第4章财政总预算会计课件

,东北财经大学会计学院 何东平,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第四章 财政总预算会计,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,政府与非营利组织会计,Accounting for Government & Non-profit Organizations,2016,年,3,月,政府与非营利组织会计Accounting for Gove,2,第二部分 我国政府与非营利组织会计,第四章 财政总预算会计,第五章 行政单位会计,第六章 事业单位会计,第七章 行业事业单位会计,第八章 民间非营利组织会计,2第二部分 我国政府与非营利组织会计第四章 财政总预算会计,3,第四章 财政总预算会计,财政总预算会计是我国政府会计的重要组成部分。,本章介绍我国财政总预算会计实务。,通过本章学习，在理解财政总预算会计基本理论的基础上，掌握财政总预算会计的核算方法，熟悉财政总预算会计的核算过程。,3第四章 财政总预算会计财政总预算会计是我国政府会计的重要,4,第一节 财政总预算会计概述,本节主要介绍我国财政总预算会计的概念、特点、确认基础及会计要素，阐述财政总预算会计的基础理论，为学习财政总预算会计实务奠定基础。,概念框架,理论框架,方法框架,4第一节 财政总预算会计概述本节主要介绍我国财政总预算会计的,5,一、财政总预算会计的含义与范围,财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府财政总预算资金以及其他财政资金活动的专业会计。,财政总预算会计以各级人民政府为会计主体，由各级政府财政部门负责组织。,（一）财政总预算会计的含义,概念,5一、财政总预算会计的含义与范围财政总预算会计是各级政府财政,6,一、财政总预算会计的含义与范围,财政总预算会计以财政性资金为核算对象，包括政府财政总预算资金和其他财政资金。,政府财政总预算资金,其他财政资金,（一）财政总预算会计的含义,会计对象,6一、财政总预算会计的含义与范围财政总预算会计以财政性资金为,7,一、财政总预算会计的含义与范围,政府财政总预算资金是纳入总预算管理的财政资金。,包括一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金和社会保险基金预算资金。社会保险基金预算资金未纳入财政总预算会计的核算范围。,（一）财政总预算会计的含义,会计对象,7一、财政总预算会计的含义与范围政府财政总预算资金是纳入总预,8,一、财政总预算会计的含义与范围,其他财政资金是由财政部门管理的总预算资金以外的财政资金,包括财政专户管理资金、专用基金和代管资金等。,（一）财政总预算会计的含义,会计对象,8一、财政总预算会计的含义与范围其他财政资金是由财政部门管理,9,一、财政总预算会计的含义与范围,为了规范各级政府财政总预算会计核算，财政部于,2015,年,10,月修订发布了,财政总预算会计制度,，自,2016,年,1,月,1,日起实施。,（一）财政总预算会计的含义,会计制度,9一、财政总预算会计的含义与范围为了规范各级政府财政总预算会,10,一、财政总预算会计的含义与范围,财政部门是政府的理财机构，负责管理政府财政资金，组织财政总预算会计核算。,财政总预算会计体系与政府预算管理体系一致，一级政府设立一级财政预算，设立一级财政总预算会计。,（二）财政总预算会计的范围,10一、财政总预算会计的含义与范围财政部门是政府的理财机构，,一、财政总预算会计的含义与范围,11,财政总预算会计制度,适用于中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级政府财政部门的总会计。,（二）财政总预算会计的范围,一、财政总预算会计的含义与范围11财政总预算会计制度适用,12,一、财政总预算会计的含义与范围,各级财政部门应当根据工作需要，设置总预算会计机构，配备一定数量的专职总预算会计，负责组织与管理预算会计工作。,财政总预算会计通常设置在各级政府财政部门的国库管理机构，如中央财政的国库司、地方财政的国库处、国库科等。,（二）财政总预算会计的范围,12一、财政总预算会计的含义与范围各级财政部门应当根据工作需,13,二、财政总预算会计目标与确认计量方法,财政总预算会计制度,规定，“财政总会计的核算目标是向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况”。,（一）财政总预算会计的目标,表述,13二、财政总预算会计目标与确认计量方法财政总预算会计制度,14,二、财政总预算会计目标与确认计量方法,财政总预算会计的会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、政府财政部门自身和其他会计信息使用者。会计信息的使用者不同，对会计信息的需要也就不同。,（一）财政总预算会计的目标,使用者,14二、财政总预算会计目标与确认计量方法财政总预算会计的会计,15,二、财政总预算会计目标与确认计量方法,财政总预算会计为“双目标”：,要为财政预算管理服务，提供与政府预算执行情况有关的信息；,政府宏观经济管理服务，向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况有关的信息。,（一）财政总预算会计的目标,特点,15二、财政总预算会计目标与确认计量方法财政总预算会计为“双,16,二、财政总预算会计目标与确认计量方法,财政总预算会计为“双目标”：,财政总预算会计以财政预算资金为主要核算对象，其会计核算侧重为预算管理服务，在此基础上兼顾其他方面的需要。,（一）财政总预算会计的目标,特点,16二、财政总预算会计目标与确认计量方法财政总预算会计为“双,17,二、财政总预算会计目标与确认计量方法,“双体系”：将预算会计和财务会计的功能相融合。,“双基础”：采用收付实现制和权责发生制“双基础”核算。