第四章--计划审计工作课件

第四章第四章 计划审计工作计划审计工作第四章计划审计工作本章主要内容本章主要内容第一第一节审计计划划第二第二节审计重要性重要性第三第三节审计风险8/4/20242 2本章主要内容第一节审计计划8/19/20232第一节第一节 审计计划审计计划一、一、审计计划划审计计划的作用划的作用X顺利完成审计工作控制审计风险顺利完成审计工作控制审计风险 X关注重点审计领域，及时发现和解决潜在关注重点审计领域，及时发现和解决潜在问题问题 X合理的分配工作和提供指导监督和复核合理的分配工作和提供指导监督和复核 X协调其他注册会计师和专家的工作协调其他注册会计师和专家的工作8/4/20243 3第一节审计计划一、审计计划8/19/20233第一节第一节 审计计划审计计划一、一、审计计划划审计计划的两个划的两个层次次X总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划审计计划的参与者划的参与者X项目负责人及关键成员项目负责人及关键成员8/4/20244 4第一节审计计划一、审计计划8/19/20234第一节第一节 审计计划审计计划二二、总总体体审计审计策略策略 注册会注册会计师应计师应当当为审计为审计工作制定工作制定总总体体审计审计策略，策略，总总体体审计审计策略用以确定策略用以确定审计审计范范围围、时间时间和方向和方向，并指，并指导导制定具体制定具体审计计审计计划划1.制定制定总总体体审计审计策略策略时时考考虑虑的事的事项项X审计工作范围审计工作范围审计工作范围审计工作范围 X报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通 X审计方向审计方向审计方向审计方向 8/4/20245 5第一节审计计划二、总体审计策略8/19/20235第一节第一节 审计计划审计计划2.总总体体审计审计策略的内容策略的内容向具体向具体审计领审计领域域调调配的配的资资源；源；向具体向具体审计领审计领域域分配分配资资源的数量源的数量；何何时时调调配配这这些些资资源；源；如何如何管理、指管理、指导导、监监督督这这些些资资源的利用源的利用。见见范例：范例：p47-493.总总体体审计审计策略与具体策略与具体审计计审计计划的关系划的关系内在内在紧紧密密联联系系不是一成不不是一成不变变的，内容根据需要予以的，内容根据需要予以调调整。整。8/4/20246 6第一节审计计划2.总体审计策略的内容8/19/20236第一节第一节 审计计划审计计划三、具体三、具体审计计划划具体具体审计计划比划比总体体审计策略更加策略更加详细，其内，其内容包括容包括为获取充分、适当的取充分、适当的审计证据已将据已将审计风险降至可接受的低水平，降至可接受的低水平，项目目组成成员拟实施的施的审计程序的性程序的性质、时间和范和范围。具体。具体包括：包括：风险评估程序估程序计划划实施的施的进一步一步审计程序程序计划划实施的其他施的其他审计程序程序 8/4/20247 7第一节审计计划三、具体审计计划8/19/20237第一节第一节 审计计划审计计划u风险评估程序估程序X为了足够识别和评估财务报表重大错报为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。程序的性质、时间和范围。8/4/20248 8第一节审计计划风险评估程序8/19/20238第一节第一节 审计计划审计计划u计划划实施的施的进一步一步审计程序程序X总体方案主要是指注册会计师针对各类交总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案易、账户余额和列报决定采用的总体方案X具体审计程序则是对进一步审计程序的总具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围试和实质性程序的性质、时间和范围 8/4/20249 9第一节审计计划计划实施的进一步审计程序8/19/20239第一节第一节 审计计划审计计划u计划划实施的其他施的其他审计程序程序 X计划的其他审计程序可以包括上述进一计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的既审计准则要求注册会计师应当执行的既定程序。