第7章外币业务(高财)课件

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,高级,财务会计,*,第四章 外币业务,主要问题：,记账本位币的确定,外币交易的会计处理,外币财务报表折算,第一节 外汇与汇率,一、外汇兑换和折算,1,、外币：记账本位币以外的货币,2,、外汇：是指以外币表示的 可以作为国际清偿的支付手段和资产。,外汇,:,外国现钞,外币支付凭证或者支付工具,外币有价证券,特别提款权,其他外汇资产（如黄金）,3,、外币兑换,兑出外币：即企业卖出外币，银行买入外币。按照银行的买入价。,兑入外币：即企业买入外币，银行卖出外币。按照银行的卖出价。,4,、外币折算,是将会计记录中的外币金额折算成记账本位币的金额,外币交易实行双重计量，即复币计量,外币折算只是改变货币表述,外币兑换、外币折算的基础或依据：汇率,外币兑换,外币折算,是一种货币与另一种货币的实际转换,是在会计上对原来的外币金额的重新表述,发生实际的货币交换,没有发生实际的货币交换,买入和卖出外币,外币交易折算和外币报表折算,二、外汇汇率,1,、,汇率,：,亦称“外汇行市”或“汇价”，是一国货币兑换另一国货币的比例，是以一种货币表示另一种货币的价格。,汇率的标价方法通常有：直接标价法、间接标价法。,（,1,）直接标价法。又称为应付标价法。是以一定单位的外国货币作为标准，折算为本国货币来表示其汇率。,如,2013.2.19.,100=RMB,￥,624.3,（,2,）间接标价法。又称为应收标价法。是以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数额的外国货币来表示其汇率。,如,2013.2.19,.RMB,￥,100=,16.018,2,、买入价、卖出价和中间价,买入价：即买入汇率，指银行买入,外币现汇,、客户卖出外币现汇的价格。,卖出价：即卖出汇率，是银行向客户或同业卖出外汇时所使用的汇率。,中间价,=,（买入价,+,卖出价）,2,3,、固定汇率与浮动汇率,固定汇率：是,浮动汇率,的对称，是在,金本位制,度下和布雷顿森林体系下通行的汇率制度，这种制度规定本国货币与其他国家货币之间维持一个固定比率,人民币兑美元，汇率波动只能限制在一定范围内，由官方干预来保证汇率的稳定。,浮动汇率：是固定汇率的对称。根据市场供求关系而自由涨跌，货币当局不进行干涉的汇率。,4,、现行汇率、历史汇率和平均汇率,现行汇率：是指在资产负债表编制日一单位本国货币兑换成外币金额的比例。,历史汇率：是指最初取得外币资产或最初承担外币负债时的汇率。,平均汇率：对历史汇率或现行汇率进行简单平均或加权平均后的汇率。,5,、即期汇率和远期汇率,即期汇率：是指交易双方达成,外汇买卖,协议后，在两个工作日以内办理,交割,的汇率。这一汇率一般就是现时,外汇市场,的汇率水平。,远期汇率,：又称期汇汇率，是买卖双方事先约定的，据以在未来的一定日期进行,外汇交割,的汇率。,6,、升水与贴水,当某,货币,在,外汇市场,上的远期,汇价,高于,即期汇率,时，称之为,升水,。,当某,货币,在外汇市场上的远期,汇价,低于,即期汇率,时，称之为,贴水,。,第二节 记账本位币,一、记账本位币的定义,记账本位币，是指企业经营所处的,主要经济环境,中的货币。,【,例,】,我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。,A,该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易,B,该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易,C,该企业的编报货币为欧元,D,该企业的编报货币为人民币,【,答案,】C,外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。,二、企业记账本位币的确定,企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，,编报货币应当 为人民币,。,企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：,（,1,）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；,（,2,）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；,（,3,）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的,主要经济环境发生重大变化,。,三、境外经营记账本位币的确定,（一）境外经营的定义：是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，,采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营,。,（二）境外经营的记账本位币的确定,企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：,（,1,）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；,（,2,）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；,（,3,）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；,（,4,）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,【,例,】,境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有,(),。