支持复工复产增值税税收优惠速递课件

支持复工复产增值税税收优惠速递政策解读及开票、申报指引篇支持复工复产增值税税收优惠速递101疫情防控相关增值税优惠政策解读目录02一般纳税人开票、申报处理及案例分析CONTENTS03小规模纳税人开票、申报处理及案例分析01疫情防控相关增值税优惠政策解读目录02一般纳税人开票、申21疫情防控相关增值税优惠政策解读1疫情防控相关增值税优惠政策解读3主要政策文件：1、财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告（财政部 税务总局公告2020年第8号）2、财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告（财政部 税务总局公告2020年第9号）3、财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告（财政部 税务总局公告2020年第13号）4、国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2020年第5号）主要政策文件：1、财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染4一、留抵退税方面自2020年1月1日起，疫情防控重点保障物资生产企业可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。（增量留抵税额，是指与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额。）【享受主体】：疫情防控重点保障物资生产企业【退税条件】：（1）纳税人在省级及省级以上发展改革部门、工业和信息化部门确定的疫情防控重点保障物资生产企业名单内。（2）已完成当期增值税纳税申报。（3）与2019年12月所属期相比有新增加期末留抵税额。（注：此次对疫情防控重点保障物资生产企业的留抵退税，没有纳税信用级别、是否享受即征即退等退税条件限制，也不需要计算进项构成比例。）一、留抵退税方面自2020年1月1日起，疫情防控重点保障物资5一、留抵退税方面【可退留抵税额的确定】：（1）疫情防控重点保障物资生产企业可申请全额退还其2020年1月1日以后形成的增值税增量留抵税额。（2）对于适用免抵退税办法的疫情防控重点保障物资生产企业，可在同一申报期内既申报免抵退税又申请办理留抵退税。适用免抵退税办法的疫情防控重点保障物资生产企业，应当按期申报免抵退税，当期可申报免抵退税的出口销售额为零的，应办理免抵退税零申报。税务机关应先办理免抵退税，再办理留抵退税。（3）可退还的增量留抵税额=最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）主表第20栏“期末留抵税额”（仅取一般项目本月数）2019年12月增值税纳税申报表（一般纳税人适用）主表第20栏“期末留抵税额”（仅取一般项目本月数）当期税务机关核准的免抵退税应退税额。一、留抵退税方面【可退留抵税额的确定】：（1）疫情防控重点6一、留抵退税方面【办理资料】：增值税期末留抵税额退税申请表（一式四份）【纳税人申请途径】：符合条件的疫情防控重点保障物资生产企业，应当在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交增值税期末留抵税额退税申请表，向主管税务机关申请退还增量留抵税额。为降低交叉感染风险，请广大纳税人尽可能通过电子税务局提交留抵退税申请。（1）电子税务局：登陆广东省电子税务局【我要办税】【事项办理】【涉税事项办理】【优惠】【增值税期末留抵税额退税】（2）办税服务厅：提交增值税期末留抵税额退税申请表（一式四份）一、留抵退税方面【办理资料】：增值税期末留抵税额退税申请7二、增值税减免税优惠政策方面（一）纳税人提供疫情防控重点保障物资运输收入免征增值税根据财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告（财政部 税务总局公告2020年第8号）第三条：自2020年1月1日起，对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税。疫情防控重点保障物资的具体范围，由国家发展改革委、工业和信息化部确定。【享受主体】：提供疫情防控重点保障物资运输服务的纳税人【免税范围】：1.疫情防控重点保障物资的具体范围，由国家发展改革委、工业和信息化部确定。具体可登陆工信部网站和国家发改委网站查询。2.对纳税人的运输工具和方式没有限制。按照现行税目注释，包括了陆路、水路、航空、管道运输以及无运输工具承运业务。二、增值税减免税优惠政策方面（一）纳税人提供疫情防控重点保8二、增值税免税优惠方面（二）关于提供公共交通运输服务、生活服务以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入免征增值税根据财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告（财政部 税务总局公告2020年第8号）第五条：自2020年1月1日起，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。公共交通运输服务的具体范围，按照营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税201636号印发）执行。