成本性态分析课件

第四章第四章成本性成本性态态分析分析与与变动变动成本法成本法.第四章第四章成本性成本性态态分析分析.1学学习目目标掌握固定成本的特点及其常掌握固定成本的特点及其常见的内容的内容掌握掌握变动成本的特点及其常成本的特点及其常见的内容的内容掌握混合成本的分解方法掌握混合成本的分解方法了解完全成本法与了解完全成本法与变动成本法的区成本法的区别掌握两种成本掌握两种成本计算法下算法下损益表的益表的编制制掌握两种成本掌握两种成本计算法算法对利利润计算的影响算的影响掌握掌握变动成本法的成本法的优点点.学学习习目目标标掌握固定成本的特点及其常掌握固定成本的特点及其常见见的内容的内容.2 第一第一节成本性成本性态分析分析.第一第一节节.3成本性成本性态的含的含义成本性成本性态（cost behavior）是指成本是指成本总额与与业务活活动之之间的依存关的依存关系。系。影响成本的影响成本的业务活活动称称为成本成本动因因（cost drivers）最常最常见的成本的成本动因是因是业务量量（volume）.成本性成本性态态的含的含义义成本性成本性态态（cost behavior）.4业务量量业务量量是指企是指企业在一定的生在一定的生产经营期内投入的期内投入的经营工作量。工作量。产品品产销量量行使行使里程里程人工人工小小时机器机器小小时.业务业务量量业务业务量是指企量是指企业业在一定的生在一定的生产经营产经营期内投入的期内投入的经营经营工作量。工作量。产产5通通话时间（分（分钟）超包月通超包月通话费总额变动成本成本变动成本成本（Variable cost）是指在一定条件下，是指在一定条件下，总额随随业务量的量的变动而成正比例而成正比例变动的成本。的成本。例如，超例如，超过包月包月规定定时间的手机通的手机通话费，业务量是量是超超过规定定时间的通的通话分分钟。.通通话时间话时间（分（分钟钟）超包月通超包月通话费总额变动话费总额变动成本成本变动变动成本（成本（Va6单位位变动成本成本通通话时间每分每分钟话费单位位变动成本成本保持不保持不变。例如，超包月。例如，超包月时间的每分的每分钟手机通手机通话费保持不保持不变。设总成本成本为y，业务量量为x，单位位变动成本成本为b 总变动成本成本为y=bx 单位位变动成本成本为y=b.单单位位变动变动成本通成本通话时间话时间每分每分钟话费钟话费单单位位变动变动成本保持不成本保持不变变。例如，。例如，7成本性成本性态的的类型型.成本性成本性态态的的类类型型.8变动成本的比重成本的比重在不同的企在不同的企业，变动成本所占比重不同：成本所占比重不同：在在设备投投资占很大比重占很大比重的的公用事公用事业单位位，有有较少少的的变动成本。成本。在在制造企制造企业通常通常有有很多很多的的变动成本。成本。商商业企企业通常有通常有 高比例高比例的的变动成本，成本，例如，例如，销货成本。成本。服服务企企业有的有的变动成本成本高，高，有的固定成本有的固定成本高高。.变动变动成本的比重在不同的企成本的比重在不同的企业业，变动变动成本所占比重不同：成本所占比重不同：在在设备设备投投9变动成本成本实例例1.1.商商业企企业 销售成本售成本2.2.制造企制造企业 直接材料，直接人工，直接材料，直接人工，变动制制造造费用（燃料用（燃料费、动力力费等）。等）。3.3.商商业和制造企和制造企业共同共同 销售佣金，运售佣金，运输费，包装包装费、某些、某些办公公费如开如开发票。票。4.4.服服务企企业 物料，差旅物料，差旅费，某些，某些办公公费。.变动变动成本成本实实例例1.商商业业企企业业 销销售成本售成本.10变动成本的分成本的分类变动成本的成本的进一步分一步分类：设计变动成本成本 由工由工艺设计决定，一般决定，一般不受管理不受管理层决策影响。决策影响。酌量性酌量性变动成本成本 受管理受管理层决策影响的决策影响的变动成本，如材料采成本，如材料采购成本。成本。.变动变动成本的分成本的分类变动类变动成本的成本的进进一步分一步分类类：.11相关范相关范围在相关范在相关范围内，内，变动成成本曲本曲线非常非常接近一条直接近一条直线。业务量量总成本成本经济学家的曲学家的曲线成本函数成本函数线性假性假设和相关范和相关范围会会计师的近似直的近似直线（单位位变动成本固定）成本固定）.相关范相关范围围在相关范在相关范围围内，内，变动变动成本曲成本曲线线非常接近一条直非常接近一条直线线。业务业务量量总总12规定的通定的通话时间每月包月每月包月话费固定成本固定成本固定成本固定成本（Fixed cost）是指在一定条件下，当是指在一定条件下，当业务量量发生生变动时总额保持固定不保持固定不变的成本。