中级财务会计-第十五章-利润课件

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2019-6-23,谢谢观赏,单击此处编辑母版标题样式,中级财务会计,第十五章 利润,1,谢谢观赏,2019-6-23,中级财务会计 第,1.,熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算,了解所得税的计算方法，,2.,明确税前会计利润与应纳税所得额,之间产生永久性差异的原因。,3.,明确资产和负债的账面价值和计税基础之间,产生的暂时性差异，暂时性差异对不同期间所得税的影响，,暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的核算；,掌握资产负债表债务法下所得税的核算。,4.,熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。,学习目标,2,谢谢观赏,2019-6-23,1.熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算学习目标2谢谢观赏20,重点,1.,利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转,2.,企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额的差异,3.,纳税影响会计法核算所得税；利润分配核算的内容及程序，,利润分配的核算,难点,纳税影响会计法核算所得税；,教学重点与难点,3,谢谢观赏,2019-6-23,重点教学重点与难点3谢谢观赏2019-6-23,第一节 利润的计算,一、 利润的概述,（一）,利润的定义,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括,收入减去费用后的净额,、直接计入当期利润的,利得和损失,等。,直接计入当期利润的利得和损失,，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,与直接计入所有者权益的利得和损失区别：,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,4,谢谢观赏,2019-6-23,第一节 利润的计算一、 利润的概述与直接计入所有者权益的利,二、利润的构成,税前利润,：,净利润,：,（注：交易已经完成、所在权发生转移,可以计量）,营业利润,营业外收支净额,所得税,5,谢谢观赏,2019-6-23,二、利润的构成 营业利润营业外收支净额所得税5谢谢观,利润的构成,1,、营业利润,2,、利润总额,3,、净利润,营业利润,=,营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）,企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入,企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本,企业各项资产由于减值所可能发生的损失,企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。,企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）。,企业在缴纳所得税之前实现的利润，也称为税前利润。,利润总额,=,营业利润营业外收入营业外支出,企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，如罚没收入等,企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，如非常损失等,企业的税前利润（利润总额）扣除所得税费用后的余额，也称为税后利润。,净利润,=,利润总额所得税费用,企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用,6,谢谢观赏,2019-6-23,利润的构成1、营业利润2、利润总额3、净利润 营业利润 =,三、计入当前利润的利得和损失,营业外收入,营业外支出,处置非流动资产利得,债务重组利得,非货币性资产交换利得,政府补助利得,罚没利得,接受捐赠利得,确实无法支付按规定程序转销的应付款项等,处置非流动资产损失,债务重组损失,非货币性资产交换损失,捐赠支出,非常损失,罚款支出等,7,谢谢观赏,2019-6-23,三、计入当前利润的利得和损失营业外收入营业外支出处置非流动资,(,一,),利得和损失的性质,(,二,),营业外收入,与其日常活动无直,接关系的各项利得,设置“营业外收入”账户。,营业外收入确认和结转的核算。,8,谢谢观赏,2019-6-23,(一)利得和损失的性质与其日常活动无直设置“营业外收入”账户,1,、债务重组利得,例：丙企业发生财务困难，与乙企业进行债务重组，双方商定，丙企业用一批商品抵偿应付乙企业货款,20,万元，该批商品账面价值,7,万元，未计提跌价准备，公允价值及计税价格均为,10,万元增值税率,17%,。乙企业已为该项债券计提,2,万元坏账准备。,9,谢谢观赏,2019-6-23,1、债务重组利得例：丙企业发生财务困难，与乙企业进行债务重组,借：应付账款,200 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税,17 000,营业外收入,83 000,借：主营业务成本,70 000,贷：库存商品,70 000,10,谢谢观赏,2019-6-23,借：应付账款 200 00010谢谢观,2,、非货币性资产交换利得,例,2,：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产权房屋进行交换，该交易具有商业实质，该项土地使用权的公允价值为,2500,万元，账面余额,2100,万元，累计摊销,300,万元，未计提减值准备。甲企业还收到丁企业支付补价,500,万元。,11,谢谢观赏,2019-6-23,2、非货币性资产交换利得例2：甲企业以一项土地使用权与丁企业,甲企业换入资产入账价值,=2500-500=2000,甲企业确认资产交换收益,=2500-,（,2100-300,）,=700,借：银行存款,5000 000,固定资产,20 000 000,累计摊销,3000 000,贷：无形资产,21 000 000,主营业务收入,7000 000,12,谢谢观赏,2019-6-23,甲企业换入资产入账价值=2500-500=200012谢谢观,3,、政府补助,（,1,）政府补助的概念和特征,概 念,政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。