筹资与投资循环审计课件

筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第一节第一节 筹资与投资循环的特性筹资与投资循环的特性特点：特点：1、可直接进行实质性测试；、可直接进行实质性测试；2、审计内容包括法律、法规和契约遵守情、审计内容包括法律、法规和契约遵守情况的审计。况的审计。第一节 筹资与投资循环的特性特点：主要业务活动主要业务活动凭证与会计记录凭证与会计记录筹筹资资1.审批授权2.签订合同或协议3.取得资金4.计算利息或股利5.偿还本息或发放股利1.债券2.股票3.债券契约4.股东名册5.公司债券存根簿6.承销或包销协议7.借款合同或协议投投资资1.审批授权2.取得证券或其他投资3.取得投资受益4.转让证券或其他投资1.股票或债券2.经纪人通知书3.债券契约4.企业章程及有关协议5.投资协议6.有关记帐凭证7.有关总帐和明细帐主要业务活动凭证与会计记录1.审批授权债券1.审批授权1.股第二节第二节 内部控制测试内部控制测试一、内部控制要求一、内部控制要求（一）筹资活动（一）筹资活动授权与核准制度授权与核准制度 职责分工制度职责分工制度会计记录制度会计记录制度利息支付制度利息支付制度（二）投资活动（二）投资活动1.合理的职责分工合理的职责分工2.恰当的授权批准制度恰当的授权批准制度3.健全的资产保管制度健全的资产保管制度4.详尽的会计核算制度详尽的会计核算制度5.严格的记名登记制度严格的记名登记制度6.完善的定期盘点制度完善的定期盘点制度第二节 内部控制测试一、内部控制要求（二）投资活动二、控制测试程序二、控制测试程序了解、测试、评价了解、测试、评价二、控制测试程序了解、测试、评价例：例：A和和B注册会计师对甲公司有关投资理财的内部控制进行注册会计师对甲公司有关投资理财的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：的事项，摘录如下：要求：要求：（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，）根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。改进建议。（2）请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或）请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。科目的何种认定相关。例：A和B注册会计师对甲公司有关投资理财的内部控制进行了解和（1）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计纪录有会计部处理。存取得会计纪录有会计部处理。A和和B注册会计师了解和注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。会计部据以汇总登记。（2）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，程序。经了解，2000年根据总经理的批示向工商银行借年根据总经理的批示向工商银行借入了入了1亿元贷款。亿元贷款。（1）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会证券部直接支取款项，授权与执行职务未分离，不能保证证券部直接支取款项，授权与执行职务未分离，不能保证款项安全。与投资的款项安全。与投资的“完整性完整性”、“存在与发生存在与发生”认定有认定有关。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核关。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。和记录、由证券部办理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。与投资的可能存在协议外的约定。与投资的“完整性完整性”认定有关。认定有关。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准，月末的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准，月末会计部汇总登记证券投资记录。由证券部进行会计核算、会计部汇总登记证券投资记录。