定程序。8/4/20241010第一节审计计划计划实施的其他审计程序8/19/20231第一节第一节 审计计划审计计划四、四、审计过程中程中对计划的更改划的更改计划划审计工作并非工作并非审计业务的一个孤的一个孤立立阶段，而是一个持段，而是一个持续的、不断修正的的、不断修正的过程，程，贯穿于整个穿于整个审计业务的始的始终。由于未。由于未预期事期事项、条件的、条件的变化或在化或在实施施审计程序程序中中获取的取的审计证据等原因，据等原因，CPA在必要在必要时应当当对总体体审计策略和具体策略和具体审计计划作出划作出更新和修改。更新和修改。8/4/20241111第一节审计计划四、审计过程中对计划的更改8/19/2023第一节第一节 审计计划审计计划五、指五、指导、监督与复核督与复核 CPA应当就当就对项目目组成成员工作的指工作的指导、监督与复核的性督与复核的性质、时间和范和范围制制定定计划。划。8/4/20241212第一节审计计划五、指导、监督与复核8/19/202312第二节 重要性一、重要性的定一、重要性的定义二、重要性的确定二、重要性的确定三、重要性与三、重要性与审计风险的关系的关系四、四、评价价错报的影响的影响8/4/20241313第二节重要性一、重要性的定义8/19/202313第二节 重要性一、重要性的定一、重要性的定义义（1221号号）重要性取决于具体重要性取决于具体环环境下境下对对错报错报金金额额和性和性质质的的判断。如果一判断。如果一项错报单项错报单独或独或连连同其他同其他错报错报可能可能影响影响财务报财务报表使用者依据表使用者依据财务报财务报表做出的表做出的经济经济决策决策，则该项错报则该项错报是重大的。是重大的。重要性的实质是财务报表的错报影响使用者决重要性的实质是财务报表的错报影响使用者决策的策的临界点临界点重要性是现代审计理论和事务中一个非常重要重要性是现代审计理论和事务中一个非常重要的概念，它贯穿审计的全过程。的概念，它贯穿审计的全过程。8/4/20241414第二节重要性一、重要性的定义（1221号）8/19/20第二节第二节 重要性重要性1重要性概念中的重要性概念中的错报包含漏报错报包含漏报 2重要性包括对重要性包括对数量和性质数量和性质两个方面的考虑两个方面的考虑 3重要性概念是重要性概念是针对针对财务报表使用者财务报表使用者决策决策的的信息需求而言信息需求而言的的 4重要性的确定重要性的确定离不开具体环境离不开具体环境 5对重要性的评估对重要性的评估需要运用职业判断需要运用职业判断8/4/20241515第二节重要性1重要性概念中的错报包含漏报8/19/2第二节第二节 重要性重要性二、重要性的确定二、重要性的确定（一）确定（一）确定计计划的重要性水平划的重要性水平时应时应考考虑虑的因素的因素1对对被被审计单审计单位及其位及其环环境的了解境的了解2审计审计的目的目标标3财务报财务报表各表各项项目的目的性性质质及其相互关系及其相互关系4财务报财务报表表项项目的目的金金额额及其波及其波动动幅度幅度8/4/20241616第二节重要性二、重要性的确定8/19/202316第二节第二节 重要性重要性（二）从（二）从数量方面数量方面考考虑虑重要性水平重要性水平1.财务财务报报表表层层次次的重要性水平（的重要性水平（总总体）体）X决定着报表是否在所有重大方面公允表达决定着报表是否在所有重大方面公允表达决定着报表是否在所有重大方面公允表达决定着报表是否在所有重大方面公允表达一般采用定量方法确定一般采用定量方法确定X选取一个基准和相应百分比计算选取一个基准和相应百分比计算确确认认基准：基准：总资产总资产、净资产净资产、营业营业收入、收入、费费用用总额总额、净净利利润润、毛利等、毛利等8/4/20241717第二节重要性（二）从数量方面考虑重要性水平8/19/20第二节第二节 