审计的起源与发展课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计的起源与发展,一、审计产生和发展的客观基础,(一)受托经济责任关系是审计产生的基础,我国著名的会计审计学家杨时展教授认为：“审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展。”,1.受托经济责任关系是不断演进的，也是审计产生和发展的客观基础,2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件,3.资源财产所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生和发展的直接动因,审计的起源与发展,1,(二)审计的产生奠定了审计关系理论,(三)加强经济管理和控制是审计发展的动力,(四)现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段,二、我国审计的产生和发展,1西周时期初步形成阶段。,宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国国家审计的产生。,美国著名审计史学家迈克尔查特菲尔德在其名著会计思想史一书中对我国西周的审计制度进行了充分肯定，指出：“在内部管理、预算和审计程序方面，中国西周时期在古代世界可以说是无与伦比的。”,2秦汉时期最终确立阶段。,主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。,3隋唐至宗日臻健全阶段。,隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计之先河。宋代专门设置“审计司”，是为我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。,(二)审计的产生奠定了审计关系理论,2,4元明清停滞不前阶段。,元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。,5中华民国不断演进阶段。,1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法。,国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论，在监察院下设审计部，各省(市)设审计处，分别对中央和地方各级行政机关以及企事业单位的财政和财务收支实行审计监督。国民党政府也于1928年颁布过审计法和实施细则，次年还颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称。,与此同时，随着我国资本主义工商业的发展，民间审计应运而生。1918年9月，北洋政府农商部颁布了会计师章程，标志着我国民间审计的诞生。自20年代以后，在一些大城市中相继成立了“四大”会计师事务所，如：谢霖创办的正则会计师事务所（1921年，北京），潘序伦创办的立信会计师事务所（1927年，上海），奚玉书创办的公信会计师事务所（1927年，北京）和徐永柞创办的徐永柞会计师事务所（1927年，上海）。1925年3 月，我国最早的民间审计职业组织-上海会计师公会成立。,4元明清停滞不前阶段。元代取消比部，户部兼管会,3,6.新中国振兴阶段。,中华人民共和国建立以后，国家没有设置独立的审计机构。,1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定，并且在改革开放中获得了迅速发展。,1986年7月，国务院发布了中华人民共和国注册会计师条例，标志着我国民间审计的发展进入了一个新阶段。1988年11月，中华人民共和国注册会计师协会成立，标志着我国民间审计步入职业化发展之路。1994年1月1日中华人民共和国注册会计师法的实施，使民间审计步入了法制化轨道。1996年10月4日，中注协加入亚太会计师联合会，并于次年4月当选为理事。1997年5月8日，国际会计师联合会（IFAC）全票通过，接纳中注协为正式会员，标志着我国民间审计开始步入国际化的轨道。,6.新中国振兴阶段。中华人民共和国建立以后，国,4,1982年修改的中华人民共和国宪法规定在我国建立审计制度，1983年9月成立了我国国家审计的最高机关审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。1985年8月发布了国务院关于审计工作的暂行规定；1988年11月颁布了中华人民共和国审计条例；1995年1月1日中华人民共和国审计法的实施，从法律上进一步确立了国家审计的地位，为其进一步发展奠定了良好基础。,为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和管理，我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月发布了审计署关于内部审计工作的若干规定，在各级审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计蓬勃发展。2003年3月，审计署颁布修订后的审计署关于内部审计工作的规定。至此，我国形成了国家审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度和审计工作进入了振兴时期。,1982年修改的中华人民共和国宪法规定在我国建立,5,三、西方审计的起源和演进,(一）西方政府审计的起源和发展 据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。审计人员以“听证”(audit)方式，对掌管国家财物和赋税的官吏进行审查和考核，成为具有审计性质的经济监督工作。在资本主义时期，随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，国家审计也有了进一步的发展。