平均年限法 工作量法,加速法：（双倍）余额递减法 年数总和法,3月,折旧额,1月,2月,1500元,直线法,3月,折旧额,1月,2月,1500元,2000元,1000元,加速法,折旧方法一经确定，不得随意变更。,41,直线法：平均年限法 工作量法3月折旧额1月2,（三）折旧方法,2、影响折旧方法不同导致,（1）应计折旧额的各期分摊额就不同,（2）各期资产的计价就有区别,（3）各期损益的确定和应交税额的计算也不同,（4）既涉及到资产和损益的报告,（5）也影响所得税的申报,42,（三）折旧方法2、影响折旧方法不同导致42,（三）折旧方法,3、平均年限法(Straight-line method),（1）定义将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，也称直线法。,（2）计算公式,月折旧率=年折旧率,12,年折旧率=(1预计净残值率) 预计使用年限,（3）种类,个别折旧率,分类折旧率,综合折旧率,43,（三）折旧方法 3、平均年限法(Straight-line,（三）折旧方法,（4） 案例,【案例8】,A企业1998年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限,为5年,，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。,由于技术因素的原因，于2000年1月1日将该设备的折旧年限,改为3年,，预计净残值0.5万元，所得税率为33%。,44,（三）折旧方法 （4） 案例44,（三）折旧方法,(1) 1999年,年折旧率=(15%) 5=19%,年折旧额=10,19%=1.9万元,制造费用 1.9,累计折旧 1.9,(2) 2000年1月1日起年折旧额及账务处理：,(101.90.5) (31)=3.8万元,制造费用 3.8,累计折旧 3.8,此为会计估计变更，它使2000年度净利润减少12 730元【(3.81.9),(133%)】，应在会计报表附注中披露。,45,（三）折旧方法 (1) 1999年45,（三）折旧方法,4、双倍余额递减法DDB,（1）定义,是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。,（2）特点,折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净残值,折旧率=2预计使用年限,为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值,46,（三）折旧方法 4、双倍余额递减法DDB46,（三）折旧方法,（3）案例,【案例9】 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。,年折旧率=2/5,100%=40%,年限,折旧基数,折旧率,年折旧额,累计折旧额,期末折余价值,0,50 000,1,50 000,40%,20 000,20 000,30 000,2,30 000,40%,12 000,32 000,18 000,3,18 000,40%,7 200,39 200,10 800,4,(108002000)2,4 400,43 600,6 400,5,6 400,4 400,48 000,2 000,47,（三）折旧方法（3）案例年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额,（三）折旧方法,5、年数总和法SYD,（1）定义是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个,逐期递减的分数,作折旧率来计算各期折旧额的方法。,（2）特点,折旧基数原值扣除预计净残值(暂不考虑减,值准备) ，即应计折旧额,折旧率递减的分数，分子是从N-1，分母,是从12-N，N是预计使用年限,是以固定资产尚可使用年限(含当年)作分子、以固定资产预计使用年限的总和作为分母。,48,（三）折旧方法 5、年数总和法SYD是以固定资产尚可使用年,（三）折旧方法,（3）案例,【案例10】仍用案例9，要求采用年数总和法计算,应提折旧额=原值预计净残值=50 0002 000=48 000元,分母( 15 )=12345,年限,应提折旧额,尚可用年限,折旧率,年折旧额,累计折旧额,折余价值,0,50 000,1,48 000,5,515,16 000,16 000,34 000,2,48 000,4,415,12 800,28 800,21 200,3,48 000,3,315,9 600,38 400,11 600,4,48 000,2,215,6 400,44 800,5 200,5,48 000,1,115,3 200,48 000,2 000,49,（三）折旧方法（3）案例年限应提折旧额尚可用年限折旧率年折旧,四、后续支出,即修理与改良支出,（一）后续支出的处理方法,1、后续支出如果,不可能,使流入企业的经济利益,超过,原先的估计（ 即通常所说的维修费）应在发生时确认为费用，即：,发生了维修费（大修和日常修理）在发生时确认为管理费用、制造费用等，,不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理,，这是新准则的,一个重大变化,。