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的会计部月末汇总与投资的“估价或分摊估价或分摊”、“完整性完整性”的的认定有关。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，认定有关。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。及时分品种设立明细账详细核算。借款应得到适当的授权或批准。与长期（或短期）借款的借款应得到适当的授权或批准。与长期（或短期）借款的“存在或发生存在或发生”的认定相关。应建议甲公司在公司章程或的认定相关。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。筹资的权限和批准程序。证券部直接支取款项，授权与执行职务未分离，不能保证款项安全第三节第三节 借款审计借款审计一、借款的审计目标一、借款的审计目标二、借款的实质性测试二、借款的实质性测试第三节 借款审计一、借款的审计目标（一）短期借款的实质性测试（一）短期借款的实质性测试1.取得或编制短期借款明细表取得或编制短期借款明细表:复核、核对；复核、核对；2.函证短期借款函证短期借款3.审查年度内增加的短期借款审查年度内增加的短期借款:检查借款合同、授权批准检查借款合同、授权批准文件，了解借款的数额、条件、日期、利率及还款期限、文件，了解借款的数额、条件、日期、利率及还款期限、核对有关的会计记录核对有关的会计记录4.审查年度内减少的短期借款审查年度内减少的短期借款:核实还款数额核实还款数额5.检查有无到期未偿还的短期借款检查有无到期未偿还的短期借款6.复核短期借款利息复核短期借款利息7.审查外币借款的折算审查外币借款的折算8.验明短期借款在报表上反映的恰当性验明短期借款在报表上反映的恰当性（一）短期借款的实质性测试1.取得或编制短期借款明细表:复核（二）（二）长期负债的审计长期负债的审计长期负债审计特点：长期负债审计特点：1.除关注负债的低估外，还应注意长期负债的合法性除关注负债的低估外，还应注意长期负债的合法性及合同履行情况的审查；及合同履行情况的审查；2.一般采用主要证实法（一般不需进行符合性测试）；一般采用主要证实法（一般不需进行符合性测试）；3.侧重于本期发生增加变动，应该进行详细审计。侧重于本期发生增加变动，应该进行详细审计。（二）长期负债的审计长期负债审计特点：1.编制或取得长期借款明细表编制或取得长期借款明细表（1）复核加计正确，与明细帐和总账核对相符；）复核加计正确，与明细帐和总账核对相符；（2）将年初余额与上年审计工作底稿的年末余额核对相符）将年初余额与上年审计工作底稿的年末余额核对相符（3）分析长期借款的到期日，确定是否有一年内到期的长）分析长期借款的到期日，确定是否有一年内到期的长期借款，如有审查在资产负债表上是否已转列为流动负期借款，如有审查在资产负债表上是否已转列为流动负债；债；（4）检查有无逾期未偿还的长期借款，如有是否办理了延）检查有无逾期未偿还的长期借款，如有是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力；被审计单位的资信程度和偿债能力；（5）检查外币长期借款的折算。）检查外币长期借款的折算。1.编制或取得长期借款明细表（1）复核加计正确，与明细帐和总长期借款明细表长期借款明细表 单位：万元单位：万元客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：长期借款明细表编制王明02/2/25C19-3截止日：2001年12月31日复核张前02/2/25页次1贷款单位起讫日期利率本金/利息年初余额本年增加本年减少年末余额备注A银行01/12/103/12/16%本金10001000抵押利息6060B银行99/7/102/7/16%本金10002000抵押利息15060210合计本金100010003000利息150120270其中：一年内到期2210已转列审计说明及调整分录：审计结论：长期借款明细表 单位：万元客户：北京华夏实业有限公司长期借款明细表长期借款明细表客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：长期借款明细表编制王明2002.2.25C19-3截止日：2001年12月31日复核张前2002.2.25页次1债权人简称期初余额本期增加本期减少期末余额借款日期期限外币汇率人民币外币人民币外币人民币外币汇率人民币差额审计说明及调整分录：审计结论：长期借款明细表客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：2.