的成本。例如，手机例如，手机包月包月话费在在规定的合同定的合同时间范范围内是固内是固定的，不随通定的，不随通话时间而而变动。.规规定的通定的通话时间话时间每月包月每月包月话费话费固定成本固定成本（固定成本固定成本（Fixed co13每分每分钟话费单位固定成本位固定成本单位固定成本位固定成本随随业务量的增减量的增减变动成反比例成反比例变动。设总成本成本为y，业务量量为x，固定成本，固定成本为a 总固定成本固定成本为y=a 单位固定成本位固定成本为y=a/x规定的通定的通话时间.每分每分钟话费单钟话费单位固定成本位固定成本单单位固定成本随位固定成本随业务业务量的增减量的增减变动变动成反比例成反比例14成本性成本性态的的类型型.成本性成本性态态的的类类型型.15常常见的固定成本的固定成本项目目房屋房屋设备租租赁费财产保保险费财产税税固定固定资产折旧折旧费管理人管理人员薪金薪金研究开研究开发费劳动保保护费广告广告费职工培工培训费及某些及某些办公公费等等.常常见见的固定成本的固定成本项项目房屋目房屋设备设备租租赁费赁费.16实例例广告、研广告、研发支出、管支出、管理者薪金、理者薪金、职工培工培训实例例机器机器设备的折旧、不的折旧、不动产税、租税、租赁支出支出固定成本的分固定成本的分类酌量性酌量性（Discretionary）受管理人受管理人员当前决策的当前决策的影响，可以在短期内改影响，可以在短期内改变金金额的支出。的支出。约束性（束性（Committed）短期内不能短期内不能变动，提供，提供和和维持生持生产经营能力所能力所需需设施、机构的支出。施、机构的支出。.实实例例实实例固定成本的分例固定成本的分类类酌量性（酌量性（Discretionary）约约17固定成本的固定成本的趋势在在许多行多行业，相，相对于于变动成本来成本来说，固定固定成本有成本有越来越大越来越大的的趋势。在在过去的十几年里，去的十几年里，随着随着计算机、机器人算机、机器人代替了代替了许多由人工多由人工 操作的普通工作，操作的普通工作，要求要求“知知识化工人化工人”的的经验知知识，而不是，而不是他他们的肌肉。的肌肉。“知知识化工人化工人”的的趋向向导致支付薪金、致支付薪金、高高质量的培量的培训以及以及难以替代，以替代，这些有价些有价值的雇的雇员的的报酬成本酬成本趋向固定向固定而不是而不是变动。.固定成本的固定成本的趋势趋势在在许许多行多行业业，相，相对对于于变动变动成本来成本来说说，固定成本有越来，固定成本有越来18人工到底是人工到底是变动还是固定成本是固定成本?工工资或薪金成本的性或薪金成本的性态在在不同国家不同国家可能有很大可能有很大不同不同,取决于用工制度、取决于用工制度、劳动合同和合同和惯例。例。在在法国法国、德国德国、中国中国和和日本日本等国家，等国家，管理管理层在控制在控制劳动力力规模方面有模方面有较小的小的弹性，性，人工成本更人工成本更趋向固定（近年有些向固定（近年有些变化）。化）。在在美国美国和和英国英国等国家，管理等国家，管理层在控制在控制劳动力力规模模方面有方面有较大的自由度，人工成本更大的自由度，人工成本更趋向向变动。美国大多数公司一直将直接人工美国大多数公司一直将直接人工视为变动成本。成本。.人工到底是人工到底是变动还变动还是固定成本是固定成本?工工资资或薪金成本的性或薪金成本的性态态在不同国家可在不同国家可19固定成本和相关范固定成本和相关范围 举例例:办公公场地的租金以地的租金以1 000 平方米面平方米面积年租金年租金 30 000元的元的固定比率固定比率递增。增。随着随着业务的增的增长，需要租，需要租入更多的入更多的场地，地，则总租金租金将会将会递增。增。固定成本固定成本总额在在较大的大的业务量范量范围内保持不内保持不变，当，当调整到下一个整到下一个较高的高的业务量范量范围时，固定成本又上升到更大的金固定成本又上升到更大的金额。.固定成本和相关范固定成本和相关范围围 举举例例:办办公公场场地的租金以地的租金以1 00020租金成本（千元）租金成本（千元）0 1 000 2 000 3 000 场地租入面地租入面积（平方米）（平方米）3060固定成本和相关范固定成本和相关范围90 相关相关范范围固定成本的相固定成本的相关范关范围就是在就是在图中成本保持中成本保持平直的平直的业务量量范范围。.租金成本（千元）租金成本（千元）0 1 000 21练习 下列有关成本性下列有关成本性态的的陈述中哪些是正确的述中哪些是正确的?A.单位固定成本随位固定成本随业务量水平而量水平而变动B.单位位变动成本在相关范成本在相关范围内保持不内保持不变C.