,“双分录,”,：对涉及部分资产、负债项目的业务或事项同时进行两项记录。,“双报告”：财政决算报告和综合财务报告,（一）财政总预算会计的目标,实现,17二、财政总预算会计目标与确认计量方法“双体系”：将预算会,18,二、财政总预算会计目标与确认计量方法,（二）财政总预算会计的确认基础,财政总预算会计制度,规定，“总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算”。,财政总预算会计以收付实现制为主要确认基础，适当引入了权责发生制确认基础，兼顾了预算管理与经济管理的需要。,18二、财政总预算会计目标与确认计量方法（二）财政总预算会计,19,二、财政总预算会计目标与确认计量方法,（二）财政总预算会计的确认基础,收付实现制基础与预算编制的基础相匹配，可以反映已经实际收到的收入和支付的支出。,财政总预算会计应当如实地反映预算收支情况，为预算管理提供信息支持，各项收入、支出除,财政总预算会计制度,有特殊规定的以外，均应以收付实现制基础确认。,19二、财政总预算会计目标与确认计量方法（二）财政总预算会计,20,二、财政总预算会计目标与确认计量方法,（二）财政总预算会计的确认基础,权责发生制基础可以全面核算政府的资产、负债，客观反映政府运行成本，科学评价政府的运营绩效。,财政总预算会计在一定程度上引入权责发生制基础。采用权责发生制核算的经济业务或者事项，,财政总预算会计制度,进行了具体规定。,20二、财政总预算会计目标与确认计量方法（二）财政总预算会计,21,二、财政总预算会计目标与确认计量方法,（三）财政总预算会计的计量方法,财政总预算会计制度,规定，“总会计核算的资产，应当按照取得或发生时实际金额进行计量”。“总会计核算的负债，应当按照承担的相关合同金额或实际发生金额进行计量”。,财政总预算会计的资产、负债以历史成本为主要计量属性。,21二、财政总预算会计目标与确认计量方法（三）财政总预算会计,22,二、财政总预算会计目标与确认计量方法,（三）财政总预算会计的计量方法,会计计量包括初始计量和后续计量，财政总预算会计的资产、负债一般不需要后续计量。,政府会计主体在对资产、负债进行计量时，一般应当采用历史成本。采用其他计量属性的，应当保证所确定的资产、负债金额能够持续、可靠计量。,22二、财政总预算会计目标与确认计量方法（三）财政总预算会计,23,三、财政总预算会计要素与会计科目,（一）财政总预算会计要素,财政总预算会计制度设置资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素。,财政总预算会计要素是政府预算会计和政府财务会计的融合，既包含了政府预算会计要素，也包含了政府财务会计要素。,23三、财政总预算会计要素与会计科目（一）财政总预算会计要素,24,三、财政总预算会计要素与会计科目,（二）财政总预算会计科目,根据,财政总预算会计制度,，财政总预算会计共设置会计科目,59,个。其中，资产类,15,个，负债类,11,个，净资产类,9,个，收入类,12,个，支出类,12,个。,24三、财政总预算会计要素与会计科目（二）财政总预算会计科目,25,三、财政总预算会计要素与会计科目,序号,编号,科目名称,序号,编号,科目名称,一、资产类,18,2012,与上级往来,1,1001,国库存款,19,2015,其他应付款,2,1003,国库现金管理存款,20,2017,应付代管资金,3,1004,其他财政存款,21,2021,应付长期政府债券,4,1005,财政零余额账户存款,22,2022,借入款项,5,1006,有价证券,23,2026,应付地方政府债券转贷款,6,1007,在途款,24,2027,应付主权外债转贷款,7,1011,预拨经费,25,2045,其他负债,8,1021,借出款项,26,2091,已结报支出,9,1022,应收股利,三、净资产类,10,1031,与下级往来,27,3001,一般公共预算结转结余,11,1036,其他应收款,28,3002,政府性基金预算结转结余,12,1041,应收地方政府债券转贷款,29,3003,国有资本经营预算结转结余,13,1045,应收主权外债转贷款,30,3005,财政专户管理资金结余,14,1071,股权投资,31,3007,专用基金结余,15,1081,待发国债,32,3031,预算稳定调节基金,二、负债类,33,3033,预算周转金,16,2001,应付短期政府债券,34,3081,资产基金,17,2011,应付国库集中支付结余,35,3082,待偿债净资产,25三、财政总预算会计要素与会计科目序号编号科目名称序号编号,26,三、财政总预算会计要素与会计科目,（二）财政总预算会计科目,序号,编号,科目名称,序号,编号,科目名称,四、收入类,五、支出类,36,4001,一般公共预算本级收入,48,5001,一般公共预算本级支出,37,4002,政府性基金预算本级收入,49,5002,政府性基金预算本级支出,38,4003,国有资本经营预算本级收入,50,5003,国有资本经营预算本级支出,39,4005,财政专户管理资金收入,51,5005,财政专户管理资金支出,40,4007,专用基金收入,52,5007,专用基金支出,41,4011,补助收入,53,5011,补助支出,42,4012,上解收入,54,5012,上解支出,43,4013,地区间援助收入,55,5013,地区间援助支出,44,4021,调入资金,56,5021,调出资金,45,4031,动用预算稳定调节基金,57,5031,安排预算稳定调节基金,46,4041,债务收入,58,5041,债务还本支出,47,4042,债务转贷收入,59,5042,债务转贷支出,26三、财政总预算会计要素与会计科目（二）财政总预算会计科目,27,第二节 财政总预算会计的收入核算,收入是指政府财政为实现政府职能，根据法律法规等所筹集的资金。