审查年度内增加的长期借款审查年度内增加的长期借款检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，与款条件、借款日期、还款期限、借款利率，与相关会计记录核对相关会计记录核对2.审查年度内增加的长期借款检查借款合同和授权批准，了解借款长期借款增加情况审核表长期借款增加情况审核表客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：长期借款增加情况审核表编制王明02/2/25C19-4截止日：2001年12月31日复核张前02/2/25页次1贷款单位借款日期借款金额利率还款期限借款条件是否已获批准会计处理是否正确A银行01/12/110006%03/12/1抵押是是合计1000审计说明及调整分录：审计结论：长期借款增加情况审核表客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引3.审查年度内减少的长期借审查年度内减少的长期借款款检查相关记录和原始凭证，核实还款数额检查相关记录和原始凭证，核实还款数额3.审查年度内减少的长期借款检查相关记录和原始凭证，核实还款 长期借款减少情况审核表长期借款减少情况审核表客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：长期借款减少情况审核表编制王明02/2/25C19-5截止日：2001年12月31日复核张前02/2/25页次1贷款单位还款日期凭证号码还款金额借款条件还款期限会计处理本金利息合计审计说明及调整分录：审计结论：长期借款减少情况审核表客户：北京华夏实业有限公司签名日4.检查长期借款的利息检查长期借款的利息v验算长期借款的应计利息、利息费用的计算验算长期借款的应计利息、利息费用的计算v审查会计处理是否正确审查会计处理是否正确v核证支付凭证核证支付凭证4.检查长期借款的利息验算长期借款的应计利息、利息费用的计算长期借款利息审核表长期借款利息审核表客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：长期借款利息审核表编制王明02/2/25C19-6截止日：2001年12月31日复核张前02/2/25页次1贷款单位起讫日期利率借款金额年初已计未付利息本年应计利息本年已计利息本年支付利息年末已计未付利息A银行01/12/103/12/16%合计审计说明及调整分录：审计结论：长期借款利息审核表客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项5.函证长期借款函证长期借款函证范围：所有开户银行函证范围：所有开户银行函证内容：函证内容：函证方式：函证方式：长期借款函证汇总表长期借款函证汇总表客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：长期借款函证汇总表编制王明02/2/25C19-7截止日：2001年12月31日复核张前02/2/25页次1序号函证单位函证金额发函日期是否回函回函日期函证结果合计审计说明及调整分录：审计结论：5.函证长期借款函证范围：所有开户银行客户：北京华夏实业有限6.审查长期借款的使用及借款合同的审查长期借款的使用及借款合同的履行情况履行情况使用是否符合借款合同的规定，是否合理；使用是否符合借款合同的规定，是否合理；审阅借款合同，了解合同条款，审查合同的审阅借款合同，了解合同条款，审查合同的履行情况。履行情况。6.审查长期借款的使用及借款合同的履行情况使用是否符合借款合7.确定长期借款的披露是否恰当确定长期借款的披露是否恰当7.确定长期借款的披露是否恰当（三）应付债券的审计（三）应付债券的审计1.编制或取得应付债券明细表编制或取得应付债券明细表复核加计正确，与总账、明细帐、备查簿核对相复核加计正确，与总账、明细帐、备查簿核对相符符与上期审计工作底稿核对，验证期初余额与上期审计工作底稿核对，验证期初余额（三）应付债券的审计1.编制或取得应付债券明细表2.