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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第十二章 收入、费用和利润,第一节 收入,一、收入概述,二、销售商品收入确实认和计量,三、提供劳务收入确实认和计量,四、让渡资产使用权收入确实认和计量,二、销售商品收入确实认和计量,5.,委托代销商品业务的核算,代销，是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取所代销的货款。,委托方,受托方,交付商品,交付代销清单,结算价款,视同买断,收取手续费,销售商品,二、销售商品收入确实认和计量,5.委托代销商品业务的核算,1视同买断,由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。,委托方,受托方,交付商品,交付代销清单,结算价款,销售商品,1.合同约定受托方能否售出与委托方无关，发出商品时确认收入。,2.合同已约定了结算单价，受托方没有售出的局部可以退回给委托方，发出商品时不能确认收入。,5.委托代销商品业务的核算,1视同买断,合同约定，受托方能否售出与委托方无关，发出商品时确认收入。,委托方按销售处理；受托方按购进处理。,合同已约定了结算单价，受托方没有售出的局部可以退回给委托方，发出商品时不能确认收入。,二、销售商品收入确实认和计量,5.委托代销商品业务的核算,1视同买断委托方确认收入,例12-8 齐鲁公司，20年10月8日与甲企业为增值税一般纳税人签订代销协议，委托甲企业销售C商品100台、协议价为800元/台，本钱520元台，增值税率为17。12月1目，收到甲企业开来的代销清单时开具的增值税专用发票上注明：售价80 000元，增值税13 600元。甲企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价92 000元，增值税额 15 640 元。12月7日，收到甲企业按合同协议价支付的款项。约定甲企业不能将没有代销出去的商品退回齐鲁公司。,二、销售商品收入确实认和计量,10,月,8,日,交付商品,委托方,(齐鲁公司),C商品100台,协议价为800元/台,本钱520元台,受托方,(,甲企业,),实际销售价,92 000,元,增值税额,15 640,元,二、销售商品收入确实认和计量,12,月,1,日,代销清单,12,月,7,日,结算货款,1视同买断委托方确认收入,委托方,(齐鲁公司),C商品100台、协议价为800元/台,本钱520元台,受托方,(,甲企业,),实际销售价,92 000,元,增值税额,15 640,元,10,月,8,日交付商品,委托方,(,齐鲁公司,),受托方,(,甲企业,),10,月,8,日，将,C,商品交付甲企业时：,借：应收账款,甲企业,93 600,贷：主营业务收入,80 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 13 600,借：主营业务成本,52 000,贷：库存商品,52 000,10,月,8,日，收到代销的,C,商品时：,借：库存商品,80 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,) 13 600,贷：应付账款,齐鲁公司,80 000,实际销售,C,商品时：,借：银行存款,107 640,贷：主营业务收入,92 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额）,15 640,借：主营业务成本,80 000,贷：库存商品,80 000,12,月,7,日，收到甲企业汇来的货款时,:,借：银行存款,93 600,贷：应收账款,甲企业,93 600,12,月,7,日，将款项付给齐鲁公司时：,借：应付账款,齐鲁公司,93 600,贷：银行存款,93 600,80 000,52 000,28 000(,元,),92 000,80 000,12 000(,元,),5.委托代销商品业务的核算,1视同买断委托方不能确认收入,例12-8 齐鲁公司，20年10月8日与甲企业为增值税一般纳税人签订代销协议，委托甲企业销售C商品100台、协议价为800元/台，本钱520元台，增值税率为17。12月1目，收到甲企业开来的代销清单时开具的增值税专用发票上注明：售价80 000元，增值税13 600元。甲企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价92 000元，增值税额 15 640 元。12月7日，收到甲企业按合同协议价支付的款项。约定甲企业可以将没有代销出去的商品退回齐鲁公司。,二、销售商品收入确实认和计量,10,月,8,日,交付商品,委托方,(齐鲁公司),C商品100台,协议价为800元/台,本钱520元台,受托方,(,甲企业,),实际销售价,92 000,元,增值税额,15 640,元,二、销售商品收入确实认和计量,12,月,1,日,代销清单,12,月,7,日,结算货款,1视同买断委托方不能确认收入,委托方,(齐鲁公司),C商品100台、协议价为800元/台,本钱520元台,受托方,(,甲企业,),实际销售价,92 000,元,增值税额,15 640,元,10,月,8,日交付商品,委托方,(,齐鲁公司,),受托方,(,甲企业,),10,月,8,日，将,C,商品交付甲企业时：,借：委托代销商品,52 000,贷：库存商品,52 000,10,月,8,日，收到代销的,C,商品时：,借：受托代销商品,80 000,贷：受托代销商品款,80 000,12,月,1,日，收到代销清单时：,借：应收账款,甲企业,93 600,贷：主营业务,80 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),13 600,借：主营业务成本,52 000,贷：委托代销商品,52 000,实际销售,C,商品时：,借：银行存款,107 640,贷：主营业务收入,92 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额）,15 640,借：主营业务成本,80 000,贷：受托代销商品,80 000,借：受托代销商品款,80 000,应交税费,应交增值税,(,进,) 13 600,贷：应付账款,齐鲁公司,93 600,12,月,7,日，收到甲企业汇来的货款时,:,借：银行存款,93 600,贷：应收账款,甲企业,93 600,12,月,7,日，将款项付给齐鲁公司时：,借：应付账款,齐鲁公司,93 600,贷：银行存款,93 600,80 000,52 000,28 000(,元,),92 000,80 000,12 000(,元,),主营业务收入,应收账款,库存商品,委托代销商品,主营业务成本,应交税费应交增值税销,银行存款,二、销售商品收入确实认和计量,2委托方,主营业务收入,银行存款,受托代销商品款,受托代销商品,主营业务成本,应交税费,应交增值税,应付账款,二、销售商品收入确实认和计量,2受托方,销项,进项,2收取手续费,受托方向委托方收取一定的手续费。