,特 征,政府补助是无偿的,政府补助通常附有条件,政府补助不包括政府的资本性投入,新准则,新内容,第十四章 利润,13,谢谢观赏,2019-6-23,3、政府补助（1）政府补助的概念和特征概 念政府补助是,1),与资产相关的政府补助,与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后,自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内,平均分配，计入当期营业外收入。,2),与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间费用或损失的,取得时先确认为递延收益，确认相关费用的期间,计入当期营业外收入；,用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。,（,2,）政府补助的业务处理,第十四章 利润,14,谢谢观赏,2019-6-23,1)与资产相关的政府补助（2）政府补助的业务处理第十四章,3,、政府补助利得,例,3,：研发一项某环保产品生产企业节能环保产品获得专利。为了支持环保企业发展，当地政府决定向该企业拨款,150,万元给与补助，其中，,120,万元用于购置生产设备扩大生产。,30,万元为补偿前期研发费用。,07,年,12,月，该企业收到政府机构拨款,150,万，并购置设备价值,125,万元，超出部分企业自付。设备有效使用期限,10,年。,15,谢谢观赏,2019-6-23,3、政府补助利得例3：研发一项某环保产品生产企业节能环保产品,1,、取得设备时,借：银行存款,1 500 000,贷：营业外收入,300 000,递延收益,1 200 000,2,、各月均摊收益,借：递延收益,10 000,贷：营业外收入,10 000,1200000/10/12=10000,3,、清理设备结转递延收益余额,借：递延收益,960 000,贷：营业外收入,960 000,1200000-,累计已结转,10000*12*2=960 000,16,谢谢观赏,2019-6-23,1、取得设备时16谢谢观赏2019-6-23,4,、企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈： 借：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,贷：营业外收入,固定资产盘盈,5,、企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入,处置固定资产净收益,17,谢谢观赏,2019-6-23,4、企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈： 借：,6,、企业出售无形资产，按实际取得的转让收入： 借：银行存款 无形资产减值准备 营业外支出,出售无形资产损失 贷：无形资产 应交税费 或者： 借：银行存款 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 营业外收入,出售无形资产收益,18,谢谢观赏,2019-6-23,6、企业出售无形资产，按实际取得的转让收入： 借：银,7,、企业取得的罚款净收入： 借：银行存款 贷：营业外收入,8,、逾期未退包装物没收的加收的押金： 借：其他应付款 贷：应交税费 营业外收入,19,谢谢观赏,2019-6-23,7、企业取得的罚款净收入： 借：银行存款,期末，企业应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目应无余额。,20,谢谢观赏,2019-6-23,期末，企业应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结,设置“营业外支出”账户。,营业外支出确认与结转的核算。,与其日常活动无直接关系的各项损失,（三）营业外支出,例 题,第十三章 收入、费用和利润,21,谢谢观赏,2019-6-23,与其日常活动无直接关系的各项损失（三）营业外支出 例 题第,1,、企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏： 借：营业外支出,固定资产盘亏,贷：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,2,、,企业在生产经营期间，固定资产清理所发生的损失： 借：营业外支出,处置固定资产净损失,贷：固定资产清理,22,谢谢观赏,2019-6-23,1、企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏： 借,3,、企业在债务重组过程中发生的债务重组损失：借：营业外支出,债务重组损失” 借或贷：相关科目 期末，企业应将“营业外支出”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外支出”科目应无余额。,23,谢谢观赏,2019-6-23,3、企业在债务重组过程中发生的债务重组损失：借：营业外,例：,例：丙企业发生财务困难，与乙企业进行债务重组，栓放上定：丙企业用一批商品抵偿应付乙企业货款,20,万元，该批商品账面价值,7,万元，未计提跌价准备，公允价值及计税价格均为,10,万元增值税率,17%,。乙企业已为该项债券计提,2,万元坏账准备。,24,谢谢观赏,2019-6-23,例：例：丙企业发生财务困难，与乙企业进行债务重组，栓放上定：,乙企业：,借：库存商品,100 000,应交税费,应交增值税,17 000,坏账准备,20 000,营业外支出,63 000,贷：应收账款,200 000,25,谢谢观赏,2019-6-23,乙企业：25谢谢观赏2019-6-23,4,、非货币性交换损失,例,2,：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产权房屋进行交换，该交易具有商业实质，该项土地使用权的公允价值为,2500,万元，账面余额,2100,万元，累计摊销,300,万元，未计提减值准备。