货币资金与特殊项目的审计讲义课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,2012-2013学年学期,地点：6教102,4教104,2009级经济学专业,2012-2013学年学期,1,第十一章,货币资金与特殊项目审计,主要内容,：,本章主要介绍库存现金、银行存款及其它货币资金的具体审计技能，期初余额、期后事项各自的审计目标和审计程序，期后事项的类别及持续经营能力的审计对审计结论的影响。,重点掌握,：重点掌握现金的盘点、银行存款调节表的测试及函证；期后事项的类别及审计目标和审计程序；持续经营能力的审计对审计结论的影响,教学时数,：,4学时,第十一章 货币资金与特殊项目审计 主要内容：本章主要介绍,2,第十一章,货币资金与特殊项目审计,第一节 货币资金的审计,第二节 特殊项目的审计,第十一章 货币资金与特殊项目审计 第一节 货币资金的审计,3,第一节 货币资金审计,一、货币资金与业务循环的关系,二、货币资金涉及的会计记录,三、内部控制及测试,四、库存现金的审计,五、银行存款的审计,六、其他货币资金的审计,第一节 货币资金审计一、货币资金与业务循环的关系,4,一、货币资金与业务循环的关系,企业的三大业务活动与货币资金的关系：,经营活动,：采购与付款业务循环,存货与仓储业务循环,销售与收款业务循环,筹资活动,投资活动,一、货币资金与业务循环的关系企业的三大业务活动与货币资金的关,5,二、货币资金涉及的会计记录,1、库存现金盘点表,2、银行对账单,3、银行存款余额调节表,4、收付款凭证,5、日记账等会计账簿,二、货币资金涉及的会计记录 1、库存现金盘点表,6,三、内部控制及测试,（一）货币资金的内部控制,-五项制度的建设,（二）货币资金的控制测试,三、内部控制及测试 （一）货币资金的内部控制,7,四、库存现金审计,（一）审计目标,1确定被审计单位资产负债表中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所有；,2确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；,3确定库存现金余额是否正确；,4披露是否恰当。,四、库存现金审计（一）审计目标,8,（二）库存现金的实质性程序,1.,现金的盘点,（存在）,应注意：,盘点方式,盘点范围（各部门经管的所有现金）,盘点时间,盘点参加人员,盘点,编制库存现金盘点表,四、库存现金审计,（二）库存现金的实质性程序 四、库存现金审计,9,编制现金盘点表,盘点表的格式：,盘点表的编制原理，如何将盘点日的现金额调整为报表日的现金额？,2.现金截止测试,四、库存现金审计,编制现金盘点表四、库存现金审计,10,（一）银行存款的审计目标,（二）银行存款的实质性程序,1银行存款日记账与总账的余额是否相符。,2实施实质性分析程序。,五、银行存款审计,（一）银行存款的审计目标五、银行存款审计,11,（二）银行存款的实质性程序,3、函证,目的：银行存款的存在,银行负债（完整性，有无漏记）,对象：所有的开户银行（包括货币资金）,询证函可由被审计单位开出，但应直接寄回给交事务所,方式：积极式,五、银行存款审计,（二）银行存款的实质性程序五、银行存款审计,12,（二）银行存款的实质性程序,4、余额调节表的审查,目的：银行存款的存在,对账单与日记账的审查,未达账项的真实性、合法性,调节表数据的正确性,五、银行存款审计,（二）银行存款的实质性程序五、银行存款审计,13,（二）银行存款的实质性程序,5、银行存款截止测试,6抽查大额库存现金和银行存款的收支,7检查定期存款或限定用途存款,8检查银行存款在资产负债表上的披露是否恰当,五、银行存款审计,（二）银行存款的实质性程序五、银行存款审计,14,六、其他货币资金审计,（一）其他货币资金的审计目标,（二）其他货币资金的实质性程序,1核对其他货币资金各明细账期末合计数与总账数是否相符,2获取所有其他货币资金明细的对账单，与账面记录核对,3函证,4检查期末余额中有无较长时间未结清的款项,六、其他货币资金审计（一）其他货币资金的审计目标,15,（二）其他货币资金的实质性程序,5抽取若干大额的或有疑问的原始凭证进行测试,6截止测试,抽取资产负债表日后前后若干天的其他货币资金收支凭证，审查是否有跨期收支事项。,7披露,六、其他货币资金审计,（二）其他货币资金的实质性程序六、其他货币资金审计,16,第二节 特殊项目的审计,一、期初余额审计,二、期后事项审计,三、持续经营审计,第二节 特殊项目的审计一、期初余额审计,17,一、,期初余额审计,（一)期初余额的含义,期初余额,是指所审会计期间期初已存在的余额。以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。,前提:首次接受委托或接受变更委托,一、期初余额审计（一)期初余额的含义,18,（二）期初余额的审计目标,1.期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报,2.一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报,3.上期期末余额已正确结转本期，或已重新表述,一、期初余额审计,（二）期初余额的审计目标一、期初余额审计,19,（三）期初余额的审计程序,1考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性,2如果上期财务报表由前任注册会计师审计时，实施的审计程序,3如果上期财务报表未经审计，或在实施上述审计程序后对期初余额不能得出满意结论时，实施的审计程序,一、期初余额审计,（三）期初余额的审计程序一、期初余额审计,20,（四）期初余额的审计结果对审计结论和报告的影响,1审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，出具,保留意见或无法表示意见,的审计报告,2期初余额存在重大错报,告知管理层；提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具,保留意见或否定意见,的审计报告。,一、期初余额审计,（四）期初余额的审计结果对审计结论和报告的影响一、期初余额审,21,3会计政策变更,未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，出具,保留意见或否定意见,4前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告,注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具,非标准审计报告,。,一、期初余额审计,3会计政策变更 一、期初余额审计,22,二、期后事项审计,(一）,期后事项,的概念及种类,1、概念,指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。,二、期后事项审计(一）期后事项的概念及种类,23,资产负债表日,审计报告日,财务报表报出日,第一时段期后事项,第二时段期后事项,第三时段期后事项,主动识别,被动识别,没义务识别,财务报告批准日,二、期后事项审计,资产负债表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段,24,2、期后事项的类别,包括：资产负债表日后调整事项与非调整事项,（1）,资产负债表日后调整事项,能为资产负债表日已存在情况提供了新的证据或进一步证据的事项。,特点：主要情况出现在资产负债表日之前。