第三章或 有 事 项

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第三章 或 有 事 项,内 容 概 述,一、或有事项的概念；,二、或有事项形成的或有资产和或有负债；,三、或有事项确认与计量的原那么；,四、预计负债的会计核算；,1、未决诉讼或未决仲裁的核算；,2、债务担保的核算；,3、产品质量保证的核算；,4、亏损合同的核算；,5、重组义务的核算；,五、或有事项的信息披露,一、或 有 事 项 的 概 念,或有事项是由过去的交易或事项形成的一种现有状态，现存状态的结果需由未来事项决定，现存状态的结果具有不确定性。,或有事项是指过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,或有事项定义的理解：,1、或有事项是由过去的交易或事项引发的；如债务担保、未决诉讼等。但是未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，并不是过去的交易事项引发的，故不属于或有事项。,2、或有事项是一种不确定事项例如是否替债务人还款、是否提供无偿的维修效劳等不确定；,3、或有事项的结果具有不确定性：首先或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定其结果有利还是不利例如债务担保，需由债务人未来经营情况和偿债能力来决定其是否承担连带归还责任这一结果。；其次或有事项的结果即使预计将会发生，但发生的具体时间、金额具有不确定性例如产品售后质量保证；但结果已明确的比方已判决的诉讼不属于或有事项。,事项未来是否发生不确定，事项未来导致的结果,也不确定，该事项称为或有事项；,已经发生的事项是确定的，但其未来的结果不确,定，那么该事项存在风险。,常 见 的 或 有 事 项,1、未决诉讼或未决仲裁；,2、为其它企业承担负有连带责任的债务担保；,3、企业销售产品承诺的产品质量保证或平安保证；,4、亏损合同；如果执行这份合同很可能是亏损的，,但是如果解除这份合同还将承担赔偿或违约责任。,5、重组义务；,6、承诺；,7、环境污染整治等。,或有事项涉及的会计问题：,过去的交易或事项,资产负债表日,形成资产负债日的一种现,存的但,结果不确定,的状态,未来事项的发生或不发生,将产生结果,或有事项会计就是解决在资产负债表日的或有事项，应当如何来处理？,1、在报表当中是否应当确认这些或有事项即入账，或者只是将这些或有事项进行文字性的说明披露？,2、如果要对这些或有事项入账，那么确认的标准、金额是什么？,3、如果在资产负债表日对这些或有事项进行了入账的处理，那么未来这些或有事项的结果明确之后又应当如何来处理？,有利的结果,不利的结果,过去,现在,未来,在会计中或有事项可能形成的结果,或有,资产,或有,负债,预计,负债,潜在,义务：,现时,义务：,或有资产在会计处理中,一般,不予确认，,通常,也不应当在报表附注中披露或有资产。,未来是否承担这项负债，,其结果是不确定的。,现实义务是指现行条件下已经承担,的义务，但该项义务的履行不是很,可能导致经济利益流出或该现时义,务的金额尚不明确。,或有负债在会计处理中不予确认，应当在报表附注中披露其相关信息。,同,时,符,合：,1.,潜在义务转化为现实义务；,2.,该项现实义务,很可能,导致,经济利益的流出；,3.,经济利益流出的金额能够,可靠的计量。,在资产负债表中,的“预计负债,中单独反映反映，,报表附注中披露,相关内容。,二、或有资产与或有负债,或有事项是一种未来结果不确定的现存状态,未来不确定的结果又存在两种可能：,未来有利的结果-有利的结果将带来未来经济利益的流入，未来经济利益的流入-站在现在的时点上来看，那么是一项“资产-而“这项资产现在还不确定，是否能转化为企业真正的资产，需待或有事项的结果明确-那么或有事项所引发的这项未来可能存在的“资产，就称为“或有资产。,注意其特征：,1、不是一项现实的资产；,2、是否成为现实的资产需未来发生的结果明确。,或有资产在会计处理中一般不予确认。通常也不应当披露或有资产。