重要性重要性税前净利润适用于利润比较稳定回报税前净利润适用于利润比较稳定回报率合理的企业（率合理的企业（5%-10%5%-10%）总收入适用于微利企业和商品流通企总收入适用于微利企业和商品流通企业（业（0.5%-2%0.5%-2%）总资产适用于金融、保险或其他资产总资产适用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业（大而利润小的企业（0.5%-2%0.5%-2%）8/4/20241818第二节重要性税前净利润适用于利润比较稳定回报率合理的企业第二节第二节 重要性重要性（二）从（二）从数量方面数量方面考考虑虑重要性水平重要性水平2.各各类类交易、交易、账户账户余余额额、列、列报报认认定定层层次次的重的重要性水平（具体）要性水平（具体）X认定层次的重要性水平称为：可容忍错报认定层次的重要性水平称为：可容忍错报认定层次的重要性水平称为：可容忍错报认定层次的重要性水平称为：可容忍错报X确定时考虑确定时考虑认定的性质和错报的可能性认定的性质和错报的可能性认定的性质和错报的可能性认定的性质和错报的可能性认定层次的重要性水平与报表层次的关系认定层次的重要性水平与报表层次的关系认定层次的重要性水平与报表层次的关系认定层次的重要性水平与报表层次的关系X认定层次的重要性水平不能超过报表层次认定层次的重要性水平不能超过报表层次8/4/20241919第二节重要性（二）从数量方面考虑重要性水平8/19/20第二节第二节 重要性重要性（三）（三）从性从性质方面方面考考虑虑重要性重要性（P41-42)X涉及舞弊或违法行为的错报涉及舞弊或违法行为的错报X可能涉及法律责任后果的错报可能涉及法律责任后果的错报X影响收益趋势的错报（由盈利变成亏损）影响收益趋势的错报（由盈利变成亏损）X报表项目本身的性质（库存现金、银行存报表项目本身的性质（库存现金、银行存款）款）8/4/20242020第二节重要性（三）从性质方面考虑重要性（P41-42)8（四四）在两个）在两个时时点考点考虑虑重要性重要性1审计计审计计划划阶阶段：在确定段：在确定审计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围时围时（即程序安排多少（即程序安排多少时间时间等）等）2审计报审计报告告阶阶段：段：评评价价错报对错报对决策的影响决策的影响 第二节第二节 重要性重要性8/4/20242121（四）在两个时点考虑重要性第二节重要性8/19/2023第二节第二节 重要性重要性三、重要性与三、重要性与审计风险的关系（的关系（难点）点）重要性和重要性和审计风险之之间存在反向关系存在反向关系v假设信息使用者对错报很敏感，较低的错假设信息使用者对错报很敏感，较低的错报会影响到其决策，重要性水平要定的较报会影响到其决策，重要性水平要定的较低。审计人员的审计风险就会较大。低。审计人员的审计风险就会较大。高高低低低低高高审计风险重要性重要性8/4/20242222第二节重要性三、重要性与审计风险的关系（难点）高低低高第二节第二节 重要性重要性重要性水平重要性水平实际执行的审计程实际执行的审计程序序审计审计证据证据对审计程序的对审计程序的影响影响过低过低 应为应为1万万-实定实定0.1万万扩大审计程序的范扩大审计程序的范围围 追加审计程序追加审计程序过多过多后悔后悔浪费审计浪费审计时间和人力时间和人力过高过高 应为应为0.1万万实定实定1万万审计程序少、审计程序少、审审计范围小计范围小过少过少后怕后怕得出错误得出错误的审计结论的审计结论重要性水平和审计证据的关系重要性水平和审计证据的关系8/4/20242323第二节重要性重要性水平实际执行的审计程序审计证据对审计程第二节第二节 重要性重要性三、重要性与三、重要性与审计风险的关系（的关系（难点）点）值得注意的是，得注意的是，CPA不能通不能通过不合理地人不合理地人为调高重要性水平，降低高重要性水平，降低审计风险。因。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主准确定的，而不是由主观期望的期望的审计风险水平决定。水平决定。