固定成本固定成本总额在相关范在相关范围内保持不内保持不变 D.变动成本成本总额在相关范在相关范围内保持不内保持不变.练习练习 下列有关成本性下列有关成本性态态的的陈陈述中哪些是正确的述中哪些是正确的?.22混合成本混合成本 混合成本混合成本（mixed cost）是指）是指同同时拥有固定成本和有固定成本和变动成本两种成份的成本。成本两种成份的成本。常常见：阶梯成本、半梯成本、半变动成本成本。阶梯成本梯成本（Step cost）的）的发生生额在一定的在一定的业务量量范范围内是固定的，当内是固定的，当业务量超量超过这一范一范围，其，其发生生额就会跳就会跳跃上升到一个新的水平，并在新的上升到一个新的水平，并在新的业务量范量范围内固定不内固定不变，直到出，直到出现另一个新的跳另一个新的跳跃为止止。如。如阶梯式梯式变动成本成本。.混合成本混合成本 混合成本（混合成本（mixed cost）是指同）是指同时拥时拥有固定成有固定成23阶梯式梯式变动成本成本在一个在一个较小的小的业务量范量范围内内该成本保持不成本保持不变，只有在只有在较宽的的业务量范量范围内，成本才内，成本才发生增减生增减变动。例如。例如维修人工成本。修人工成本。业务量量成本成本.阶阶梯式梯式变动变动成本在一个成本在一个较较小的小的业务业务量范量范围围内内该该成本保持不成本保持不变变，只有在，只有在24每月固定支出每月固定支出按每度按每度电计算算的的变动成本成本业务量量(用用电度数度数)总用用电成本成本XY半半变动成本成本 半半变动成本成本（Semi-variable cost）是由明）是由明显的固定的固定和和变动两部分成本两部分成本组成。成。例如，公用事例如，公用事业费用（我国座机用（我国座机电话费）。）。半半变动成本成本 .每月固定支出按每度每月固定支出按每度电计电计算的算的变动变动成本成本业务业务量量(用用电电度数度数)总总用用电电25每月固定支出每月固定支出按每度按每度电计算算的的变动成本成本业务量量(用用电度数度数)总用用电成本成本XY混合成本混合成本 半半变动成本成本 .每月固定支出按每度每月固定支出按每度电计电计算的算的变动变动成本成本业务业务量量(用用电电度数度数)总总用用电电26混合成本混合成本举例例如果每月固定事如果每月固定事业费支出是支出是 40元元,变动成本是每成本是每度度电 0.03元元,每月的用每月的用电量（量（业务量）水平是量）水平是 2000 度度电,每月事每月事业费支出支出总额是多少是多少?y =a +bxy =40+(0.03 2 000)y =100100元元.混合成本混合成本举举例如果每月固定事例如果每月固定事业费业费支出是支出是 40元元,变动变动成本是每成本是每27 第二第二节混合成本分解和成本混合成本分解和成本预测.第二第二节节.28混合成本的分解方法混合成本的分解方法账户分析法分析法基于分析人基于分析人员对成本明成本明细账户性性态的了解和分析，将每个的了解和分析，将每个账户或者划分或者划分为变动成本或者划分成本或者划分为固定固定成本的方法。成本的方法。工程分析法工程分析法工程分析法工程分析法基于基于基于基于对对生生生生产产工工工工艺艺，以及，以及，以及，以及原材料、人工和原材料、人工和原材料、人工和原材料、人工和间间接接接接费费用的需求用的需求用的需求用的需求进进行行行行技技技技术测术测定而估定而估定而估定而估计变动计变动成本或固定成本成本或固定成本成本或固定成本成本或固定成本的方法。的方法。的方法。的方法。合同确合同确合同确合同确认认法法法法.混合成本的分解方法混合成本的分解方法账户账户分析法分析法基于分析人基于分析人员对员对成本明成本明细细工程分析工程分析29账户分析法分析法1月份月份实际维修修370小小时每小每小时变动成本成本=27 750370=75元元维修成本修成本为：y=9 673+75x.账户账户分析法分析法1月份月份实际维实际维修修370小小时时.30历史成本分析法史成本分析法包括：包括：散布散布图法法高低点法高低点法最小平方回最小平方回归法法 根据一定期根据一定期间成本与成本与业务量的量的历史史资料，用数学方法料，用数学方法进行分解。行分解。.历历史成本分析法包括：根据一定期史成本分析法包括：根据一定期间间成本与成本与业务业务量的量的历历史史资资料，用数料，用数31在在图中中标出每个数据点出每个数据点 (总成本与成本与业务量量 )。0 1 2 3 4*维修成本（以修成本（以1000元元为单位）位）10200*维修小修小时（以（以1 000为单位）位）XY散布散布图法法（scatter diagram method）.