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，以维护统治阶级的利益。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。美国于1921年成立的总审计局(GAO)，就是隶属于国会的一个独立经济监督机构，它担负着为国会行使立法权和监督权提供审计信息和建议的重要职责。总审计长由国会提名，经参议院同意，由总统任命。总审计局和总审计长置于总统管辖以外，独立行使审计监督权限。另外，加拿大的审计公署、英国的审计署(NAO)等，也都是隶属于国家立法部门的独立机构，其审计结果要向议会报告，享有独立的审计监督权限。这是世界上比较普通的立法系统的国家审计机关。,三、西方审计的起源和演进,6,（二）、,民间审计的产生与发展,1、注册会计师审计的起源-意大利合伙企业制度,16世纪末期，地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展，出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式，这样，财产的所有权和经营权分离了，对经营管理者进行监督成为必要，所有者便聘请会计工作者来承担这项工作。1582年，威尼斯会计协会成立。,2、注册会计师审计的形成-英国股份制企业制度,1720年，南海公司破产案，催生了现代民间审计事业,1844年颁布的公司法规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。,1845年修订公司法规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。,1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。,1862年，公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了、注册会计师审计的法定地位。,1979年，公司法要求银行接受特许会计师的独立审计。,1985年，公司法要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查。,（二）、民间审计的产生与发展,7,英国民间审计，没有成套的方法和理论依据，只是根据查错揭弊的目的，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。审计师的法律地位得到法律确认；审计报告使用人为企业股东。,3、注册会计师审计的发展-美国的资本市场。,（1）、1887年美国会计师公会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，后来发展为美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成为世界上最大的民间审计专业团体。,（2）、1896年，美国通过了注册会计师法案，标志着经济立法的开端；,（3）、1917年，美国公共会计师协会编制了关于资产负债表的备忘录，从而开创了信用审计的时代。,特征：,审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的目的是判断企业信用状况；审计方法由详细审计逐步转向抽样审计；审计报告使用人除股东外，扩大到债权人,。,（4）、1933年颁布的证券法和1934 年颁布的证券交易法，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代。,英国民间审计，没有成套的方法和理论依据，只是根据,8,特征：审计对象为企业全部会计报表及相关资料；审计目的是对会计报表发表意见，以确定其可信性；审计范围扩大到测试相关内部控制，并广泛采用抽样审计；审计报告使用人扩大到股东、债权人、政府部门及潜在投资者；审计准则开始拟订；注册会计师考试制度广泛推行。,（5）、20世纪40年代以后，民间审计开始走向国际化。,国际会计公司的出现,。这些国际会计师事务所包括普华永道、德勤、安永、毕马威等，其机构庞大，人员众多，有统一的工作程序和质量要求，能够适应不同国家和地区的业务环境。它们不但为跨国公司的各个企业服务，而且也为当地的公司企业服务，其业务收入每年达数十亿美元。它们通过遍设于世界各地的事务所，在国际经济活动中起着重要作用。,审计技术得到不断完善,。抽样审计方法普遍运用，制度基础审计方法得到推广，审计准则逐步完善，审计理论体系开始建立。,审计业务得以拓展。,注册会计师业务扩大到代理纳税、代理记账、参与可行性研究等业务。,特征：审计对象为企业全部会计报表及相关资料；审计目的是,9,后安然时代的美国民间审计-,萨班斯奥克斯莱法案,1、设立上市公司会计监督委员会；2、对审计师独立性的要求：,（1）限制审计师提供非审计服务活动；（2）合伙人连续负责一家公司的审计不得超过5年；（3）审计师直接向被审计公司的审计委员会报告；（4）如果会计师事务所聘用公司的首席执行官、首席财务官参与审计该公司的工作，则该会计师事务所在一年内不得为该公司提供审计服务。,3、公司董事会的审计委员会4、规定定期申报财务报告的公司5、加强财务披露事项6、对于违法行为的严厉处罚,后安然时代的美国民间审计-萨班斯奥克斯莱法案1,10,启示：,1、注册会计师审计产生的直接原因是两权分离；,2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；,3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。,启示：,11,第二节,审计的概念、对象、职能和作用,一、审计的概念,中国审计学会1989年定义：“审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。”,中国审计学会1995年定义：“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”,美国会计学会(简称AAA)在1972年给审计下了一个广义的定义：“审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。”