（,2007,年考题）,A,境外经营所在地货币管制状况,B,与母公司交易占其交易总量的比重,C,境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量,D,境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务,E,相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性,【,答案,】ABCDE,上述选项均正确。,四、记账本位币变更的会计处理,企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，,不会产生汇兑差额,。,第三节 外币交易的会计处理,一、外币交易的内容,（一）外币交易的概念,外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，,包括：,买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务,借入或者借出外币资金,和其他以外币计价或者结算的交易。,（二）外币交易会计处理方法：一笔交易观，两笔交易观,1,、一笔交易观：将购销和随后的账款结算视为一笔交易的两个阶段。是同一笔交易。,汇率变动，需要对原来购销活动已经入账的购货成本或销售收入进行调整。,2,、两笔交易观：将购销和随后的账款结算视为二笔不同的交易。是两笔独立的交易。,汇率变动，不需要对原来购销活动已经入账的购货成本或销售收入进行调整。通常是将汇率变动影响的金额计入“当期损益”。,我国采用两笔业务观。,二、外币交易的会计处理,(,假定：记账本位币为人民币,),a.,企业遇有外币业务记账时要折算成人民币记账。,b.,记账时要记原币、汇率和人民币,c.,汇率的选择：业务发生当月,1,日的即期汇率，也可以选择业务发生当日的即期汇率,d.,即期汇率,=(,买入汇率,+,卖出汇率,)2,e.,期末，应将,外币账户,的外币余额,期末的汇率进行调整，调整后的人民币金额与原,外币账户,人民币余额的差作为汇兑损益计入财务费用。,哪些是外币账户？,（一）外币购销业务,【,例,】,甲公司记账本位币为人民币。,207,年,3,月,12,日，从美国乙公司购入原料,500,吨，每吨,4 000,美元，当日的即期汇率为,1,美元,=7.6,元人民币，进口关税为,152,万元人民币，支付进口增值税,284.24,万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。,借：原材料（货款,+,关税,152,万元）,1672,应交税费,应交增值税（进项税额）,284.2 4,贷：应付账款,乙公司（美元）,1520,（,5000.47.6,）,银行存款,436.24,207,年,3,月,25,日支付（,2,00,万）时，汇率,1:7.5,。,两笔业务观：,借：应付账款,乙公司（美元）,1520,（,200*7.6,）,贷：银行存款,美元,1500,（,200*7.5,）,财务费用,20,一笔业务观：,借：应付账款,乙公司（美元）,1520,（,200*7.6,）,贷：银行存款,美元,1500,（,200*7.5,）,原材料,20,【,例,】,甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。,207,年,4,月,3,日，向乙公司出口销售商品,12 000,件，销售合同规定的销售价格为每件,250,美元，当日的即期汇率为,1,美元,=7.65,元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。,会计分录如下：,借：应收账款,乙公司（美元）,2295,（,300,万元,7.65,）,贷：主营业务收人,2295,207,年,3,月,25,日收到（,300,万）时，汇率,1:7.5,。,两笔业务观：,借：银行存款,美元,2250,（,200*7.5,）,财务费用,45,贷：应收账款,乙公司（美元）,2295,（,300*7.65,）,一笔业务观：,借：银行存款,美元,2250,（,200*7.5,）,主营业务收入,45,贷：应收账款,乙公司（美元）,2295,（,300*7.65,）,【,例,】,乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。,207,年,3,月,3,日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为,250 000,美元，购入该设备当日的即期汇率为,1,美元,=7.6,元人民币，款项尚未支付。相关会计分录如下：,借：固定资产,机器设备,190,万元,贷：应付账款,丙公司（美元）,190,万元 （,250 0007.6,）,（二）接受外币投资,【,例,】,甲公司的记账本位币为人民币。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定汇率,1,美元,=8.00,元人民币。,206,年,7,月,1,日，甲公司第一次收到外商投入,300 000,美元，当日即期汇率,1,美元,=7.8,元人民币；,207,年,2,月,3,日，第二次收到外商投入资本,300 000,美元，当日即期汇率,1,美元,=7.6,元人民币。,206,年,7,月,1,日，第一次收到外币资本时：,借：银行存款一美元,2 340 000,（,300 0007.8,）,贷：股本,2 340 000,207,年,2,月,3,日，第二次收到外币资本时：,借：银行存款,美元,2 280 000,（,300 0007.6,）,贷：股本,2 280 000,根据,关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见,（工商外企字,200681,号），外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额。,虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。,（三）外币借贷业务,【,例,】,乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。,207,年,4,月,1,日，从中国银行借人,1 500 000,港元，期限为,6,个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为,1,港元,=1.10,元人民币。相关会计分录如下：,借：银行存款,港元,1 650 000,（,1 500 0001.10,）,贷：短期借款一港币,1 650 000,（,1 500 0001.10,）,（四）外币兑换业务,外币银行存款账户：按中间价记账,人民币银行存款账户：,兑入外币：按银行卖出价,兑出外币：按银行买入价,上述记账的差额：作为当期损益。计入财务费用。,【,例,】,乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。,207,年,6,月,1,日，将,50 000,美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为,1,美元,=7.55,元人民币，中间价为,1,美元,=7.60,元人民币。,借：银行存款,人民币（,50 0007.55,）,377 500,财务费用,2 500,贷：银行存款,美元（,50 0007.6,）,380 000,【,例,】,甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。,207,年,6,月,1,日，因外币支付需要，从银行购入,10 000,欧元，银行当日的欧元卖出价为,1,欧元,=11,元人民币，当日的中间价为,1,欧元,=10.7,元人民币。相关会计分录如下：,借：银行存款,欧元（,10 00010.7,）,107 000,财务费用,3 000,贷：银行存款,人民币（,10 00011,）,110 000,【,例,】,某中外合资经营企业注册资本为,400,万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为,1,：,8.0,。中、外投资者分别于,2008,年,1,月,1,日和,3,月,1,日投入,300,万美元和,100,万美元。,2008,年,1,月,1,日、,3,月,1,日、,3,月,31,日和,12,月,31,日美元对人民币的汇率分别为,1,：,7.20,、,1,：,7.25,、,l,：,7.24,和,1,：,7.30,。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业,2008,年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币,(),万元。,A,3200 B,2885 C,3285 D,2880,【,答案,】B,该企业,2008,年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额,=3007.2,1007.25=2885,万元。,（二）期末调整或结算,1,货币性项目,货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。,例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。,期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因,当日即期汇率,不同于该项目,初始入账时或前一期末即期汇率,而产生的汇率差额计入当期损益。,【,例,】,沿用,【,前例,】,，,207,年,3,月,31,日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为,1,美元,=7.55,元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为,15 100 000,元人民币（,5004 0007.55,），与该货款原记账本位币之差,100 000,元人民币冲减当期损益。相关会计分录如下：,借：应付账款,乙公司（美元）,100 000,贷：财务费用,汇兑差额,100 000,前例,甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。,207,年,3,月,12,日，从美国乙公司购入某种工业原料,500,吨，每吨价格为,4 000,美元，当日的即期汇率为,1,美元,=7.6,元人民币，进口关税为,1 520 000,元人民币，支付进口增值税,2 842 400,元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。,【,例,】,沿用,【,前例,】,，,207,年,4,月,30,目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为,1,美元,=7.6,元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为,22 800 000,元人民币（,12 0002507.6,），与该货款原记账本位币之差额为,150 000,元人民币（,22 950 000-22 800 000,）。