营改增-北京天平会计师事务所课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,2024/8/8,1,“,营改增,”,后续问题及财产税制发展趋势,中央财经大学税务学院 刘 桓,2014 12 18,2024/8/8,1,2024/8/8,天平会计师事务所年终大讲堂,2014 12,2023/8/201“营改增”后续问题及财产税制发展趋势中央,前言,:,关于税收制度改革的总体思路,1,、推进增值税改革，适当简化税率。,2,、调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。,3,、逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。,4,、加快房地产税立法并适时推进改革，,5,、加快资源税改革，推动环境保护费改税。,6,、按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，加强对税收,优惠,特别是区域税收优惠政策的规范管理。税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定，清理规范税收优惠政策。,7,、完善国税、地税征管体制。,2024/8/8,2,前言:关于税收制度改革的总体思路1、推进增值税改革，适当,2024/8/8,3,一、关于“营改增”下一步的设想,（,一,）上海,模式,试点方案的主要内容,1,、以交通运输业为主，提出“一加六”的改革试点设想。主要涉及的行业有：,（,1,）交通运输业（主要是货运部分）,（,2,）部分现代服务业（主要是部分生产性服务业）,高技术服务业,信息技术服务,文化创意产业,物流辅助业,有形动产租赁服务,鉴证咨询业,2024/8/8,3,2024/8/8,3,2023/8/203一、关于“营改增”下一步的设想（一）上,2024/8/8,4,2,、试点中强调要坚持的基本原则,1,、对原有增值税制度进行必要的调整。第一：现行增值税,17%,标准税率和,13%,低税率基础上，新增,11%,和,6%,两档低税率。,交通运输业适用,11%,的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用,6%,的税率。第二：对小纳税人的认定标准进行了重新划分,2,、强调,两个不变,的原则。,（,1,）试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。,（,2,）试点行业改为增值税后，总体税收负担不增加，原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。,2023/8/204 2、试点中强调要坚持的基本原则,2024/8/8,5,3,、实施过程中已经显现的问题,A,、,部分改征增值税的部门出现税负有所增加的情况,交通运输业及物流业（关于邮电通讯业的特殊性）,税负增加的原因:,（1）存货处理的原因,（2）固定资产更新购买达不到预期水平,（3）辖区外路桥收费发票不得进入进项抵扣,（4）运输保险费用发票不得进入进项抵扣,（5）部分材料购买取得不了有效抵扣发票,2023/8/2053、实施过程中已经显现的问题A、部分改征,B,、,进一步改革的设想,1、当前临时性补救措施：财政返还,办法及问题,2、制度设计的考虑：解决问题的根本途径,改革引发的问题要用改革的思维解决,实施的范围需要适当扩大,（,1,）区域扩大,2013,年,8,月,1,日起全国完成上海模式的营改增（,2,）行业扩大（,从一加六、二加七到三加九,）,影视作品的制作、发行和放映（,2013,年实施）,邮电通讯业（今年已经实施）,建筑安装业及房地产业（待实施）金融保险业 生活性服务业等等（待实施）,3,、这些行业的纳入将可能引发的新问题,B、进一步改革的设想 1、当前临,（二）建筑安装业实施“营改增”,可能产生的问题及解决办法,1,、,“营改增”后建筑企业税负将明显增加,按照目前呼声较高的,11%,税率进行测算，,其,结果税负,将达到,5%,左右，大大超过现行营业税,3%,的水平。