甲企业还收到丁企业支付补价,500,万元。（ 假定房屋公允价值为,2000,万元，账面余额,2200,万元，已提折旧,300,万元。）,26,谢谢观赏,2019-6-23,4、非货币性交换损失例2：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋,例,2,：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产权房屋进行交换，该交易具有商业实质，该项土地使用权的公允价值为,2500,万元，账面余额,2100,万元，累计摊销,300,万元，未计提减值准备。甲企业还收到丁企业支付补价,500,万元。（假定房屋公允价值为,2000,万元，账面余额,2200,万元，已提折旧,150,万元。）,丁企业换入资产入账价值,=2000+500=2500,丁企业确认资产交换损失,=2200-150-2000=50,借：无形资产,25 000 000,营业外支出,处置固定资产净损失,500 000,贷：固定资产清理,20 500 000,银行存款,500 000,27,谢谢观赏,2019-6-23,例2：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产权房屋进行交换，该,1,、企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏： 借：营业外支出,固定资产盘亏,贷：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,2,、,企业在生产经营期间，固定资产清理所发生的损失： 借：营业外支出,处置固定资产净损失,贷：固定资产清理,28,谢谢观赏,2019-6-23,1、企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏： 借,3,、企业在债务重组过程中发生的债务重组损失：借：营业外支出,债务重组损失” 借或贷：相关科目 期末，企业应将“营业外支出”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外支出”科目应无余额。,29,谢谢观赏,2019-6-23,3、企业在债务重组过程中发生的债务重组损失：借：营业外,例：丙企业发生财务困难，与乙企业进行债务重组，栓放上定：丙企业用一批商品抵偿应付乙企业货款,20,万元，该批商品账面价值,7,万元，未计提跌价准备，公允价值及计税价格均为,10,万元增值税率,17%,。乙企业已为该项债券计提,2,万元坏账准备。,30,谢谢观赏,2019-6-23,例：丙企业发生财务困难，与乙企业进行债务重组，栓放上定：丙企,乙企业：,借：库存商品,100 000,应交税费,应交增值税,17 000,坏账准备,20 000,营业外支出,63 000,贷：应收账款,200 000,31,谢谢观赏,2019-6-23,乙企业：31谢谢观赏2019-6-23,主营业务收入,收入 其他业务收入,投资收益,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,费用 其他业务支出,资产减值损失,销售费用,管理费用,财务费用,所得税费用,收入,费用,利润 公允价值变动损益,营业外收入,营业外支出,主营业务利润 营业利润,利润总额,净利润,期间,费用,四、利润结转,32,谢谢观赏,2019-6-23,主营业务收入,（一）本年利润的转入,企业应设置“本年利润”科目，核算当期实现的净利润（或发生的净亏损）。,企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”科目的贷方余额，为当期实现的净利润；借方余额为当期实现的净亏损。,33,谢谢观赏,2019-6-23,（一）本年利润的转入33谢谢观赏2019-6-23,（,二）本年利润转出,企业年终将全年实现的税后净利润转入利润分配科目时，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配,未分配利润”科目。,1.,结转各损益类科目收益性质金额：,2.,结转各损益类科目费用支出性质金额：,3.,结转所得税费用,34,谢谢观赏,2019-6-23,（二）本年利润转出1.结转各损益类科目收益性质金额：34谢谢,引 言,的会计分录,关于所得税核算最简单,借：所得税费用,贷：应交税费,应交所得税,本年利润,银行存款,1.,计算,2.,结转,3.,上交,第二节 所得税,35,谢谢观赏,2019-6-23,引 言 的会计分录借：所得税费用本年利润银,问 题,一如果,所得税费用,和,应交税费,应交所得税,相等，税前会计利润等于应纳税所得额吗？,，不一定,二,所得税费用,和,应交税费,应交所得税,总是相等吗？,，不一定,36,谢谢观赏,2019-6-23,问 题一如果所得税费用和应交税费应交所得税相等，税前会,一、所得税会计的概念,1,、概念,所得税会计：研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。,2,、产生的原因（见下表）,37,谢谢观赏,2019-6-23,一、所得税会计的概念1、概念37谢谢观赏2019-6-23,产生差异的原因,财务会计,税收,原则不同,遵循一般会计原则,根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则,目的不同,为真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以课税为目的,38,谢谢观赏,2019-6-23,产生差异的原因财务会计税收原则不同遵循一般会计原则根据经济合,3,、主要的差异,确认收益实现和费用扣减的时间不同,费用的可扣减性标准不同,对资产、负债等的确认时间和范围不同,39,谢谢观赏,2019-6-23,3、主要的差异39谢谢观赏2019-6-23,税前会计利润,差异,=,应纳税所得额,永久性差异,暂时性差异（影响当期的金额）,只影响当期,收支计算口径不同,大多数情况影响本期和以前期间,资产、负债账面价值和计税基础不同,40,谢谢观赏,2019-6-23,税前会计利润差异=应纳税所得额永久性差异暂时性差异（影响当,二、永久性差异,含义：由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。,特点：它不会影响其他会计期间，也不会在其他会计期间得到弥补。