8/4/20242424第二节重要性三、重要性与审计风险的关系（难点）8/19/第二节第二节 重要性重要性四、四、对计划划阶段确定的重要性水平的段确定的重要性水平的调整整 在在审计执行行阶段段，随随着着审计过程程的的推推进，注注册册会会计师应当当及及时评价价计划划阶段段确确定定的的重重要要性性水水平平是是否否仍仍然然合合理理，并并根根据据具具体体环境境的的变化化或或在在审计执行行过程程中中进一一步步获取取的的信信息息，修修正正计划划的的重重要要性性水水平平，进而而修修改改进一一步步审计程序的性程序的性质、时间和范和范围。8/4/20242525第二节重要性四、对计划阶段确定的重要性水平的调整8/19第二节第二节 重要性重要性在确定在确定审计程序后，如果注册会程序后，如果注册会计师决定接决定接受更低的重要性水平，受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册将增加。注册会会计师应当当选用下列方法将用下列方法将审计风险降至可接降至可接受的低水平：受的低水平：（1）如有可能如有可能，通，通过扩大控制大控制测试范范围或或实施施追加的控制追加的控制测试，降低，降低评估的重大估的重大错报风险，并支持降低后的重大并支持降低后的重大错报风险水平；水平；（2）通）通过修改修改计划划实施的施的实质性程序的性性程序的性质、时间和范和范围，降低，降低检查风险。8/4/20242626第二节重要性在确定审计程序后，如果注册会计师决定接第二节第二节 重要性重要性五五、评评价价错报错报的影响的影响（一）尚未更正的（一）尚未更正的错报错报的的汇总汇总数数 1.已已经识别经识别的具体的具体错报错报CPA在在审计过程中程中发现的，能的，能够准确准确计量的量的错报 对事实的错报对事实的错报对事实的错报对事实的错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为的忽略或误解，或故意舞弊行为的忽略或误解，或故意舞弊行为的忽略或误解，或故意舞弊行为 涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报 8/4/20242727第二节重要性五、评价错报的影响8/19/202327第二节第二节 重要性重要性五五、评评价价错报错报的影响的影响（一）尚未更正的（一）尚未更正的错报错报的的汇总汇总数数 2推断推断误误差差CPACPA对对不能明确、具体地不能明确、具体地不能明确、具体地不能明确、具体地识别识别的其他的其他的其他的其他错报错报的最佳估的最佳估的最佳估的最佳估计计数数数数 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报现的已经识别的具体错报现的已经识别的具体错报现的已经识别的具体错报通过实质性分析程序推断出的估计错报通过实质性分析程序推断出的估计错报通过实质性分析程序推断出的估计错报通过实质性分析程序推断出的估计错报 8/4/20242828第二节重要性五、评价错报的影响8/19/202328第二节第二节 重要性重要性（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响（p p p p43434343）1 1汇总数重要性水平，数重要性水平，对财务报表的影响不重大，可表的影响不重大，可发表表无保留意无保留意见的的审计报告；告；2尚未更正尚未更正错报的的汇总数数 重要性水平，重要性水平，对财务报表的影表的影响可能是重大的，考响可能是重大的，考虑通通过扩大大审计程序的范程序的范围或要求或要求管理管理层调整整财务报表降低表降低审计风险。3.尚未更正尚未更正错报的的汇总数数接近接近重要性水平，重要性水平，考考虑该汇总数数连同尚未同尚未发现的的错报是否可能超是否可能超过重要性水平重要性水平,应通通过实施追加施追加审计程序的范程序的范围或要求管理或要求管理层调整整财务报表降表降低低审计风险。如被如被审计单位拒位拒绝调账，应发表表非无保留意非无保留意见。