,50,四、后续支出即修理与改良支出50,四、后续支出,2、反之，如果使,可能,流入企业的经济利益,超过,了原先的估计（即通常所说的改良支出）,应当计入固定资产价值（这一点与原制度相同），但增,计金额不应超过该固定资产的可收回金额,（超过部分应计入当期损益，这一点,与原制度不同,）。,51,四、后续支出2、反之，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先,四、后续支出,（二）固定资产改良计入在建工程,1、定义又称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。,2、确认凡符合以下条件之一者：,使用延长；,生产能力提高；,产品质量提高；,生产成本降低；,产品品种、性能、规格等发生良好变化；,企业经营管理环境或条件改善。,3、案例,52,四、后续支出（二）固定资产改良计入在建工程52,四、后续支出,【案例11】 2000年8月，M企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；M企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款4 03万元。,53,四、后续支出【案例11】 2000年8月，M企业决定将原有,四、后续支出,账务处理如下：A 在建工程 220,累计折旧 80,固定资产在用 300,B 银行存款 5,在建工程 5,C 在建工程 4 03,银行存款 4 03,改良工程净支出=220+4035=618万元,D 固定资产在用 618,在建工程 618,54,四、后续支出账务处理如下：A 在建工程 22054,五、减少,（一）注意几点,（二）报废、出售或毁损,（三）投资转出,（四）捐赠转出及无偿调出,55,五、减少（一）注意几点（二）报废、出售或毁损（三）投资转出（,（一）注意几点,1、必须通过“固定资产清理”清查盘点除外,2、清理净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”,3、步骤,（1）固定资产转入清理,（2）发生的清理费用（包括相关的）应交税金,（3）出售收入和残料处理,（4）保险赔偿处理,（5）清理净损益的,处理,56,（一）注意几点 1、必须通过“固定资产清理”清查盘,（二）报废、出售或毁损,【案例12】,A 公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价79 000元，已提折旧70 000元；已提减值准备6 000元清理过程中用现金100元支付清理费用，回收残料价值2 000元，暂入材料库。,有关会计处理为：,（,a） 固定资产清理 3 000,累计折旧 70 000,固定资产减值准备 6 000,固定资产 79 000,（b）固定资产清理 100,现金 100,（c）原材料 2 000,固定资产清理 2 000,（d）营业外支出清理损失1 100,固定资产清理 1 100,57,（二）报废、出售或毁损【案例12】 A 公司一台生产用机床,（二）报废、出售或毁损,【案例13】 A公司出售一幢闲置厂房.该房屋账面原始价值20万元，已提折旧11万元；取得出售价款11万元；应交营业税0.55万元。该厂房已计提减值准备1万元。,有关会计处理为：,（a） 固定资产清理 80 000,累计折旧 110 000,固定资产减值准备 10 000,固定资产 200 000,（b） 银行存款 110 000,固定资产清理 110 000,（c） 固定资产清理 5 500,应交税金营 5 500,（d） 固定资产清理 24 500,营业外收入,固定资产,清理收益,24 500,58,（二）报废、出售或毁损【案例13】 A公司出售一幢闲置厂房,（三）投资转出,1、注意几点,投资成本的确定按转出固定资产的账面价值入账。,2、案例,59,（三）投资转出 1、注意几点59,（三）投资转出,【案例14】,A公司将一台账面原值为70 000元，已提折旧20 000元的设备对外投资，该项固定资产已提取减值准备5 000元。要求做有关会计分录。,有关会计处理为：,固定资产清理 45 000,累计折旧 20 000,固定资产减值准备 5 000,固定资产 70 000,长期股权投资 45000,固定资产清理 45000,注意：,长期股权投资按投资转出资产的账面价值及相关税费入账,60,（三）投资转出【案例14】 A公司将一台账面原值为70 00,（四）捐赠转出及无偿调出,1、注意几点,（1）,捐赠转出,其损失由,“营业外支出,”列支，利润减少了，表明其行为应由经营者负责；,（2）,无偿调出,其损失,冲减“资本公积”,，净资产减少了，不通过利润表，表明这是投资者行为。这样处理有利于合理评价经营者的经营业绩。