,41,谢谢观赏,2019-6-23,二、永久性差异含义：由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失,永久性差异的类型,1.,可免税收入,有些收入在会计上确认为收益，但税法不作为应纳税所得额。,如：国库券的利息收入，依税法免税。,2.,税法作为应税收益的非会计收益,有些项目在会计上并非收入，但税法应作为收入征税。,如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。,如：有些视同销售,42,谢谢观赏,2019-6-23,永久性差异的类型1.可免税收入42谢谢观赏2019-6-23,3.,不可扣除的费用或损失,有些支出在会计上列为费用或损失，但税法上不予认定。,如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。,在计算应税利润时，这些项目金额要加到会计利润中一并计税。,43,谢谢观赏,2019-6-23,3.不可扣除的费用或损失43谢谢观赏2019-6-23,4.,税法作为可扣除费用的非会计费用,如：技术开发费当年比上年实际支出增长超过,10%,，可以加扣,50%,。这部分加扣额就是财务会计未确认的费用。,44,谢谢观赏,2019-6-23,4.税法作为可扣除费用的非会计费用44谢谢观赏2019-6-,永久性差异的处理,由于永久性差异只影响当期的应税收益，不会影响以后各期收益，因此，永久性差异不必作账务处理。,45,谢谢观赏,2019-6-23,永久性差异的处理45谢谢观赏2019-6-23,例：某企业某年利润总额为,10,万元，该年度“财务费用”中列入企业购买国库券的利息收益,0.5,万元，“管理费用”中列入超过超标准的业务招待费,0.8,万元，“营业外支出”中列入罚款及滞纳金支出,0.3,万元。,计算该企业本年度应纳所得税额。（不考虑三费）,46,谢谢观赏,2019-6-23,例：某企业某年利润总额为10万元，该年度“财务费用”中列入企,应纳税所得额,=10-0.5+0.8+0.3,=10.6,（万元）,47,谢谢观赏,2019-6-23,应纳税所得额=10-0.5+0.8+0.347谢谢观赏201,三、暂时性差异,定义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。,分类：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异,时间性差异 是反映在一个时期产生而以后的一个或多个期间转回的会计收益与应税收益之间的差异,其他暂时性差异 是指因其他原因而使资产负债表中资产或负债的账面价值与计税基础不同而产生的差异,企业会计准则,18,号所得税,要求统一以,资产负债表债务法,核算所得税,48,谢谢观赏,2019-6-23,三、暂时性差异定义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的,四、资产负债表债务法的运用,资产负债表债务法基本核算要求,时点,：,一般在资产负债表日,特殊交易或事项确认资产、负债时,基本核算程序,：,1.,确定资产、负债的账面价值,2.,确定资产、负债的计税基础,3.,比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异,4.,确认递延所得税资产及负债,5.,确定本期应交所得税,6.,确定利润表中的所得税费用,49,谢谢观赏,2019-6-23,四、资产负债表债务法的运用资产负债表债务法基本核算要求49谢,（一）资产负债的计税基础,企业在取得资产、负债时，应确定其计税基础,。,资产、负债的账面价值,计税基础,差异,递延所得税资产,递延所得税负债,50,谢谢观赏,2019-6-23,（一）资产负债的计税基础资产、负债的账面价值计税基础差异递延,定义：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中,抵扣的金额,。,如果这些经济利益不需要纳税，则该资产的计税基础即为其账面价值。,资产的计税基础未来年度可税前列支的金额,某一资产负债表日的计税基础成本,-,以前期间已经税前列支的金额,51,谢谢观赏,2019-6-23,定义：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税,如何判断：,资产在初始确认时，其计税基础一般为,取得成本,，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除的金额；,资产持续持有过程中，计税基础时资产取得成本减去以前期间按税法规定已经税前扣除后的金额。,如：固定资产的计税基础是指成本已在税前扣除的折旧后的金额。,52,谢谢观赏,2019-6-23,如何判断：资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业,例某公司,2007,年末存货账面余额,100,万元，已提存货跌价准备,10,万元，则存货账面价值为,90,万元；但按税法规定跌价准备不能税前列支，所以，存货的计税基础为,100,万元。,53,谢谢观赏,2019-6-23,例某公司2007年末存货账面余额100万元，已提存货跌,【,固定资产,】,会计：实际成本,-,累计折旧,-,减值准备税法：实际成本,-,累计折旧,【,例,】,某项环保设备，原价为,1000,万元，使用年限为,10,年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为,0,。计提了,2,年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了,80,万元的固定资产减值准备。账面价值,=1000-100-100-80=720,万元计税基础,=1000-200-160=640,万元,账面价值大于计税基础,80,万元，形成暂时性差异（应纳税）,资产的计税基础和暂时性差异,54,谢谢观赏,2019-6-23,【固定资产】会计：实际成本-累计折旧-减值准备,【,无形资产,】,会计：账面价值,=,实际成本,-,累计摊销,-,减值准备,账面价值,=,实际成本,-,减值准备（对于使用寿命不确定的无形资产）,税法：计税基础,=,实际成本,-,累计摊销,【,例,】,某项无形资产取得成本为,160,万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于,10,年的期限摊销。取得该项无形资产,1,年后。 