行政单位资产的核算概述课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第,10,章 行政单位资产的核算,第一节,货币资产,第二节,应收及预付款项,第三节,存货,第四节,固定资产,第五节,在建工程,第六节,无形资产,第七节,政府储备物资,第八节,公共基础设施,第九节,受托代理资产,资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。,第10章 行政单位资产的核算第一节 货币资产,1,第一节 货币资金,流动资产是指可以在,1,年内（含,1,年）变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。,坚持“钱账分管，互相牵制”的原则。,按国家规定的范围使用现金。,严格遵守银行核定的库存现金的限额。,不准坐支现金,严格现金的收付手续。,如实反映现金库存，保证账款相符,。,库存现金,现金的管理要求,第一节 货币资金流动资产是指可以在1年内（含1年）变现或,2,库存现金的核算,行政单位收到现金时，借记“库存现金”科目，贷记“零余额科目用款额度”、“银行存款”等有关科目；支付现金时，借记“经费支出”等有关科目，贷记“库存现金”科目。,行政单位设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。,在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。在未查明原因之前，可先作“,待处理财产损溢,”处理，待查明原因后再按制度规定处理：长款无法查明原因做“其他收入”处理；短款无法查明原因做“经费支出”处理。,总账核算,明细核算,现金溢余或短缺,库存现金的核算行政单位收到现金时，借记“库存现金”科目，,3,银行存款,银行存款账户的开立与管理要求,行政单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按行政单位会计制度的规定核算银行存款的各项手指业务,。,银行存款账户只存放非财政预算资金，财政预算资金应通过单位零余额账户或财政零余额账户实现支付,。,银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的 各种存款。,行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑。,银行存款银行存款账户的开立与管理要求 行政单位应当,4,银行存款的核算,例如，例如，某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位,2009,年,1,月份发生如下会计事项：,1,月,3,日，将现金,1500,元，存入银行。其会计分录为,借：银行存款,1500,贷：库存现金,1500,l,月,5,日，用银行存款,500,元支付办公费用。其会计分录为,借：经费支出,50 000,贷：银行存款,50 000,将款项存入银行或其他金融机构时，,借,:,银行存款,贷,:,库存现金,提取和支出存款时，,借,:,库存现金,经费支出,贷,:,银行存款,银行存款的核算例如，例如，某行政单位尚未纳入财政国库单一,5,外币银行存款的核算,行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。,期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。,调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出,。,外币银行存款的核算 行政单位发生外币业务的，应当按照业务,6,【例,2-4,】 某卫生局,2014,年,10,月,1,日美元银行存款账户余额,10 000,美元，假定折合人民币,65300,元；,10,月,14,日以,3 000,美元的价格（含所有税费）从国外购进一批药品入库，当日汇率为,$1=6.50,；,10,月,31,日的汇率为,$1=6.40,应做如下会计处理：,（,1,）以美元购买药品时，其会计分录为：,借：经费支出,19 500,贷：银行存款美元户,19 500,借：存货,19 500,贷：资产基金存货,19 500,【例2-4】 某卫生局2014年10月1日美元银行存款账户余,7,项目,期初账面金额,期末账面金额,按期末汇率调整金额,差额,（元）,美元,汇率,金额,（元）,美元,金额（元）,美元,汇率,金额,（元）,银行存款,10000,6.53,65300,7000,45800,7000,6.40,44800,-1000,根据表,4,1,的计算，确认汇兑损失,1000,元，其会计分录为：,借：经费支出,1000,贷：银行存款美元户,1000,（,2,）月底计算汇兑损溢时，计算过程如表,2,1,。,项目期初账面金额期末账面金额按期末汇率调整金额差额美元汇率金,8,现金业务,1,、现金收入,2,、现金支出,3,、现金管理,银行存款,1,、银行存款的管理要求：账户及结算,2,、银行存款收入,3,、银行存款支出,4,、外币汇兑,5,、银行对账,长、短款,现金、银行存款的“出纳”及业务对应,现金业务长、短款现金、银行存款的“出纳”及业务对应,9,零余额账户用款额度,零余额账户用款额度,用于授权支付。,设置“零余额账户用款额度”总账科目,期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。