如：影响个别报表使用者决策时如：影响个别报表使用者决策时保留意见；保留意见；影响多数或全部报表使用者决策时影响多数或全部报表使用者决策时否定意见。否定意见。8/4/20242929第二节重要性（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响（p43第三节第三节 审计风险审计风险审计风险的概念的概念审计风险模型模型8/4/20243030第三节审计风险审计风险的概念8/19/202330第三节第三节 审计风险审计风险风险风险风险风险X预期结果（主观）与实际结果（客观）之间的偏离预期结果（主观）与实际结果（客观）之间的偏离预期结果（主观）与实际结果（客观）之间的偏离预期结果（主观）与实际结果（客观）之间的偏离X即可能的损失即可能的损失即可能的损失即可能的损失审计风险审计风险审计风险审计风险X审计意见（主观）与被审计单位真实的财务状况与审计意见（主观）与被审计单位真实的财务状况与审计意见（主观）与被审计单位真实的财务状况与审计意见（主观）与被审计单位真实的财务状况与经营成果（客观）之间不相符合（偏离）的可能性经营成果（客观）之间不相符合（偏离）的可能性经营成果（客观）之间不相符合（偏离）的可能性经营成果（客观）之间不相符合（偏离）的可能性X有两种方向的偏离有两种方向的偏离有两种方向的偏离有两种方向的偏离客观上是正确的，而主观判断认为其是错误的客观上是正确的，而主观判断认为其是错误的客观上是正确的，而主观判断认为其是错误的客观上是正确的，而主观判断认为其是错误的客观上是错误的，而主观判断认为其是正确的客观上是错误的，而主观判断认为其是正确的客观上是错误的，而主观判断认为其是正确的客观上是错误的，而主观判断认为其是正确的8/4/20243131第三节审计风险风险8/19/202331第三节第三节 审计风险审计风险 审计风险是是指指财务报表表存存在在重重大大错报而而注注册会册会计师发表表不恰当不恰当审计意意见的可能性。的可能性。注册会注册会计师计师只能只能为财务报为财务报表的可靠性提表的可靠性提供合理保供合理保证证而非而非绝对绝对保保证证保保证证程度与程度与审计风险审计风险之和之和为为195%保证程度保证程度+5%审计风险审计风险=1审计风险的概念审计风险的概念8/4/20243232第三节审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注审计风险的成因审计风险的成因客观原因客观原因客观原因客观原因审计对审计对审计对审计对象的复象的复象的复象的复杂杂杂杂性和性和性和性和审计审计审计审计内容的广泛性；内容的广泛性；内容的广泛性；内容的广泛性；被被被被审计单审计单审计单审计单位内部控制的位内部控制的位内部控制的位内部控制的强强强强弱；弱；弱；弱；对审计结论对审计结论对审计结论对审计结论的依的依的依的依赖赖赖赖程度和程度和程度和程度和审计结论审计结论审计结论审计结论的影响范的影响范的影响范的影响范围围围围；审计审计审计审计法律法律法律法律环环环环境的直接影响；境的直接影响；境的直接影响；境的直接影响；主观原因主观原因主观原因主观原因审计审计审计审计人人人人员员员员的的的的经验经验经验经验和能力；和能力；和能力；和能力；审计审计审计审计人人人人员员员员的工作的工作的工作的工作责责责责任心；任心；任心；任心；审计方法审计方法审计方法审计方法审计质审计质量与量与量与量与审计审计成本的均衡成本的均衡成本的均衡成本的均衡；统计统计统计统计抽抽抽抽样样样样方法和分析性程序的采用方法和分析性程序的采用方法和分析性程序的采用方法和分析性程序的采用8/4/20243333审计风险的成因客观原因8/19/202333第三节第三节 审计风险审计风险审计风险审计风险取决于重大取决于重大错报风险错报风险和和检查风险检查风险，其中其中重大重大错报风险错报风险是指是指财务报财务报表在表在审计审计前存前存在重大在重大错报错报的可能性。的可能性。检查风险检查风险是指某一是指某一认认定存在定存在错报错报，该错报单该错报单独或独或连连同其他同其他错报错报是是重大的，但注册会重大的，但注册会计师计师未能未能发现这发现这种种错报错报的的可能性。