审查债券交易的原始凭证审查债券交易的原始凭证（1）索取有关批准文件，审查企业现有债券副本，确定其）索取有关批准文件，审查企业现有债券副本，确定其发行是否合法，各项内容是否同相关的会计记录一致；发行是否合法，各项内容是否同相关的会计记录一致；（2）审查企业发行债券所收入的现金的收据、汇款通知单、）审查企业发行债券所收入的现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对帐单；送款登记簿及相关的银行对帐单；（3）审查用以偿还债券的支票存根等，查明债券偿还的真）审查用以偿还债券的支票存根等，查明债券偿还的真实性；实性；（4）审查已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相同；）审查已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相同；（5）如果企业发行债券时已作抵押或担保，审查有关契约）如果企业发行债券时已作抵押或担保，审查有关契约的履行情况。的履行情况。2.审查债券交易的原始凭证（1）索取有关批准文件，审查企业现3.审查债券应计利息、溢（折）价摊审查债券应计利息、溢（折）价摊销及其会计处理是否正确销及其会计处理是否正确编制或取得应付债券利息、溢（折）价摊编制或取得应付债券利息、溢（折）价摊销分析表销分析表审查应计利息、溢（折）价摊销、利息费审查应计利息、溢（折）价摊销、利息费用的计算是否正确用的计算是否正确审查会计处理是否正确审查会计处理是否正确3.审查债券应计利息、溢（折）价摊销及其会计处理是否正确编4.函证应付债券的期末余额函证应付债券的期末余额函证对象：债权人及债券的承销人或包销人函证对象：债权人及债券的承销人或包销人函证内容：债券的名称、面值、票面利率、发函证内容：债券的名称、面值、票面利率、发行日、发行价格、到期日、已付利息期间、年行日、发行价格、到期日、已付利息期间、年内偿还的债券、结算日尚未偿还的债券及审计内偿还的债券、结算日尚未偿还的债券及审计人员认为应包括的其他重要事项。人员认为应包括的其他重要事项。4.函证应付债券的期末余额函证对象：债权人及债券的承销人或包5.检查到期债券的偿还检查到期债券的偿还6.检查借款费用的会计处理是否正确检查借款费用的会计处理是否正确7.确定应付债券是否已在资产负债表上充确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露分披露5.检查到期债券的偿还6.检查借款费用的会计处理是否正确（四）财务费用的审计（四）财务费用的审计（四）财务费用的审计1.1.编制或取得财务费用明细表编制或取得财务费用明细表客户：客户：签名签名日期日期索引号索引号项目：财务费用审定表项目：财务费用审定表编制人编制人会计期间：会计期间：复核人复核人页次页次财务费用财务费用明细项目明细项目未审数未审数调整调整审定数审定数借借贷贷利息净支出利息净支出汇兑净损失汇兑净损失金融机构手续费金融机构手续费合计合计审计说明及审计调整分录：审计说明及审计调整分录：审计结论：审计结论：审查：审查：项目内容是否符合规定；项目内容是否符合规定；复核与核对。复核与核对。1.编制或取得财务费用明细表客户：签名日期索引号项目：财务费2.分析性复核分析性复核与预算数的比较分析与预算数的比较分析与上年数的比较分析与上年数的比较分析本年各月的比较分析本年各月的比较分析2.分析性复核与预算数的比较分析财务费用分析表财务费用分析表客户：客户：签名签名日期日期索引号索引号项目：财务费用分析表项目：财务费用分析表编制人编制人会计期间：会计期间：复核人复核人页次页次项目项目本年数本年数与预算比较与预算比较与上年比较与上年比较预算数预算数差异差异原因原因上年数上年数差异差异原因原因利息净支出利息净支出汇兑净损失汇兑净损失金融机构手金融机构手续费续费合计合计重大波动及异常情况：重大波动及异常情况：财务费用分析表客户：签名日期索引号项目：财务费用分析表编制人财务费用分析表财务费用分析表客户：客户：签名签名日期日期索引号索引号项目：财务费用分析表项目：财务费用分析表编制人编制人会计期间：会计期间：复核人复核人页次页次项目项目利息净支出利息净支出汇兑净损失汇兑净损失金融机构金融机构手续费手续费合计合计重大波动及异重大波动及异常情况常情况1月份月份2月份月份3月份月份12月份月份合计合计重大波动或异常原因分析：重大波动或异常原因分析：财务费用分析表客户：签名日期索引号项目：财务费用分析表编制人3.审查本期发生的财务费用审查本期发生的财务费用（1）是否符合开支范围）是否符合开支范围（2）发生额是否真实正确）发生额是否真实正确（3）会计处理是否及时、正确）会计处理是否及时、正确3.审查本期发生的财务费用（1）是否符合开支范围4.