账面价值,=160,万元 计税基础,=144,万元,账面价值大于计税基础，形成暂时性差异,16,万元（应纳税）,资产的计税基础和暂时性差异,55,谢谢观赏,2019-6-23,【无形资产】会计：账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备资,【,内部研发形成的无形资产,】,会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除,【,例,】,企业当期发生研发支出,1000,万元，其中资本化形成无形资产的为,600,万元。,无形资产成本：,600,万,计税基础：,0,资产的计税基础和暂时性差异,56,谢谢观赏,2019-6-23,【内部研发形成的无形资产】资产的计税基础和暂时性差异 56,【,交易性金融资产,】,初始计量金额：会计与税法规定相同,后续计量：会计,-,按公允价值，公允价值变动进损益税法,-,不认可持有利得或损失,【,例,】,企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为,100,万元，该时点的计税基础为,100,万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为,100,万元,会计期末，公允价值变为,90,万元，会计确认账面价值为,90,万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为,100,万元账面价值与计税基础之间的差异,10,万元，即为暂时性差异（可抵扣暂时性差异）,资产的计税基础和暂时性差异,57,谢谢观赏,2019-6-23,【交易性金融资产】初始计量金额：会计与税法规定相同资,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：,固定资产,无形资产,交易性金融资产,可供出售金融资产,长期股权投资,其他计提减值准备的资产,58,谢谢观赏,2019-6-23,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：58谢谢观赏201,（二）负债的计税基础,含义：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。,负债的计税基础负债的账面价值未来年度可税前列支的金额,59,谢谢观赏,2019-6-23,（二）负债的计税基础含义：指负债的账面价值减去未来期间计算应,负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳所得税，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额为,0,，因此负债的,计税基础账面价值。,某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税额，使得计税基础不同于账面价值。,如：某些预计负债。,60,谢谢观赏,2019-6-23,负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳所得,【,预计负债之一,】,会计：按照或有事项准则，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用，允许在实际发生时扣除。,【,例,】,企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了,100,万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值,=100,万元 预计负债计税基础,=,账面价值,100,万,-,可从未来经济利益中扣除的金额,100,万,=0,负债账面价值大于计税基础，形成暂时性差异,100,万元（可抵减,）,负债的计税基础和暂时性差异,61,谢谢观赏,2019-6-23,【预计负债之一】会计：按照或有事项准则，确认预计负债税,【,预计负债之二,】,会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债,税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除,【,例,】,假如企业因债务担保确认了预计负债,1000,万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。,账面价值,=1000,万元计税基础,=,账面价值,1000,万元,-,可从未来经济利益中扣除的金额,0=1000,万元 账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一致，但不形成暂时性差异,负债的计税基础和暂时性差异,62,谢谢观赏,2019-6-23,【预计负债之二】负债的计税基础和暂时性差异62谢谢观赏20,（三）暂时性差异,1,、应纳税暂时性差异,指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。,资产的账面价值大于其计税基础,负债的账面价值小于其计税基础,应纳税暂时性差异,63,谢谢观赏,2019-6-23,（三）暂时性差异1、应纳税暂时性差异资产的账面价值大于其计税,2,、可抵扣暂时性差异,指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。,资产的账面价值小于其计税基础,负债的账面价值大于其计税基础,可抵扣暂时性差异,64,谢谢观赏,2019-6-23,2、可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价,可抵扣暂性差异,:,将导致在销售或使,用资产或偿付负债,的未来期间内减少,应纳税所得额,应纳税暂时性差异,:,将导致在销售或使用,资产或偿付负债的未,来期间内增加应纳税,所得额,递延所得税资产,递延所得税负债,65,谢谢观赏,2019-6-23,可抵扣暂性差异:应纳税暂时性差异:递延所得税资产递延所得税负,回到主题，,若税前会计利润和应纳税所得额之间存在,永久性差异,的情况下，,所得税费用,=,应交税费,应交所得税,。,若资产、负债账面价值与计税基础不同，存在,暂时性差异,，大多数情况下，会导致本期和以前期间税前会计利润和应纳税所得额之间存在差异。,应纳税暂时性差异，产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产。