,收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书,借,:,零余额账户用款额度,贷,:,财政拨款收入,开具支付令从单位零余额账户支付款项时，,借,:,经费支出,存货,贷,:,零余额账户用款额度,从单位零余额账户提取现金时，,借,:,库存现金,贷,:,零余额账户用款额度,零余额账户用款额度 零余额账户用款额度用于授权,10,国库集中支付下行政事业单位,“货币”的三种状态,一、传统的现金、银行存款模式（略）,二、,“零余额账户用款额度”：,授权支付,1、在银行开立特殊账户，自行支配,2、自行开具支付“支付令”通知银行,3、年末额度剩余需跨年调整：年末转出，年初转回；,三、预算额度：,直接支付,1、初始额度无会计处理；,2、日常使用由国库开具“支付令”通知银行；,3、额度“收到即支付”,4、年末额度剩余需跨年调整，年初先耗用上年额度,授权差异；年末额度结转差异,整体：行政事业单位,“用钱不见钱”，强化预算经费监管,国库集中支付下行政事业单位“货币”的三种状态一、传统的现金、,11,国库集中支付下行政事业单位,“货币”的三种状态,一、传统的现金、银行存款模式（略）,二、,“零余额账户用款额度”,1、,收到额度,的会计处理,借：零余额账户用款额度,贷：XX收入,2、,日常使用,3,、,年末额度清理,借：财政应返还额度授权支付,贷：零余额账户用款额度,4、,年初转回,；,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度授权支付,国库集中支付下行政事业单位“货币”的三种状态一、传统的现金、,12,国库集中支付下行政事业单位,“货币”的三种状态,三、财政直接支付,1、,预算额度下达,：无处理,2、,使用,预算额度采购：,收入即支付,借：XX支出,贷：XX收入,借：XX资产,贷：XX基金,3、,年末清理,借：财政应返还额度直接支付,贷：XX收入,4、,年初使用,借：XX支出 a+b,贷：财政应返还额度 a,XX收入 b,国库集中支付下行政事业单位“货币”的三种状态三、财政直接支付,13,例如，某行政单位发生如下业务：,收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度,550 000,元。其会计分录为：,借：零余额账户用款额度,550 000,贷：财政拨款收入,550 000,通过单位零余额账户购买办公用品一批，金额共计,120 000,元。该批办公用品已经验收入库。其会计分录为：,借：存货,120000,贷：零余额账户用款额度,132 000,从单位零余额账户提取现金,1200,元，以备日常开支。其会计分录为：,借：库存现金,1200,贷：零余额账户用款额度,1200,例如，某行政单位发生如下业务：,14,财政应返还额度的核算,财政部门的管理办法：,先注销后恢复,。即,:,年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；,次年初，财政部门再对行政单位尚未使用的用款额度予以恢复，供行政单位使用。,通过单位零余额账户发生的实际财政授权支付数,财政授权支付,额度数 尚未使用的财政授权支付用款额度。,通过财政零余额账户发生的实际财政直接支付数,财政直接支付,用款额度数 尚未使用的财政直接支付用款额度。,由此，当年尚未使用的用款额度，即构成行政单位的财政应返还额度,。,第二节 应收及预付款项, 财政应返还额度的核算 财政部门的管理办法,15,例如，某行政单位发生如下业务：,年终，本年度财政直接支付,预算指标数,为,898 000,元，财政直接支付实际支出数,885 000,元，两者差额为,13 000,元。行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标。其会计分录为：,借：财政应返还额度,13 000,贷：财政拨款收入,13 000,年终，本年度财政授权支付,预算指标数,为,786 000,元，本年度财政授权支付,实际支出数,为,755 000,元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度,776 000,元。行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度,21 000,元，存在,尚未收到,的财政授权支付预算指标,10 000,元。其会计分录为：,借：财政应返还额度,21 000,贷：零余额账户用款额度,21 000,同时：,借：财政应返还额度,10 000,贷：财政拨款收入,10 000,例如，某行政单位发生如下业务： 年终，本年度财,16,次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数,13 000,元，,1,月份可用额度,3 000,元。行政单位在,1,月份使用恢复额度支付 办公经费,2 000,元。其会计分录为：,借：经费支出,2 000,贷：财政应返还额度,2 000,次年初，该行政单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度,21 000,元。其会计分录为：,借：零余额账户用款额度,21 000,贷：财政应返还额度,21 000,次年初，该行政单位收到财政部门批复的,上年终未下达,的单位零余额账户用款额度,10 000,元。其会计分录为：,借：零余额账户用款额度,10 000,贷：财政应返还额度,10 000,次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金,17,应收账款,应收账款是行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。,包括出租资产发生的应收账款、,出售物资发生的应收账款,、,收到商业汇票,。