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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2007,东北财经大学会计学院,*,第四节,应收和预付款项,2007,1,东北财经大学会计学院,第四节20071东北财经大学会计学院,概念,范围,2007,2,东北财经大学会计学院,概念20072东北财经大学会计学院,一、一般企业应收款项的会计处理,（二）应收票据,1,、概念,2,、特点,3,、种类,2007,3,东北财经大学会计学院,一、一般企业应收款项的会计处理（二）应收票据20073东北财,4,、应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。,为什么？,2007,4,东北财经大学会计学院,4、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票,5,、应收票据的会计处理,（1）应收票据账户,（2）不带息应收票据的核算,（,3,）带息应收票据的核算,2007,5,东北财经大学会计学院,5、应收票据的会计处理（1）应收票据账户（2）不带息应收票据,【,案例,1】,甲企业于,2001,年,11,月,1,日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为,100 000,元，年利率为,6%,，期限为,3,个月。,2007,6,东北财经大学会计学院,【案例1】20076东北财经大学会计学院,有关分录如下,：（,甲企业）,11,月,1,日，收到票据时：借：应收票据,100 000,贷：应收账款,100 000,12,月,31,日计息时：借：应收票据,1 000,贷：财务费用,1 000,2,月,1,日，票据到期收款时：,借：银行存款,101 500,贷：应收票据,101 000,财务费用,500,假设,2,月,1,日，丙企业无力支付款项：,借：应收账款,101 500,贷：应收票据,101 000,财务费用,500,2007,7,东北财经大学会计学院,有关分录如下：（甲企业）20077东北财经大学会计学院,（,4,）应收票据贴现,贴现期=票据期限企业已持有票据期限,贴现利息=票据到期值贴现率贴现期,贴现所得=票据到期值贴现利息,2007,8,东北财经大学会计学院,（4）应收票据贴现贴现期=票据期限企业已持有票据期限200,【,案例,2】,甲企业于,4,月,20,日将其,3,月,20,日取得，面值为,10 000,元，年利率,3%,，,6,个月期的,银行,承兑汇票贴现给银行，贴现率为,4.8%,，并收到有关款项。,2007,9,东北财经大学会计学院,【案例2】甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10,（,1,）计算,到期值,=10 000,（,1+3%/126,）,=10 150,贴现息,=10 15048%/125 = 203,贴现值,=10150-203 = 9 947,（,2,） 借：银行存款,9 947,（贴现净值）,财务费用,53,（两者之差）,贷：应收票据,10 000,（账面价值）,票据到期,贴现企业无需作账。,2007,10,东北财经大学会计学院,（1）计算200710东北财经大学会计学院,若上例贴现的是商业承兑汇票，则贴现时的分录为：,借：银行存款,9 947,（实收金额）,财务费用,203,（两者之差）,贷：短期借款,10150,（到期值）,承兑人到期若付款了，则,借：短期借款,10150,贷：银行存款,10150,同时，借：银行存款,10150,贷：应收票据,10000,财务费用,150,承兑人到期若无力支付款项，则,借：短期借款,10150,贷：银行存款,10150,同时，借：应收账款,10150,贷：应收票据,10000,财务费用,150,2007,11,东北财经大学会计学院,若上例贴现的是商业承兑汇票，则贴现时的分录为：200711东,需注意以下几点：,A,、入账价值,面值,B,、账面价值,包括面值和应计利息,如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据,应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款,计入“应收票据”。,2007,12,东北财经大学会计学院,需注意以下几点：200712东北财经大学会计学院,C,、到期值,不带息的,即为面值,;,带息的,即为面值和利息,用公式表示：,到期值,=,票据的面值,+,利息,=,票据的面值,（,1+,利率,期限）,D,、票据到期日计算,按天计算,，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算；,按月计算,，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。,如：,1,月,20,日开出，一个月到期，到期日为,2,月,20,日；,月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。,2007,13,东北财经大学会计学院,C、到期值不带息的,即为面值;200713东北财经大学会,练习,某企业,5,月,3,日收到面值,200 000,元的商业承兑汇票一张，期限,4,个月，票面利率,6,。用以低偿前欠应收账款。,7,月,18,日，企业因急缺现金持该票据到银行办理贴现，银行贴现利率,9,。汇票到期时，出票企业仍无力偿付票款，本企业被迫支付票款给银行。 该企业按,半年度计提应收票据利息。,2007,14,东北财经大学会计学院,练习200714东北财经大学会计学院,5月3日收到票据时：,借：应收票据 200 000,贷：应收账款 200 000,6月30日，半年度终了，计提票据利息：,票据利息2000006360591967（元）,借：应收票据 1 967,贷：财务费用 1 967,2007,15,东北财经大学会计学院,5月3日收到票据时：200715东北财经大学会计学院,7,月,18,日贴现，该应收票据到期日为,9,月,3,日，其贴现天数,47,天（,14+31+2,）。,到期值,200000,（,1+6, 124,）,204000,（元）,贴现息,2040009,47 360,2397,（元）,贴现值,204000,2397,201603,（元）,有关会计处理如下：,借：银行存款,201 603,财务费用,2397,贷：短期借款,204000,9,月,3,日，汇票到期：,借：应收账款,204 000,贷：应收票据,201967,财务费用,2033,同时，借：短期借款,204000,贷：银行存款,204000,2007,16,东北财经大学会计学院,7月18日贴现，该应收票据到期日为9月3日，其贴现天数47天,一、 应收账款,（一）应收账款的确认,经营活动引起,销售商,提供劳务,与确认收入相关,2007,17,东北财经大学会计学院,一、 应收账款（一）应收账款的确认经营活动引起销售商提供劳,（二）应收账款的计价,（解决计量问题）,1,、正常销售按应收的全部款项入账,销售货物或提供劳务的价款,增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等,2007,18,东北财经大学会计学院,（二）应收账款的计价（解决计量问题）1、正常销售按应收的全部,2,、商业折扣,在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,商业折扣的作用是什么？