,66,谢谢观赏,2019-6-23,回到主题， 若资产、负债账面价值与计税基础不同，存在暂,（三）递延所得税资产和负债的确认和计量,1,、递延所得税负债的确认,递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。,应纳税暂时性差异在,转回期间,将增加应纳税所得额和应交税金，导致经济利益的流出，在其发生当期，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。,67,谢谢观赏,2019-6-23,（三）递延所得税资产和负债的确认和计量1、递延所得税负债的确,确认原则：,除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税的同时，应确认利润表中的所得税费用。,交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税的组成部分；,与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应减少所有者权益；,与企业合并中取得资产、负债相关的，递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合并当期损益的金额。,68,谢谢观赏,2019-6-23,确认原则：68谢谢观赏2019-6-23,资产的账面价值大于其计税基础,负债的账面价值小于其计税基础,应纳税暂时性差异,会计账面价值,2000,计税基础,1200,固定资产,会计利润,应纳税所得额,大于,递延所得税负债增加,贷方核算,发生时,转回时,会计利润,应纳税所得额,小于,递延所得税负债减少,借方核算,69,谢谢观赏,2019-6-23,资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础应纳,【,例,】,企业拥有一项交易性金融资产，取得成本为,1600,万，期末市价为,1760,万。,税法规定交易性金融资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计算应计入应纳税所得额的金额。,产生,160,万的应纳税暂时性差异，确认为,递延所得税负债,。,70,谢谢观赏,2019-6-23,【例】企业拥有一项交易性金融资产，取得成本为1600万，期末,【,例,】A,企业于,206,年,12,月,6,日购入某项设备，取得成本为,500,万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为,10,年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。,A,企业适用的所得税税率为,25%,。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。,71,谢谢观赏,2019-6-23,【例】A企业于206年12月6日购入某项设备，取得成本为5,分析：,207,年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为,50,万元，计税时允许扣除的折旧额为,100,万元，则该固定资产的账面价值,450,万元与其计税基础,400,万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。,207,年,12,月,31,日,递延所得税负债余额,=,（,450-400,）,25%=12.5,万元,借：所得税费用,12.5,贷：递延所得税负债,12.5,208,年,12,月,31,日,资产账面价值,=500-500102=400,万元,资产计税基础,=500-50020%-40020%=320,万元,递延所得税负债余额,=,（,400-320,）,25%=20,万元,借：所得税费用,7.5,贷：递延所得税负债,7.5,72,谢谢观赏,2019-6-23,分析：207年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定,不确认递延所得税负债的特殊情况：,商誉的初始确认：,非同一控制下的企业合并中，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，按照会计准则应确认为商誉。税法规定在计税时不认可商誉的价值，计税基础为,0,。,二者之差形成暂时性差异，但是不确认为递延所得税负债。,73,谢谢观赏,2019-6-23,不确认递延所得税负债的特殊情况：73谢谢观赏2019-6-2,2,、递延所得税资产的确认,（,1,）一般原则：,递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异,递延所得税资产的确认应以未来期间,很可能,取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。,74,谢谢观赏,2019-6-23,2、递延所得税资产的确认74谢谢观赏2019-6-23,资产的账面价值小于其计税基础,负债的账面价值大于其计税基础,可抵扣暂时性差异,会计账面价值,1200,计税基础,2000,固定资产,会计利润,应纳税所得额,小于,递延所得税资产增加,借方核算,发生时,转回时,会计利润,应纳税所得额,大于,递延所得税资产减少,贷方核算,75,谢谢观赏,2019-6-23,资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础可抵,特殊情况：,企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。,按照购买法核算的企业合并中，会计准则规定确定的合并中取得的资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予以确认的商誉。,76,谢谢观赏,2019-6-23,特殊情况：76谢谢观赏2019-6-23,与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益，如因持有待售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。