,美国注册会计师协会(AICPA)在审计准则公告第一号中，给审计下了一个较为狭义的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。”,第二节 审计的概念、对象、职能和作用,12,上述各项定义所包括的共同含义是：,(1)独立性是审计监督的本质特征；,(2)审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；,(3)审计对象必须明确；,(4)审计工作过程是收集和整理证据，以确定实际情况；,(5)审计工作必须有对照的标准和依据，才能从中引出审计结论；,(6)审计结果向各有关利害关系人报告。,我国独立审计基本准则关于独立审计的定义作如下表述,：,独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。,上述各项定义所包括的共同含义是：,13,二、审计的对象,审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。,(一)被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动,(二)被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他有关资料,审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计报表和其他有关资料。因此，会计报表和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的本质。,三、审计的职能,审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。,（一）经济监督,二、审计的对象,14,经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面确在规定的范围以内，在正常的轨道上进行。要使审计发挥监督职能，必须具备两个条件：,一是监督必须由权力机关实施；二是要有严格的客观标准和明确的是非界限。,(二)经济评价,经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。要发挥经济评价职能，应当具备两个条件：,一是不断提高审计人员素质和构成；二是力求评价方法先进可行。,(三)经济鉴证,经济鉴证是指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖程度，并做出书面证明，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。,经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一,15,经济鉴证职能的发挥应当具备两个条件：,一是审计组织的权威性；二是审计组织要有良好的信誉。权威和信誉是互为前提、相辅相成的。,四、审计的作用,审计的作用是指履行审计职能、实现审计目标过程中所产生的社会效果。,(一)制约性作用,1.揭示差错和弊端。,2.维护财经法纪。,(二)促进性作用,1.改善经营管理。,2.提高经济效益。,经济鉴证职能的发挥应当具备两个条件：一是审计组织的权威性；二,16,(二)证明性作用,审计的证明作用是指在完成经济鉴证职能所赋予的任务后发挥出来的。审计通过审核检查，对于被审计单位经济活动的真相有所了解，然后以审计报告的形式将审查结果反映出来。审计报告能起到证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用。,1证明审计工作质量。,2证明审计责任履行情况。,五、审计的目的,（一）一般目的,1、合法性,2、公允性,（二）特殊目的,合法性；公允性。但表述的对象有所差异。,(二)证明性作用,17,第三节 审计假设、审计特征和目标,一、审计假设,罗伯特K莫茨和侯赛因A夏拉夫在审计理论结构一书中，提出了八条审计假设。即：,(1)财务报表和财务数据是可验证的；,(2)审计人员和被审单位管理者之间没有必然的利害冲突；,(3)送作验证的财务报表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行为；,(4)令人满意的内部控制系统的存在能排除舞弊行为的或然性；,(5)通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务状况和经营成果；,(6)缺乏确凿的相反证据时，被审单位过去被认为是真实的事物将仍然是真实的；,(7)审计人员会尽职尽力地检查财务资料以发表独立的审计意见；,(8)独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任。,第三节 审计假设、审计特征和目标,18,托马斯A李公司审计、概念与实务一书中对审计假设提出了新的观点。,1.合理假设,(1)一般说来，股东们所使用的法定年度决算表其可信性不够。,(2)强化可信性，是法定审计的主要要求。,(3)法定审计是强化可信性的最好手段。,(4)股东们无法亲自增强决策信息的可信性，以满足自己的需要。,2.行为假设,(5)审计人员与管理部门之间的利害冲突并不妨碍审计实施。,(6)法律并不限制审计人员的行为。,(7)审计人员在精神上与地位上都是独立的。,(8)审计人员有承担任务的充分技能。,(9)审计人员对其工作和意见的质量负责。,3.功能假设,(10)审计可以获取充分可靠的审计证据，并以适当的形式在合理的时间与成本范围内进行。,(11)存在一个令人满意的内部控制制度，它能消除可能发生的非法事件。,(12)内部控制制度的强弱与非法事件的发生成反比。,(13)公认会计概念与基础的适当和一致地运用，可导致财务报表的公允表达。,托马斯A李公司审计、概念与实务一书中对审计假设提,19,戴维弗林特教授在审计理论导论中，围绕经济受托责任提出七项假设,；,(1)审计是以经济责任关系或公共责任环境存在为首要前提的。