在在图图中中标标出每个数据点出每个数据点(总总成本与成本与业务业务量量)。0 32散布散布图法法画一条通画一条通过数据点的直数据点的直线，让直直线上下的点相等。上下的点相等。0 1 2 3 4*维修成本（以修成本（以1000元元为单位）位）10200*维修小修小时（以（以1 000为单位）位）XY.散布散布图图法画一条通法画一条通过过数据点的直数据点的直线线，让让直直线线上下的点相等。上下的点相等。0 33散布散布图法法在直在直线上上选一点估一点估计业务量和成本。量和成本。截距截距=固定成本固定成本:10 000元元0 1 2 3 4*维修成本（以修成本（以1000元元为单位）位）10200*维修小修小时（以（以1 000为单位）位）XY维修小修小时=800 维修修总成本成本=11 000元元.散布散布图图法在直法在直线线上上选选一点估一点估计业务计业务量和成本。截距量和成本。截距=固定成本固定成本:34散布散布图法法估估计单位位变动成本并确定成本公式。成本并确定成本公式。单位位变动成本成本 =1 000 800=$1.25/小小时 y=10 000+1.25x维维修修修修总总成本成本成本成本 维维修小修小修小修小时时 .散布散布图图法估法估计单计单位位变动变动成本并确定成本公式。成本并确定成本公式。单单位位变动变动成本成本=35高低点法高低点法高低点法高低点法（The high-low method）从一系列从一系列历史史资料中料中选出最高出最高业务量和量和最低最低业务量两点，通量两点，通过该两点做一直两点做一直线，即即为该混合成本函数。混合成本函数。.高低点法高低点法（高低点法高低点法（The high-low method）.36高低点法高低点法设：高点成本性高点成本性态为y1=a+bx1 （1）低点成本性低点成本性态为y2=a+bx2 （2）（1）（）（2）得：）得：y1y2=b（x1x2）将将b代入（代入（1）式或（）式或（2）式，可求出）式，可求出a ay1bx1y2bx2.高低点法高低点法设设：高点成本性高点成本性态为态为y1=a+bx1 37高低点法高低点法假定假定选取取6个月的个月的维修小修小时和和维修成本修成本资料：料：.高低点法假定高低点法假定选选取取6个月的个月的维维修小修小时时和和维维修成本修成本资资料：料：.38高低点法高低点法每小每小时变动维修成本修成本等于高等于高低点成本差低点成本差额除以高低点除以高低点维修小修小时差差额。=6.00元元/小小时2 400元元400.高低点法每小高低点法每小时变动维时变动维修成本等于高低点成本差修成本等于高低点成本差额额除以高低点除以高低点维维修小修小39高低点法高低点法固定成本固定成本总额a=总成本成本 变动成本成本总额 a=9 800 （6元元/小小时 850 小小时）a=9 800 5 100固定成本固定成本总额a=4 700元元.高低点法固定成本高低点法固定成本总额总额a=总总成本成本 变动变动成本成本总额总额 a=40高低点法高低点法y =4 700+6.00 x总维修成本公式修成本公式.高低点法高低点法y =4 700+6.00 x总维总维修成本公式修成本公式41练习 当当销售量售量为80 000件件时销售人售人员的薪金和佣金的薪金和佣金为10 000元，当元，当销售量售量为120 000件件时销售人售人员的的薪金和佣金薪金和佣金为14 000元。使用高低点法，元。使用高低点法，计算的算的销售人售人员薪金和佣金的薪金和佣金的变动部分是多少？部分是多少？a.每件每件0.08元元 b.每件每件0.10元元 c.每件每件0.12元元 d.每件每件0.125元元.练习练习 当当销销售量售量为为80 000件件时销时销售人售人员员的薪金和佣金的薪金和佣金为为42练习 当当销售量售量为80 000件件时销售人售人员的薪金和佣金的薪金和佣金为10 000元，当元，当销售量售量为120 000件件时销售人售人员的的薪金和佣金薪金和佣金为14 000元。使用高低点法，元。使用高低点法，计算算的的销售人售人员薪金和佣金的薪金和佣金的固定固定部分是多少？部分是多少？a.2 000元元b.4 000元元 c.10 000元元d.12 000元元.练习练习 当当销销售量售量为为80 000件件时销时销售人售人员员的薪金和佣金的薪金和佣金为为143最小平方法最小平方法如果在如果在x和和y变动之之间，散布点表，散布点表现为接近接近线性关系，性关系，则可用来分解混合成本的方法。可用来分解混合成本的方法。