,借：财务费用,汇兑差额,150 000,贷：应收账款,乙公司（美元）,150 000,假定,207,年,5,月,20,日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为,1,美元,=7.62,元人民币。,借：银行存款,人民币,22 860 000,（,12 002507.62,）,贷：应收账款,美元,22 800 000,财务费用,汇兑差额,60 000,前例,甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。,207,年,4,月,3,日，向乙公司出口销售商品,12 000,件，销售合同规定的销售价格为每件,250,美元，当日的即期汇率为,1,美元,=7.65,元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：,借：应收账款,乙公司（美元）,22 950 000,（,12 0002507.65,）,贷：主营业务收人,22 950 000,【,例,】,沿用,【,前例,】,，,6,个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的,1 500 000,港元。归还借款时的港元的卖出价为,1,港元,=1.08,元人民币。相关会计分录如下,(,假设上月末汇率,1,港元,=1.1,元人民币,),借：短期借款,港元,1 650 000,贷：银行存款,人民币,1 620 000,（,1 500 0001.08,）,财务费用,汇兑差额,30 000,前例,乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。,207,年,4,月,1,日，从中国银行借人,1 500 000,港元，期限为,6,个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为,1,港元,=1.10,元人民币。相关会计分录如下：,借：银行存款,港元,1 650 000,（,1 500 0001.10,）,贷：短期借款一港币,1 650 000,（,1 500 0001.10,）,【,例,】,甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。,5,月,20,日对外销售产品发生应收账款,500,万欧元，当日的市场汇率为,l,欧元,=10,30,人民币元。,5,月,31,日的市场汇率为,1,欧元,=10,28,人民币元；,6,月,1,日的市场汇率为,1,欧元,=10,32,人民币元；,6,月,30,日的市场汇率为,1,欧元,=10,35,人民币元。,7,月,10,日收到该应收账款，当日市场汇率为,l,欧元,=10,34,人民币元。该应收账款,6,月份应当确认的汇兑收益为,(),。（,2007,年考题）,A,-l0,万元,B,15,万元,C,25,万元,D,35,万元,【,答案,】D,该应收账款,6,月份应当确认的汇兑收益,=500,（,10.35-10.28,）,=35,万元。,2,非货币性项目,非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、预付账款、长期股权投资等。,（,1,）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，,不改变其记账本位币金额,。,【,例,】,沿用,【,前例,】,，,外商投入甲股份有限公司的外币资本,600 000,美元已按当日即期汇率折算为人民币并记入“股本”账户。“股本”属于非货币性项目，因此，期末不需要按照当日即期汇率进行调整。,前例,甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是,1,美元,=8.00,元人民币。,206,年,7,月,1,日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本,300 000,美元，当日即期汇率为,1,美元,=7.8,元人民币；,207,年,2,月,3,日，第二次收到外商投入资本,300 000,美元，当日即期汇率为,1,美元,=7.6,元人民币。相关会计分录如下：,206,年,7,月,1,日，第一次收到外币资本时：借：银行存款一美元（,300 0007.8,）,2 340 000,贷：股本,2 340 000,207,年,2,月,3,日，第二次收到外币资本时：借：银行存款,美元（,300 0007.6,）,2 280 000,贷：股本,2 280 000,（,2,）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,【,例,】P,上市公司以人民币为记账本位币。,207,年,11,月,2,日，从英国,W,公司采购国内市场尚无的,A,的商品,10 000,件，每件价格为,1 000,英镑，当日即期汇率为,1,英镑,=15,元人民币。,207,年,12,月,31,日，尚有,1 000,件,A,商品未销售出去，国内市场仍无,A,商品供应，,A,商品在国际市场的价格降至,900,英镑。,12,月,31,日的即期汇率是,1,英镑,=15.5,元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。,本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下：,11,月,2,日，购入,A,商品：借：库存商品,A,（,10 0001 00015,）,150 000,000,贷：银行存款,英镑,150 000,000,12,月,31,日，计提存货跌价准备：,借：资产减值损失,1 050 000,贷：存货跌价准备,1 050 000,1 0001 00015-1 00090015.5=1 050 000,（元人民币）,【,例,】,甲公司以人民币为记账本位币。