,61,（四）捐赠转出及无偿调出 1、注意几点61,（四）捐赠转出及无偿调出,（3）会计处理,借：固定资产清理,累计折旧,固定资产减值准备,贷：固定资产,借：固定资产清理,贷：银行存款 / 应付工资等,借：营业外支出/ 资本公积无偿调出,贷：固定资产清理,2、案例,62,（四）捐赠转出及无偿调出（3）会计处理62,（四）捐赠转出及无偿调出,【案例15】,A公司将一台账面原始价值为45 000元、已提折旧为15 000元的设备捐赠给本企业的某一协作单位，捐出时用现金支付运杂费200元，该设备已提减值准备500元。,有关账务处理：,（a）固定资产清理 29 500,累计折旧 15 000,固定资产减值准备 500,固定资产 45 000,（b）固定资产清理 200,现金 200,（c）营业外支出捐赠支出 29 700,固定资产清理 29 700,63,（四）捐赠转出及无偿调出【案例15】 A公司将一台账面原始价,六、,固定资产的盘盈与盘亏,待处理财产损溢待处理固定资产损溢,盘亏固定资产的账面净值 盘盈固定资产的净值,报经批准后盘盈的 报经批准后盘亏的,处理金额 处理金额,64,六、 固定资产的盘盈与盘亏 64,例A公司在固定资产清查过程中，发现账外设备一台，其重置完全价值为10 000元，估计折旧为5 000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。,65,例A公司在固定资产清查过程中，发现账外设备一台，其重置完,盘盈固定资产时借：固定资产 10 000 贷：累计折旧 5 000 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 5 000盘盈固定资产批准后转销借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 5 000 贷：营业外收入固定资产盘盈 5 000,66,盘盈固定资产时借：固定资产 10,例24A公司在固定资产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原值为40 000元，已提折旧为25 000元，已提减值准备5 000元。经批准，该盘亏固定资产作为营业外支出处理。,67,例24A公司在固定资产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账,盘亏固定资产时借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 10 000 累计折旧 25 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 40 000盘亏固定资产批准后转销借：营业外支出固定资产盘亏 10 000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 10 000,68,盘亏固定资产时借：待处理财产损溢 待处理固定资,选择题:,按规定允许对已入账的固定资产原始价值进行调整的有( ),A、将固定资产的一部分拆除,B、发现原记固定资产价值有误,C、根据实际价值调整原来的暂估价值,69,选择题:69,七、 固定资产的期末计价,（一）固定资产价值减值的定义与确认意义,固定资产发生损坏、技术陈旧或其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。,可收回金额,，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。,销售净额,，是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。,70,七、 固定资产的期末计价（一）固定资产价值减值的定义与确认,七、 固定资产的期末计价,（二）固定资产价值减值的判断,如何判断固定资产是否发生减值，企业一般至少应考虑以下迹象：,（1）资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而引起的下跌，并预计在近期内不可能恢复；,（2）技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或是产品营销市场，在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；,（3）同期市场利率等大幅度提高，从而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；,71,七、 固定资产的期末计价（二）固定资产价值减值的判断71,七、 固定资产的期末计价,（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；,（5）固定资产的预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务，提前处置资产等情况，从而,对企业产生负面影响；,或计划在以前预定的日期之前处置该资产；,（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。