包括：,本级预算收入,转移性收入,债务性收入,其他财政资金收入,27第二节 财政总预算会计的收入核算收入是指政府财政为实现政,28,第二节 财政总预算会计的收入核算,28第二节 财政总预算会计的收入核算,29,一、本级预算收入,本级预算收入是指由本级政府财政筹集的纳入预算管理的各项收入。,一般公共预算本级收入,政府性基金预算本级收入,国有资本经营预算本级收入,29一、本级预算收入本级预算收入是指由本级政府财政筹集的纳入,30,一、本级预算收入,(,一,),一般公共预算本级收入的核算,一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的收入。,一般公共预算是对以税收为主体的财政收入，安排用于保障和改善民生、推动经济社会发展、维护国家安全、维持国家机构正常运转等方面的收支预算。,含义,30一、本级预算收入(一) 一般公共预算本级收入的核算一般公,31,一、本级预算收入,(,一,),一般公共预算本级收入的核算,一般公共预算本级收入包括纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。,内容,（,1,）税收收入,（,2,）非税收入,31一、本级预算收入(一) 一般公共预算本级收入的核算一般公,32,一、本级预算收入,(,一,),一般公共预算本级收入的核算,设置“一般公共预算本级收入”科目，核算政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。,本科目应当根据,政府收支分类科目,中“一般公共预算收入科目”的规定进行明细核算。,账户,32一、本级预算收入(一) 一般公共预算本级收入的核算设置“,33,一、本级预算收入,(,一,),一般公共预算本级收入的核算,一般公共预算本级收入通过税务部门、财政部门、海关其他部门等征收机构负责征收。,一般公共预算本级收入通过国库进行收纳、划分、留解工作。,事项,33一、本级预算收入(一) 一般公共预算本级收入的核算一般公,34,一、本级预算收入,(,一,),一般公共预算本级收入的核算,一般公共预算本级收入按收付实现制基础核算，一般在收入缴入国库后，收到国库报来的“收入日报表”时确认。,一般公共预算本级收入按照实际缴入国库的数额计量。,确认计量,34一、本级预算收入(一) 一般公共预算本级收入的核算一般公,35,一、本级预算收入,(,一,),一般公共预算本级收入的核算,记录,借：国库存款,贷：,一般公共预算本级收入,税收收入,非税收入,根据政府财政收到国库报送的预算收入日报表，按照列示的纳入一般公共预算本级收入：,35一、本级预算收入(一) 一般公共预算本级收入的核算记录借,36,业务举例,【,例,4-1】,某政府财政收到国库报送的预算收入日报表，列示纳入一般公共预算本级收入的国有企业增值税收入为,300000,元。,借,:,国库存款,300000,贷,:,一般公共预算本级收入,税收收入,300000,36业务举例【例4-1】某政府财政收到国库报送的预算收入日报,37,业务举例,【,例,4-2】,某政府财政收到国库报送的预算收入日报表， 列示纳入一般公共预算本级收入的行政收费收入为,160000,元。,借,:,国库存款,160000,贷,:,一般公共预算本级收入,非税收入,160000,37业务举例【例4-2】某政府财政收到国库报送的预算收入日报,38,业务举例,【,例,4-3】,某政府财政收到国库报送的预算收入日报表，本日由于发生退库， 纳入一般公共预算本级收入的企业所得税收入减少,1000000,元。,借,:,国库存款,1000000,(,红字,),贷,:,一般公共预算本级收入,税收收入,1000000,(,红字,),38业务举例【例4-3】某政府财政收到国库报送的预算收入日报,39,一、本级预算收入,(,二,),政府性基金预算本级收入的核算,政府性基金预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的收入。,政府性基金预算是对依照法律、行政法规的规定在一定期限内向特定对象征收、收取或者以其他方式筹集的资金，专项用于特定公共事业发展的收支预算。,含义,39一、本级预算收入(二) 政府性基金预算本级收入的核算政府,40,一、本级预算收入,(,二,),政府性基金预算本级收入的核算,政府性基金预算本级收入主要是纳入本级政府性基金预算管理的非税收入。,内容,包括铁路建设基金收入、民航发展基金收入、旅游发展基金收入、文化事业建设费收入、地方教育费附加收入、港口建设费收入、国有土地收益基金收入等几十项内容。,40一、本级预算收入(二) 政府性基金预算本级收入的核算政府,41,一、本级预算收入,(,二,),政府性基金预算本级收入的核算,设置“政府性基金预算本级收入”科目，核算政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税收入。,本科目应当根据,政府收支分类科目,中“政府性基金预算本级收入科目”的规定进行明细核算。,账户,41一、本级预算收入(二) 政府性基金预算本级收入的核算设置,42,一、本级预算收入,(,二,),政府性基金预算本级收入的核算,确认与计量,政府性基金预算本级收入按收付实现制基础核算，一般在收入缴入国库后，收到国库报来的“收入日报表”时确认。,政府性基金预算本级收入按照实际缴入国库的数额计量。,42一、本级预算收入(二) 政府性基金预算本级收入的核算确认,43,一、本级预算收入,(,二,),政府性基金预算本级收入的核算,记录,借：国库存款,贷：,政府性基金预算本级收入,*,基金,根据政府财政收到国库报送的预算收入日报表，按照列示的纳入政府性基金预算本级收入：,43一、本级预算收入(二) 政府性基金预算本级收入的核算记录,44,业务举例,【,例,4-4】,某政府财政收到国库报送的预算收入日报表， 列示纳入政府性基金预算本级收入的国有土地收益基金收入为,1200000,元。