必要时，截止测试必要时，截止测试检查有无跨期入账的现象，对于重大的跨期项检查有无跨期入账的现象，对于重大的跨期项目，应作必要调整目，应作必要调整5.确定其结转是否符合规定确定其结转是否符合规定6.确定其披露是否恰当确定其披露是否恰当4.必要时，截止测试第四节第四节 所有者权益审计所有者权益审计必要性必要性特点特点第四节 所有者权益审计必要性一、审计目标一、审计目标内部控制的健全性、有效性投入资本、资本公积的形成、增减变动的真实性与合法性盈余公积、未分配利润的形成、增减变动的真实性与合法性披露一、审计目标内部控制的健全性、有效性二、二、实质性测试实质性测试实收资本或股本的审计实收资本或股本的审计资本公积的审计资本公积的审计盈余公积的审计盈余公积的审计未分配利润的审计未分配利润的审计重点：实收资本或股本的审计重点：实收资本或股本的审计二、实质性测试实收资本或股本的审计（一）实收资本的审计（一）实收资本的审计审计方法：详细审计审计方法：详细审计测试内容：股本或实收资本的合法性、公允性测试内容：股本或实收资本的合法性、公允性重点：本年度的变动情况重点：本年度的变动情况1.索取合同、章程、营业执照及董事会会议记录，认真索取合同、章程、营业执照及董事会会议记录，认真审阅有关规定审阅有关规定了解投资数额和比例、出资方式和出资期限、注册资了解投资数额和比例、出资方式和出资期限、注册资本变动等方面的有关规定或协议。本变动等方面的有关规定或协议。（一）实收资本的审计审计方法：详细审计2.取得或编制实收资本帐户分析表取得或编制实收资本帐户分析表（1）调阅以前年度的审计工作底稿核实期初余额）调阅以前年度的审计工作底稿核实期初余额的正确性；的正确性；（2）通过核对，确定期末余额的公允性：）通过核对，确定期末余额的公允性：核对总账与明细帐或登记簿核对总账与明细帐或登记簿核对实收资本总账与报表核对实收资本总账与报表核对明细帐与原始凭证、询证函核对明细帐与原始凭证、询证函2.取得或编制实收资本帐户分析表（1）调阅以前年度的审计工作3.审查投入资本的合法性审查投入资本的合法性(1)审查投入资本的数额和比例的合法性；审查投入资本的数额和比例的合法性；(2)检查出资方式、出资期限的合法性；检查出资方式、出资期限的合法性；(3)检查注册资本变动的合法性。检查注册资本变动的合法性。3.审查投入资本的合法性(1)审查投入资本的数额和比例的合法4.审查投入资本的真实性审查投入资本的真实性（1）查阅验资报告）查阅验资报告（2）函证）函证（3）审阅和核对原始凭证，）审阅和核对原始凭证，（4）必要时，实地观察与盘点）必要时，实地观察与盘点4.审查投入资本的真实性（1）查阅验资报告投入的货币资金投入的货币资金v审查银行的收款通知，查明投入现金是否确审查银行的收款通知，查明投入现金是否确已收到或存入企业的开户银行。已收到或存入企业的开户银行。投入的货币资金审查银行的收款通知，查明投入现金是否确已收到或投入的实物投入的实物审阅投资协议；审阅投资协议；审查接受实物投资的清单，查明投入的资产与审查接受实物投资的清单，查明投入的资产与合同、协议规定是否相符；合同、协议规定是否相符；查明其产权是否属于投资者：查明其产权是否属于投资者：查明是否办理了产权转移手续、验收手续；查明是否办理了产权转移手续、验收手续；必要时，通过实地观察、盘点等确定其存在性。必要时，通过实地观察、盘点等确定其存在性。投入的实物审阅投资协议；投入的无形资产投入的无形资产审查无形资产的证明文件；审查无形资产的证明文件；查明是否接收了技术资料并办理法律手续。查明是否接收了技术资料并办理法律手续。投入的无形资产审查无形资产的证明文件；5.检查计价及会计处理的正确性检查计价及会计处理的正确性逐笔审查原始凭证和会计记录逐笔审查原始凭证和会计记录5.检查计价及会计处理的正确性逐笔审查原始凭证和会计记录（1）投资者投入的货币资金）投资者投入的货币资金审查银行收款通知和会计记录：审查银行收款通知和会计记录：是否以企业收到或存入开户银行的日期和是否以企业收到或存入开户银行的日期和金额作为登记实收资本的依据；金额作为登记实收资本的依据；如为外币投资，审查外币折算是否正确。如为外币投资，审查外币折算是否正确。（1）投资者投入的货币资金审查银行收款通知和会计记录：（2）以实物资产投资的）以实物资产投资的查阅出资清单、原始凭证、商检证明、资产评查阅出资清单、原始凭证、商检证明、资产评估报告、财产转移证明、董事会文件等估报告、财产转移证明、董事会文件等房屋、建筑物：旧的，一般按评估确认的价房屋、建筑物：旧的，一般按评估确认的价值作为实收资本；新的，一般以工程结算价作值作为实收资本；新的，一般以工程结算价作为计价的依据。