,2007,年,11,月,20,日以每台,2000,美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号,H,商品,10,台，并于当日支付了相应货款,(,假定甲公司有美元存款,),。,2007,年,12,月,31,日，已售出,H,商品,2,台，国内市场仍无,H,商品供应，但,H,商品在国际市场价格已降至每台,1950,美元。,11,月,20,日的即期汇率是,1,美元,=7.8,元人民币，,12,月,31,日的汇率是,1,美元,=7.9,元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司,2007,年,12,月,31,日应计提的存货跌价准备为（）元（人民币）。,A,3120 B,1560 C,0 D,3160,【,答案,】B,甲公司,2007,年,12,月,31,日应计提的存货跌价准备,=200087.8-195087.9=1560,元（人民币）,（,3,）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为,公允价值变动损益,，计入当期损益。,【,例,】,国内甲公司的记账本位币为人民币。,207,年,12,月,10,日以每股,1.5,美元的价格购入乙公司,B,股,10 000,股作为交易性金融资产，当日汇率为,1,美元,=7.6,元人民币，款项已付。,207,年,12,月,31,日，由于市价变动，当月购入的乙公司,B,股的市价变为每股,1,美元，当日汇率为,1,美元,=7.65,元人民币。假定不考虑相关税费的影响。,207,年,12,月,10,日，该公司 作以下处理：,借：交易性金融资产（,1.510 0007.6,）,114 000,贷：银行存款,美元,114 000,根据,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以,76 500,（即,110 0007.65,）入账，与原账面价值,114 000,元的差额为,37 500,元人民币，计入公允价值变动损益。,借：公允价值变动损益,37 500,贷：交易性金融资产,37 500,37 500,元人民币既包含甲公司所购乙公司,B,股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。,208,年,1,月,10,日，甲公司将所购乙公司,B,股股票按当日市价每股,1.2,美元全部售出，所得价款为,12 000,美元，按当日汇率,1,美元,=7.7,元人民币折算为人民币金额为,92 400,元，与其原账面价值人民币金额,76 500,元的差额为,15 900,元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：,借：银行存款,美元（,1.210 0007.7,）,92 400,贷：交易性金融资产（,114 000-37 500,）,76 500,投资收益,15 900,借：投资收益,37500,贷：公允价值变动损益,37500,【,例,】,国内甲公司的记账本位币为人民币。,2008,年,12,月,5,日以每股,7,港元的价格购入乙公司的,H,股,10000,股作为交易性金融资产，当日汇率为,1,港元,=1,元人民币，款项已支付。,2008,年,12,月,31,日，当月购入的乙公司,H,股的市价变为每股,8,元，当日汇率为,1,港元,=0.9,元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司,2008,年,12,月,31,日应确认的公允价值变动损益为（）元。,A,2000 B,0 C,-1000 D,1000,【,答案,】A,应确认的公允价值变动损益,=1000080.9-1000071=2000,元。,【,例,】,甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为,17%,。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。,（,1,）甲公司有关外币账户,2008,年,3,月,31,日的余额如下：,项目,外币账户余额（万美元）,汇率,人民币账户余额（万元人民币）,银行存款,800,8,0,6400,应收账款,400,8,0,3200,应付账款,200,8,0,1600,长期借款,1000,8,0,8000,（,2,）甲公司,2008,年,4,月份发生的有关外币交易或事项如下。,要求：（,1,）编制甲公司,4,月份与外币交易或事项相关的会计分录。,4,月,3,日，将,100,万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为,1,美元,=8.0,元人民币，当日银行买入价为,1,美元,=7.9,元人民币。,借：银行存款,人民币户,790,财务费用,汇兑差额,10,贷：银行存款,美元户 （,1008,）,800,4,月,10,日，从国外购入一批原材料，货款总额为,400,万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为,1,美元,=7.9,元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税,500,万元人民币，增值税,537.2,万元人民币。,借：原材料,3660,（,3160+500,）,应交税费,应交增值税（进项税额）,537.2,贷：应付账款,美元户 （,4007.9,）,3160,银行存款,人民币户,1037.2,4,月,14,日，出口销售一批商品，销售价款为,600,万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为,1,美元,=7.9,元人民币。