可能性。审计风险审计风险和重大和重大错报风险错报风险、检查风险检查风险的关系用的关系用模型表示模型表示为为：审计风险审计风险=重大重大错报风险错报风险检查风险检查风险审计风险模型审计风险模型8/4/20243434第三节审计风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险，其中重第三节第三节 审计风险审计风险在在审计风险模型中，重大模型中，重大错报风险是企是企业的的风险，不受，不受CPA的控制。的控制。CPA只能通只能通过实施施风险评估程序来正确估程序来正确评估重大估重大错报风险，并，并根据根据评估的估的两个两个层次次的重大的重大错报风险分分别采采取取应对措施。需要明确的是，措施。需要明确的是，该风险评估只估只是一个判断，而不是是一个判断，而不是对风险的精确的精确计量。量。1财务报表表层次重大次重大错报风险 2认定定层次的重大次的重大错报风险重大错报风险重大错报风险8/4/20243535第三节审计风险在审计风险模型中，重大错报风险是企业的风险，第三节第三节 审计风险审计风险认定定层次的重大次的重大错报风险又可以又可以进一步一步细分分为固有固有风险和和控制控制风险。固有固有风险是指假是指假设不存在相关的内部控制，某一不存在相关的内部控制，某一认定定发生重大生重大错报的可能性，无的可能性，无论该错报单独考独考虑，还是是连同同其他其他错报构成重大构成重大错报。控制控制风险是指某是指某项认定定发生了重大生了重大错报，无，无论该错报单独考独考虑，还是是连同其他同其他错报构成重大构成重大错报，而，而该错报没没有被企有被企业的内部控制及的内部控制及时防止、防止、发现和和纠正的可能性。正的可能性。控制控制风险取决于取决于财务报表表编制有关的内部控制的制有关的内部控制的设计和和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制制风险始始终存在。存在。需要需要特特别说明明的是，由于固有的是，由于固有风险和控制和控制风险不可分割不可分割地交地交织在一起，有在一起，有时无法无法单独独进行行评估，估，审计准准则通常通常不再不再单独提到固有独提到固有风险和控制和控制风险，而只是将两者合并，而只是将两者合并称称为“重大重大错报风险”。8/4/20243636第三节审计风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有第三节第三节 审计风险审计风险检查风险取决于取决于审计程序程序设计的合理性和的合理性和执行的有效性。行的有效性。CPA通常无法将通常无法将检查风险降低降低为零，其原因主要有两点：一是零，其原因主要有两点：一是CPA通常并不通常并不对所有的交易、所有的交易、账户余余额和列和列报进行行检查；二是；二是CPA可能可能选择了不恰当的了不恰当的审计程序，或是程序，或是审计程序程序执行不当，或是行不当，或是错误理解了理解了审计结论 检查风险检查风险8/4/20243737第三节审计风险检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有第三节第三节 审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险检查风险检查风险注册会计师只能评估，不可控制注册会计师只能评估，不可控制注册会计师只能评估，不可控制注册会计师只能评估，不可控制只关注重大的，不对所有错报负责只关注重大的，不对所有错报负责只关注重大的，不对所有错报负责只关注重大的，不对所有错报负责分成两个层次：报表层次和认定层次分成两个层次：报表层次和认定层次分成两个层次：报表层次和认定层次分成两个层次：报表层次和认定层次评估认定层次评估认定层次评估认定层次评估认定层次确定进一步审计程序确定进一步审计程序确定进一步审计程序确定进一步审计程序评估报表层次评估报表层次评估报表层次评估报表层次确定总体应对措施确定总体应对措施确定总体应对措施确定总体应对措施只有一个层次：认定层次只有一个层次：认定层次只有一个层次：认定层次只有一个层次：认定层次注册会计师可以控制注册会计师可以控制注册会计师可以控制注册会计师可以控制8/4/20243838第三节审计风险重大错报风险检查风险注册会计师只能评估，不可第三节第三节 