,二、期后事项审计,2、期后事项的类别 二、期后事项审计,25,（1）,资产负债表日后调整事项,具体包括：,（1）资产负债表日后诉讼案件结案,（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额；,（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；,（4）资产负债表日后发现了财务舞弊或差错。,二、期后事项审计,（1）资产负债表日后调整事项二、期后事项审计,26,（2）,非调整事项,资产负债表日后发生的情况的事项。,不影响资产负债表日财务状况，但可能影响对财务报表正确理解事项，因而需要提请被审计单位予以披露的事项，简称“披露事项”。,特点：主要情况出现在资产负债表日之后,如：发生重大诉讼、承诺；被审计单位合并；应付债券的提前收回；发生巨额亏损；发行债券或权益性证券；偶然性的大笔损失等。,二、期后事项审计,（2）非调整事项二、期后事项审计,27,（二）第一时段期后事项的审计程序,1审计目标,注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。,二、期后事项审计,（二）第一时段期后事项的审计程序二、期后事项审计,28,2 审计程序,（1）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序,（2）查阅或询问股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要,（3）查阅最近的中期财务报表,（4）向被审计单位律师或法律顾问询问,（5）向管理层询问,二、期后事项审计,2 审计程序 二、期后事项审计,29,（三）第二时段期后事项的审计责任和相应考虑,1第二时段期后事项的审计责任,在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。,二、期后事项审计,（三）第二时段期后事项的审计责任和相应考虑二、期后事项审计,30,2知悉第二时段期后事项时的考虑,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。,（1）如果管理层修改了财务报表，注册会计师实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。,（2）如果管理层没有修改财务报表，审计报告尚未提交给被审计单位，应当出具保留意见或否定意见,(3)如果审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告报出。,二、期后事项审计,2知悉第二时段期后事项时的考虑二、期后事项审计,31,（四）第三时段期后事项的审计责任和相应考虑,1第三时段期后事项的审计责任,注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。,2知悉第三时段期后事项时的考虑,发生以下情况时应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施,（1）知悉的期后事项应当是在审计报告日已存在的,（2）如果该事项注册会计师在审计报告日前知道，可能会修改审计报告。,二、期后事项审计,（四）第三时段期后事项的审计责任和相应考虑二、期后事项审计,32,三、持续经营审计,（一）管理层的责任和注册会计师的责任,1、管理层的责任,2、注册会计师的责任,三、持续经营审计（一）管理层的责任和注册会计师的责任,33,（二）可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况,1财务方面,资不抵债；营运资金出现负数；无法偿还到期债务等,2经营方面,关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策；失去主要市场等,3其他方面,严重违反有关法律、法规或政策；存在数额巨大的或有损失；因自然灾害等不可抗力因素遭受严重损失等。,三、持续经营审计,（二）可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况三、持续,34,（三）计划审计工作与实施风险评估程序,1了解被审计单位,2.了解管理层对持续经营假设的评估,（1）评估覆盖的期间,自资产负债表日期的下一个会计期间,（2）注册会计师对评估的复核,确定管理层是否识别出可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况,3评价管理层对持续经营能力做出的评估,应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划,三、持续经营审计,（三）计划审计工作与实施风险评估程序三、持续经营审计,35,（四）进一步审计程序,1复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划,2实施必要的审计程序，确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性。,3向管理层获取有关应对计划的书面声明。,三、持续经营审计,（四）进一步审计程序三、持续经营审计,36,（五）审计结论和报告,1被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的,可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：,（1）财务报表是否已充分描述，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划。,（2）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。,三、持续经营审计,（五）审计结论和报告三、持续经营审计,37,（五）审计结论和报告,如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具带强调事项段无保留意见审计报告,注意:,在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应考虑出具无法表示意见,如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见,三、持续经营审计,（五）审计结论和报告三、持续经营审计,38,2被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，应当出具否定意见的审计报告,3被审计单位不能持续，以其他基础编制财务报表,应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用是适当的，且财务报表已做出充分披露，可出具带强调事项段无保留审计意见,4管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的十二个月，出具保留意见或无法表示意见,三、持续经营审计,2被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编,39,谢谢大家,谢谢大家,40,1,、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。,2,、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。