（Least-squares regression method)这这种方法利用种方法利用种方法利用种方法利用全部全部 数据点来估数据点来估数据点来估数据点来估计计混合成本中的混合成本中的混合成本中的混合成本中的固定和固定和固定和固定和变动变动部分部分部分部分此方法的目此方法的目此方法的目此方法的目标标是确定适是确定适是确定适是确定适应应所有所有所有所有数据的一条直数据的一条直数据的一条直数据的一条直线线（回（回（回（回归归直直直直线线），），），），使所有点到直使所有点到直线差差额的平方和最小。的平方和最小。.最小平方法如果在最小平方法如果在x和和y变动变动之之间间，散布点表，散布点表现为现为接近接近线线性关系，性关系，则则44最小平方法最小平方法可使用可使用计算机算机软件来确定件来确定通通过所有点的回所有点的回归直直线。成本分解目成本分解目标是相同的是相同的:y=a+bx该方法可提供一方法可提供一项统计指指标 r，用于确定回，用于确定回归直直线与所有数据点的与所有数据点的拟合程度。合程度。.最小平方法可使用最小平方法可使用计计算机算机软软件来确定通件来确定通过过所有点的回所有点的回归归直直线线。成本分。成本分45 0 1 2 3 4总成本成本10200业务量量*最小平方法最小平方法r(相关系数相关系数)代表由代表由业务量确定的量确定的总成本的成本的变异异百分比。百分比。r从从0到到1变化，越大就化，越大就越接近越接近该直直线。XY.0 1 2 46各种方法各种方法结果的比果的比较工程分析法、工程分析法、账户分析法和合同确分析法和合同确认法属法属于定性分析；散布于定性分析；散布图法、高低点法，最小法、高低点法，最小平方法属于定量分析。平方法属于定量分析。各种方法由于用到的数据点的数量不同，各种方法由于用到的数据点的数量不同，导致成本模型也有所不同。致成本模型也有所不同。最小平方法估最小平方法估计的成本模型最精确，因的成本模型最精确，因为它使用了全部的数据点。它使用了全部的数据点。.各种方法各种方法结结果的比果的比较较工程分析法、工程分析法、账户账户分析法和合同确分析法和合同确认认法属于定性法属于定性47成本成本预测通通过成本性成本性态分析和混合成本的分解，企分析和混合成本的分解，企业的全部成本就都可以划入固定成本和的全部成本就都可以划入固定成本和变动成本两大成本两大类，从而建立成本函数模型，从而建立成本函数模型，在此基在此基础上便可以上便可以对未来期未来期间的成本的成本进行行预测。由于成本模型是建立在由于成本模型是建立在历史史资料基料基础之上之上的，而成本的，而成本预测着眼于企着眼于企业的未来，因此，的未来，因此，在在进行成本行成本预测时，还应对有关因素加以有关因素加以调整。整。例：例：94页。.成本成本预测预测通通过过成本性成本性态态分析和混合成本的分解，企分析和混合成本的分解，企业业的全部成本就都的全部成本就都48让我我们用成本性用成本性态知知识编制一制一张贡献式献式损益表，益表，该表用于内部管表用于内部管理目的。理目的。贡献式献式损益表益表.让让我我们们用成本性用成本性态态知知识编识编制一制一张贡张贡献式献式损损益表，益表，该该表用于内部管理目表用于内部管理目49贡献式献式损益表益表贡献式献式损益表益表强调成本性成本性态。边际贡献献（Contribution margin）必）必须补偿固定成本固定成本才能才能 提供利提供利润。.贡贡献式献式损损益表益表贡贡献式献式损损益表益表强强调调成本性成本性态态。边际贡边际贡献（献（Contri50贡献式献式损益表的用途益表的用途 主要作主要作为企企业内部内部规划和决策的工具。划和决策的工具。具体用途：具体用途：1.1.本量利分析本量利分析 2.2.预算算编制制3.3.分部利分部利润报告告4.4.特殊决策：定价、自制特殊决策：定价、自制还是外是外购等等.贡贡献式献式损损益表的用途益表的用途 主要作主要作为为企企业业内部内部规规划和决策的工具。划和决策的工具。.51贡献式和献式和传统式比式比较主要用于主要用于对外外报告告 主要用于内部管理主要用于内部管理.贡贡献式和献式和传统传统式比式比较较主要用于主要用于对对外外报报告告 主要用于内部管理主要用于内部管理.52 第三第三节完全成本法与完全成本法与变动成本法成本法.第三第三节节.53完全成本法完全成本法完全成本法（完全成本法（full costing），又称），又称吸收成吸收成本法本法（absorption costing）在在计算算产品成本品成本时，把，把产品生品生产过程所程所消耗的直接材料、直接人工和全部制造消耗的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括用（包括变动制造制造费用和固定制造用和固定制造费用）都用）都计入入产品成本，而将非生品成本，而将非生产成本成本作作为期期间费用用处理。