视同销售课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,“,”,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,“,”,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,.,*,视同销售,1,.,视同销售1.,视同销售的概念,视同销售的内容,会计处理的分类及依据,例题讲解会计处理及纳税调整,2,.,视同销售的概念视同销售的内容会计处理的分类及依据例题讲解会,一、,视同销售的概念,所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但是纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算，,视同销售是税法概念，而不是会计概念,。,3,.,一、视同销售的概念所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但,二、视同销售的内容,所得税实施条例,第二十五条规定，企业发生,非货币性资产交换，,以及将,货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,4,.,二、视同销售的内容所得税实施条例第二十五条规定，企业,关于印发,房地产开发经营业务企业所得税处理办法,的通知 国税发,200931,号,第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于,开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入,(,或利润,),的实现。,5,.,关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知 国,视同发生应税行为,（,1,）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；,个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税：,离婚财产分割；,无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；,无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；,房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。,（,2,）单位或者个人自己新建建筑物后销售，发生的自建行为；,6,.,视同发生应税行为6.,三、会计处理的分类及依据,确认收入,不确认收入,非货币性资产交换,投资,完成了利益实现过程会导致所有者权益增加,表,现为一种消耗，会导致所有者权益减少,偿债,集资,职工福利,利润分配,捐赠,赞助,广告,样品,7,.,三、会计处理的分类及依据确认收入不确认收入非货币性资产交换,【,例,】,甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工,200,名（生产工人,100,，管理人员,60,，销售人员,40,），,209,年,2,月，公司以其生产的成本为,8000,元的液晶彩电作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的不含税售价为每台,11 000,元，乙公司适用的增值税率为,17,。,8,.,【例】甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名（生,发放福利：,借：应付职工薪酬,非货币性福利,257.4,贷：主营业务收入,220,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)37.4,借：主营业务成本,160,贷：库存商品,160,9,.,发放福利：9.,期末分配福利费：,借：生产成本,128.7,管理费用,77.22,销售费用,51.48,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,257.4,10,.,期末分配福利费：10.,【,例,】,甲公司为一家生产彩电的企业，,209,年,2,月，公司以其生产的单位成本为,8000,元的液晶彩电,10,台捐赠给福利院。该型号液晶彩电的不含税售价为每台,11 000,元，乙公司适用的增值税率为,17,。,11,.,11.,会计处理：,借：营业外支出,9.87,贷：库存商品,8,应交税费,应交增值税（销项税额）,1.87,12,.,会计处理：12.,借：营业外支出,9.87,贷：银行存款,9.87,借：银行存款,12.87,贷：主营业务收入,11,应交税费,应交增值税（销项税额）,1.87,借：主营业务成本,8,贷：库存商品,8,=+,主营业务收入,-,主营业务成本,=,-,13,.,借：营业外支出 9.87,企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。,属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,国税函,2008828,号,税法进一步明确“视同销售”问题,14,.,税法进一步明确“视同销售”问题14.,四、例题分析,综合案例,1,某公司为居民企业纳税人，,2013,年实现销售收入,1400,万元，税前会计利润是,800,万元，有关视同销售业务如下：,（,1,）将自产的库存商品,100,件抵偿一笔,50,万元的债务；,（,2,）将自产商品,20,件直接捐赠给当地一所学校；,（,3,）中秋节外购一批商品发给本企业职工作为节日福利，买价,10,万元，增值税进项税,1.7,万元取得了增值税专用发票；,（,4,）在促销活动中将自产商品作为奖品发放给客户，累计,10,件；,已知商品的单位成本是,2400,元，市场单位售价,4000,元，假设除上述资料外无其他纳税调整事项，公司适用的所得税率是,25%,，计算该公司,2013,年应交所得税额。,15,.,四、例题分析综合案例1 15.,（,1,）将自产的库存商品,100,件抵偿一笔,50,万元的债务,借：应付账款,50,贷：主营业务收入,40,应交税费,应交增值税（销项税额）,6.8,营业外收入,重组收益,3.2,借：主营业务成本,24,贷：库存商品,24,税务处理：与会计处理无差异，不调整,16,.,（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务税务处理,（,2,）将自产商品,20,件直接捐赠给当地一所学校,借：营业外支出,6.16,贷：库存商品,4.8,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,1.36,税务处理：纳税调增收入,8,万元，成本,4.8,万元；,纳税调增,6.16,万元。,17,.,（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校税务处理：纳税调,（,3,）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价,10,万元，增值税进项税,1.7,万元（直接发放）,借：应付职工薪酬,非货币性福利,11.7,贷：银行存款,11.7,税务处理：,纳税调增收入,10,万元，调增成本,10,万元,18,.,（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价10万元,（,3,）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价,10,万元，增值税进项税,1.7,万元（库存状态发放）,借：应付职工薪酬,非货币性福利,11.7,贷：库存商品,10,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,1.7,税务处理：纳税调增收入,10,万元，调增成本,10,万元,19,.,（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价10万元,（,4,）为了促销将自产商品在促销活动中作为奖品发放,10,件；,借：销售费用,3.08,贷：库存商品,2.4,应交税费,应交增值税（销项税额）,0.68,税务处理：纳税调增收入,4,万元，成本,2.4,万元,20,.,（4）为了促销将自产商品在促销活动中作为奖品发放10件；税务,汇总计算：,调增收入,8+10+4=22,（万元）,调增成本,4.8+10+2.4=17.2,（万元）,捐赠支出调增,6.16,万元,应纳税所得额,=800+22-17.2+6.16=810.96,（万元）,应交所得税,=810.96*25%=202.74,（万元）,21,.,汇总计算：21.,小结：,税法：无法准确判断和辨别企业发出货物和财产的动机与结果，只能从,资产权属,的变化进行判断。,强调付出,会计：清楚资产耗费的原因和结果，依据资产消耗后,所有者权益,是否增加，是否有相应的,对价实现,来权衡。,强调获得,22,.,小结：22.,谢谢大家！,23,.,23.,