为计价的依据。机器设备、其他物料：新的，验证发票正本；机器设备、其他物料：新的，验证发票正本；旧的，审查评估报告。引进的设备，应取得商旧的，审查评估报告。引进的设备，应取得商检报告。检报告。（2）以实物资产投资的查阅出资清单、原始凭证、商检证明、资产（3）以无形资产投入的资本）以无形资产投入的资本一般以评估价或合同协议价入账（首次发行一般以评估价或合同协议价入账（首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应该按股票而接受投资者投入的无形资产，应该按该项无形资产在投资方的账面价值入账该项无形资产在投资方的账面价值入账）应该检查有关证明文件、技术资料和资产评应该检查有关证明文件、技术资料和资产评估报告等估报告等（3）以无形资产投入的资本一般以评估价或合同协议价入账（首次6.审查实收资本的减少审查实收资本的减少是否合法，手续是否齐全，是否真实是否合法，手续是否齐全，是否真实6.审查实收资本的减少是否合法，手续是否齐全，是否真实7.审查实收资本的披露是否恰当审查实收资本的披露是否恰当实收资本在资产负债表上是否单独列示，列实收资本在资产负债表上是否单独列示，列示数与审定数是否一致；示数与审定数是否一致；附注披露是否充分：分类揭示实收资本、实附注披露是否充分：分类揭示实收资本、实收资本期初至期末间的重要变化。收资本期初至期末间的重要变化。7.审查实收资本的披露是否恰当实收资本在资产负债表上是否单独（二）股本的审计（二）股本的审计1.审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录2.检查股东是否按公司章程、合同、协议规定的出资方式出检查股东是否按公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定资，各种出资方式的比例是否符合规定3.索取或编制股本明细表索取或编制股本明细表4.审查股票的发行、收回等交易活动审查股票的发行、收回等交易活动5.函证发行在外的股票函证发行在外的股票6.检查股票发行费用的会计处理检查股票发行费用的会计处理6.确定股本的披露是否恰当确定股本的披露是否恰当（二）股本的审计1.审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会（三）资本公积审计（三）资本公积审计审查资本公积的公允性与合法性，在常年审审查资本公积的公允性与合法性，在常年审计的情况下，侧重于本年新增的或减少的资计的情况下，侧重于本年新增的或减少的资本公积本公积（三）资本公积审计审查资本公积的公允性与合法性，在常年审计的1.获取或编制资本公积明细表获取或编制资本公积明细表客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：资本公积审定表编制王明02/2/25C19-5截止日：2001年12月31日复核张前02/2/25页次1项目期初余额本期增加本期减少期末余额备注资本溢价接受捐赠折算差额重估增值合计审计说明及调整分录：审计结论：1.获取或编制资本公积明细表客户：北京华夏实业有限公司签名日审查：审查：（1）期初数与上年度审计工作底稿核对相符）期初数与上年度审计工作底稿核对相符（2）验算加计是否正确）验算加计是否正确（3）与相关总账、明细帐核对相符）与相关总账、明细帐核对相符（4）发生额与有关原始凭证核对相符）发生额与有关原始凭证核对相符审查：（1）期初数与上年度审计工作底稿核对相符2.审查资本公积的形成审查资本公积的形成（1）资本或股本溢价：如股本溢价，审查股票的发行价格是）资本或股本溢价：如股本溢价，审查股票的发行价格是否合法，核实发行收入和发行费用，查明发行股票的面值，否合法，核实发行收入和发行费用，查明发行股票的面值，验算溢价收入，审查会计处理等验算溢价收入，审查会计处理等（2）接受捐赠：审查接受捐赠资产是否经过验收并办理移交）接受捐赠：审查接受捐赠资产是否经过验收并办理移交手续，计价方法是否符合规定、计价是否正确，会计处理手续，计价方法是否符合规定、计价是否正确，会计处理是否正确、完整是否正确、完整（3）外币资本折算差额：接受外币资本是否符合规定、是否）外币资本折算差额：接受外币资本是否符合规定、是否收到，折算汇率及计算是否正确，折算差额的处理是否正收到，折算汇率及计算是否正确，折算差额的处理是否正确确（4）法定财产重估增值：重估原因符合规定、是否经有关部）法定财产重估增值：重估原因符合规定、是否经有关部门批准，评估机构是否具有国家有关部门确认的评估资格，门批准，评估机构是否具有国家有关部门确认的评估资格，评估程序和估价方法是否恰当，评估结果是否以获认可，评估程序和估价方法是否恰当，评估结果是否以获认可，会计处理是否正确会计处理是否正确2.