假设不考虑相关税费。,借：应收账款,美元户 （,6007.9,）,4740,贷：主营业务收入,4740,4,月,20,日，收到应收账款,300,万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为,1,美元,=7.8,元人民币。该应收账款系,2,月份出口销售发生的。,借：银行存款,美元户 （,3007.8,）,2340,财务费用,汇兑差额,60,贷：应收账款,美元户 （,3008.0,）,2400,4,月,25,日，以每股,10,美元的价格（不考虑相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的股票,10000,股作为交易性金融资产，当日市场汇率为,1,美元,=7.8,元人民币。,借：交易性金融资产,成本（,1017.8,）,78,贷：银行存款,美元户 （,1017.8,）,78,4,月,30,日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系,2008,年,1,月,1,日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于,2007,年,10,月开工。该外币借款金额为,1000,万元，期限,2,年，年利率为,4%,，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于,3,月,20,日验收合格并投入安装。至,2008,年,4,月,30,日，该生产线尚处于建造过程中。,计提外币借款利息,=10004%3/12=10,万美元,借：在建工程,77,贷：长期借款 （,107.7,）,77,4,月,30,日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为,11,美元。,4,月,30,日，市场汇率为,1,美元,=7.7,元人民币。,（,2,）填列甲公司,2008,年,4,月,30,日外币账户发生的汇兑差额（将汇兑差额金额填入给定表格中；汇兑收益以“,+”,，汇兑损失以“,-”,），并编制汇兑差额相关的会计分录。,外币账户,4,月,30,日汇兑差额（单位：万元人民币）,银行存款（美元户）,应收账款（美元户）,应付账款（美元户）,长期借款（美元户）,外币账户,4,月,30,日汇兑差额（万元人民币）,银行存款（美元户）,-239,应收账款（美元户）,-150,应付账款（美元户）,140,长期借款（美元户）,300,银行存款账户汇兑差额,=,（,800-100+300-10,）,7.7-,（,6400-800+2340-78,）,=-239,万元,应收账款账户汇兑差额,=,（,400+600-300,）,7.7-,（,3200+4740-2400,）,=-150,万元,应付账款账户汇兑差额,=,（,200+400,）,7.7-,（,1600+3160,）,=-140,万元,长期借款账户汇兑差额,=,（,1000+10,）,7.7-,（,8000+77,）,=-300,万元,借：应付账款,美元户,140,财务费用,汇兑差额,249,贷：银行存款,美元户,239,应收账款,美元户,150,借：长期借款,美元户,300,贷：在建工程,300,（,3,）计算,2008,年,4,月,30,日交易性金融资产应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。,2008,年,4,月,30,日交易性金融资产的公允价值,=1117.7=84.7,万元,借：交易性金融资产,公允价值变动,6.7,（,84.7-78,）,贷：公允价值变动损益,6.7,（,4,）计算,2008,年,4,月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。,2008,年,4,月份产生的汇兑差额,=239+150-140+10+60-300=19,万元,2008,年,4,月份计入当期损益的汇兑差额,=239+150-140+10+60=319,万元。,第三节 外币财务报表折算,1,、为什么折算？,境外经营,汇率变动,流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的,2,、折算解决的问题,折算汇率选择,?,折算差异的处理问题,?,我国,企业会计准则第,19,号,外币折算,准则，要求企业对境外经营的以企业记账本位币之外的货币反映的财务报表进行折算。境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。如果企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构采用与企业相同的本位币，即使是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。在进行外币报表折算之前，与普通的合并财务报表一样，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计期间及会计政策编制相应货币（企业记账本位币以外的货币）的财务报表。具体的折算方法,基本采用现行汇率法,一、境外经营财务报表的折算,（一）折算方法,1,资产负债表中的资产和负债项目，采用,资产负债表日的即期汇率,折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用,发生时的即期汇率,折算。