审计风险审计风险例如：注册会例如：注册会计师计师可接受可接受的的审计风险为审计风险为5%，被，被审计单审计单位的重大位的重大错报风险评错报风险评估估为为40%，则则注册注册会会计师计师可接受的可接受的检查风险计检查风险计算如下：算如下：检查风险检查风险=审计风险审计风险/重大重大错报风险错报风险 =5%/40%=12.5%8/4/20243939第三节审计风险例如：注册会计师可接受的审计风险为5%，被第三节第三节 审计风险审计风险审计风险审计风险模型中要素的关系模型中要素的关系X两者相互独立，是审计风险形成的两个不同环节；两者相互独立，是审计风险形成的两个不同环节；两者相互独立，是审计风险形成的两个不同环节；两者相互独立，是审计风险形成的两个不同环节；X各要素排列是有序的，其发生顺序依次是重大错报各要素排列是有序的，其发生顺序依次是重大错报各要素排列是有序的，其发生顺序依次是重大错报各要素排列是有序的，其发生顺序依次是重大错报风险和检查风险风险和检查风险风险和检查风险风险和检查风险X各要素只有同时发生才会构成审计风险，审计风险各要素只有同时发生才会构成审计风险，审计风险各要素只有同时发生才会构成审计风险，审计风险各要素只有同时发生才会构成审计风险，审计风险是各要素共同作用的结果。是各要素共同作用的结果。是各要素共同作用的结果。是各要素共同作用的结果。X在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。8/4/20244040第三节审计风险审计风险模型中要素的关系8/19/2023练习练习单选1.CPA在在实施施细节测试时发现最近最近购入存入存货的的实际价价值为15000元，但元，但账面面记录的金的金额却却为10000元。因此，存元。因此，存货和和应付付账款分款分别被低估被低估了了5000元，元，这里被低估的里被低估的5000元就是（元就是（）。）。A、涉及主、涉及主观决策的决策的错报B、已、已识别的的对事事实的具体的具体错报C、实质性分析程序推断出的估性分析程序推断出的估计错报D、测试样本估本估计出的出的总体的体的错报8/4/20244141练习单选8/19/202341练习练习2.CPA需要在（需要在（）之前，）之前，评估尚未更正估尚未更正错报单独或累独或累积的影响是否重大。的影响是否重大。A、收集、收集审计证据据B、编制制审计工作底稿工作底稿C、出具、出具审计报告告D、签订业务约定定书3.应收收账款年末余款年末余额为5000万元，万元，CPA抽抽查15%的的样本本发现金金额有有200万元的高估，高估万元的高估，高估部分部分为账面金面金额的的10%，据此，据此CPA推断推断误差是差是（）A、200万元万元B、300万元万元C、400万元万元D、500万元万元8/4/20244242练习2.CPA需要在（）之前，评估尚未更正错报单独或练习练习4.CPA在判断在判断错报的性的性质是否重要是否重要时应该考考虑的具体情况有（的具体情况有（）A、管理、管理层通通过错报来达到有关来达到有关奖金或其他激金或其他激励政策励政策规定的要求，从而增加其定的要求，从而增加其报酬酬B、与被、与被审计单位所位所处行行业及其及其环境相关的关境相关的关键性披露性披露C、关、关联方交易方交易D、管理、管理层及治理及治理层的的报酬酬8/4/20244343练习4.CPA在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况有练习练习多多选1.CPA开展初步开展初步业务活活动有助于确保在有助于确保在计划划审计工作工作时达到下列要求（达到下列要求（）A、CPA已具已具备执行行业务所需要的独立性所需要的独立性B、不存在因管理、不存在因管理层诚信信问题而影响而影响CPA保持保持该项业务意愿的情况意愿的情况C、CPA已具已具备执行行业务所需要的所需要的专业胜任能任能力力D、与被、与被审计单位不存在位不存在对业务约定条款的定条款的误解解8/4/20244444练习多选8/19/202344练习练习2.