审查资本公积的形成（1）资本或股本溢价：如股本溢价，审查3.审查资本公积的使用审查资本公积的使用转增资本是否符合有关规定并经过授权批转增资本是否符合有关规定并经过授权批准，是否依法办理了增资手续、变更登记准，是否依法办理了增资手续、变更登记3.审查资本公积的使用转增资本是否符合有关规定并经过授权批准4.审查资本公积的披露审查资本公积的披露资本公积在资产负债表上是否单独列示，列资本公积在资产负债表上是否单独列示，列示数与审定数是否一致；示数与审定数是否一致；附注披露是否充分：分类揭示资本公积、资附注披露是否充分：分类揭示资本公积、资本公积本期初至期末间的重要变化。本公积本期初至期末间的重要变化。4.审查资本公积的披露资本公积在资产负债表上是否单独列示，列（四）盈余公积的审计（四）盈余公积的审计公允性、合法性的审计公允性、合法性的审计重点是本年增加及减少的盈余公积重点是本年增加及减少的盈余公积（四）盈余公积的审计公允性、合法性的审计1.获取或编制盈余公积明细表获取或编制盈余公积明细表客户：北京华夏实业有限公司客户：北京华夏实业有限公司签名签名日期日期索引号索引号项目：盈余公积审定表项目：盈余公积审定表编制编制王明王明02/2/25C19-5截止日：截止日：2001年年12月月31日日复核复核张前张前02/2/25页次页次1项目项目期初期初数数本期增本期增加加本期本期减少减少期末数期末数备注备注法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积公益金公益金合计合计审计说明及调整分录：审计说明及调整分录：审计结论：审计结论：（1）验算；（）验算；（2）核对（与上年度审计工作底稿、相关总账和明细帐；）核对（与上年度审计工作底稿、相关总账和明细帐；（3）发生额与有关原始凭证核对。）发生额与有关原始凭证核对。1.获取或编制盈余公积明细表客户：北京华夏实业有限公司签名日2.审查盈余公积的提取审查盈余公积的提取（1）盈余公积的提取是否符合规定并经过批准、提取手）盈余公积的提取是否符合规定并经过批准、提取手续是否完备续是否完备（2）提取项目是否完整；）提取项目是否完整；（3）提取依据是否真实、正确（净利润作必要的扣除）；）提取依据是否真实、正确（净利润作必要的扣除）；（4）提取的比例是否合法；）提取的比例是否合法；（5）提取数的计算正确及会计处理是否正确；）提取数的计算正确及会计处理是否正确；2.审查盈余公积的提取（1）盈余公积的提取是否符合规定并经过3.审查盈余公积的使用审查盈余公积的使用（1）盈余公积的使用是否符合规定的用途（法定盈余）盈余公积的使用是否符合规定的用途（法定盈余公积和任意盈余公积：弥补亏损、转增资本、支付公积和任意盈余公积：弥补亏损、转增资本、支付股利；公益金：职工集体福利设施）；股利；公益金：职工集体福利设施）；（2）是否经过批准，手续是否完备；）是否经过批准，手续是否完备；（3）是否符合限制条件；）是否符合限制条件；（4）会计处理是否正确。）会计处理是否正确。3.审查盈余公积的使用（1）盈余公积的使用是否符合规定的用途4、审查盈余公积的披露、审查盈余公积的披露列示方法是否正确（企业的法定盈余公积、任意列示方法是否正确（企业的法定盈余公积、任意盈余公积、公益金应该合并在盈余公积项目中列盈余公积、公益金应该合并在盈余公积项目中列示；股份有限公司盈余公积和公益金则分项列示）示；股份有限公司盈余公积和公益金则分项列示）；列示的数额与审定数是否一致；列示的数额与审定数是否一致；附注中是否说明各项盈余公积的期末余额及期初附注中是否说明各项盈余公积的期末余额及期初至期末间的重要变化。至期末间的重要变化。4、审查盈余公积的披露列示方法是否正确（企业的法定盈余公积、（五）未分配利润的审计（五）未分配利润的审计特点：在实施了其他会计报表项目的审计后，未分配特点：在实施了其他会计报表项目的审计后，未分配利润的审计主要是复核和计算利润的审计主要是复核和计算1.编制或取得未分配利润明细表：验算、核对编制或取得未分配利润明细表：验算、核对2.