,77,谢谢观赏,2019-6-23,与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应,【,例题,6】,大海公司,2008,年,12,月,1,日取得一项可供出售金融资产，成本为,210,万元，,2008,年,12,月,31,日，该项可供出售金融资产的公允价值为,200,万元。大海公司适用的所得税税率为,25%,。,【,答案,】,（,1,）,2008,年,12,月,1,日,借：可供出售金融资产,成本,210,贷：银行存款,210,（,2,）,2008,年,12,月,31,日,借：资本公积,其他资本公积,10,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,10,借：递延所得税资产,2.5,贷：资本公积,其他资本公积,2.5,78,谢谢观赏,2019-6-23,【例题6】大海公司2008年12月1日取得一项可供出售金融资,2,、不确认递延所得税资产的特殊情况,除企业合并以外的交易中，如果发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债价值与其计税基础不等所形成的可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。,79,谢谢观赏,2019-6-23,2、不确认递延所得税资产的特殊情况79谢谢观赏2019-6-,3,、递延所得税资产和负债的计量,按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。,若税率发生变化，应对已确认的递延所得税资产或负债进行重新计量，将其影响数计入变化当期的所得税费用。但是直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的递延所得税资产或负债除外。,80,谢谢观赏,2019-6-23,3、递延所得税资产和负债的计量按照预期收回该资产或清偿该负债,4,、 所得税费用的确认与计量,采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：,当期所得税和递延所得税,。所得税费用的确认和计量如下图所示。,81,谢谢观赏,2019-6-23,4、 所得税费用的确认与计量采用资产负债表债务法核算所得税的,计量,当期所得税,应交所得税,=,应纳税所得额,所得税税率,应纳税所得额,=,税前会计利润,+,纳税调整增加额,-,纳税调整减少额,递延所得税,递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）,所得税费用应交所得税递延所得税,所得税费用应交所得税（递延所得税负债增加递延所得税负债减少）（递延所得税资产减少递延所得税资产增加）,82,谢谢观赏,2019-6-23,计量82谢谢观赏2019-6-23,递延所得税费用的确认：,一般情况下 利润表,企业合并 调整商誉,确认时记入权益的交易 记入权益,83,谢谢观赏,2019-6-23,递延所得税费用的确认：83谢谢观赏2019-6-23,【,例,】,甲企业适用,25%,所得税税率，,08,年利润总额,750,万元（税前会计利润）。,会计与税收之间差异包括：,（,1,）国债利息收入,50,万元,（,2,）税款滞纳金,60,万元,（,3,）交易性金融资产公允价值增加,60,万元,（,4,）存货跌价准备,200,万元,（,5,）售后服务预计费用,100,万元,84,谢谢观赏,2019-6-23,【例】甲企业适用25%所得税税率，08年利润总额750万元（,第一步，计算应交所得税,税前会计利润,750,万元,调整永久性差异：,（,1,）国债利息收入,-50,万元,（,2,）税款滞纳金,+60,万元,调整暂时性差异（影响当期金额）,（,3,）交易性金融资产公允价值增加,-60,万元,（,4,）存货跌价准备,+200,万元,（,5,）售后服务预计费用,+100,万元,应纳税所得额,1 000,万元,所得税税率,25%,应交所得税,250,万元,85,谢谢观赏,2019-6-23,第一步，计算应交所得税税前会计利润,第二步，计算暂时性差异影响纳税金额,（,3,）交易性金融资产公允价值增加,60,万，使资产账面价值计税基础，税前会计利润应税所得额，产生应纳税暂时性差异，使所得税费用应交所得税，确认,递延所得税负债,6025%=15,（万元）,（,4,）存货跌价准备计提,200,万元，使资产账面价值计税基础，税前会计利润应税所得额，产生可抵扣暂时性差异，使所得税费用应交所得税，确认,递延所得税资产,20025%=50,（万元）,（,5,）售后服务预计费用确认,100,万元，使负债账面价值计税基础，税前会计利润应税所得额，产生可抵扣暂时性差异，使所得税费用应交所得税，确认,递延所得税资产,10025%=25(,万元,),86,谢谢观赏,2019-6-23,第二步，计算暂时性差异影响纳税金额（3）交易性金融资产公允价,第三步，计算所得税费用,当期所得税费用,=,应交所得税,+,递延所得税负债增加,-,递延所得税资产增加,=250+15-50-25=190,（万元）,计算过程如下表：,87,谢谢观赏,2019-6-23,第三步，计算所得税费用当期所得税费用87谢谢观赏2019-6,项目,账面价值,计税基础,暂时性差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,交易性金融资产,260,万,200,万,60,万,存货,2000,万,2200,万,200,万,预计负债,100,万,0,100,万,合计,60,万,300,万,应纳税暂时性差异,产生递延所得税负债,60,25,%=15,（万元）,可抵扣暂时性差异,产生递延所得税资产,300,25%=75,（万元）,88,谢谢观赏,2019-6-23,项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差,第四步，做出会计分录,借：所得税费用,190,递延所得税资产,750 000,贷：应交税费,应交所得税,2 500 000,递延所得税负债,150 000,89,谢谢观赏,2019-6-23,第四步，做出会计分录借：所得税费用,第三节 利润分配,利润分配是指企业税后净利润的分配，是企业,利润总额（税前会计利润）减去所得税费用后的,净额分配。,一、 利润分配的程序和核算内容,企业本年实现的净利润加上年初未分配利润,（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余,额，作为可供分配的利润，企业利润分配的程序,和核算内容如下：,（一）提取法定盈余公积,法定盈余公积按照税后净利润（减弥补亏损）的,10%,提取，当企业的法定盈余公积达到注册资本,的,50%,时，可不再提取。