,借,:,国库存款,1200000,贷,:,政府性基金预算本级收入,土地收益金,1200000,44业务举例【例4-4】某政府财政收到国库报送的预算收入日报,45,业务举例,【,例,4-5】,某政府财政收到国库报送的预算收入日报表， 列示纳入政府性基金预算本级收入的文化事业建设费收入为,1000000,元。,借,:,国库存款,1000000,贷,:,政府性基金预算本级收入,文化事业建设费,1000000,45业务举例【例4-5】某政府财政收到国库报送的预算收入日报,46,一、本级预算收入,(,三,),国有资本经营预算本级收入的核算,国有资本经营预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的收入。,国有资本经营预算是政府以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算。,含义,46一、本级预算收入(三) 国有资本经营预算本级收入的核算国,47,一、本级预算收入,(,三,),国有资本经营预算本级收入的核算,1.,利润收入。,2.,股利、股息收入。,3.,产权转让收入。,4.,清算收入。,5.,其他国有资本经营预算收入。,内容,47一、本级预算收入(三) 国有资本经营预算本级收入的核算1,48,一、本级预算收入,(,三,),国有资本经营预算本级收入的核算,设置“国有资本经营预算本级收入”科目，核算政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入。,本科目应当根据,政府收支分类科目,中“国有资本经营预算收入科目”规定进行明细核算。,账户,48一、本级预算收入(三) 国有资本经营预算本级收入的核算设,49,一、本级预算收入,(,三,),国有资本经营预算本级收入的核算,确认与计量,国有资本经营预算本级收入按收付实现制基础核算，一般在收入缴入国库后，收到国库报来的“收入日报表”时确认。,国有资本经营预算本级收入按照实际缴入国库的数额计量。,49一、本级预算收入(三) 国有资本经营预算本级收入的核算确,50,一、本级预算收入,(,三,),国有资本经营预算本级收入的核算,记录,借：国库存款,贷：,国有资本经营预算本级收入,根据政府财政收到国库报送的预算收入日报表，按照列示的纳入国有资本经营预算本级收入：,50一、本级预算收入(三) 国有资本经营预算本级收入的核算记,51,一、本级预算收入,【,例,4-6】,某政府财政收到国库报送的预算收入日报表， 列示纳入国有资本经营预算本级收入共计,600000,元，其中，国有企业上缴利润为,450000,元，国有参股企业分配的股利收入为,150000,元。,借：国库存款国有资本经营预算存款,600000,贷：国有资本经营预算收入利润收入,450000,股利收入,150000,51一、本级预算收入【例4-6】某政府财政收到国库报送的预算,52,一、本级预算收入,一般公共预算本级收入,政府性基金预算本级收入,国有资本经营预算本级收入。,小结,52一、本级预算收入一般公共预算本级收入小结,53,二、转移性收入,转移性收入是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的收入。,上下级政府财政之间调拨,地区间政府之间调拨援助,本级政府财政不同类型之间调剂,53二、转移性收入转移性收入是指在各级政府财政之间进行资金调,54,二、转移性收入,核算内容,会计科目,上下级政府,补助收入,上解收入,地区间政府,地区间援助收入,本级政府,调入资金,动用预算稳定调节基金,54二、转移性收入核算内容会计科目 上下级政府 补助收入 上,55,二、转移性收入,(,一,),补助收入的核算,补助收入是指本级政府财政收到的上级政府财政按照财政体制规定或因专项需要拨入的款项。,含义,上级政府财政,本级政府财政,55二、转移性收入(一)补助收入的核算补助收入是指本级政府财,56,二、转移性收入,(,一,),补助收入的核算,补助收入包括上级税收返还、转移支付等。,上级税收返还,转移支付,内容,一般公共预算补助收入,基金预算补助收入,56二、转移性收入(一)补助收入的核算补助收入包括上级税收返,57,二、转移性收入,(,一,),补助收入的核算,设置“补助收入”科目，核算上级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政的款项。,本科目应当按照不同的资金性质设置“一般公共预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科目。,账户,57二、转移性收入(一)补助收入的核算设置“补助收入”科目，,58,二、转移性收入,(,一,),补助收入的核算,根据会计制度的要求，补助收入应当按照财政体制的规定或实际发生的金额入账，分别采用收付实现制和权责发生制基础确认。,日常补助：收付实现制,年终结算：权责发生制,确认与计量,58二、转移性收入(一)补助收入的核算根据会计制度的要求，补,59,二、转移性收入,(,一,),补助收入的核算,日常收到上级政府财政拨入的税收返还等形式的预算补助款时，以收付实现制为基础，按照实际收到的金额：,记录,借：国库存款,贷：补助收入,一般公共预算补助收入,政府性基金预算补助收入,59二、转移性收入(一)补助收入的核算日常收到上级政府财政拨,60,业务举例,【,例,4-7】,某市政府财政收到国库报送的预算收入日报表，列示上级省政府财政拨来预算补助款,1500000,元。其中， 一般公共预算补助,500000,元，政府性基金预算补助,1000000,元。,借,:,国库存款,1500000,贷,:,补助收入,一般公共预算补助收入,500000,政府性基金预算补助收入,1000000,60业务举例【例4-7】某市政府财政收到国库报送的预算收入日,61,二、转移性收入,(,一,),补助收入的核算,当补助收入的数额可以可靠的估计时，补助收入应当以权责发生制为基础在发生时确认。此业务事项将在“与上级往来”科目中讲解。