生活服务、快递收派服务的具体范围，按照销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号印发）执行。二、增值税免税优惠方面（二）关于提供公共交通运输服务、生活服9二、增值税免税优惠方面（二）关于提供公共交通运输服务、生活服务以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入免征增值税政策1.提供公共交通运输服务【享受主体】：提供公共交通运输服务的纳税人【免税范围】：公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途 客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。二、增值税免税优惠方面（二）关于提供公共交通运输服务、生活服10二、增值税免税优惠方面（二）关于提供公共交通运输服务、生活服务以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入免征增值税政策2.提供生活服务【享受主体】：提供生活服务的纳税人【免税范围】：生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。二、增值税免税优惠方面（二）关于提供公共交通运输服务、生活服11二、增值税免税优惠方面（二）关于提供公共交通运输服务、生活服务以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入免征增值税政策3.为居民提供必需生活物资快递收派服务【享受主体】：为居民个人快递货物提供的收派服务的纳税人【免税范围】：1.关于“收派服务”：是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的同城收件、分拣、派送服务的业务活动。2.关于“为居民提供必需生活物资”（1）“必需生活物资”是指居民个人所需的所有货物。（2）“向居民提供”的把握原则是，收派服务的直接付款方为居民个人。注：如快递业纳税人兼营跨区域的货物运输服务需照章征税，另外，如向公司提供收派服务不属于“为居民提供必需生活物资”。二、增值税免税优惠方面（二）关于提供公共交通运输服务、生活服12二、增值税免税优惠方面（三）关于物资捐赠免征增值税政策根据财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告（财政部 税务总局公告2020年第9号）第三条：自2020年1月1日起，单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。【享受主体】：无偿捐赠应对疫情货物的单位和个体工商户二、增值税免税优惠方面（三）关于物资捐赠免征增值税政策根据13二、增值税免税优惠方面（三）关于物资捐赠免征增值税政策【免税范围】：1.关于捐赠途径（1）通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关进行捐赠；（2）直接向承担疫情防治任务的医院捐赠。2.关于“货物”（1）货物不仅限于医疗防护物品，也包括所有用于应对新冠疫情的物资。纳税人捐赠的方便食品、建材等，都属于“货物”范畴，可享受免税政策。（2）消费税主要在生产、进口环节征收，包括烟、酒、小汽车、成品油、电池、涂料、鞭炮焰火以及贵重首饰及珠宝玉石等高档消费品。3.关于“承担疫情防治任务的医院”的范畴主要由当地政府的卫生部门确定“承担疫情防治任务的医院”范围。二、增值税免税优惠方面（三）关于物资捐赠免征增值税政策【免14三、支持小规模纳税人复工复业增值税政策根据财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告（财政部 税务总局公告2020年第13号）适用3%征收率的应税 适用3%预征率的预地区适用对象施行时间销售收入缴增值税项目湖北省免征增值税暂停预缴增值税小规模纳税人（包含企业、个体工 2020年3月1日至商户、自然人）5月31日减按1%征收率征收增 减按1%预征率预缴值税 增值税其他地区三、支持小规模纳税人复工复业增值税政策根据财政部 税务总局15三、支持小规模纳税人复工复业增值税政策【执行口径】：（1）销售额=含税销售额/（1+1%）（2）适用5%征收率的应税销售收入，不适用减按1%的减征政策；（3）提供劳务派遣服务企业可以选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法减按1%的征收率缴纳增值税；也可以选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。三、支持小规模纳税人复工复业增值税政策【执行口径】：（1）16四、疫情防控相关增值税优惠的相关征管规定（一）纳税人按规定享受免征增值税优惠的，可自主进行免税申报，无需办理有关免税备案手续，但应将相关证明材料留存备查。在办理增值税纳税申报时，应当填写增值税纳税申报表及增值税减免税申报明细表相应栏次。（二）纳税人按规定适用免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票；已开具增值税专用发票的，应当开具对应红字发票或者作废原发票，再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。