谨慎性原那么的表达,未来不利的结果-不利的结果将带来未来经济利益的流出，未来经济利益的流出-站在现在的时点上来看，那么是一项“负债-而“这项负债现在还不确定，是否能转化为企业真正的负债，需待或有事项的结果确确-那么或有事项所引发的这项未来可能承担的“负债就称之为“或有负债。,或有负债在会计处理中应区别两种情况并采用不同的方法处理：一是在报表附注中披露相关信息或有负债，二是进行会计确认与计量预计负债。,或有负债的进一步分类,或有负债是指或有事项引发的在未来可能承担的义务。,或有负债分为两类义务：潜在义务和现实义务,潜在义务是指未来是否承担这项负债，其结果是不确定的。,现在不能确定是否承担该义务：如化工原料的储藏。,现实义务是指现行条件下已经承担的义务，但该项义务的履行不是很可能导致经济利益流出或该现时义务的金额尚不明确，这类情形就称为“现实义务。,现在能够确定承担该义务：化工原料仓库爆炸、合同违约被起诉,随着事态的开展潜在义务可能会转变为现实义务,例如：某企业属于化工产品生产企业，其生产过程中产生的废料废水会对环境产生不良影响，至目前尚未发生污染。这类情形就称为“潜在义务,现时义务例 1：某企业正在进行一项诉讼，在资产负债表日，该项诉讼尚未判决，经各方评价，企业很可能败诉说明企业这时的义务不再是潜在的了，而是现实的，预期很可能导致经济利益流出企业，但要承担的赔偿金额无法确定。,现时义务例 2：甲公司为A公司提供了债务担保承担了现时义务，就A公司目前的经营状况来分析，甲公司为其归还债务的可能性很小。由此甲公司判断履行该现时义务不是很可能导致经济利益流出企业。,现在我们就更加明确或有事项会计核算要处理的问题了：,过去的交易或事项,未来结果不定的或有事项,或有资产,或有负债,资产负债表日进行评价,进行确认与计量,预计负债,不确认计量，只需文字披露,或有负债,或有资产,1,、确认的标准是什么,2,、计量的金额是多少,未来结果明确之后,差异应当如何处置？,三、或有事项确认与计量的原那么；,1、或有负债、或有资产在资产负债表日确认的标准,或有负债确认的标准：同时符合以下三个条件的应确认为“预计负债,条件一、潜在义务转化为现实义务；,条件二、该项现实义务很可能导致经济利益的流出；,根本确定95%概率100%-负债、资产均确认,很可能 50%概率 95%-负债确认、资产披露,可能5%概率 50%-负债披露、资产不披露,极小可能0 概率 5%-资产、负债均不披露,条件三、经济利益流出的金额能够可靠的计量。,或有负债一经确认称为“预计负债,1,、或有负债、或有资产在资产负债表日确认的标准,或有资产确认的标准：同时符合以下两个条件的应确认,条件一、根本确定可以带来经济利益的流入；,结果已根本明确,条件二、流入的金额能够可靠的计量。,或有资产一般不予确认谨慎性,2、预计负债金额的计量：,由于或有负债发生的概率超过50%就应当确认与计量，但或有负,债始终是一项未来的负债，要计量它，就应当采用估计的方式进行按以下顺序确认,1如果未来需承担的负债或支出存在一个连续范围的，那么,按该范围的上下限平均值来确定存在上限和下限。,例如：在2021年12月31日，某企业存在一项未决诉讼，未来很可能败诉，一但败诉赔偿的金额在80万元90万元之间。,分析：该企业在2021年12月31日的未决诉讼属于一项或有事,项，该未决诉讼很可能败诉，应当在资产负债表日确认为或有负,债。由于该或有负债存在一定的连续范围80万元至90万元，按平,均值在资产负债表日确认的金额为80+90/285万元，即在资,产负债表日应当确认85万元的或有负债。,2、预计负债金额的计量：,2如果未来需承担的负债或支出不存在一个连续的范围的：,只有一种情况的：按最有可能发生的金额确定。,例如：某公司2021年12月31日存在一项未决诉讼，且很可能,败诉。经咨询法律参谋，一但败诉，可能会面临三种情形的赔款。,赔偿80万元的概率为20%，赔偿100万元的概率为60%，赔偿150万,元的概率为20%。,分析：在资产负债表日该公司的未决诉讼为一项或有事项，,且该或有事项形成的的或有负债很可能导致经济利益的流出，应,当在资产负债表日确认该项负债。且该负债无连续的支付范围，,最有可能发生的金额为100万元，故按100万元确认该项或有负债。,2、预计负债金额的计量：,存在多种情况的：按加权平均数确认以概率为权数。,例如：某公司为客户提供售后的质量保证业务。