,出租资产尚未收到款项时，,借,：,应收账款,贷,：,其他应付款,收回应收账款时，,借,：,银行存款,贷,：,应收账款,同时，借,：,其他应付款,贷,：,应缴税费,应缴财政款,一般业务的处理,应收账款的概念,出租资产发生的应收账款,应收账款 应收账款是行政单位出租资产、出售物资等应,18,收到商业汇票：同,应收账款,出租资产收到商业汇票,按商业汇票的票面金额，,借：应收账款,贷：其他应付款,收回时：,借：银行存款,贷：应收账款,同时，,借：其他应付款,贷：,应缴税费,应缴财政款,出售物资收到商业汇票,按商业汇票的票面金额，,借：应收账款,贷：待处理财产损溢,收回时：,借：银行存款,贷：应收账款,收到商业汇票：同应收账款出租资产收到商业汇票出售物资收,19,应收账款转入待处理财产损溢时，,借,：,待处理财产损溢,贷,：,应收账款,对无法收回的应收账款予以核销时，,借,：,其他应付款,贷,：,待处理财产损溢,已核销的应收账款在以后期间收回的，,借,：,银行存款,贷,：,应缴财政款,核销的应收账款应在备查簿中保留登记。,应收账款的核销,核销条件：,逾期,3,年或以上、有确凿证据表明确实无法收回, 应收账款转入待处理财产损溢时，应收账款的核销核销条件：,20,【例,2-8,】某行政单位有一笔,2010,年,5,月,1,日即到期的应收账款为,60 000,元，因对方单位破产清算，截至,2014,年,1,月,31,日仍无法收回，按规定报经批准后予以核销。应做如下会计处理：,（,1,）转入待处理财产损溢时：,借：待处理财产损溢,60 000,贷：应收账款,XX,单位,60 000,（,2,）报经批准予以核销时：,借：其他应付款,60 000,贷：待处理财产损溢,60 000,（,3,）已核销的应收账款在以后又收回时：,借：银行存款,60 000,贷：应缴财政款,60 000,【例2-8】某行政单位有一笔2010年5月1日即到期的应收账,21,收付实现制下的资产购置处理：双分录,效果：付款,支出,/,资产存量,1、,会计核算反映付款效果,2、,货币资产转为实物资产的“沉淀”状态,借：,XX支出,借：,XX,资产,贷：库存现金/银行存款/零余额/XX收入,贷：,XX基金,收付实现制下的资产购置处理：双分录效果：付款支出 /,22,预付账款,例：,某行政单位发生如下业务：,（,1,）通过财政零余额账户向甲公司购入专用材料一批，预付账款,10000,元。其会计分录为：,借：预付账款甲公司,10 000,贷：资产基金预付账款,10 000,同时，,借：经费支出,10 000,贷：财政零余额账户,10 000,预付账款是行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。,预付账款一般业务,预付账款 例：某行政单位发生如下业务： 预付账款,23,（,2,） 收到专用材料，其成本,35000,元。专用材料已验收入库。其会计分录为：,核销前期定金,借：资产基金预付账款,10 000,贷：预付账款甲公司,10 000,付余款,借：经费支出,25 000,贷：财政零余额账户,25 000,全额记录存货入账,借：存货专用材料,35000,贷：资产基金存货,35000,（2） 收到专用材料，其成本35000元。专用材料已验收入库,24,待核销,预付,账款转入待处理财产损溢时，,借,：,待处理财产损溢,贷,：预付,账款,报经,批准予以核销,时，,借,：,资产基金,预付款项,贷,：,待处理财产损溢,已核销的预付账款在,以后期间又收回,的，,借,：,零余额账户用款额度,、,银行存款,贷,：,财政拨款结转,、,财政拨款结余,、,其他资金结转结余,预付账款的核销,核销条件：,逾期,3,年或以上、有确凿证据表明确实无法收回,核销的应收账款应在备查簿中保留登记, 待核销预付账款转入待处理财产损溢时，预付账款的核销核销,25,其他应收款,行政单位其他应收款的管理应注意以下几点：,其他应收款业务要根据借款人的借款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。,借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销。年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。,拨付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，不可随意扩大暂付款业务的发生范围和发生金额。,其他应收款是指行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。,其他应收款行政单位其他应收款的管理应注意以下几点：其他应收,26,其他应收款备用金业务,某行政单位,2014,年发生下列其他应收款的经济业务：,（,1,）年初给局办公室,设立定额备用金,，核定定额为,5 000,元，财务科开出现金支票。其会计分录为：,借：其他应收款备用金,5000,贷：零余额账户用款额度,5 000,（,2,）,1,月,28,日，办公室交来普通发票,4800,元，报销购买办公用品等相关支出，财务科以现金,补足定额,备用金。其会计分录为：,借：经费支出,4 800,贷：库存现金,4 800,（,3,）假定,5,月,31,日，,经批准撤销,办公室的定额备用金，交回购买办公用品支出的普通发票,4500,元及现金,500,元。应作如下会计处理：,借：经费支出,4500,库存现金,500,贷：其他应收款备用金,5000,其他应收款备用金业务某行政单位2014年发生下列其他应收款,27,待核销,其他应收,款转入待处理财产损溢时，,借,：,待处理财产损溢,贷,：其他应收,款,报经批准予以核销时，,借,：经费支出,贷,：,待处理财产损溢,已核销的预付账款在以后期间又收回的，,借,：,银行存款,贷,：经费支出（在核销年度内收回）,财政拨款结转,、,财政拨款结余,、,其他资金结转结余,（在核销年度以后收回）,其他应收款的核销,核销条件：,逾期,3,年或以上、有确凿证据表明确实无法收回,核销的应收账款应在备查簿中保留登记, 待核销其他应收款转入待处理财产损溢时，其他应收款的核销,28,第三节 存货,存货的概念和内容,存货是指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等,购入存货,置换换入存货：,双向处理,接受捐赠、无偿调入存货,委托加工存货,盘盈的存货,存货的确认与计量,第三节 存,29,购入存货,存货的核算,借,:,存货,贷,:,资产基金,存货,借：经费支出,贷：财政拨款收入,银行存款,零余额账户用款额度,借,:,存货,贷,:,资产基金,存货,借：经费支出,贷：财政拨款收入,银行存款,零余额账户用款额度,（或）,借：待偿债净资产,贷：应付账款,置换换入存货,购入存货 存货的核算借:存货借:存货置换换入存货,30,发出存货,例如，某行政单位部门领用甲材料（办公用品）,20,件 ，确定的成本为,1000,元。