,72,七、 固定资产的期末计价（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏,存在下列情况之一，应当全额计提减值准备：,（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用， 且已无转让价值的固定资产；,（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；,（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不 合格品的固定资产；,（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资 产；,（5）其他实质上已经不能给企业带来经济利益的固 定资产。,已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。,七、 固定资产的期末计价,73,存在下列情况之一，应当全额计提减值准备：七、 固定资产的期末,根据企业会计制度的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查。如果由于市价下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的，应将可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。,固定资产减值准备按单项资产计提。,74,74,七、 固定资产的期末计价,（三）计提固定资产减值准备的步骤,1、考虑固定资产发生减值的迹象；,2、计算确定固定资产可收回金额；,3、比较固定资产帐面价值和可回收金额；,4、进行帐务处理。,发生时：,借：资产减值损失,贷：固定资产减值准备,75,七、 固定资产的期末计价（三）计提固定资产减值准备的步骤7,必须严格区分三个不同的的概念,固定资产净值 =固定资产原值-累计折旧,固定资产净额 =固定资产净值-,固定资产减值准备,固定资产账面价值=固定资产账面余额-,备抵项目,说 明,固定资产净值、固定资产净额在资产负债表 中单独设项反映。,如累计折旧、 减值准备,76,必须严格区分三个不同的的概念说 明 固定资产净值、固定,七、 固定资产的期末计价,（四）已提减值准备的固定资产计提折旧的方法,已计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的帐面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。,例,甲公司2005年12月31日收到乙公司投入的生产用固定资产一台，乙公司记录的该固定资产的帐面原价为9000000元，已提折旧3000000，甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。预计该固定资产尚可使用6年，净残值为0，采用直线法计提折旧；2007年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计其可收回金额为2800000元；假定不考虑所得税及其他相关税费的影响，折旧不分月份，按年计提。,77,七、 固定资产的期末计价（四）已提减值准备的固定资产计提折,七、 固定资产的期末计价,（1）接受投资时：,借：固定资产 6000000,贷：实收资本 6000000,（2）2006年、2007年折旧计提：,借：制造费用 1000000,贷：累计折旧 1000000,（3）2007年12月31日计提减值准备：,借：资产减值损失 1200000,贷：固定资产减值准备 1200000,（4）2008、2009、2010、2011年计提折旧,借：制造费用 700000,贷：累计折旧 700000,78,七、 固定资产的期末计价（1）接受投资时：78,八 固定资产的账簿管理,一、固定资产明细分类核算,固定资产明细分类核算由会计部门采用设置 “固定资产登记簿”和“固定资产卡片”的方式进行。,（一）固定资产登记簿,1、固定资产登记簿按固定资产类别设置账页，账内按使用部门设置专栏。固定资产类别按全国固定资产目录中的具体分类确定。账页格式如下（见表711）：,79,八 固定资产的账簿管理79,八 固定资产的账簿管理,固定资产登记簿,类别：机械设备,固定资产登记簿根据记账凭证逐笔登记，月终结出本月发生额、本月累计发生额和期末余额。,80,八 固定资产的账簿管理,八 固定资产的账簿管理,固定资产登记汇总账页,大类：生产用固定资产,81,八 固定资产的账簿管理,八 固定资产的账簿管理,（二）固定资产卡片,固定资产卡片，按每一固定资产项目开设。固定资产项目，是固定资产独立登记的对象，是指具有一定用途的独立物体，包括固定资产主体和必要的附属设备或附件。如房屋，以房屋和附属建筑物及设备为一固定资产项目。又如，动力设备，要连同基座和附属设备作为一个独立登记对象。,82,八 固定资产的账簿管理（二）固定资产卡片82,第六节 固定资产的账簿管理,中国矿业大学,83,第六节 固定资产的账簿管理中国矿业大学83,“累计折旧”明细分类账,企业会计制度规定，固定资产折旧只进行总分类核算，,不进行明细核算。若管理需要，则应注意类别要与固定资产,登记簿的类别保持一致，以便及时计算出各类固定资产的净值。,累计折旧明细账,固定资产大类：经营用固定资产,84,“累计折旧”明细分类账企业会计制度规定，固定资产折旧只进,