,2,、税负增加的主要原因：,（,1,）,建筑劳务成本不得扣除一般建筑工程项目，,劳务成本占建筑工程总成本的比重达,20%,30%,，,但根据现行增值税规定，劳务成本不允许扣除,。,2024/8/8,7,（二）建筑安装业实施“营改增”可能产生的问题及解决办法1、,（,2,）,材料来源方式多，部分材料成本无法足,额抵扣,。,建筑企业施工地点使用的砂、土、石等,零星材料采购过程中，往往存在“就地取材,，个体供料”的情况，上游企业多为小规模,纳税人或个体户，不能提供增值税专用发,票，相应的进项税额也就不能抵扣。,（根据测算，建筑企业原料购买时发票取得,率仅为,60%,，其中有效发票又仅占,80%,左右。,这个问题非常严重。）,2024/8/8,8,2023/8/208,（,3,）,跨地区经营普遍，发票取得困难，管理,难度大近年,。,随着建筑行业竞争压力的增,大，建筑企业纷纷向外省市拓展业务，跨地,区经营现象较为普遍。按照现行营业税的规,定，建筑业在项目所在地纳税，但“营改增”,后，按照现行增值税政策规定，要向机构所,在地纳税。这就意味着机构应对各地项目实,施过程中取得的发票统一管理，掌握项目的,进展程度，财务状况，增大了企业的管理难,度,。,2024/8/8,9,2023/8/209,（,4,）,支付税款资金压力增加,由于建筑施工企业行业特点，工程拖,欠款较为严重，企业基本是收到货币资金,开具发票时完税。但是“营改增”之后，,营业税作为地方税种可能马上取消，地方,税务局会加大清收税款力度，给企业带来,很大的资金支付压力。,2024/8/8,10,2023/8/2010,（,5,）,改变现行造价体系的计税模式，增,大,投,、,中标难度,。,建筑业实行“营改增”之后，其课税对,象、计税方式以及计税依据都将发生重大变,化。因此“营改增”后现有造价模式必须改,变，必须出台与之对应的增值税税率配套工,程造价和计价体系，否则建筑业投标报价将,无章可循，招投标也将失去相关政策支持和,法律依据。,2024/8/8,11,2023/8/2011,3、问题解决的初步设想,（,1,）税负超,3%,部分即征即退，稳定建筑业税负,（,2,）甲方供料应由甲方向总包企业开具增值税专用发票,（,3,）“营改增,”,时点前后工程合同应按照“老合同老办法、新合同新办法”原则执行,（,4,）砂石料的进项税抵扣问,题。可,借鉴从农业生产者手中收购农产品的做法，按照,13%,的扣除率和收购票据上注明的买价计算应扣除的进项税额。,（,5,）存量资产（固定资产、临时设施、周转材料）按净值在折旧年限按一定抵扣率抵扣进项税。,2024/8/8,12,3、问题解决的初步设想2023/8/2012,（三）金融业实施“营改增”后,可能产生的问题及解决办法,1,、问题,（,1,）业态模式多，很难用同一的标准设定增值税的征收办法。,（,2,）整个行业盈利水平较高，不易采用欧盟国家对金融行业免增值税的做法。,2024/8/8,13,（三）金融业实施“营改增”后 可能产生的问题及解决办,2、解决的方案,（,1,）区分不同的金融业务，有针对性地分别制定相应的增值税政策。,（,2,）对银行的核心业务，即表内的存、贷款业务，应当比照对鉴证类咨询业的做法，按照,6%,的税率计征增值税。,2024/8/8,14,2、解决的方案（1）区分不同的金融业务，有针对性地分别制定相,2024/8/8,15,二、,中国,财产税制变化,趋势,（一）关于房地产税制问题,1,、解决中国房地产问题的根本途径,中国房地产市场问题的特殊性,（,1,）土地国有化与住房私有化制度之间的冲突,（,2,）导致房地产价格长期居高的根本原因是,城市人口增加与土地供应有限性,（,3,）中国房地产市场发展的双重功能定位,居住需要,投资工具,2024/8/8,15,2024/8/8,15,2023/8/2015二、中国财产税制变化趋势（一）关于房地,2,、发达国家及地区在解决房地产市场方面问题的经验借鉴,原西德政府的做法：把握市场开放的时机,新加坡政府的做法：国土房与私土房的区别以及对国土房严格管理的经验借鉴,2024/8/8,16,2、发达国家及地区在解决房地产市场方面问题的经验借鉴,2024/8/8,17,3,、中国房地产市场变化的 长期趋势,A,、中国房地产市场迅速发展的内在原因,1,、经济增长的强劲拉动,2,、土地资源稀缺性的客观推进,3,、中国城市化进程的必然结果,4,、民众投资的优先选择,结论：在城镇化进程完全实现之前，中国房地产市场震荡向上的中长期发展趋势没有根本改变。