,确认,借：,与上级往来,贷：补助收入,一般公共预算补助收入,政府性基金预算补助收入,61二、转移性收入(一)补助收入的核算当补助收入的数额可以可,62,二、转移性收入,(,二,),上解收入的核算,上解收入是指本级政府财政收到的所属下级政府财政按照财政体制规定上交的款项。,含义,本级政府财政,下级政府财政,62二、转移性收入(二)上解收入的核算上解收入是指本级政府财,63,二、转移性收入,(,二,),上解收入的核算,上解收入包括体制上解款和专项上解款。,体制上解款,专项上解款,内容,一般公共预算上解收入,基金预算上解收入,63二、转移性收入(二)上解收入的核算上解收入包括体制上解款,64,二、转移性收入,(,二,),上解收入的核算,设置“上解收入”科目，核算按照体制规定由下级政府财政上交给本级政府财政的款项。,本科目应当按照不同资金性质设置“一般公共预算上解收入”、“政府性基金预算上解收入”等明细科目。同时，还应当按照上解地区进行明细核算。,账户,64二、转移性收入(二)上解收入的核算设置“上解收入”科目，,65,二、转移性收入,(,二,),上解收入的核算,根据会计制度的要求，,上解收入,应当按照财政体制的规定或实际发生的金额入账，分别采用收付实现制和权责发生制基础确认。,日常上解：收付实现制,年终结算：权责发生制,确认与计量,65二、转移性收入(二)上解收入的核算根据会计制度的要求，上,66,二、转移性收入,(,二,),上解收入的核算,日常收到下级政府财政的体制上解款时，以收付实现制为基础，按照实际收到的金额：,记录,借：国库存款,贷：,上解,收入,一般公共预算,上解,收入,政府性基金预算,上解,收入,66二、转移性收入(二)上解收入的核算日常收到下级政府财政的,67,业务举例,【,例,4-8】,某市政府财政收到国库报送的预算收入日报表，列示所属区政府财政按照财政体制的安排上解一般公共预算款,1000000,元。,借,:,国库存款,1000000,贷,:,上解收入,一般公共预算上解收入（,区财政）,1000000,67业务举例【例4-8】某市政府财政收到国库报送的预算收入日,68,二、转移性收入,(,二,),上解收入的核算,年终与下级政府财政结算时，上解收入的数额可以可靠的估计，上解收入应当以权责发生制为基础在发生时确认。此业务事项将在“与下级往来”科目中讲解。,确认,借：,与下级往来,贷：,上解,收入,一般公共预算,上解,收入,政府性基金预算,上解,收入,68二、转移性收入(二)上解收入的核算年终与下级政府财政结算,69,二、转移性收入,(,三,),地区间援助收入的核算,地区间援助收入是指受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。,含义,本级政府财政,其他地区政府财政,69二、转移性收入(三) 地区间援助收入的核算地区间援助收入,70,二、转移性收入,(,三,),地区间援助收入的核算,设置“地区间援助收入”科目，核算受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类收入。,本科目应当按照援助地区及管理需要进行相应的明细核算。,账户,70二、转移性收入(三) 地区间援助收入的核算设置“地区间援,71,二、转移性收入,(,三,),地区间援助收入的核算,地区间援助收入在收到时按照实际收到的数额确认，按照实际收到的资金数额计量。,收付实现制,确认与计量,71二、转移性收入(三) 地区间援助收入的核算地区间援助收入,72,业务举例,【,例,4-9】,某政府财政收到国库报送的预算收入日报表，列示援助方政府财政转来款项,700000,元，对本级政府财政予以经济援助。,借,:,国库存款,700000,贷,:,地区间援助收入,政府财政,700000,72业务举例【例4-9】某政府财政收到国库报送的预算收入日报,73,二、转移性收入,(,四,),调入资金的核算,调入资金是指政府财政为平衡某类预算收支，从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。,含义,一般公共预算,政府性基金预算,一般公共预算,政府性基金预算,国有资本经营预算,其他渠道,73二、转移性收入(四)调入资金的核算调入资金是指政府财政为,74,二、转移性收入,(,四,),调入资金的核算,设置“调入资金”科目，核算政府财政从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。,本科目应当按照不同资金性质设置“一般公共预算调入资金”、“政府性基金预算调入资金”等明细科目。,账户,74二、转移性收入(四)调入资金的核算设置“调入资金”科目，,75,二、转移性收入,(,四,),调入资金的核算,调入资金在调入时确认，按照实际调入的数额计量。,收付实现制,确认与计量,75二、转移性收入(四)调入资金的核算调入资金在调入时确认，,76,二、转移性收入,(,四,),调入资金的核算,调入资金在调出时按照实际调出的数额确认，同时确认调出资金。,记录,借,:,调出资金,贷,:,调入资金,76二、转移性收入(四) 调入资金的核算调入资金在调出时按照,77,业务举例,【,例,4-10】,某政府财政为了平衡一般公共预算，从政府性基金预算中的国有土地收益基金结余中调入,2000000,元。,借,:,调出资金,政府性基金预算调出资金,2000000,贷,:,调入资金,一般公共预算调入资金,2000000,77业务举例【例4-10】某政府财政为了平衡一般公共预算，从,78,二、转移性收入,(,五,),动用预算稳定调节基金的核算,动用预算稳定调节基金是指政府财政为弥补本年度预算资金的不足，调用的预算稳定调节基金。,预算稳定调节基金是政府财政设置的用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金。,含义,一般公共预算,预算稳定调节基金,78二、转移性收入(五) 动用预算稳定调节基金的核算动用预算,79,二、转移性收入,(,五,),动用预算稳定调节基金的核算,设置“动用预算稳定调节基金”科目，核算政府财政调用的预算稳定调节基金。