理。主要用于主要用于对外外报告。告。.完全成本法完全成本法（完全成本法完全成本法（full costing），又称吸收成），又称吸收成54完全成本法完全成本法产品完全成本（完全吸收成本）的内容：品完全成本（完全吸收成本）的内容：产品的直接成本，包括：品的直接成本，包括：直接材料直接材料直接人工直接人工分配的分配的间接成本接成本通常通常为分配的全部制造分配的全部制造费用用.完全成本法完全成本法产产品完全成本（完全吸收成本）的内容：品完全成本（完全吸收成本）的内容：.55采用完全成本法的原因采用完全成本法的原因存存货计价价会会计准准则要求存要求存货按全部生按全部生产成本成本计价。价。评估盈利能力估盈利能力收入扣除全部成本，可反映收入扣除全部成本，可反映产品或服品或服务的的盈利能力。盈利能力。定价决策定价决策很多很多产品采用全部成本加成定价法。品采用全部成本加成定价法。.采用完全成本法的原因存采用完全成本法的原因存货计货计价价.56变动成本法成本法变动成本法成本法（variable costing），又称），又称 直直接成本法（接成本法（direct costing）在在计算算产品成本品成本时，只包括，只包括产品生品生产过程所消耗的直接材料、直接人工和程所消耗的直接材料、直接人工和变动制造制造费用，不包括固定制造用，不包括固定制造费用，所有用，所有固定成本均作固定成本均作为期期间费用在用在发生的当期生的当期全全额从收入中扣除。从收入中扣除。.变动变动成本法成本法变动变动成本法（成本法（variable costing），又），又57变动成本法成本法理由：理由：业务量量变动时只有只有变动成本在成本在变；固；固定成本与期定成本与期间相相连，应作期作期间费用用处理。理。目的：更准确地衡量目的：更准确地衡量经营业绩。美国学者哈里斯于美国学者哈里斯于1936年首先提出的，到了年首先提出的，到了20世世纪60年代年代风靡欧美。靡欧美。超超过半数的美国大公司在半数的美国大公司在编制内部制内部报告告时使使用用变动成本法。但成本法。但对外外报告不允告不允许使用使用变动成本法。成本法。.变动变动成本法理由：成本法理由：业务业务量量变动时变动时只有只有变动变动成本在成本在变变；固定成本与期；固定成本与期间间58变动成本法成本法产品品变动成本的内容：成本的内容：直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造制造费用用.变动变动成本法成本法产产品品变动变动成本的内容：成本的内容：.59两种成本两种成本计算法的比算法的比较可可见，两种成本，两种成本计算方法的主要不同在于算方法的主要不同在于对固定制造固定制造费用的用的处理：理：变动成本法成本法认为固定制造固定制造费用不用不应计入入生生产成本。成本。完全成本法完全成本法认为生生产成本中成本中应包括固定包括固定制造制造费用。用。.两种成本两种成本计计算法的比算法的比较较可可见见，两种成本，两种成本计计算方法的主要不同在于算方法的主要不同在于对对固固60成本成本类别及及产品成本构成的区品成本构成的区别直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造制造费用用固定制造固定制造费用用变动销售和管理售和管理费用用固定固定销售和管理售和管理费用用变动成本法成本法完全成本法完全成本法产品品成本成本期期间费用用产品品成本成本期期间费用用.成本成本类别类别及及产产品成本构成的区品成本构成的区别别直接材料直接人工直接材料直接人工变动变动制造制造费费用固定用固定61练习 哪种成本哪种成本计算方法将算方法将导致在致在产品存品存货和和产成品存成品存货的成本最高的成本最高?a.完全成本法完全成本法b.变动成本法成本法c.两种方法两种方法产生相同的存生相同的存货成本成本d.这取决于取决于.练习练习 哪种成本哪种成本计计算方法将算方法将导导致在致在产产品存品存货货和和产产成品存成品存货货的成本最的成本最62损益益计算的区算的区别完全成本法完全成本法销售收入售收入销售成本售成本销售毛利售毛利销售毛利售毛利营业费用用营业利利润 其中：其中：销售成本期初存售成本期初存货成本本期生成本本期生产成本成本 期末存期末存货成本成本营业费用用销售售费用管理用管理费用用.损损益益计计算的区算的区别别完全成本法完全成本法.63损益益计算区算区别变动成本法成本法销售收入售收入变动成本成本边际贡献献边际贡献固定成本献固定成本营业利利润 其中：其中：变动成本成本变动生生产成本成本 变动销售和管理售和管理费用用 固定成本固定生固定成本固定生产成本成本 固定固定销售和管理售和管理费用用.