纳税评估方法与案例分析（姜国平）

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,纳税评估方法与案例分析,姜国平,主要内容,第一局部 纳税评估的根本问题,第二局部 评估分析模型,第三局部 纳税评估根本方法,第一局部 纳税评估根本问题,一、纳税评估的内涵,所谓纳税评估，是指税务机关运用数据信息比照分析的方法，对纳税人和扣缴义务人简称纳税人纳税申报包括减免缓抵退税申请情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。,将纳税人的申报数据与预警值、财务会计报表数据、同行业相关数据、历史同期相关数据等进行比较，分析纳税人在纳税方面的异常变化，以确定纳税申报中存在的问题。,二、纳税评估的原那么,1、案头评估为主原那么场所、实地调查核实 情形,2、教育原那么区别处理,3、非强制性原那么不得强求解释说明对评估疑点没有举证的法定义务,三、纳税评估的作用,一有利于加强税源监控能力；,二有利于提高纳税效劳水平；,三有利于提高纳税遵从度，促进税企双方业务素质提高；,四有利于加强征管各环节联系，提高征管效能。,税收分析、税源监控、纳税评估、税务稽查的辩证关系,税收分析,税源监控,纳税评估,税务稽查,发现问题，提供准确的线索和导向,反响信息，提高分析质量,提供目标和方向,成果反响,案源移交，确定重点,信息反响，管理建议,四、纳税评估的本卷须知,1、选用评估指标，应当充分考虑评估指标与被评估工程的关联性。,2、在评估过程中，要考虑影响指标异常的所有因素，排除非偷逃税因素，确定偷逃税额的因素。,3、使用同一指标对不同的被评估对象进行评估，要根据被评估对象的具体情况对测算数值进行修正。,4、纳税评估，更多依据的是工作经验和职业判断。评估的初步结果往往是模糊的，需进一步调查。,五、我国纳税评估的开展过程,98年，?外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税方法?-标志；,99年，青岛进行增值税纳税评估试点；,2001年6月，出台?国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知?，首次提出纳税评估概念；,2002年4月，国家税务总局以第2号令公布?成品油零售加油站增值税征收管理方法?，明确了将财务核算不健全的加油站全部纳入增值税纳税评估范围；,2004年11月，苏国税发【2004】227号?江苏省国家税务局纳税评估工作规程试行?,2005年3月，国税发200543号?纳税评估管理方法?,六、纳税评估流程,确定评估对象,约谈举证,评估分析,评估处理,实地核查,第二局部 评估分析模型指标计算,信息的获取：巧妇难为无米之炊,根据纳税评估的定义，税务机关进行评估的前提是数据信息，根本方法是比照分析。,评估分析的信息来源,1、“一户式存储的纳税人各类纳税信息资料；如：登记信息、各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项信息、发票信息、申报征收信息、财务会计报表信息。,2、税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况：,主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、本钱、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息。,3、上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值；,4、本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。,如：土地信息、建筑工程登记信息、房屋转让信息、车船登记信息、地税信息、工商信息、等。,案例分析,某区国税局在2005年6月份运用计算机进行纳税评估指标筛选，在对筛选结果进行分析时，发现某成衣生产当期销售收入为1,240,785.76元，增值税税负为2.4%，与当年1-4月份的生产经营及税负情况相比，根本持平，系统也没有将其列入当期重点评估对象。但税收管理人员认为，从行业特点分析，5月份应该是成衣行业生产的旺季，其销量应该大幅增加才对，然而该企业生产经营没有什么起色，值得疑心，于是将其列入了纳税评估对象。,进入评估分析阶段，调取该企业以前年度申报资料，发现其去年同期销售收入为2,074,367.34元，高出今年83万多元。与同行业其他服装生产企业比较也存在当期销售明显减少的问题。同时，还发现当该企业当期预收账款科目留有473,702.52元的余额。