2021年末共,计实现销售300万元。根据售后质量保证业务的约定，一但公司销,售的产品出现质量问题，公司负责免费维修。公司估计当年销售的300万元的货物，估计很可能会有5%存在重大的质量问题，重大质量问题的维修费用为销售收入的2%；估计很可能会有15%存在一般的质量问题，一般质量问题的维修费用为销售收入的1%。,应当确认的或有负债金额,=3002%5%+3001%15%0.75万元,3、预期可获得补偿的处理,按以下三原那么处理：,原那么一：可获得的第三方或其它方补偿的，只有在根本确定能收到时，才可单独确认为资产；,原那么二：确认时应当确认为或有资产，而不得冲减所确认的或有负债；,原那么三：确认补偿的金额不得超过所确认的或有负债的金额。,企业预期从第三方或其他方或得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的转化为企业真正的资产具有较大的不确定性，企业只有在根本确定能够收到补偿时才能确认为一项资产。,例题一：A公司为B公司提供连带债务担保100万元。至资产负债表日B公司,财务状况恶化，很可能不能清偿到期债务100万元即A公司很可能承担担保责任，同时A公司根本确定B公司破产时，可获得B公司的破产财产20万元的清偿。,分析：A公司很可能承担担保责任，故A公司应当确认100万元的预计负债。,同时根本确定可获得赔偿20万元，故应当确认20万元的或有资产。,例题二：A公司销售100万元产品，并作出质量保证，同时A公司向C担保公,司进行商品质量投保。保险条款中约定，一但A公司的产品质量出现问题，C担,保公司将按维修费的50%进行补偿。至资产负债表日A公司共计销售商品2000万元，估计很可能发生质量保证维修费用为20万元。,分析：A公司在资产负债表日由于很可能承担维修费，故应当确认预计负债,20万元。由于存在保险合同根本确定可能获得50%的赔偿，故同时还应确认10万元的或有资产。,四、预计负债的账务处理：,1、未决诉讼或未决仲裁的处理:,(对于胜诉一方将可能形成或有资产，对于败诉一方可能形成或有负债,同时符合三个条件确实认为预计负债是一项现实义务、很可,能导致经济利益流出、流出的金额能够可靠计量,借：管理费用诉讼费用,营业外支出赔偿、罚款等支出,贷：预计负债未决诉讼或未决仲裁,同时符合两个条件确实认为或有资产根本确定可导致经济利,益的流入，且流入的金额可以可靠计量。一般了解,借：预计资产目前无该账户。由于结果根本明确，故通过,其他应收款科目即可,贷：营业外收入,预计负债的账务处理：,1、未决诉讼或未决仲裁的处理：,未来实际发生的支出与资产负债表日确认的预计负债相差的金,额，直接调整实际支出期间的损益。,借：预计负债未决诉讼或仲裁原确认金额,营业外支出或管理费用实际支付原确认的差额,贷：银行存款实际支付金额,或：,借：预计负债未决诉讼或仲裁原确认金额,贷：银行存款实际支付金额,营业外支出或管理费用实际支付原确认的差额,预计负债的账务处理：,1、未决诉讼或未决仲裁的处理：,未来实际获得的资产与资产负债表日确认的预计负资产之间相差的金额，直接调整实际获得期间的损益。一般了解,借：银行存款,贷：预计资产未决诉讼或仲裁,营业外收入原确认实际获得的差额),贷：预计资产未决诉讼或仲裁原确认的金额,预计负债的账务处理：,2、债务担保只会形成担保人的或有负债,担保人在资产负债表日同时符合三个条件该义务是一项现实义务、很可能导致经济利益流出、流出的金额能够可靠计量确实认为预计负债,借：营业外支出债务担保,贷：预计负债债务担保,未来实际承担连带偿债责任时:,借:预计负债债务担保原确认金额,贷：银行存款实际支付金额,营业外支出原确认实际支付的差额),或,借：预计负债债务担保原确认金额,营业外支出原确认实际支付的差额),贷：银行存款实际支付金额,预计负债的账务处理：,3、产品质量保证对于提供产品质量保证的企业可能形成或有负债,在资产负债表日提供产品质量保证的企业同时符合三个条件确实,认为预计负债该义务是一项现实义务、很可能导致经济利益流出、流出的金额能够可靠计量,借：销售费用产品质量保证,贷：预计负债产品质量保证,未来实际发生支付时：,借：预计负债产品质量保证,贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等科目,预计负债的账务处理：,3、产品质量保证：,财务处理中应当注意几个问题：,1如果企业只是针对某一特定品种或批次的产品提供的质量保证，那么质保期满，“预计负债的余额应当冲销，不再保存余额。