损损益益计计算区算区别变动别变动成本法成本法.64 第四第四节两种成本两种成本计算法的算法的损益表益表.第四第四节节.65.66某公司生某公司生产单一一产品，下面是品，下面是该产品的有关品的有关资料：料：单位位产品成本的品成本的计算算.某公司生某公司生产单产单一一产产品，下面是品，下面是该产该产品的有关品的有关资资料：料：单单位位产产品成本的品成本的计计67单位位产品成本品成本计算如下：算如下：销售和管理售和管理费用在任何情况下都作用在任何情况下都作为期期间费用用处理，其理，其发生生额从当期收入中全部扣除。从当期收入中全部扣除。单位位产品成本的品成本的计算算.单单位位产产品成本品成本计计算如下：算如下：销销售和管理售和管理费费用在任何情况下都作用在任何情况下都作为为期期间费间费68两种成本两种成本计算方法的利算方法的利润比比较假定假定该公司公司还有下面的其他有下面的其他资料：料：当年当年销售售产品品20 000单位位产品，售价每品，售价每单位位30元。元。期初期初产成品存成品存货为零。零。现在，在，让我我们使用完全成本法和使用完全成本法和变动成本成本法分法分别计算算营业利利润。.两种成本两种成本计计算方法的利算方法的利润润比比较较假定假定该该公司公司还还有下面的其他有下面的其他资资料：料：.69完全成本法完全成本法.完全成本法完全成本法.70变动成本法成本法只是只是变动制造成本制造成本全部固定制全部固定制造造费用列用列为期期间费用用.变动变动成本法只是成本法只是变动变动制造成本全部固定制制造成本全部固定制.71两种成本两种成本计算方法的利算方法的利润比比较.两种成本两种成本计计算方法的利算方法的利润润比比较较.72营业利利润的的调节 固定制造固定制造费用用$150,000 生生产量量 25,000 单位位=$6.00/单位位我我们可以通可以通过下列方法下列方法调节完全成本法完全成本法和和变动成本法的成本法的营业利利润差差额：.营业营业利利润润的的调节调节 固定制造固定制造费费用用 73营业利利润的的调节.营业营业利利润润的的调节调节.74该公司公司第二年数据第二年数据.该该公司第二年数据公司第二年数据.75单位位产品成本品成本计算如下：算如下：由于由于单位位变动成本、固定成本成本、固定成本总额和生和生产量保持量保持不不变，则单位位产品成本也不品成本也不变。单位位产品成本的品成本的计算算.单单位位产产品成本品成本计计算如下：由于算如下：由于单单位位变动变动成本、固定成本成本、固定成本总额总额和生和生产产量量76完全成本法完全成本法这是当年生是当年生产的的25,000单位的位的产成品成品.完全成本法完全成本法这这是当年生是当年生产产的的25,000单单位的位的产产成品成品.77变动成本法成本法全部固定制全部固定制造造费用列用列为期期间费用用只是只是变动制造成本制造成本.变动变动成本法全部固定制只是成本法全部固定制只是变动变动.78营业利利润的的调节 固定制造固定制造费用用$150,000 生生产量量 25,000 单位位=$6.00/单位位我我们可以通可以通过下列方法下列方法调节完全成本法完全成本法和和变动成本法的成本法的营业利利润差差额：.营业营业利利润润的的调节调节 固定制造固定制造费费用用 79营业利利润的比的比较.营业营业利利润润的比的比较较.80归纳营业利利润差差额的的规律律.归纳营业归纳营业利利润润差差额额的的规规律律.81生生产量量变动对营业利利润的影响的影响让我我们回到回到该公司的公司的举例例在前面的在前面的举例中，例中，两年生两年生产量相同，都是量相同，都是25 000单位，位，但但销售量从第一年的售量从第一年的20 000单位位升到第二年的升到第二年的30 000单位位下面改下面改变条件条件,两年生两年生产量不同，量不同，但但销售量相同售量相同.生生产产量量变动对营业变动对营业利利润润的影响的影响让让我我们们回到回到该该公司的公司的举举例在前面的例在前面的举举例例82第一年：生第一年：生产量量变动的影响的影响.第一年：生第一年：生产产量量变动变动的影响的影响.83单位位产品成本品成本计算如下：算如下：第一年：第一年：单位位产品成本的品成本的计算算由于本例中生由于本例中生产量增加，而固定制造量增加，而固定制造费用保持不用保持不变，则完全成本法的完全成本法的单位位产品成本降低。品成本降低。.单单位位产产品成本品成本计计算如下：第一年：算如下：第一年：单单位位产产品成本的品成本的计计算由于本例中生算由于本例中生84第一年：完全成本法第一年：完全成本法.