其会计分录为：,借：资产基金,存货,1000,贷：存货,1000,采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的成本。一经确定，不得随意变更,领用存货,（核销）,对外,捐赠、无偿调出,存货的处理,比照领用,存货处理,发出存货 例如，某行政单位部门领用甲材料（办公用品,31,存货处置,出售、置换换出存货,转入待处理,财产损溢时，借记,“,待处理财产损溢,待处理财产价值,”,科目，贷记,“,存货,”,等。,实现,出售、置换换出时,，借记,“,资产基金,存货,”,科目，贷记,“,待处理财产损溢,待处理财产价值,”,科目。,出售、置换换出资产过程中收到,价款、补价等收入,，借记,“,库存现金,”,、,“,银行存款,”,等科目，贷记,“,待处理财产损溢,处理净收入,”,科目。,资产处置五步,存货处置出售、置换换出存货转入待处理财产损溢时，借记“待处,32,出售、置换换出资产过程中发生,相关费用,，借记,“,待处理财产损溢,处理净收入,”,科目，贷记,“,库存现金,”,、,“,银行存款,”,、,“,应缴税费,”,等科目。,出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入,（,处置收益,）,，借记,“,待处理财产损溢,处理净收入,”,科目，贷记,“,应缴财政款,”,。,如果处置收入小于相关税费的,（,处置损失,）,，按照相关税费减去处置收入后的净支出，借记,“,经费支出,”,科目，贷记,“,待处理财产损溢,处理净收入,”,科目。,出售、置换换出资产过程中发生相关费用，借记“待处理财产损溢,33,存货盘盈、盘亏,盘亏存货转入待处理财产损溢时，,借,：,待处理财产损溢,待处理财产价值,贷,：,存货,报经批准予以核销时，,借,：,资产基金存货,贷,：,待处理财产损溢,待处理财产价值,盘盈存货转入待处理财产损溢时，,借,：,存货,贷,：,待处理财产损溢,报经批准予以处理时，,借,：,待处理财产损溢,贷,：,资产基金,存货,存货盘盈、盘亏盘亏存货转入待处理财产损溢时，盘盈存货,34,第四节 固定资产,固定资产的定义与分类,固定资产的,确认,与计量,固定资产核算使用的会计科目,固定资产,取得,的核算,固定资产的,折旧,与固定资产有关的,后续,支出,固定资产,处置,第四节,35,固定资产的定义与分类,固定资产一般分为六类：,房屋及构筑物,通用设备,专用设备,文物和陈列品,图书、档案,家具、用具、装具及动植物。,固定资产是指使用期限超过,1,年（不含,1,年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过,1,年（不含,1,年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。,固定资产的定义与分类固定资产一般分为六类：固定资产是指使用,36,固定资产的确认与初始计量,固定资产应当按照以下条件确认：,购入、换入、无偿调入、接受捐赠不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认。,购入、换入、无偿调入、接受捐赠需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认,自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认,固定资产确认,固定资产的确认与初始计量固定资产应当按照以下条件确认：,37,固定资产的确认与初始计量,固定资产应当按照以下条件确认：,购入的固定资产,自行建造的固定资产,自行繁育的动植物,在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产,置换取得的固定资产,：,双重业务,接受捐赠、无偿调入的固定资产,盘盈的固定资产,固定资产初始计量,1、,购入固定资产，成本包括买价、相关税费、交付使用前可归属于该项固定资产的运输费、装卸费安装费和专业人员服务费,2、,一笔购入多项无单独标价的固定资产，需对总成本分配,固定资产的确认与初始计量固定资产应当按照以下条件确认：,38,固定资产核算使用的会计科目,关于固定资产的核算还应注意以下,几,点：,行政单位的软件，构成相关,硬件不可缺少,的组成部分,，,作为固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产。,购建房屋及构筑物,不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权,部分的，全部作为固定资产；分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产,，,将其中的土地使用权部分作为无形资产；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产,。,设置“固定资产”总账科目，,并,设置,“,固定资产登记簿,”,和,“,固定资产卡片,”,，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记,。