纳税人在疫情防控期间已经开具增值税专用发票，按规定应当开具对应红字发票而未及时开具的，可以先适用免征增值税政策，对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。四、疫情防控相关增值税优惠的相关征管规定（一）纳税人按规定享17四、疫情防控相关增值税优惠的相关征管规定（三）在8号、9号公告发布前，纳税人发生相关应税行为，可适用8号、9号公告规定的免征增值税政策，但纳税人已开具增值税专用发票，且无法按上述规定开具对应红字发票或者作废原发票的，其对应的收入应按规定缴纳增值税，其余收入仍可享受免税政策。公告下发（2020年2月6日，下同）之后，纳税人应按照8号、9号公告等规定适用征免税政策并开具和使用发票。四、疫情防控相关增值税优惠的相关征管规定（三）在8号、9号公18四、疫情防控相关增值税优惠的相关征管规定（四）纳税人适用8号公告和9号公告相关免征增值税政策的，按照上述规定，需要开具对应红字发票或者作废原发票的，仅针对“增值税专用发票”。已经开具适用税率的增值税普通发票的，不需要将发票追回换开后才享受免税政策，可直接进行免税申报。公告下发之后，纳税人按照规定享受免税优惠时，如果开具的是注明税率或征收率栏次的普通发票，应当在税率或者征收率栏次填写“免税”字样。四、疫情防控相关增值税优惠的相关征管规定（四）纳税人适用8号19四、疫情防控相关增值税优惠的相关征管规定（五）纳税人已将适用免税政策的销售额、销售数量，按照征税销售额、销售数量进行增值税申报的，可以选择更正当期申报或者在下期申报时调整。已征应予免征的增值税税款，可以予以退还或者抵减纳税人以后应缴纳的增值税税款。四、疫情防控相关增值税优惠的相关征管规定（五）纳税人已将适用202一般纳税人开票、申报处理及案例分析2一般纳税人开票、申报处理及案例分析21【发票开具】1.已开具增值税专用发票（1）纳税人应将当期开具增值税专用发票的销售额和销项税额，据实填写在增值税纳税申报表征税项目对应栏次。在纳税人按照规定开具对应红字发票的当期，再将红字发票记载的负数销售额和销项税额计入增值税纳税申报表征税项目的对应栏次，同时将对应的免税销售额等项目计入增值税纳税申报表免税栏次和增值税减免税申报明细表对应栏次。【发票开具】1.已开具增值税专用发票（1）纳税人应将当期开22【发票开具】1.已开具增值税专用发票（2）在纳税人受疫情影响，应开具而未能及时开具对应红字发票的特殊情况下，可以先适用免征增值税政策。比如，适用免税政策的纳税人在1月份开具了增值税专用发票，应当在2月份开具对应红字发票，但由于受疫情影响与接受发票方无法取得联系，而未能及时开具。这种情况下，纳税人在办理2月属期增值税纳税申报时，可在增值税纳税申报表征税项目相关栏次，填报负数冲减1月增值税专用发票对应的销售额和销项税额，在增值税纳税申报表免税栏次和增值税减免税申报明细表对应栏次，填报免税销售额等项目。在后期补开增值税红字发票和普通发票后，进行对应属期增值税纳税申报时，红字发票销售额和销项税额、普通发票免税销售额和免税额不应重复计入。【发票开具】1.已开具增值税专用发票（2）在纳税人受疫情影23支持复工复产增值税税收优惠速递课件24【发票开具】2.已开具增值税应税普通发票公告发布前已经开具适用税率的增值税普通发票的，不需要将发票追回换开后才享受免税政策，可直接进行免税申报。如公告下发之后仍误开应税普通发票，则需要按规定作废或冲红，再重开蓝字免税普通发票。（注意：对于公告发布前已开具应税普票可不开具红字的情形，如直接将申报表附表一应税栏次的“开具其他发票”的销售额和税额抹零，并填列在免税栏次“开具其他发票”的做法是错误的，正确申报做法详见下表。）【发票开具】2.已开具增值税应税普通发票公告发布前已经开具25【申报征收】纳税人按规定享受免征增值税优惠的，可自主进行免税申报，无需办理有关免税备案手续，但应将相关证明材料留存备查。在办理增值税纳税申报时，应当填写增值税纳税申报表及增值税减免税申报明细表相应栏次。【申报征收】纳税人按规定享受免征增值税优惠的，可自主进行免税26支持复工复产增值税税收优惠速递课件27案例：一般纳税人享受疫情防控相关增值税优惠的开票处理和申报案例案例：一般纳税人享受疫情防控相关增值税优惠的开票处理和申报283小规模纳税人开票、申报处理及案例分析3小规模纳税人开票、申报处理及案例分析29【发票开具】1.已开具增值税专用发票1.纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按3%征收率开具增值税发票；照2.纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。【发票开具】1.已开具增值税专用发票1.纳税义务发生时间在30【申报征收】1.减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次；2.对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）“本期应纳税额减征额”及增值税减免税申报明细表减税项目相应栏次。【申报征收】1.减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在31案例：小规模纳税人享受疫情防控相关增值税优惠的开票处理和申报案例案例：小规模纳税人享受疫情防控相关增值税优惠的开票处理和申32THANKS谢谢大家ww 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