,2023/8/20173、中国房地产市场变化的,2024/8/8,18,4,、近年来房地产市场出现异常情况的主要原因,（,1,）流动性过剩是核心。,（,2,）实体经济效益下降，导致大量生产性资金进入不动产投资领域。,（,3,）政府相关政策导向的摇摆不定和经济调控手段的缺失，加剧了市场波动的幅度和调控难度。,对,2013,年下半年以来房地产市场出现拐点的现象及原因分析：,2023/8/20184、近年来房地产市场出现异常情况的主要,5、中央有关领导部门对房地产问题的新提法、新认识,（,1,）房地产行业在经济发展中的支柱地位和发动机作用依然明显；,（,2,）在规范房地产行业发展的过程中，要注意防止调控过度；,（,3,）区分各类房地产的不同功能和性质，要分类指导，不能一刀切；,（,4,）在进行房地产调控过程中，要主要依靠经济手段。,2024/8/8,19,5、中央有关领导部门对房地产问题的新提法、新认识（1）房地产,6、中国房地产税制度变革探讨,（,1,）中国房地产税制改革完善的基本目标定位,A,、促进建筑业及房地产业的健康发展,B,、保证房地产市场价格趋于稳定,C,、为地方政府提供长期稳定的财政收入源泉,2024/8/8,20,6、中国房地产税制度变革探讨（1）中国房地产税制改革完善的,2024/8/8,21,7,、中国房地产税制的现状,我国现行涉及房地产行业的,10,个主要税种,（,1,）营业税（城建附加税和教育附加费）,（,2,）企业所得税,（,3,）个人所得税,（,4,）房产税,（,5,）土地使用税（,6,）耕地占用税,（,7,）土地增值税（,8,）契税（,9,）印花税,2024/8/8,21,2024/8/8,21,2023/8/2021 7、中国房地产税制的现状,2024/8/8,22,8,、,2005,年以来我国房地产税制几次主要改革的内容及其实施效果,评述,1,、,2005,年,6,月,1,日：“国八条”,2,、,2006,年,6,月,1,日：“国六条”,3,、,2006,年,8,月,1,日：“个税强征”,4,、,2006,年,9,月,1,日：“最低交易价格限定”,5,、,2006,年,10,月,1,日：“房屋产权赠与中契税征收规定”,6,、,2006,年,12,月,1,日：“个人转让房产中土地增值税的征收规定”,7,、,2007,年,1,月,1,日：土地使用税额的调整,8,、,2007,年,2,月：房地产企业土地增值税清算办法,9,、,2008,年,3,月：,关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关,税收政策,10,、关于“国十一条”、“新国十条”和“新国五条”,2024/8/8,22,2024/8/8,22,2023/8/20228、2005年以来我国房地产税制几次主,2024/8/8,23,9,、,现行房地产税制存在的主要问题,（,1,）税制设置重复、计算过于复杂,（,2,）税收负担过重,（,3,）税收负担分布不合理 主要表现为：,计税环节不合理：交易环节税负重 拥有环节税负轻,2024/8/8,23,2024/8/8,23,2023/8/20239、现行房地产税制存在的主要问题,2024/8/8,24,10,、房地产税制改革难点及需要解决的技术问题,（,1,）现有房源的掌控,（,2,）房产权属的确定,（,3,）房产税税基的评估,（,4,）现有专门人才的缺乏,（,5,）个人房产信息的全国连通,2024/8/8,24,2024/8/8,24,2023/8/202410、房地产税制改革难点及需要解决的技,2024/8/8,25,11,、关于房地产税制改革的最新讨论,（,1,）房产税与房地产税的区别,（,2,）关于上海和重庆两地业已开征的房产税的作法,:,介绍与比较,（,3,）关于,新,“,国五条,”,及限购政策,（,4,）第三种模式介绍,2024/8/8,25,2024/8/8,25,2023/8/202511、关于房地产税制改革的最新讨论20,（二）前途未卜的遗产税,1,、,遗产税的起源,近代遗产税的征收，始于,1598,年的荷兰。