,3,、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力,!,4,、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃,!,5,、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。,6,、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。,7,、生命的美丽，永远展现在她的进取之中,;,就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中,;,像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中,;,像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。,8,、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受,;,有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。,9,、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有,;,不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。,10,、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。,11,、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。,12,、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。,13,、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗,?,带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。,14,、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。,15,、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获,;,勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋,!,16,、人生在世：可以缺钱，但不能缺德,;,可以失言，但不能失信,;,可以倒下，但不能跪下,;,可以求名，但不能盗名,;,可以低落，但不能堕落,;,可以放松，但不能放纵,;,可以虚荣，但不能虚伪,;,可以平凡，但不能平庸,;,可以浪漫，但不能浪荡,;,可以生气，但不能生事。,17,、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。,18,、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。,1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你,41,1,、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚持运动。人最失败的，莫过于对自己不负责任，连答应自己的事都办不到，又何必抱怨这个世界都和你作对？人生的道理很简单，你想要什么，就去付出足够的努力。,2,、时间是最公平的，活一天就拥有,24,小时，差别只是珍惜。你若不相信努力和时光，时光一定第一个辜负你。有梦想就立刻行动，因为现在过的每一天，都是余生中最年轻的一天。,3,、无论正在经历什么，都请不要轻言放弃，因为从来没有一种坚持会被辜负。谁的人生不是荆棘前行，生活从来不会一蹴而就，也不会永远安稳，只要努力，就能做独一无二平凡可贵的自己。,4,、努力本就是年轻人应有的状态，是件充实且美好的事，可一旦有了表演的成分，就会显得廉价，努力，不该是为了朋友圈多获得几个赞，不该是每次长篇赘述后的自我感动，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不过是：但行好事，莫问前程。愿努力，成就更好的你！,5,、付出努力却没能实现的梦想，爱了很久却没能在一起的人，活得用力却平淡寂寞的青春，遗憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔软的心智、让我们懂得累积时间的力量；那些孤独沉寂的时光，让我们学会守候内心的平和与坚定。那些脆弱的不完美，都会在努力和坚持下，改变模样。,6,、人生中总会有一段艰难的路，需要自己独自走完，没人帮助，没人陪伴，不必畏惧，昂头走过去就是了，经历所有的挫折与磨难，你会发现，自己远比想象中要强大得多。多走弯路，才会找到捷径，经历也是人生，修炼一颗强大的内心，做更好的自己！,7,、“一定要成功”这种内在的推动力是我们生命中最神奇最有趣的东西。一个人要做成大事，绝不能缺少这种力量，因为这种力量能够驱动人不停地提高自己的能力。一个人只有先在心里肯定自己，相信自己，才能成就自己！,8,、人生的旅途中，最清晰的脚印，往往印在最泥泞的路上，所以，别畏惧暂时的困顿，即使无人鼓掌，也要全情投入，优雅坚持。真正改变命运的，并不是等来的机遇，而是我们的态度。,9,、这世上没有所谓的天才，也没有不劳而获的回报，你所看到的每个光鲜人物，其背后都付出了令人震惊的努力。请相信，你的潜力还远远没有爆发出来，不要给自己的人生设限，你自以为的极限，只是别人的起点。写给渴望突破瓶颈、实现快速跨越的你。,10,、生活中，有人给予帮助，那是幸运，没人给予帮助，那是命运。我们要学会在幸运青睐自己的时候学会感恩，在命运磨练自己的时候学会坚韧。这既是对自己的尊重，也是对自己的负责。,11,、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。,12,、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。,13,、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。,14,、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过,.,但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。,15,、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。,16,、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。,17,、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。,18,、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。,19,、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。,20,、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的路，也是这些不堪陪你成熟。所以，现在没那么糟，看似生活对你的亏欠，其实都是祝愿。,1、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚,42,