,需安装以及自建的固定资产，先通过,“在建工程”核算安装过程，完工后由“在建工程”转入“固定资产”，同时结转各自相应的“资产基金”,固定资产核算使用的会计科目关于固定资产的核算还应注意以下几,39,按固定资产的成本,借,:,固定资产,贷,:,资产基金,固定资产,例如：,某行政单位购买,10,台计算机，价款,60 000,元，价款用单位零余额账户支付，货已验收。其会计分录为：,借：固定资产办公设备,60 000,贷：资产基金固定资产,60 000,同时：,借：经费支出,60 000,贷：零余额科目用款额度,60000,按实际支付的金额,借,:,经费支出,贷,:,财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款,固定资产的核算,购入固定资产,按固定资产的成本 例如：某行政单位购买10台计算机，价款,40,自行建造的固定资产,自行繁育的动植物,置换取得的固定资产,接受捐赠、无偿调入的固定资产,参照上述购入固定资产的核算,41,固定资产折旧,固定资产、公共基础设施计提折旧是指在固定资产、公共基础设施预计使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。,折旧金额为其成本，不考虑预计净残值,行政单位对,下列固定资产不计提折旧,：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地,。,折旧概念与内容,当月增加的，当月不提；当月减少的，当月计提；,提足折旧后，无论是否继续使用，均不再计提；,提前报废的资产，不再补提；,折旧三件事：,原值、年限、方法,固定资产折旧 固定资产、公共基础设施计提折旧,42,固定资产折旧,年限平均法,又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下：,年折旧率,=1,预计使用寿命（年）,100,月折旧率,=,年折旧率,12,月折旧额,=,固定资产原值月折旧率,工作量法,工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。实质上，工作量法是年限平均法的延伸。计算公式如下：,单位工作量折旧额,=,固定资产原值预计总工作量,某项固定资产月折旧额,=,该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,固定资产折旧的方法,行政单位按月计提固定资产、公共基础设施折旧时，按照应计提折旧金额，,借,：,资产基金,固定资产、公共基础设施,贷,：,累计折旧,？,固定资产折旧年限平均法工作量法 固定资产折旧,43,与固定资产有关的后续支出,为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的,改建、扩建或修缮,等后续支出，应当计入固定资产成本，通过,“,在建工程,”,科目核算，完工交付使用时转入本科目。,为维护固定资产正常使用而发生的,日常修理,等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记,“,经费支出,”,科目，贷记,“,财政拨款收入,”,、,“,零余额账户用款额度,”,、,“,银行存款,”,等科目。,与固定资产有关的后续支出，分以下情况处理：,更新,vs.维修,与固定资产有关的后续支出为增加固定资产使用效能或延长其使,44,出售、置换换出固定资产,转入待处理,财产损溢时，,借,：,待处理财产损溢,待处理财产价值,累计折旧,贷,：,固定资产,实现出售、置换换出,时，,借,：,资产基金,固定资产,贷,：,待处理财产损溢,待处理财产价值,出售、置换换出固定资产过程中,收到价款、补价等收入,，,借,：,库存现金,、,银行存款,贷,：,待处理财产损溢,处理净收入,固定资产处置,出售、置换换出固定资产,资产处置五步, 出售、置换换出固定资产转入待处理财产损溢时，固定资产处,45,固定资产的处置,出售、置换换出固定资产过程中,发生相关费用,，,借,：,待处理财产损溢,处理净收入,贷,：,库存现金,、,银行存款,、,应缴税费,出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的,净收入,/损失,，,借,：,待处理财产损溢,处理净收入,贷,：,应缴财政款,如果处置收入小于相关税费的，按照相关税费减去处置收入后的净支出，,借,：,经费支出,贷,：,待处理财产损溢,处理净收入,出售、置换换出固定资产,固定资产的处置出售、置换换出固定资产过程中发生相关费用，,46,固定资产处置,某行政单位出售一辆使用过的汽车，其账面原价为,250 000,元，已提折旧,100 000,元，出售价款为,104 000,元。其账务处理方法如下：,（,1,）固定资产转入处置时，其会计分录为：,借：待处理财产损溢待处理财产价值,150 000,累计折旧,100 000,贷：固定资产,250 000,同时：,借：资产基金固定资产,150 000,贷：待处理财产损溢待处理财产价值,150 000,（,2,）收到出售价款时，其会计分录为：,借：银行存款,104 000,贷：待处理财产损溢处理净收入,104 000,出售、置换换出固定资产,固定资产处置某行政单位出售一辆使用过的汽车，其账面原价为2,47,固定资产处置,（,3,）计算应缴税费时，其会计分录为：,行政单位出售旧固定资产，按税法规定按,4,的比率减半征收应缴增值税。