,1924,年美国率先开征了赠与税。,目前，世界上有约,127,个国家和地区存在税收制度，其中仍在征收遗产和赠与税的国家和地区有,74,个，占,58.3,。,2024/8/8,26,（二）前途未卜的遗产税1、遗产税的起源2023/8/2026,2,、遗产税制度类型,（,1,）总遗产税制：,总遗产税制是对被继承人死亡时遗留的财产总额征收遗产税的制度。即一次性地先征税,然后进行财产的分割继承,而不管这项财产的去向如何。,典型国家：美国,2024/8/8,27,2、遗产税制度类型2023/8/2027,（,2,）,分遗产税制,分遗产税制又称继承税制，是指对被继承人遗留的财产先进行分割,然后就各个继承人继承的遗产份额分别征收遗产税的制度。分遗产税制的税负高低往往取决于继承人与被继承人的亲疏关系,一般也按超额累进税率计征。,典型国家：日本,2024/8/8,28,（2）分遗产税制2023/8/2028,（,3,）,混合遗产税制,混合遗产税制是指先对被继承人的遗产总额征收遗产税，然后再分别对继承人继承的遗产份额征收继承税的制度。,混合遗产税的特点是先总额征税，以利源泉控制；再按继承人继承的份额征税，以体现合理负担。,典型国家：意大利,2024/8/8,29,（3）混合遗产税制2023/8/2029,附：美国遗产税实施情况,美国的联邦政府开征联邦遗产税和联邦赠与税，两税使用同一综合抵免额，亦适用同一税率，以防止纳税人利用遗产税税率和赠与税税率的不同而逃税。,美国,1977,年的税收改革法案合并了遗产税和赠与税，统一了税率表和宽免项目，并改称其为财富转移税（,wealth transfer tax,）。,从,1977,年开始，征收统一的遗产和赠与税，两税适用同一税率，并开征了隔代转移税,（,generation-skipping transfer tax,）,。,2024/8/8,30,附：美国遗产税实施情况美国的联邦政府开征联邦遗产税和联邦赠与,税率：,美国联邦遗产和赠与税适用统一的税率表。,2000,2001,财政年度实行,17,级超额累进税率，最低边际税率为,18%,，适用于应纳税遗产额不超过,1,万美元的部分；最高边际税率为,55,，适用于应纳税遗产额超过,300,万美元的部分。,根据,2001,年美国减税法案，从,2002,年到,2009,年，美国遗产税的最高边际税率将逐步下降：,2001,年为,55,，,2002,年为,50,，,2003,年为,49,，,2004,年为,48,，,2005,年为,47,，,2006,年为,46,，,2007,年为,45,，,2008,年和,2009,年为,45,。,2010,年停止征收遗产税一年。,2011,年将遗产税恢复到,2001,年的状况。,2024/8/8,31,税率：2023/8/2031,3,、关于中国近期是否能够,开征遗产税的讨论,1993,年,11,月,14,日，十四届中央委员会第三次会议通过的,中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定,指出适时开征遗产税和赠与税。,1994,年国务院批准的,工商税制改革实施方案,确定择机开征遗产税。,2013,年,2,月，国务院公布的“居民收入分配制度改革方案”中，再次明确提出要加紧研究并在适当的时机开征遗产税。,2024/8/8,32,3、关于中国近期是否能够 开征遗产税的讨论1993年1,问题与思考：,中国,开征遗产税,所需要具备,的条件,1,、税收文化：,历史传承、公众心理承受能力等,2,、法律准备,财产与财产保护制度,财产申报登记、评估制度,民法对遗产让渡的规定、继承人的确定、权利与义务的关系等问题的规定,3,、技术问题,继承实物（比如房屋、工厂、珠宝文物等）的,财产估值,4,、经济影响,是否会引起资本外流，从而导致经济空心化,2024/8/8,33,结论：近期若要在中国开征遗产税尚需作好各项前期准备工作。,问题与思考：中国开征遗产税所需要具备的条件1、税收文化：历史,2024/8/8,34,谢谢,参与,2024/8/8,34,2024/8/8,34,2023/8/2034谢谢参与2023/8/20342023,