,本科目无规定的明细科目。,账户,79二、转移性收入(五) 动用预算稳定调节基金的核算设置“动,80,二、转移性收入,(,五,),动用预算稳定调节基金的核算,动用预算稳定调节基金在,调,用时,确认，按照实际调用的数额计量。,收付实现制,确认与计量,80二、转移性收入(五) 动用预算稳定调节基金的核算动用预算,81,业务举例,【,例,4-11】,某政府财政为弥补本年度预算资金的不足，经批准调用的预算稳定调节基金,900000,元。,借,:,预算稳定调节基金,900000,贷,:,动用预算稳定调节基金,900000,81业务举例【例4-11】某政府财政为弥补本年度预算资金的不,82,二、转移性收入,核算内容,会计科目,上下级政府,补助收入,上解收入,地区间政府,地区间援助收入,本级政府,调入资金,动用预算稳定调节基金,小结,82二、转移性收入核算内容会计科目 上下级政府 补助收入 上,83,三、债务性收入,债务性收入是指政府财政根据法律法规等规定，通过举借债务的方式筹集资金所取得的收入。,为与预算保持一致，财政总预算会计将,举借债务取得的资金确认为“收入”。,83三、债务性收入债务性收入是指政府财政根据法律法规等规定，,84,三、债务性收入,中华人民共和国预算法,对政府举借债务进行了规范。,政府层级,举债方式,资金性质,中央政府,发行国债,一般公共预算,向外国政府借款,向国际金融组织借款,省级政府,发行地方政府债券,一般公共预算,政府性基金预算,省级以下政府,上级转贷,一般公共预算,政府性基金预算,84三、债务性收入中华人民共和国预算法对政府举借债务进行,85,三、债务性收入,财政总预算会计核算的债务性收入包括债务收入和债务转贷收入。,债务收入,债务转贷收入,85三、债务性收入财政总预算会计核算的债务性收入包括债务收入,86,三、债务性收入,(,一,),债务收入的核算,债务收入是中央政府、省级政府财政根据法律法规等规定，通过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预算管理的资金收入。,含义,86三、债务性收入(一) 债务收入的核算债务收入是中央政府、,87,三、债务性收入,(,一,),债务收入的核算,债务收入分中央政府和省级政府。,中央政府：发行国债、向外国政府借款、向国际金融组织借款。,省级政府：发行地方政府债券，包括地方政府一般债券和地方政府专项债券,内容,87三、债务性收入(一) 债务收入的核算债务收入分中央政府和,88,三、债务性收入,(,一,),债务收入的核算,设置“债务收入”科目，核算政府财政按照规定以发行债券、借款等方式取得的收入。,本科目应当按照,政府收支分类科目,中“债务收入”科目的规定进行明细核算，并区分一般债务收入和专项债务收入。,账户,88三、债务性收入(一) 债务收入的核算设置“债务收入”科目,89,三、债务性收入,(,一,),债务收入的核算,债务收入应当在收到款项时确认，按照实际发行额或借入的金额入账。,收付实现制,确认与计量,89三、债务性收入(一) 债务收入的核算债务收入应当在收到款,90,三、债务性收入,(,一,),债务收入的核算,政府财政举借债务涉及到收入和负债两个事项，是确认“收入”还是“负债”？,为兼顾预算管理与债务管理的需要，采用“双分录”的核算方法，同时确认举借债务所取得的收入和承担的债务。,记录,90三、债务性收入(一) 债务收入的核算政府财政举借债务涉及,91,“双分录”的核算方法介绍,1.,“双分录”的核算方法？,“双分录”核算是为兼顾预算管理与财务管理的需要，对发生的某一业务或事项同时进行两项记录。,背景,分录,1,：确认收入或支出,分录,2,：确认资产或负债,91“双分录”的核算方法介绍1. “双分录”的核算方法？“双,92,“双分录”的核算方法介绍,2.,“双分录”的核算方法是目的是什么？,是因为“双目标”，即兼顾预算管理与财务管理的需要。一项侧重确认所发生的预算支出，另一项侧重确认所形成的资产或负债。,背景,分录,1,：满足预算管理的需要,分录,2,：满足政府管理的需要,92“双分录”的核算方法介绍2. “双分录”的核算方法是目的,93,“双分录”的核算方法介绍,3.,那些事项采用“双分录”的核算？,与预算收支相关的资产、负债项目应当采用“双分录”核算方法。,背景,资产项目：,3,个会计科目,负债项目：,6,个负债类科目,93“双分录”的核算方法介绍3. 那些事项采用“双分录”的核,94,“双分录”的核算方法介绍,4.,“双分录” 影响净资产吗？,设置的两项调整类净资产，分别反映与预算资金收支相关的资产、负债的变动对净资产产生的影响。,背景,资产项目：资产基金,负债项目：待偿债净资产,94“双分录”的核算方法介绍4. “双分录” 影响净资产吗？,95,“双分录”的核算方法介绍,5.,“双分录” 的形式？,背景,负债“双分录”,借,:,国库存款,贷,:,收入科目,同时：,借：待偿债净资产,贷：负债科目,资产“双分录”,借：支出科目,贷：国库存款,同时,借：资产科目,贷：资产基金,95“双分录”的核算方法介绍5. “双分录” 的形式？背景负,96,三、债务性收入,(,一,),债务收入的核算,记录,借,:,国库存款（发行收入、借款额）,借或贷：一般公共预算本级支出（差额）,贷,:,债务收入（发行额、借款额）,同时：,借：待偿债净资产,(,承担的债务金额,),贷：应付短期政府债券,/,应付长期政府债券,/,借入款项,96三、债务性收入(一) 债务收入的核算记录借:国库存款（发,97,业务举例,97业务举例,98,三、债务性收入,(,二,),债务转贷收入的核算,债务转贷收入是政府财政收到上级政府财政转贷的债务收入。,省级以下政府财政不得以发行地方债券等方式举借债务，只能通过省级或省级以上政府财政代理发行债券，以转贷的形式举借债务。,含义,98三、债务性收入(二) 债务转贷收入的核算债务转贷收入是政,99,三、债务性收入,(,二,),债务转贷收入的核算,债务转贷收入包括,地方政府债券转贷收入,和,主权外债转贷收入,。