,应税销售额,=104 000,(1+4%) =100 000,（元）,应缴增值税,100 000X2%=2 000,（元）,应缴纳的城市维护建设税,2000X7%=140,（元）,应缴纳的教育费附加,2000X3%=60,（元）,借：待处理财产损溢处理净收入,2 200,贷：应缴税费增值税,2 000,城市维护建设税,140,教育费附加,60,出售、置换换出固定资产,固定资产处置（3）计算应缴税费时，其会计分录为：出售、置,48,固定资产处置,（,4,）结转出售固定资产处理净收入，其会计分录为：,借：待处理财产损溢处理净收入,101 800,贷：应缴财政款国有资产处置收入,101 800,（,5,）实际缴纳税费时，应做如下会计分录：,借：应缴税费增值税,2000,城市维护建设税,140,教育费附加,60,贷：银行存款,2 200,（,6,）将出售旧汽车净收入上缴财政国库时，其会计分录为：,借：应缴财政款国有资产处置收入,101 800,贷：银行存款,101 800,固定资产处置（4）结转出售固定资产处理净收入，其会计分录为,49,盘盈、盘亏固定资产,盘盈固定资产,盘盈固定资产转入待处理财产损溢时，,借,：,固定资产,贷,：,待处理财产损溢,报经批准予以处理时，,借,：,待处理财产损溢,贷,：,资产基金固定资产,盘亏固定资产,（,1,）盘亏固定资产转入待处理财产损溢时,借,：,待处理财产损溢,待处理财产价值,累计折旧,贷,：,固定资产,（,2,）报经批准予以核销时，,借,：,资产基金固定资产,贷,：,待处理财产损溢,待处理财产价值,盘盈、盘亏固定资产 盘盈固定资产盘亏固定资产,50,在建工程的概念与内容,第五节 在建工程,在建工程是指行政单位,已经发生必要支出，但尚未完工,交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）工程、设备安装工程和信息系统建设工程。,不能够增加固定资产、公共基础设施使用效能或延长其使用寿命的修缮、维护等，不属于在建工程。,入账,建造,转交,在建工程的概念与内容 第五节,51,信息系统建设,（新建）,的核算,某市地税局进行信息系统建设，有关账务处理如下：,（,1,）以财政直接支付方式,支付系统开发建设支出,总计,300000,元。其会计分录为：,借：在建工程,300 000,贷：资产基金在建工程,300 000,借：经费支出,300 000,贷：财政拨款收入,300 000,（,2,）信息系统,完工交付,，假设未发生其他费用。其会计分录为：,借：资产基金在建工程,300 000,贷：在建工程,300 000,借：固定资产,300 000,贷：资产基金固定资产,300 000,信息系统建设（新建）的核算某市地税局进行信息系统建设，有关,52,在建工程,（,改建,）,核算,建筑工程的核算,某市农委的锅炉房使用多年转入修缮，有关账务处理如下：,（,1,）该锅炉房原价,5 000 000,元，已提折旧,3 500 000,元，锅炉房,转入修缮,时，其会计分录为：,借：资产基金固定资产,1 500 000,累计折旧锅炉房,3 500 000,贷：固定资产锅炉房,5 000 000,借：在建工程锅炉房,1 500 000,贷：资产基金在建工程,1 500 000,（,2,）,拆除,部分设备，其价值占整个锅炉房价值的,1/15,，故该部分价值为,100 000,元。其会计分录为：,借：资产基金在建工程,100 000,贷：在建工程锅炉房,100 000,在建工程（改建）核算 建筑工程的核算某市农委的锅炉房使,53,（,3,）拆除部分的,残值收入,为,20000,元，款项存入银行。其会计分录为：,借：银行存款,20 000,贷：经费支出,20 000,借：资产基金在建工程,20 000,贷：在建工程锅炉房,20 000,（,4,）通过财政授权,支付给工程公司工程款,620 000,元。其会计分录为：,借：在建工程锅炉房,620 000,贷：资产基金在建工程,620 000,借：经费支出,620 000,贷：零余额账户用款额度,620 000,（,5,）,维修完毕,转入固定资产时：,借：固定资产锅炉房,2 000 000,贷：资产基金固定资产,2 000 000,借：资产基金在建工程,2 000 000,贷：在建工程锅炉房,2 000 000,150-10-2+62,（3）拆除部分的残值收入为20000元，款项存入银行。其会计,54,设备,安装,的核算,某行政单位向甲公司,购入,电梯一部（需要安装），有关账务处理如下：,（,1,）电梯价格为,2 340 000,元（含税），运输及保险费,160 000,元，扣留质量保证金,100 000,元（无故障运行,3,个月后返还），通过财政直接支付款项。其会计分录为：,借：在建工程电梯,2 500 000,贷：资产基金在建工程,2 500 000,借：经费支出,2400 000,贷：财政拨款收入,2400 000,借：待偿债净资产,100 000,贷：应付账款,100 000,（,2,）开始安装电梯，通过财政授权,支付安装费用,100 000,元，其会计分录为：,借：在建工程电梯,100 000,贷：资产基金在建工程,100 000,借：经费支出,100 000,贷：零余额账户用款额度,100 000,设备安装的核算某行政单位向甲公司购入电梯一部（需要安,55,设备安装的核算,（,3,）电梯安装合格,交付使用,时，其会计分录为：,借：固定资产电梯,2 600 000,贷：资产基金固定资产,2 600 000,借：资产基金在建工程,2 600 000,贷：在建工程电梯,2 600 000,（,4,）,3,个月后通过财政授权支付,退还,质量保证金,100 000,时，其会计分录为：,借：应付账款,100 000,贷：待偿债净资产,100 000,借：经费支出,100 000,贷：零余额账户用款额度,100 000,待偿债净资产,：收付实现制下，款项未付，暂未形成的,“支出”,设备安装的核算（3）电梯安装合格交付使用时，其会计分,56,在建工程的,核销：,烂尾工程,1、将在建工程转入“待处理财产损溢“,2、待批准处置后，将“资产基金在建工程”转入“待处理”,第五节 在建工程,在建工程的核销：烂尾工程 第,57,无形资产的概念与内容,无形资产应当在完成对其权属的规定登记或其他证明单位取得无形资产时确认。