,90,谢谢观赏,2019-6-23,第三节 利润分配 利润分配是指企业税后净利润的分配，是企,（二）向投资者分配利润或股利,企业可供分配的利润减去提取的法定盈余公,积后，为可供投资者分配的利润，可供投资,者分配的利润按下列顺序分配：,1.,应付优先股股利,2.,提取任意盈余公积,3.,应付普通股股利,4.,转作股本的股利,这样企业当年可供分配的利润按规定顺序分配后，为留待以后年度进行分配的未分配利润。,91,谢谢观赏,2019-6-23,（二）向投资者分配利润或股利1.应付优先股股利 这样企业当,二、利润分配的核算,（,一）“利润分配”科目,企业设置“,利润分配,”科目，核算利润的分,配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）,后的余额。本科目应当分别“提取法定盈余,公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股,利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积,补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。“,利,润分配,”科目年末余额，反映企业的未分配,利润（或未弥补亏损）。,92,谢谢观赏,2019-6-23,二、利润分配的核算（一）“利润分配”科目92谢谢观赏2019,（三）利润分配的会计处理,企业按规定提取的盈余公积，借记“,利润分配,提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积,法定盈余公积、任意盈余公积”科目。,经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“,利润分配,应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。,用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积,法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记“利润分配,盈余公积补亏”科目。,93,谢谢观赏,2019-6-23,（三）利润分配的会计处理经股东大会或类似机构决议，分配给股东,年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“,利润分配,未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，为净亏损的做相反的分录；同时，将“,利润分配,”所属其他明细科目的余额，转入“利润分配,未分配利润”科目，结转后， “,利润分配,”科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。,94,谢谢观赏,2019-6-23,年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“,第三节 每股收益,一、每股收益概述,每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。,每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。,二、,基本每股收益,基本每股收益,=,归属于普通股股东的当期净利润,发行在外普通股的加权平均数,发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数,+,当期新发行普通股股数,已发行时间,报告期时间,-,当期回购普通股股数,已回购时间,报告期时间,95,谢谢观赏,2019-6-23,第三节 每股收益一、每股收益概述95谢谢观赏2019-6-2,【,例,15-8】,某公司,207,年期初发行在外的普通股为,30 000,万股；,4,月,30,日新发行普通股,16 200,万股；,12,月,1,日回购普通股,7 200,万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为,l6 250,万元。,207,年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数为：,30 00012/12+16 2008/12-7 2001/12=40 200,（万股）或者,30 0004/12+46 2007/12+39 0001/12=40 200,（万股）基本每股收益,=16 250/40 200=0.4,（元,/,股）,96,谢谢观赏,2019-6-23,【例15-8】某公司207年期初发行在外的普通股为30 0,三、稀释每股收益,（一）基本计算原则,稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。,（二）可转换公司债券,稀释每股收益,=,（净利润,+,假设转换时增加的净利润）,（发行在外普通股加权平均数,+,假设转换所增加的普通股股数）,97,谢谢观赏,2019-6-23,三、稀释每股收益 97谢谢观赏2019-6-23,【,例,15-9】,某上市公司,207,年归属于普通股股东的净利润为,38 200,万元，期初发行在外普通股股数,20 000,万股，年内普通股股数未发生变化。,207,年,1,月,1,日，公司按面值发行,60 000,万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值,100,元，票面固定年利率为,2%,，利息自发行之日起每年支付一次，即每年,12,月,31,日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后,12,个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行,12,个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股,l0,元，即每,l00,元债券可转换为,l0,股面值为,l,元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计人当期损益，所得税税率为,33%,。假设不考虑可转换公司债