,经过约谈，企业财务人员成认，5月份企业确实已经发出64万余元的货物，但大局部进货商预交的货物押金都不够支付全部货款，于是企业没有开出发票，想等收齐货款后再开票计入销售。,该案例的亮点主要表达在前期的评估筛选环节。如简单依靠计算机的筛选结果，很可能会忽略企业滞纳税款的问题，正是税收管理人员根据已掌握的企业生产经营规律，及时抓住了战机，为后期的评估工作找准了目标。,模型指标计算,一、税负比照分析法,一增值税税收负担率简称税负率,税负率=本期应纳税额本期应税主营业务收入100%。,二所得税税收负担率简称税负率,税负率=应纳所得税额利润总额100%,税负率的比照通常可与行业参照税负预警值、上期去年同期比较，分析是否异常。并且要将应纳税额变动率和收入变动率配比分析。,如果实际税负与行业参照税负不符，且应纳税额变动率和收入变动率也不配比，那么应纳税额申报不实的可能性很大。,一方面对是否属于外部因素的影响进行调查。生产经营是否有季节性或政策性因素影响；进、销项税额是否异常；货物的进、销、存是否异常；商品价格是否异常。另一方面从会计报表、发票使用等资料进行重点分析：是否少计收入；是否存在视同销售而不计收入；是否存在货款未收而迟开发票等。,例：某公司,2005,年,10,月增值税负担率,3.98%,，行业参照税负,4.96%,，,2005,年,10,月销售收入,444790.6,元，应纳增值税税额,17710.22,元，,9,月销售收入,175235.04,元，应纳增值税税额,29789.96,元。,分析：增值税负担率小于行业参照税负；销售收入变动率,153.8%,，应纳增值税税额变动率,40.55%,，明显不配比，主要针对纳税义务发生时间、视同销售、进项抵扣等进行分析。,二、应纳税额与工商业增加值弹性分析,应纳增值税额与工商业增加值弹性系数,=应纳增值税额增长率/工商业增加值增长率,工商业增加值=工资+利润+折旧+税金,在正常情况下，增值税额增长率大于增加值增长率，即弹性系数大于1。,例：某化工企业04年应纳增值税额45.5万元，03年36.7万；04年增加值8500万，03年6000万。,应纳增值税额增长率=23.98%，工业增加值增长率=41.67%，弹性系数=23.98%/41.67=57.55%2000件,企业有可能存在隐瞒收入的问题，具体情况需要进一步分析其会计处理的方法。,五、计件工资评估模型,按生产单位产品发放的计件工资计算。,测算的当期产量=当期生产工人工资总额单位产品计件工资定额。,测算的销售量=期初结存的库存商品+测算的产量期末结存的库存商品,测算的收入=测算的销售量同期的商品平均价格，与申报的收入进行比较，分析是否存在少计收入问题。,六、生产设备能力评估模型,根据不同规格设备的设计生产能力，作为计算生产数量的依据，计算公式如下：,当期产品生产数量=单位设备生产能力生产天数设备台数,或，单台设备每小时生产能力生产时间设备台数,据此推算销售数量，结合产品价格推算收入，并且与申报的收入比较。两种可能：少计收入、虚报收入虚开发票。,盐城603铸铁案件,第三局部 评估分析的根本方法,一、比较分析法,一绝对数比较将申报信息和财务数据的绝对数值进行比较。如：销售收入、税额、利润额、增值额等。,1、与预警值比较,例1、某制砖企业05年度生产用电836724度，电费381655.1元，申报产销量10112000匹，销售收入1228341元，已申报入库税金93987.59元，单位砖耗电费0.038元，而根据制砖行业综合测算，每匹砖耗电费大概为0.0250.028元，超过预警值，申报情况有疑点。能耗法、投入产出法,如果按0.025计算,可产砖15266204匹,那么企业应计收入应为2137268元,应纳税金为128238.1元。,2、与方案数比较,这里的方案数是税收管理员掌握的有关纳税人为了生产经营控制和管理所提前制定的方案数、任务数。如：方案产量、销售收入任务数、资金回笼率等。,例2、某商场04年度销售收入897万元，经营亏损，当年申报增值税81万元。05年初下达销售任务1000万元，05年度申报收入910万元，缴纳增值税83万元，这与方案收入差距较大，有少计收入可能。,案例分析：从外部信息找出隐瞒收入疑点的纳税评估案例.doc,通过数据比对发现某食公司纳税疑点的评估案例.doc,3、与历史数据比较趋势分析,将本期与上期和去年同期申报纳税情况比较看有无较大差异。,例：某效劳咨询企业02年04年申报缴纳所得税分别为7、25、9万元，可以看出3年应税所得额波动较大。出现差异时应分析产生差异的原因，有没有纳税人自身主观原因或市场因素引起的客观原因。,案例分析：联手评估 产能计算.doc,二 相对数比较,具体包括纳税人收入、本钱、费用、利润变动率以及反映资产营运的资产周转率、存货周转率和税收负担率、税收负担变动率等。