测试未分配利润的正确性测试未分配利润的正确性利润分配是否符合公司章程、合同、协议以及相关法利润分配是否符合公司章程、合同、协议以及相关法规的规定，利润分配数额与未分配利润数额是否正确。规的规定，利润分配数额与未分配利润数额是否正确。3.确定未分配利润的表达是否恰当确定未分配利润的表达是否恰当（五）未分配利润的审计特点：在实施了其他会计报表项目的审计后未分配利润明细表未分配利润明细表客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：未分配利润审定表编制王明02/2/25C19-5截止日：2001年12月31日复核张前02/2/25页次1项目提取比例未审数调整数审定数备注净利润加：年初未分配利润减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 应付利润未分配利润审计说明及调整分录：审计结论：未分配利润明细表客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目所有者权益审定表所有者权益审定表客户：签名日期索引号项目：所有者权益审定表编制截止日：2001年12月31日复核页次项目未审定数审计调整数审定数备注借贷实收资本 资本公积盈余公积未分配利润审计结论：所有者权益审定表客户：签名日期索引号项目：所有者权益审定表编第五节第五节 投资审计投资审计一、审计目标一、审计目标1.是否存在；是否存在；2.是否归被审计单位所有；是否归被审计单位所有；3.投资及其收益（或损失）的记录是否完整；投资及其收益（或损失）的记录是否完整；4.年末余额是否正确；年末余额是否正确；5.计价是否正确；计价是否正确；6.披露是否恰当。披露是否恰当。第五节 投资审计一、审计目标二、实质性测试二、实质性测试1.获取或编制投资明细表，并复核、核对获取或编制投资明细表，并复核、核对2.执行分析性程序执行分析性程序3.检查和盘点投资资产并检查账实是否相符（盘点库存有检查和盘点投资资产并检查账实是否相符（盘点库存有价证券、函证由其他人保管的证券、向被投资者询证）价证券、函证由其他人保管的证券、向被投资者询证）4.检查投资的入帐价值检查投资的入帐价值5.验证投资收益验证投资收益6.检查长期投资业务是符合国家的限制性规定检查长期投资业务是符合国家的限制性规定7.检查长期投资的核算方法检查长期投资的核算方法8.检查长期投资与短期投资在分类上的相互划转和会计处检查长期投资与短期投资在分类上的相互划转和会计处理是否正确理是否正确9.检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提和会检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提和会计处理是否正确计处理是否正确10.检查本期发生的重大股权变动检查本期发生的重大股权变动11.检查披露的恰当性检查披露的恰当性二、实质性测试1.获取或编制投资明细表，并复核、核对案例案例下表列示了投资项目的若干审计目标及可能实下表列示了投资项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，每一项审计程序最多只能被选择一次。每一项审计程序最多只能被选择一次。案例下表列示了投资项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序审计目标审计程序(1)会计报表中,投资项目的分类反映恰当。(2)在资产负债表日,会计记录所反映的投资确实归属被审计单位.（3）投资的计价准确。A.将投资项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。B.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款日记帐。C.检查长期投资与短期投资在分类上相互划转已进行正确的会计处理。D.抽查投资交易记录原始凭证、证实有关凭证是否已预先编号。E.确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理。F.函证资产负债表日被托管的所有有价证券G.将重大投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所的交易均经批准或授权答案（1）C；（2）F；（3）E审计目标审计程序(1)会计报表中,投资项目的分类反映恰当。第六节第六节 其他相关账户其他相关账户第六节 其他相关账户72Thank you!72Thank you!