进一步一步审计程序的程序的总体方案主要是指体方案主要是指CPA针对各各类交易、交易、账户余余额和列和列报决定采用的决定采用的总体体方案，包括（方案，包括（）。）。A、控制、控制测试B、实质性方案性方案C、综合性方案合性方案D、实质性程序性程序8/4/20244545练习2.进一步审计程序的总体方案主要是指CPA针对各类交易、练习练习下列关于交易、下列关于交易、账户余余额、列、列报及其及其认定重大定重大错报风险较高的，其高的，其说法正确的有（法正确的有（）A、技、技术进步可能步可能导致某致某项产品品陈旧，旧，进而而导致存致存货易于易于发生高估生高估错报（计价价认定）定）B、对高价高价值的、易的、易转移的存移的存货缺乏缺乏实物安全物安全控制，可能控制，可能导致存致存货的存在性的存在性认定出定出错C、管理、管理层缺乏缺乏诚信、治理信、治理层形同虚形同虚设而不能而不能对管理管理层进行有效行有效监督督D、会、会计计量量过程受重大程受重大计量不确定性影响，量不确定性影响，可能可能导致相关致相关项目的准确性目的准确性认定出定出错8/4/20244646练习下列关于交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高的，练习练习在既定的在既定的审计风险水平下，下列表述正确的有水平下，下列表述正确的有（）。）。A、可接受的、可接受的检查风险水平与水平与认定定层次重大次重大错报风险的的评估估结果成正向关系果成正向关系B、可接受的、可接受的检查风险水平与水平与认定定层次重大次重大错报风险的的评估估结果成反向关系果成反向关系C、评估的重大估的重大错报风险越高，可接受的越高，可接受的检查风险越低越低D、评估的重大估的重大错报风险越低，可接受的越低，可接受的检查风险越高越高8/4/20244747练习在既定的审计风险水平下，下列表述正确的有（）。练习练习重要性与重要性与审计风险之之间存在反向关系。通常，存在反向关系。通常，4000元元的重要性水平比的重要性水平比2000元的重要性水平高。在理解两者元的重要性水平高。在理解两者之之间的关系的关系时，必，必须注意，重要性水平是注意，重要性水平是CPA从从财务报表使用者的角度表使用者的角度进行判断的行判断的结果。如果重要性水平果。如果重要性水平是是 4000 元，元，则意味着（意味着（）。）。A、低于、低于4000 元的元的错报不会影响到不会影响到财务报表使用者的决表使用者的决策策B、低于、低于4000 元的元的错报会影响到会影响到财务报表使用者的决策表使用者的决策C、此、此时CPA需要通需要通过执行有关行有关审计程序合理保程序合理保证能能发现高于高于4000 元的元的错报D、此、此时CPA不需要通不需要通过执行有关行有关审计程序合理保程序合理保证能能发现高于高于4000 元的元的错报8/4/20244848练习重要性与审计风险之间存在反向关系。通常，4000元的重要练习练习在确定在确定审计程序后，如果程序后，如果CPA决定接受更低的重要性决定接受更低的重要性水平，水平，审计风险将增加。将增加。CPA应当当选用下列（用下列（）方法将方法将审计风险降至可接受的低水平。降至可接受的低水平。A、如有可能，通、如有可能，通过扩大控制大控制测试范范围，降低，降低评估的估的重大重大错报风险，并支持降低后的重大，并支持降低后的重大错报风险水平水平B、如有可能，通、如有可能，通过实施追加的控制施追加的控制测试，降低，降低评估估的重大的重大错报风险，并支持降低后的重大，并支持降低后的重大错报风险水平水平C、通、通过修改修改计划划实施的施的实质性程序的性性程序的性质，降低，降低检查风险D、通、通过修改修改计划划实施的施的实质性程序的性程序的时间和范和范围，降低降低检查风险8/4/20244949练习在确定审计程序后，如果CPA决定接受更低的重要性水平，审本章结束！本章结束！8/4/20245050本章结束！8/19/202350