第一年：完全成本法第一年：完全成本法.85第一年：第一年：变动成本法成本法全部固定制全部固定制造造费用列用列为期期间费用用只是只是变动制造成本制造成本.第一年：第一年：变动变动成本法全部固定制只是成本法全部固定制只是变动变动制造成本制造成本.86第二年数据第二年数据.第二年数据第二年数据.87单位位产品成本品成本计算如下：算如下：第二年：第二年：单位位产品成本的品成本的计算算由于第二年生由于第二年生产量减少，而固定制造量减少，而固定制造费用保持不用保持不变，则完全成本法的完全成本法的单位位产品成本上升。品成本上升。.单单位位产产品成本品成本计计算如下：第二年：算如下：第二年：单单位位产产品成本的品成本的计计算由于第二年生算由于第二年生88第二年：完全成本法第二年：完全成本法这是当年以是当年以较高的高的单位位产品成本品成本$17.50生生产的的产品数量品数量20,000单位位.第二年：完全成本法第二年：完全成本法这这是当年以是当年以较较高的高的单单位位产产品成本品成本$17.50.89第二年：第二年：变动成本法成本法全部固定制全部固定制造造费用列用列为期期间费用用只是只是变动制造成本制造成本.第二年：第二年：变动变动成本法全部固定制只是成本法全部固定制只是变动变动.90营业利利润的比的比较在在变动成本法下，成本法下，营业利利润不受不受生生产量量变动的的影响，只受影响，只受销售量的影响。售量的影响。在完全成本法下，在完全成本法下，营业利利润受受生生产量量变动的影的影响，即使每年响，即使每年销售量相同。售量相同。结论.营业营业利利润润的比的比较较在在变动变动成本法下，成本法下，营业营业利利润润不受生不受生产产量量变动变动的影响的影响91对管理人管理人员的影响的影响反反对完全成本法完全成本法的的观点：在各个会点：在各个会计期期间转移固定移固定制造制造费用，可能会用，可能会导致致对利利润的的误解（即利解（即利润受受生生产量量变动的影响），甚至会造成的影响），甚至会造成错误的决策。的决策。赞成成变动成本法成本法的的观点：由于点：由于营业利利润只受只受销售量售量变动的影响，使得的影响，使得损益表更容易理解，益表更容易理解，产生的利生的利润金金额与管理人与管理人员的期望更相符，的期望更相符，即即销售增加（减少），利售增加（减少），利润增加（减少）。增加（减少）。.对对管理人管理人员员的影响反的影响反对对完全成本法的完全成本法的观观点：在各个会点：在各个会计计期期间转间转移固定移固定92完全成本法在管理中的缺陷完全成本法在管理中的缺陷 完全成本法完全成本法不支持不支持本量利分析，因本量利分析，因为它从本它从本质上将固定制造上将固定制造费用作用作为变动成本成本处理，理，即将每即将每单位固定制造位固定制造费用金用金额分配到每一分配到每一个个产品中。品中。这种种处理可能会理可能会导致：致：作出作出错误的定价决策和的定价决策和继续经营/停止停止经营决决策。策。即使当即使当销售量小于盈售量小于盈亏平衡点平衡点时，可能会，可能会产生正的生正的营业利利润。.完全成本法在管理中的缺陷完全成本法在管理中的缺陷 完全成本法不支持本量利分析，因完全成本法不支持本量利分析，因93变动成本法的成本法的优点点优 点点管理人管理人员认为对决策更有用决策更有用符合本量利符合本量利分析要求分析要求利利润不受存不受存货变动的影响，的影响，与与销售售变动同方向同方向符合符合标准成本法和准成本法和弹性性预算算编制要求制要求强调固定成本固定成本总额对利利润的影响的影响更容易估更容易估计产品、品、顾客、分部的收益率客、分部的收益率.变动变动成本法的成本法的优优点点优优 点管理人点管理人员认为员认为符合本量利利符合本量利利润润不受存不受存94变动成本法成本法赞成不同成本成不同成本计算方法的算方法的观点点完全完全成本法成本法固定制造固定制造费用必用必须适当适当分配到分配到产品中，以便使品中，以便使成本和收入更好的配比成本和收入更好的配比固定制造固定制造费用是用是经营能力成本，即使不生能力成本，即使不生产产品也要品也要发生，不生，不应包括包括在在产品成本中品成本中.变动赞变动赞成不同成本成不同成本计计算方法的算方法的观观点完全固定制造点完全固定制造费费用必用必须须适当适当分配分配95对JIT存存货的影响的影响在在JIT存存货系系统中中.产量基本量基本等于等于销量量 .因此，两种成本因此，两种成本计算方法算方法的利的利润差异基本上消失了。差异基本上消失了。.对对JIT存存货货的影响在的影响在JIT存存货货系系统统中中.产产量基本因此，量基本因此，96第四章第四章结束束.第四章第四章结结束束.97