,例：某地国税机关对加油站企业进行纳税评估。如果掌握了油品差价就掌握了征管的主动权。假设进销毛利为6%，那么增值税税收负担率应在1.02%,对于工业企业，如果知道其产品的毛利率和物耗率，在生产均衡的情况下，其增值税税负率应该可以确定,案例分析：税负超高的案例.doc,二、逻辑推理法,通过具有内在逻辑联系和相关性的多个数据之间趋同或反差关系而进行的合理性分析。,一财务指标间的配比关系,包括收入、本钱、费用相互之间变动的配比关系；应收帐款、存货周转率和利润间的配比关系。一般来说，收入与本钱变动应该是同向且根本同步。,例：某汽车修理厂申报的收入根本没有变动，而工资总额却大幅度提高，因此申报的收入有疑，需进一步分析和判断。,案例分析,2005年7月份N县国税局对某复合材料进行纳税评估。评估人员审核其1-6月份增值税纳税申报表及其附表，从逻辑上看，并未发现异常。又从税收征管信息系统中调取其开具的发票使用情况，也未发现少申报收入现象。但有一个情况引起了评估人员的重视：,该企业1-6月份进项税额逐月不断增加，当年1-6月累计到达719,675.91元，1-6月销项税额只有129,626.60元。原材料由期初余额1,699,535.75元，减少到758,622.83元，产品由期初1,293,468.29元，增加到期末的3,383,309.20元。这就形成了企业一方面拼命生产，产品又大量积压。这只有一种解释，该企业的产品已发出，未做帐务处理。,后来在纳税评估的实地核查阶段，通过对企业产成品进行盘点，发现其库存产品只有435,823.08元。评估工作人员进一步根据企业1-6月产品结转的销售本钱与销售收入的分摊率，计算出该企业应补报销售收入3,709,357.65元，调增销项税额630,590.80元。鉴于该企业存在隐瞒销售收入、偷逃国家税款的嫌疑，该案被移交稽查部门进一步查处。,本案中，纳税评估人员充分运用现有的纳税人财务信息，进行科学分析、大胆推断，准确把握了企业财务核算方面的疑点问题，为后期实地核查工作找到了突破口，从而在与企业财务人员的对峙中牢牢掌握了主动权。,案例分析,1,：存货周转天数异常指标分析选准案,.doc,案例分析,2,：财务指标计算显疑点,.doc,案例分析,3,：一个企业真的没有运费吗,.doc,二不同税种之间的逻辑联系,具有同一税基以及具有相同或者近似计税依据的税种之间，纳税人的申报缴纳税额应该有较高的相关度和相同的增减变化趋势。因此可根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照预警值进行税种之间的关联性分析，分析应纳相关税种的异常变化。,例：增值税与消费税、增值税与所得税等。两税收入比照分析,三亏损或长期零申报现象的逻辑分析,第一，在有关联关系的纳税人之间或同一纳税人的不同分支机构之间进行逻辑分析是否有转让定价发生。,第二，是否发生视同销售或进项转出。,第三，本钱费用是否突然增大或扩大税前扣除工程。,第四，是否有销售不入帐现象。,案例分析：预警提示异常指标核查凸现虚列支出.doc,四滞留票的合理性分析,1、新办企业,2、老企业,案例分析：揭开企业专用发票无滞留的面纱.doc,三、控制分析法,通过掌握的各种外部信息和其他与纳税人生产经营有关的情况和资料，运用一定的手段对申报质量进行分析的方法。,一外部经济环境与申报纳税额的关系,行业经济景气程度与应纳税额具有相关性。,例：09年以来钢铁行业特别是炼钢企业的税负下降根本正常；汽车销售企业29家，增值税420万，销售收入27亿，税负率接近零不正常。,再如：09年增值税转型、汽油消费税的提高等,二涉税指标控制分析,如：百元本钱料、工、费；毛利率、能耗物耗；百元收入运输费、百元收入包装费、百元收入耗电量、销售收入控制额、进项税额控制数、销售本钱控制额等。,案例分析：某精密铸造增值税纳税评估案例.doc,工业企业销售额控制数农产品、废旧物资、运费进项税额扣除率扣除率一般货物进项税额税率期初库存材料期末库存材料*投入产出率期初产成品、在产品期末产成品、在产品*本钱毛利率,流通企业销售额控制数农产品、废旧物资进项税额扣除率扣除率一般货物进项税额税率期初存货期末存货*本钱毛利率,进项税额控制数=期末存货期初存货+主营业务本钱*17%+货物运费进项税额,四、结构分析法,如：收入构成分析兼营、混合经营及增值税率不同产品的单位、进项税额构成、本钱构成,五、配比分析法,如：收入与本钱、应收帐款、存货、应付帐款等,房地产业的特殊情况,产量与包装物的配比：案例分析1、2,案例分析：模型分析发现账外经营淀粉案例.doc,案例二:餐饮企业的所得税评估,案例三:工程分析法案例,问题：,、服装行业以什么为突破口？,、产品既有出口，又有内销，对增值税税负率的影响？,谢谢大家！,