,借：预计负债产品质量保证保质期满剩余的余额,贷：销售费用,2已提供过产品质量保证，且对于维修费用已确认过“预计负债的，如果今后不再生产，那么其余额应冲销。,借：预计负债产品质量保证质保期满剩余的余额,贷：销售费用,3对于企业长期的、不分品种批次的、且继续生产的产品所提,供的质量保证，只要质保期末过，所确认的预计负债至年末仍存,在余额的，不作调整，在今后的会计年度继续滚存。,预计负债的账务处理：,4、亏损合同：涉及以下概念,待执行合同是指企业已签订，但尚未履行义务或局部履行了义务的合同。,要点：已签订、未履行或未全部履行的合同,亏损合同是指预计履行待执行合同的合同义务所发生的不可防止的本钱,将超过预期经济利益的待执行合同，即为亏损合同。,不可防止本钱是指履行合同义务所发生的净本钱与不再履行合同义务而,发生的赔偿金、补偿金、违约金等两者之间的较低者。,处理原那么：,待执行合同不属于或有事项，但待执行合同如果转化为亏损合同，就属于或有事项；如果亏损合同无需支付任何违约金、赔偿金、补偿金等就可撤销的，那么不确认预计负债；如果亏损合同不可撤销即撤销要支付违约金、赔偿金、补偿金，同时满足预计负债确认的其它条件时，就应当确认为预计负债。,预计负债的账务处理：,亏损合同确认预计负债的条件总结：,1、亏损合同必须是不可撤销的合同即如要撤销要支付违约金、赔偿金、补偿金等，不可撤销说明了这是一项现实义务，而不是潜在义务；,2、继续履行合同将使得企业经济利益流出即执行合同义务将发生亏损,3、经济利益流出的金额能够可靠计量；,预计负债、预计资产的账务处理：,亏损合同预计负债金额确实认：,1、合同如果存在标的物的合同标的物已生产，应先对标的,物进行减值测试，如果发生减值的，那么计提资产减值损失。预计的亏损额小于所计提的资产减值损失的，那么不再确认预计负债；预计的亏损额大于所计提的资产减值损失的，就其大于的金额确认预计负债。,2、合同不存在标的物或虽存在标的物但未核算减值的，那么按预,计的亏损额合同的预计收入-继续履行合同义务发生的本钱与撤销合同所需支付的违约、赔偿、补偿金两者之间的较低者确认预计负债。,亏损合同例题：甲公司2021年12月10日与丙公司签订不,可撤销合同，约定在2021年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，假设不能按期交货，将对甲公司处以总价款20万元20%的违约金处分。签订合同时A产品尚未开始生产。甲公司准备开始生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位本钱将超过合同单价。不考虑相关税费。,假设1假设生产A产品的单位本钱为210元,假设2假设生产A产品的单位本钱为270元,1生产A产品的单位本钱为210元选择执行合同,借：营业外支出亏损合同损失A产品 10000,贷：预计负债亏损合同损失A产品 10000,待产品完工后:,借:预计负债亏损合同损失A产品 10000,贷：库存商品A产品 10000,2生产A产品的单位本钱为270元选择违约,借：营业外支出亏损合同损失A产品 40000,贷：预计负债亏损合同损失A产品 40000,支付违约金时:,借:预计负债亏损合同损失A产品 40000,贷：银行存款 40000,亏损合同例题：甲公司2021年11月10日与乙公司签订不可撤销,合同，约定在2021年1月25日以每台1 000 000元的价格向乙公司销售50台A设备，假设不能按期交货，将对甲公司处以总价款30%的违约金处分。,由于原材料价格上涨，生产A设备的单位本钱到达1 020 000元，,每销售一台A设备亏损20 000元，该合同已成为亏损合同。不考虑相关税费。,假设1至2021年末甲公司已生产40台A设备，预计其余未生,产的10台设备的单位本钱与已生产的单位本钱相同；,假设2至2021年末甲公司已生产50台A设备。