,包括一般债务转贷收入和专项债务转贷收入。一般债务转贷收入纳入一般公共预算管理，专项债务转贷收入纳入政府性基金预算管理。,内容,99三、债务性收入(二) 债务转贷收入的核算债务转贷收入包括,100,三、债务性收入,(,二,),债务转贷收入的核算,设置“债务转贷收入”科目，核算政府财政收到上级政府财政转贷的债务收入。,本科目下应当设置“地方政府一般债务转贷收入”、“地方政府专项债务转贷收入”明细科目。,账户,100三、债务性收入(二) 债务转贷收入的核算设置“债务转贷,101,三、债务性收入,(,二,),债务转贷收入的核算,债务转贷收入应当在收到转贷款项时确认，按照实际转贷的金额入账。,收付实现制,确认与计量,101三、债务性收入(二) 债务转贷收入的核算债务转贷收入应,102,三、债务性收入,(,二,),债务转贷收入的核算,与债务收入类似，债务转贷收入也应当采用“双分录”的核算方法，同时确认转贷所取得的收入和承担的债务。,记录,102三、债务性收入(二) 债务转贷收入的核算与债务收入类似,103,三、债务性收入,(,二,),债务转贷收入的核算,记录,借,:,国库存款 （,实际收到的金额,）,贷,:,债务转贷收入,同时：,借：待偿债净资产 （,转贷款本金金额,）,贷：应付地方政府债券转贷款,103三、债务性收入(二) 债务转贷收入的核算记录借:国库存,104,业务举例,104业务举例,105,三、债务性收入,债务收入,债务转贷收入,小结,105三、债务性收入债务收入小结,106,四、其他财政资金收入,其他财政资金收入是指在财政预算资金以外，由政府财政部门管理的其他财政性资金所取得的收入。,财政专户管理资金收入,专用基金收入,106四、其他财政资金收入其他财政资金收入是指在财政预算资金,107,四、其他财政资金收入,(,一,),财政专户管理资金收入的核算,财政专户管理资金收入是指政府财政纳入专户管理资金所取得的收入。,含义,财政专户管理资金是行政事业单位或其他单位为履行或代行政府职能,依国家法律、法规而收取、提取和安排使用的纳入财政专户管理的财政性资金。,107四、其他财政资金收入(一) 财政专户管理资金收入的核算,108,四、其他财政资金收入,(,一,),财政专户管理资金收入的核算,目前，纳入财政专户管理的资金主要是教育收费。,按照“收支两条线，财政专户管理”的方式，由财政部门建立专户进行管理。收取的各项收费必须按一定方式上缴财政专户，使用资金必须经过财政部门审批，由财政专户核拨。,内容,108四、其他财政资金收入(一) 财政专户管理资金收入的核算,109,四、其他财政资金收入,(,一,),财政专户管理资金收入的核算,设置“财政专户管理资金收入”科目，核算政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收入。,本科目应当按照,政府收支分类科目,中收入分类科目的规定进行明细核算。同时根据管理的需要，按部门（单位）等进行明细核算。,账户,109四、其他财政资金收入(一) 财政专户管理资金收入的核算,110,四、其他财政资金收入,(,一,),财政专户管理资金收入的核算,财政专户管理资金收入在收到时确认，按照实际收到的数额计量。,收付实现制,确认与计量,110四、其他财政资金收入(一) 财政专户管理资金收入的核算,111,业务举例,【,例,4-14】,某政府财政设置的财政专户收到某高等学校缴来的本年度学生学费,285000,元,款项已经缴入财政专户。,借,:,其他财政存款,285000,贷,:,财政专户管理资金收入,教育收费,285000,111业务举例【例4-14】某政府财政设置的财政专户收到某高,112,四、其他财政资金收入,(,二,),专用基金收入的核算,专用基金收入是指政府财政管理的各项专用基金所取得的收入。,含义,专用基金是政府财政部门按规定设置或取得，并单独管理的资金。,112四、其他财政资金收入(二) 专用基金收入的核算专用基金,113,四、其他财政资金收入,(,二,),专用基金收入的核算,目前，政府财政管理的专用基金主要是粮食风险基金。,国家为保证粮食生产的稳定性，维护粮食正常流通秩序，平抑粮食的市场价格，每年从财政预算中划出一定数额的资金，专门用于粮农直接补贴、粮油储备费用补贴等。,内容,113四、其他财政资金收入(二) 专用基金收入的核算目前，政,114,四、其他财政资金收入,(,二,),专用基金收入的核算,设置“专用基金收入”科目，核算政府财政按照法律法规和国务院、财政部规定设置或取得的粮食风险基金等专用基金收入。,本科目应当按照专用基金的种类进行明细核算。,账户,114四、其他财政资金收入(二) 专用基金收入的核算设置“专,115,四、其他财政资金收入,(,二,),专用基金收入的核算,专用基金收入,在收到时确认，按照实际收到的数额计量。,收付实现制,确认与计量,115四、其他财政资金收入(二) 专用基金收入的核算专用基金,116,业务举例,116业务举例,117,四、其他财政资金收入,财政专户管理资金收入,专用基金收入,小结,117四、其他财政资金收入财政专户管理资金收入小结,118,第二节 财政总预算会计的收入核算,总结,118第二节 财政总预算会计的收入核算总结,119,第三节 财政总预算会计的支出核算,支出是指政府财政为实现政府职能，对财政资金的分配和使用。包括：,本级预算支出,转移性支出,债务性支出,其他财政资金支出,119第三节 财政总预算会计的支出核算支出是指政府财政为实现,120,第三节 财政总预算会计的支出核算,120第三节 财政总预算会计的支出核算,121,121,122,一、本级预算支出,本级预算支出是指政府财政管理的由本级政府使用的纳入预算管理的各项支出。,一般公共预算本级支出,政府性基金预算本级支出,国有资本经营预算本级支出,122一、本级预算支出本级预算支出是指政府财政管理的由本级政,123,一、本级预算支出,(,一,),一般公共预算本级支出的核算,一般公共预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入一般公共预算的支出。