,(2)经济责任的内涵太微妙、太重要，以致没有审计，该种责任的解除就无法说清楚。,(3)审计的本质特征在于其地位的独立和摆脱调查与报告方面的约束。,(4)审计对象的内容，如行为、业绩、成果业绩记录、财务状况或与此有关事项，都可以通过证据予以证实。,(5)可以分行为、业绩、成果和信息质量等确立责任标准，可以对上述因素的实际状况进行计量并与标准进行比较，计量与比较过程需要特殊的技能并做出判断。,(6)被审财务报表和其他报表以及资料的含义、重要性和目的是充分清晰的，通过审计可对其可信性做出清楚明确的表示与传达。,(7)审计可产生经济和社会效益,。,国际审计界目前对审计假设的重要性已达到共识。但是，由于以上三套假设还没有与审计程序、审计技术和方法构成一套完整的体系。因此还没有得到国际权威组织的认可和支持。审计假设至今仍处于理论探讨阶段。,戴维弗林特教授在审计理论导论中，围绕经济受托,20,二、审计的特征,（一）独立性,所谓独立性，是指审计人员公正不倚地进行审查并表达意见的状态。独立性是审计的重要特征。,(一)机构独立,(二)经济独立,(三)人员独立,美国注册会计师协会指出体现审计属性的三个方面：一是审计人员的自主性，即不受委托人的任何影响；二是精神上的独立性，即审计人员必须公正无私，不带任何偏见；三是审计人员地位的独立性，这种独立性应受到公认，为社会所接受。,最高审计机关国际组织(International Organization Supreme Audit Institutions,INTOSAI)在利马宣言审计规则指南中，就审计的属性，首先提到最高审计机关的独立性，强调最高审计机关必须独立于被审计单位之外，并不受外来影响，才能客观而有效地完成其工作任务；其次提到最高审计机关成员和官员的独立性，强调最高审计机关成员的独立性应由宪法予以保证；最后提到了最高审计机关财政上的独立性。,二、审计的特征,21,中华人民共和国审计法第五条规定：“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关，社会团体和个人的干涉”。第十一条规定：“审计机关履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证”。第十五条规定：“审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人依照法定程序任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况，不得随意撤换。”,二、权威性,审计的权威性是与审计的独立性相关的。它是保证有效地行使审计监督权的必要条件。各国为保障审计这种权威性，分别通过公司法、商法、证券交易法、破产法等，从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴证职能。一些国际性的组织为了提高审计的权威性，也通过协调各国的审计制度、准则、标准，使审计成为一项世界性的专业服务，增强各国会计信息的一致性和可比性，以有利于加强国际间的经济贸易往来，促进国际经济的繁荣,中华人民共和国审计法第五条规定：“审计机关依照法律,22,三、审计目标,（一）管理当局认定,（二）审计目标,1、总目标-评价受托责任,2、一般目标-合法性、公允性,3、具体目标(与管理当局认定的关系）,（1）总体合理性；,（1）存在或发生,（2）真实性；,（2）完整性,（3）完整性；,（3）权利和义务,（4）所有权；,（4）估价或分摊,（5）估价；（6）截止（7）机械准确性；,（5）表达与披露,（8）分类；（9）披露,三、审计目标,23,第四节 审计的种类,一、审计的基本分类,(一)按审计主体分类,1.国家审计。,2.民间审计。,3.内部审计。,国家审计和民间审计均是外部审计，都具有较强的独立性。从我国来看，两者在许多方面存在区别：,1、两者的审计目标不同。,2、两者的审计依据不同。,3、两者的经费或收入来源不同。,4、两者的取证权限不同。,5、两者对发现问题的处理方式不同。,第四节 审计的种类,24,民间审计与内部审计同属于我国审计体系的重要组成部分，但二者在许多方面存在着很大区别：,1、两者的审计目标不同。,2、两者的独立性不同。,3、两者接受审计的自愿度不同。,4、两者遵循的审计标准不同。,5、两者审计的时间不同。,(二)按审计内容和目的分类,1.财政财务审计。财政财务审计的主要内容包括两个方面：一是检查会计处理上的技术差错，这是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，这是实质性审计。,2.财经法纪审计。,3.经济效益审计。包括两个方面：一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进行审查和分析；二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析。,民间审计与内部审计同属于我国审计体系的重要组成部分，但二者,25,二、审计的其他分类,(一)按审计范围分类,1审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计。,2按审计项目的范围分类，可以分为综合审计和专项审计。,（二）按审计实施时间分类,审计按照实施时间可以分为事前审计、事中审计和事后审计。,另外，审计按照实施时间还可以分为定期审计和不定期审计。,(三)按审计执行地点分类,审计按其执行地点分类，可以分为报送审计和就地审计。,(四)按审计动机分类,审计按其动机分类，可以分为强制审计和任意审计。,(五)按审计是否通知被审计单位分类,审计按照它在实施前是否预先告知被审计单位进行分类，可以分为预告审计和突击审计。,(六)按审计使用的技术和方法分类,审计按照它所使用的技术和方法进行分类，可以分为账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。,二、审计的其他分类,26,