,商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？,2007,19,东北财经大学会计学院,2、商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按,3,、现金折扣,（,1,）总价法,总价法,是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。,2007,20,东北财经大学会计学院,3、现金折扣（1）总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为,（,2,）净价法（我国不采用）,净价法,是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减,财务费用,。,实务操作麻烦,2007,21,东北财经大学会计学院,（2）净价法（我国不采用）净价法是将扣减最大现金折扣后的金额,【,案例,】,甲企业于,2001,年,5,月,15,日销售商品一批给乙企业，买价为,200 000,元，增值税为,34 000,元，现金折扣条件为,1/10,，,N/30,。要求：按总价法进行会计处理。,2007,22,东北财经大学会计学院,【案例】甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买,（三）预付账款,（四）其他应收款,第五节 可供出售金融资产,自学为主,2007,23,东北财经大学会计学院,（三）预付账款200723东北财经大学会计学院,第六节 金融资产减值,一、减值损失的确认的客观证据,二、减值损失的计量,（一）持有至到期投资减值,（二）贷款与应收款项减值,（三）可供出售金融资产减值,2007,24,东北财经大学会计学院,第六节 金融资产减值一、减值损失的确认的客观证据200724,(,二）贷款与应收款项减值,坏账？,坏账损失？,确认,：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,2007,25,东北财经大学会计学院,(二）贷款与应收款项减值坏账？坏账损失？确认：有确凿证据表明,坏账损失的核销方法,直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入管理费用，同时注销该笔应收账款。,2007,26,东北财经大学会计学院,坏账损失的核销方法直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，,借：管理费用,贷：应收账款,核销坏账时：,对财务报表有何影响？,2007,27,东北财经大学会计学院,借：管理费用核销坏账时：对财务报表有何影响？200727东北,已核销的坏账又收回时：,借：应收账款,贷：管理费用,同时：,借：银行存款,贷：应收账款,对财务报表有何影响？,2007,28,东北财经大学会计学院,已核销的坏账又收回时：借：应收账款对财务报表有何影响？200,备抵法,备抵法,，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,2007,29,东北财经大学会计学院,备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收,坏账准备的计提范围：,A,、应收账款,B,、其他应收款,C,、应收票据,D,、长期应收款,E,、预付账款,2007,30,东北财经大学会计学院,坏账准备的计提范围：200730东北财经大学会计学院,按期估计坏账时：,借：资产减值损失,贷：坏账准备,核销坏账时：,借：,坏账准备,贷：应收账款,不影响财务报表,2007,31,东北财经大学会计学院,按期估计坏账时：借：资产减值损失核销坏账时：,已转销的坏账又收回时：,借：应收账款,贷：坏账准备,同时：,借：银行存款,贷：应收账款,对财务报表的影响如何？,2007,32,东北财经大学会计学院,已转销的坏账又收回时：借：应收账款同时：对财务报表的影响如何,坏账损失的估计方法,1,、应收账款余额百分比法,【,例,39】,2,、账龄分析法,【,例,40】,2007,33,东北财经大学会计学院,坏账损失的估计方法1、应收账款余额百分比法【例39】 2、,2007,34,东北财经大学会计学院,200734东北财经大学会计学院,【,案例,】,甲企业,2007,年年末某类应收款项的余额为,500 000,元，估计的坏账准备率为,3%,，,2008,年年末应收款项的余额为,600 000,元，,2009,年,4,月应收乙企业的货款确认为坏账损失,20 000,元，,2009,年年末应收款项的余额为,550 000,元，,2010,年,5,月，上年已确认为坏账的应收账款又收回,15 000,，,2010,年末应收款项的余额为,700 000,元。要求：做有关会计分录。,2007,35,东北财经大学会计学院,【案例】 甲企业2007年年末某类应收款项的余额为500 0,2007,年年末：,应提坏账准备,=50 3%=1.5,万元；,期初坏账准备的余额为,0,；本期计提额,= 1.5,0 = 1.5,万元,借：资产减值损失,1.5,贷：坏账准备,1.5,2008,年年末：,应提坏账准备,= 603%=1.8,万元；,计提前坏准余额为,1.5,万元；本期计提额,=1.8,1.5 =0.3,万元（补提）,借：资产减值损失,0.3,贷：坏账准备,0. 3,2009,年,4,月，,发生坏账时：,借：坏账准备,2,贷：应收账款,乙企业,2,2007,36,东北财经大学会计学院,2007年年末：应提坏账准备=50 3%=1.5万元；20,2009,年年末,：,应提坏账准备,= 553% = 1.65,万元,计提前坏账准备余额,= 1.8,2 =,0.2,；,本期计提额,= 1.65,（,0.2,）,= 1.85,借：资产减值损失,1.85,贷：坏账准备,1.85,2010,年,5,月,坏账收回时：,借：应收账款,乙企业,1.5,贷：坏账准备,1.5,借：银行存款,1.5,贷：应收账款,乙企业,1.5,20 10,年年末：,应提坏账准备,= 703% = 2.1,计提前坏账准备余额,= 1.65+1.5 = 3.15,；,本期计提额,= 2.1,3.15 =,1.05,（冲回） 借：坏账准备,1.05,贷：资产减值损失,1.05,2007,37,东北财经大学会计学院,2009年年末：应提坏账准备 = 553% = 1.65万,
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