,一般公共预算是用于保障和改善民生、推动经济社会发展、维护国家安全、维持国家机构正常运转等方面的支出。,含义,123一、本级预算支出(一) 一般公共预算本级支出的核算一般,124,一、本级预算支出,(,一,),一般公共预算本级支出的核算,根据,政府收支分类科目,一般公共预算本级支出需要进行功能分类与经济分类。,内容,功能分类,经济分类,124一、本级预算支出(一) 一般公共预算本级支出的核算根据,125,一、本级预算支出,(,一,),一般公共预算本级支出的核算,在国库集中收付制度下，支出的拨付需要通过国库单一账户体系进行。主要包括：,财政直接支付,财政授权支付,实拨资金的方式,方式,125一、本级预算支出(一) 一般公共预算本级支出的核算在国,126,一、本级预算支出,(,一,),一般公共预算本级支出的核算,设置“一般公共预算本级支出”科目，核算政府财政管理的由本级政府使用的列入一般公共预算的支出。,本科目应当根据,政府收支分类科目,中支出功能分类科目设置明细科目。同时，根据管理需要，按照支出经济分类科目、部门等进行明细核算。,账户,126一、本级预算支出(一) 一般公共预算本级支出的核算设置,127,一、本级预算支出,(,一,),一般公共预算本级支出的核算,根据会计制度的要求，一般公共预算本级支出应当分别两种基础确认。,收付实现制：日常的一般公共预算本级支出在支付时按照实际支付的数额入账。,权责发生制：年末，对形成的一般公共预算国库集中支付结余，可按照应付数额确认支出。,确认,127一、本级预算支出(一) 一般公共预算本级支出的核算根据,128,一、本级预算支出,(,一,),一般公共预算本级支出的核算,日常的一般公共预算本级支出应当以收付实现制为基础，在支付时按照实际支付的数额入账。,记录,借：,一般公共预算本级支出,贷：国库存款,128一、本级预算支出(一) 一般公共预算本级支出的核算日常,129,业务举例,【,例,4-16】,某政府财政开出一般公共预算拨款凭证,以财政直接支付方式为某研究所,(,事业单位,),采购研究仪器一套,实际支付款项,800000,元。财政总预算会计已经收到国库支付执行机构报送的预算支出结算清单,款项已经通过财政零余额账户支付给设备供应商。,借,:,一般公共预算本级支出,科学技术支出,800000,贷,:,国库存款,800000,129业务举例【例4-16】某政府财政开出一般公共预算拨款凭,130,业务举例,【,例,4-17】,某政府财政开出一般公共预算拨款凭证,以财政授权支付方式拨付公安局本月基本经费,2000000,元。财政总预算会计已经收到国库支付执行机构报送的预算支出结算清单,款项已经下达到公安局在代理商业银行开设的单位零余额账户。,借,:,一般公共预算本级支出,公共安全支出,2000000,贷,:,国库存款,2000000,130业务举例【例4-17】某政府财政开出一般公共预算拨款凭,131,业务举例,【,例,4-18】,某政府财政开出一般公共预算拨款凭证,通过国库以实拨资金的方式拨付教育部门本月行政运行费,1000000,元,款项已经从国库转入教育部门的银行账户。,借,:,一般公共预算本级支出,教育支出,1000000,贷,:,国库存款,1000000,131业务举例【例4-18】某政府财政开出一般公共预算拨款凭,132,一、本级预算支出,(,一,),一般公共预算本级支出的核算,年末，对当年形成的一般公共预算国库集中支付结余，可按照权责发生制基础确认一般公共预算本级支出。,此业务事项将在“应付国库集中支付结余”科目中讲解。,确认,132一、本级预算支出(一) 一般公共预算本级支出的核算年末,133,一、本级预算支出,(,二,),政府性基金预算本级支出的核算,政府性基金预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入政府性基金预算的支出。,政府性基金预算是用于特定公共事业发展的支出，应当根据基金项目收入情况和实际需要安排支出，做到以收定支。,含义,133一、本级预算支出(二)政府性基金预算本级支出的核算政府,134,一、本级预算支出,(,二,),政府性基金预算本级支出的核算,根据,政府收支分类科目,政府性基金预算本级支出需要进行功能分类与经济分类。,内容,功能分类,经济分类,134一、本级预算支出(二)政府性基金预算本级支出的核算根据,135,一、本级预算支出,(,二,),政府性基金预算本级支出的核算,设置“政府性基金预算本级支出”科目，核算政府财政管理的由本级政府使用的列入政府性基金预算的支出。,本科目应当按照,政府收支分类科目,中支出功能分类科目设置明细科目。同时，根据管理需要，按照支出经济分类科目、部门等进行明细核算。,账户,135一、本级预算支出(二)政府性基金预算本级支出的核算设置,136,一、本级预算支出,(,二,),政府性基金预算本级支出的核算,根据会计制度的要求，政府性基金预算本级支出应当分别两种基础确认。,收付实现制：日常的政府性基金预算本级支出在支付时按照实际支付的数额入账。,权责发生制：年末，对形成的政府性基金预算国库集中支付结余，可按应付数额确认支出。,确认,136一、本级预算支出(二)政府性基金预算本级支出的核算根据,137,一、本级预算支出,(,二,),政府性基金预算本级支出的核算,日常的政府性基金预算本级支出应当以收付实现制为基础，在支付时按照实际支付的数额入账。,记录,借：,政府性基金预算本级支出,贷：国库存款,137一、本级预算支出(二)政府性基金预算本级支出的核算日常,138,业务举例,【,例,4-19】,某政府财政开出政府性基金预算拨款凭证,拨付农村学校地方教育费附加,100000,元,扶持地方教育事业发展。,借,:,政府性基金预算本级支出,教育支出,100000,贷,:,国库存款,100000,138业务举例【例4-19】某政府财政开出政府性基金预算拨款,139,业务举例,【,例,4-20】,某政府财政开出政府性基金预算拨款凭证,拨付城市建设管理部门政府住房基金,