,取得无形资产时，应当按照其实际成本入账。,无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等,。,第六节 无形资产,无形资产的确认与计量,无形资产的概念与内容无形资产应当在完成对其权属的规定登,58,无形资产的核算,购入无形资产尚未付款的，取得无形资产时，按照确定的成本，,借,：,无形资产,贷,：,资产基金,无形资产,同时，按照应付未付的款项金额，,借,：,待偿债净资产,贷,：,应付账款,购入的无形资产，按照确定的成本，,借,：,无形资产,贷,：,资产基金无形资产,同时，按照实际支付的金额，,借,：,经费支出,贷,：,财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款,第六节 无形资产,外购,无形资产,无形资产的核算购入无形资产尚未付款的，取得无形资产时，,59,无形资产的核算,软件开发完成交付使用，并支付剩余或全部软件开发费用时，按照软件开发费用总额，,借,：,无形资产,贷,：,资产基金,无形资产,按照实际支付的金额,，,借,：,经费支出,贷,：,财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款,按照冲销的预付开发费用，,借,：,资产基金,预付款项,贷,：,预付账款,软件开发前按照合同约定预付开发费用时，,借,：,预付账款,贷,：,资产基金,预付款项,同时，,借,：,经费支出,贷,：,财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款,第六节 无形资产,委托软件公司开发的软件,无形资产的核算软件开发完成交付使用，并支付剩余或全部软,60,自行开发的无形资产,置换取得的无形资产,接受捐赠、无偿调入的无形资产,具体核算与上述基本相同, 自行开发的无形资产,61,无形资产的核算,无形资产摊销年限与摊销方法的确定,行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：,法律规定了有效年限的，按照,法律规定,的有效年限作为摊销年限；,法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的,受益年限,作为摊销年限；,法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照,不少于,10,年,的期限摊销。,非大批量购入、单价小于,1000,元的无形资产，可以于购买的当期，,一次,将成本全部摊销。,第六节 无形资产,无形资产摊销,行政单位应当采用,年限平均法,计提无形资产摊销。,无形资产的核算无形资产摊销年限与摊销方法的确定,62,无形资产的核算,无形资产应摊销金额的确定,行政单位无形资产的应摊销金额为其成本。,行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。,无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。,因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。,第六节 无形资产,无形资产摊销,无形资产的核算无形资产应摊销金额的确定,63,无形资产的核算,无形资产摊销的账务处理,行政单位按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，,借,：,资产基金,无形资产,贷,：,累计摊销,第六节 无形资产,无形资产摊销,无形资产的核算无形资产摊销的账务处理,64,某市外文局发生如下业务：,（,1,）购得一批外文著作的著作权，通过财政直接支付方式支付购买价款,100 000,元，相关税费为,20 000,元。其会计分录为：,借：无形资产,120 000,贷：资产基金无形资产,120 000,借：经费支出,120 000,贷：财政拨款收入,120 000,（,2,）假定按照合同约定该著作权的使用年限为,5,年，每月摊销额,2000,元。其会计分录为：,借：资产基金无形资产,2 000,贷：累计摊销,2 000,某市外文局发生如下业务：,65,无形资产的核算,为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行的漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本，,按照实际支付的金额,，,借,：,经费支出,贷,：,财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款,为增加无形资产使用效能而发生的后续支出,，计入无形资产成本：,借,：无形资产,贷,：,资产基金,无形资产,同时，,借,：,经费支出,贷,：,财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款,第六节 无形资产,无形资产后续支出,：,更新,vs.维护,无形资产,的处置,具体参照固定,资产,处置,无形资产的核算为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出,66,政府储备物资的概念与内容,政府储备物资应当在其到达存放地点并验收时确认,，并,按照其成本入账。具体讲,购入的政府储备物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出；单位支付的政府储备物资保管费、仓库租赁费等日常储备费用，不计入政府储备物资的成本。,接受捐赠、无偿调入的政府储备物资，其成本参照“接受捐赠、无偿调入存货”的成本确定。,政府储备物资是指行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。