,1至2021年末甲公司已生产40台A设备,该合同为亏损合同，有标的物的局部，确认减值损失,借：资产减值损失存货跌价损失A设备800 000,贷：存货跌价准备A设备 800 000,该合同为亏损合同，无标的物的局部，确认预计负债,借：营业外支出亏损合同损失A产品 200 000,贷：预计负债亏损合同损失A产品 200 000,待产品完工后:,借:预计负债亏损合同损失A产品 200000,贷：库存商品A产品 200000,2至2021年末甲公司已生产50台A设备,该合同为亏损合同，有标的物的，确认减值损失,借：资产减值损失存货跌价损失A设备1 000 000,贷：存货跌价准备A设备 1 000 000,重组义务,重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的方案实施行为。,注意：这个方案一定是内部的方案。属于重组的事项主要包括：,1.出售或终止局部业务；,2.企业的组织结构进行较大调整；,3.关闭局部营业场所，或将营业活动转移到境外。,重组即业务重组债务重组,一重组义务确认为预计负债的条件：,首先，有正式的重组方案，且已对外公告；,其次，满足预计负债的三个确认条件。,二重组义务的计量,对于符合确认条件的重组义务，应确认与重组有关的直接支出。,1确认不再使用的厂房的租赁撤销费：,借：营业外支出,贷：预计负债,2确认员工遣散费辞退福利,借：管理费用,贷：应付职工薪酬,总之，与一般费用的列支原那么相同。,直接支出是重组必须的支出，不包括与继续进行的活动有关的,支出，也不包括处置资产的利得或损失，即使资产的出售构成重,组的一局部也是如此。这些利得或损失单独确认为资产处置损益。,支出工程 包括 不包括 不包括的原因,自愿遣散 ,强制遣散如果自愿遣散目标未满足 ,将不再使用的厂房的租赁撤消费 ,将职工和设备从拟关闭的工厂,转移到继续使用的工厂 支出与继续进行的活动相关,剩余职工的再培训 支出与继续进行的活动相关,新经理的招聘本钱 支出与继续进行的活动相关,推广公司新形象的营销本钱 支出与继续进行的活动相关,对新营销网络的投资 支出与继续进行的活动相关,重组的未来可识别经营损失最新预计值 支出与继续进行的活动相关,特定固定资产的减值损失 资产减值准备应当按照,?企业会计准那么第8号,资产减值?进行计提,已确认预计负债的复核：,在预计负债确认之后的资产负债表日，对于尚有余额的预计负,债的财务价值应进行复核。,即对预计负债的账面价值重新进行评价，其账面价值是否反映的是最正确的、最合理的预计负债。如果不能最正确的、最合理的反映那么要对其账面价值重新按最合理、最正确数进行账面价值调整。,五、或有事项的信息披露：,预计负债的信息披露,或有负债的信息披露,或有资产的信息披露,已确认预计负债在报表中的反映：,在资产负债表中的“预计负债中反映，如果企业存在多项预计负债，那么合并在“预计负债工程反映。,预计负债的对应科目，如营业外收入、营业外支出、管理费用、销售费用，在利润表中不单独反映，与非或有事项所形成的营业外收入或支出、管理费用、销售费用合并反映。,预计资产和预计负债除在报表工程中进行金额反映之外，还需在报表附注中进行以下方面的文字性说明：,1、种类、形成的原因；,2、预计负债的期初余额、本期变动金额、期末余额；,3、预计负债有关的预期的补偿金和本期已确认的补偿金。,4、预计负债确认金额的理由说明。,或有负债的披露：,在不符合确认条件的或有负债虽然不确认为预计负债，但其发生的可能性超过5%以上的即可能发生，应当在报表附注中进行文字性披露：,1、或有负债的种类，即形成的原因；,2、经济利益流出不确定性的说明；,3、或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应说明其原因。,但未决诉讼或仲裁的披露可能会给企业带来重大不利影响的，那么无需进行披露，只需说明或有负债的性质，以及未披露的原因。,或有负债发生的可能性在5%以下的，不确认、也不披露。,或有资产的披露,或有资产带来经济利益流入的可能性为根本确定时超过95%将或有资产确认为一项资产。,或有资产带来的经济利益流入的可能性在95%以下、超过50%的，不确认为资产，但要在报表附注中披露形成的原因、预计带来的财务影响。,或有资产带来经济利益流入的可能性在50%以下的，不确认，也不披露。,