,2,利润表中的收入和费用项目，采用,交易发生日的即期汇率,折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,3,按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。,【,例,】,企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。,A,预收款项,B,交易性金融资产,C,持有至到期投资,D,盈余公积,E.,资本公积,【,答案,】ABC,资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。盈余公积和资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。,具体折算时的顺序：,首先,:,折算利润表,。,大多按照合并财务报表会计期间内的平均汇率将利润表项目折算为母公司记账本位币，,也可以采用合并财务报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。,在采用合并财务报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并财务报表附注中说明。,其次,:,折算资产负债表和所有者权益变动表,。,资产负债表,所有资产、负债类项目均按照合并财务报表决算日的即期汇率折算为母公司记账本位币；,通过资产类项目折算后的数额与负债类项目折算后的数额倒轧出所有者权益合计数；,“实收资本”项目按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币；,“盈余公积”和“未分配利润”项目以折算后的所有者权益变动表中该项目的数额列示；,折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示；,在所有者权益变动表,“净利润”项目按折算后利润表该项目的数额填列；,“年初未分配利润”项目以上一年度折算后的期末“未分配利润”项目的数额填列；,“外币报表折算差额”项目以资产负债表中“报表折算差额”数填列；,“盈余公积”和“未分配利润”项目根据折算后的年初数和本期计提的折算数额计算填列。,【,例,】,国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司,70%,的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：,207,年,12,月,31,日的汇率为,1,美元,=7.7,元人民币，,207,年的平均汇率为,1,美元,=7.6,元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为,1,美元,=8,元人民币，,206,年,12,月,31,日的股本为,500,万美元，折算为人民币为,4 000,万元；累计盈余公积为,50,万美元，折算为人民币为,405,万元，累计未分配利润为,120,万美元，折算为人民币为,972,万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。报表折算见表,1,、表,2,和表,3,。,利,润,表,（,207,年）,单位：万元,项 目,期末数（美元）,折算汇率,折算为人民币金额,营业收入,2 000,7.6,15 200,减：营业成本,1 500,7.6,11 400,营业税金及附加,40,7.6,304,管理费用,100,7.6,760,财务费用,10,7.6,76,加：投资收益,30,7.6,228,二、营业利润,380,2 888,加：营业外收入,40,7.6,304,减：营业外支出,20,7.6,152,三、利润总额,400,3 040,减：所得税费用,120,7.6,912,四、净利润,280,2 128,五、每股收益,所有者权益变动表,207,年度,单位：万元,实收资本,盈余公积,未分配利润,外币报表折算差额,股东权益合计,美元,折算汇率,人民币,美元,折算汇率,人民币,美元,人民币,人民币,一、本年年初余额,500,8,4000,50,405,120,972,5 377,二、本年增减变动金额,（一）净利润,280,2 128,2 128,（二）直接计人所有者权益的利得和损失,-210,其中：外币报表折算差额,-210,-210,（三）利润分配,-1 520,1.,提取盈余公积,70,7.6,532,-70,-532,0,2.,对股东的分配,-200,-1520,-1 520,三、本年年末余额,500,8,4000,120,937,130,1 048,-210,5 775,当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。,资产负债表,（二）特殊项目的处理,1,少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入,少数股东权益,。,2,企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益,“外币报表折算差额”,项目；处置境外经营时，计入处置,当期损益,。,二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算,物价变动幅度很大,货币性项目,非货币性项目,:,存货、固定资产,利润表、,净利润,三、境外经营的处置,企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按,处置的比例,计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。,本章小结,:,1,掌握外币的概念、影响记账本位币的因素。,2,掌握外币核算过程中的初始确认与期末调整或结算的区别。,3,掌握外币财务报表折算中各报表项目的折算汇率。,