受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在收到受托方的代销清单时确认销售商品收入，受托方将收取的手续费作为收入。委托方支付的手续费应计入销售费用。,二、销售商品收入确实认和计量,委托方,受托方,交付商品,按规定价格销售商品,交付代销清单,手续费,2收取手续费,例12-9 仍以前例资料，假定齐鲁公司与甲企业签订的代销协议规定：甲企业按 800元/台不含税售给顾客，齐鲁公司按售价的10向甲企业支付手续费甲企业实际销售时，向买方开具的增值税专用发票上注明C商品售价80 000元，增值税13 600元。12 月1日齐鲁公司收到甲企业交来的代销清单，并向甲企业开出一张金额相同的增值税专用发票。12月7日，齐鲁公司收到甲企业支付的商品代销款已扣手续费。,二、销售商品收入确实认和计量,10,月,8,日,交付商品,委托方,(齐鲁公司),C商品100台,协议价为800元/台,本钱520元台,受托方,(,甲企业,),实际销售价,92 000,元,增值税额,15 640,元,二、销售商品收入确实认和计量,12,月,1,日,代销清单,12,月,7,日,结算货款,委托方,(齐鲁公司),C商品100台、协议价为800元/台,本钱520元台,受托方,(,甲企业,),实际销售价,92 000,元,增值税额,15 640,元,10,月,8,日交付商品,委托方,(,齐鲁公司,),受托方,(,甲企业,),10,月,8,日，将,C,商品交付甲企业时：,借：委托代销商品,52 000,贷：库存商品,52 000,10,月,8,日，收到代销的,C,商品时：,借：受托代销商品,80 000,贷：受托代销商品款,80 000,12,月,1,日，收到代销清单时：,借：应收账款,甲企业,93 600,贷：主营业务收入,80 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 13 600,借：主营业务成本,52 000,贷：委托代销商品,52 000,借：销售费用,代销手续费,8 000,贷：应收账款,甲企业,8 000,实际销售,C,商品时：,借：银行存款,93 600,贷：受托代销商品,80 000,应交税费,应交增值税,(,销,)13 600,借：应交税费,应交增值税,(,进）,13 600,贷：应付账款,齐鲁公司,13 600,借：受托代销商品款,80 000,贷：应付账款,齐鲁公司,80 000,12,月,7,日，收到甲企业汇来的货款时,:,借：银行存款,85 600,贷：应收账款,甲企业,85 600,12,月,7,日，将款项付给齐鲁公司时：,借：应付账款,齐鲁,公司,93 600,贷：银行存款,85 600,其他业务收入,8 000,80 000,52 000,8 000,20 000(,元,),8 000 (,元,),主营业务收入,应收账款,库存商品,委托代销商品,主营业务成本,应交税费应交增值税销,销售费用,银行存款,二、销售商品收入确实认和计量,2委托方,银行存款,受托代销商品款,受托代销商品,应交税费,应交增值税,二、销售商品收入确实认和计量,2受托方,销项,进项,应付账款,应付账款,其他业务收入,练一练,1.齐鲁公司12月1日销售给东岳公司M型车床500台 台，每台售价4 000元，本钱价2 400元，增值税率,17% ,收到东岳公司签发并承兑的商业汇票一张。,1确认商品销售收入时,借：应收票据 2 340 000,贷：主营业务收入 2 000 000,应交税费应交增值税销项税额340 000,2同时或月末，结转本钱,借：主营业务本钱 1 200 000,贷：库存商品 1 200 000,练一练,2.齐鲁公司12月5日销售给南方公司V型设备800台，每台售价6 000元，本钱价3 600元，增值税率 17%，办妥委托收款手续。,1确认商品销售收入时,借：应收账款 5 616 000,贷：主营业务收入 4 800 000,应交税费应交增值税销项税额 816 000,2同时或月末，结转本钱,借：主营业务本钱 2 880 000,贷:委托代销商品 2 880 000,3. 12月10日收到汇通公司代销清单，内列销售M型车床175台，每台售价4 000元，本钱价2 400元，双方约定按售价的10支付代销手续费，同时收到汇通公司开具的增值税专用发票。,1确认商品销售收入时,借：应收账款 819 000,贷：主营业务收入 700 000,应交税费应交增值税销项税额 119 000,2同时或月末，结转本钱,借：主营业务本钱 420 000,贷：委托代销商品 420 000,练一练,3借：销售费用 70 000,贷：应收账款 70 000,练一练,4. 12月15日销售原材料一批价款640 000元，增值税 108800元，价款收到存入银行，该批材料本钱 396 000元。,借：银行存款 748 800,贷：其他业务收入 640 000,应交税费应交增值税销项税额 108 800,2同时或月末，结转本钱,借：其他业务本钱 396 000,贷：原材料 396 000,练一练,本节小结,方式,委托方,受托方,视同买断,确认,收入,按销售,按购进,不确,认收入,委托代销商品,受托代销商品,受托代销商品款,收取手续费,委托代销商品,销售费用,受托代销商品,受托代销商品款,其他业务收入,
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