,第七节 政府储备物资,政府储备物资的确认与计量,政府储备物资的概念与内容政府储备物资应当在其到达存放地点,67,政府储备物资的核算,接受捐赠、无偿调入的政府储备物资验收入库，按照确定的成本，,借,：,政府储备物资,贷,：,资产基金,政府储备物资,承担运输费用等的，按实际支付的相关税费、运输费等金额，,借,：,经费支出,贷,：,财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款,按照确定的成本，,借,：,政府储备物资,贷,：,资产基金,无形资产,同时，,借,：,经费支出,贷,：,财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款,第七节 政府储备物资,取得政府储备物资,购入,接受捐赠、无偿调入,政府储备物资的核算接受捐赠、无偿调入的政府储备物资验收,68,政府储备物资的核算,对外,捐赠、无偿调,出,的政府储备物资,，,按照确定的成本，,借,：,资产基金,政府储备物资,贷,：,政府储备物资,承担运输费用等的，按实际支付的相关税费、运输费等金额，,借,：,经费支出,贷,：,财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款,按照,账面余额,，,借,：待处理财产损溢,贷,：,政府储备物资,具体参见“存货处置”的核算,第七节 政府储备物资,发出政府储备物资,出售,对外捐赠、无偿调出,盘盈、盘亏或报废、毁损,具体参见“存货”的核算,政府储备物资的核算对外捐赠、无偿调出的政府储备物资，按,69,某市国土局发生如下业务,：,（,1,）通过零余额账户购入一批抗震就灾政府储备物资，购买价款为,500 000,元，相关税费,85000,元，装卸费及保险费为,15 000,元，购入的政府储备物资验收入库。其会计分录为：,借：政府储备物资,600 000,贷：资产基金政府储备物资,600 000,借：经费支出,600 000,贷：零余额账户用款额度,600 000,（,2,）经批准向灾区无偿调出政府储备物资，该批物资的实际成本是,250 000,元。其会计分录为：,借：资产基金政府储备物资,250 000,贷：政府储备物资,250 000,某市国土局发生如下业务：,70,公共基础设施的概念与内容,公共基础设施是由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。,与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，应作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产。,与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，也作为行政单位的固定资产核算，不作为公共基础设施。,第八节 公共基础设施,公共基础设施的概念与内容公共基础设施是由行政单位占有并直,71,公共基础设施,的核算,按照,元账面价值,，,借,：,公共基础设施,贷,：,资产基金,公共基础设施,按照确定的成本，,借,：,公共基础设施,贷,：,资产基金,公共基础设施同时，,借,：,资产基金,在建工程,贷,：在建工程,第八节,公共基础设施,取得,公共基础设施,自行建设,接受其他单位移交,公共基础设施的核算按照元账面价值，按照确定的成本，,72,公共基础设施,的核算,为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出，,借,：,经费支出,贷,：,财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款,为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入公共基础设施成本，通过,“,在建工程,”,科目核算，完工交付使用时转入“公共基础设施,”,科目。,第八节,公共基础设施,公共基础设施后续支出,公共基础设施的核算为维护公共基础设施的正常使用而发生的,73,公共基础设施,的核算,报废、毁损的公共基础设施，转入待处理财产损溢时，具体账务处理固定资产的报废、毁损相同，具体详见本章第四节“五、固定资产的处置”。,经批准向其他单位移交公共基础设施时，按照移交公共基础设施的账面价值，,借,：,资产基金,公共基础设施,累计折旧,贷,：,公共基础设施,第八节,公共基础设施,公共基础设施,处置,公共基础设施的核算 报废、毁损的公共基础设施，转入待处,74,受托代理资产的概念与内容,受托代理资产应当在行政单位收到受托代理的资产时确认。,接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据可供取得的，其成本比照同类或类似物资的市场价格确定。,接受委托人委托储存管理的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定。,受托代理资产是指行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。行政单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不属于受托代理资产。,第九节 受托代理资产,无形资产的确认与计量,受托代理资产的概念与内容受托代理资产应当在行政单位收到,75,受托代理资产的核算,将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本，,借,：,受托代理负债,贷,：,受托代理资产,接受委托转赠的物资验收入库，按照确定的成本，,借,：,受托代理资产,贷,：,受托代理负债,承担相关税费、运输费等的,借,：,经费支出,贷,：,银行存款,第九节 受托代理