第三章消费税课件

第三章第三章 消费税消费税n教学目的教学目的 通过本章的学习，要求理解消费税的概念和特点及其意义，掌握消费税的征税范围和计算方法，明确消费税的减免和出口退税及征管方法。n重难点提示重难点提示 消费税的计算方法n授课内容授课内容n1.消费税概述n2.消费税的征管制度第三章 消费税教学目的 通过本章的学习，要求理解消1第一节第一节 消费税概述消费税概述n一、消费税的概念一、消费税的概念消费税是对在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种税。是国家为体现消费政策，以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属流转税的范畴第一节 消费税概述一、消费税的概念 2消费税的改革概况n从2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。消费税调整从11大类扩大到14大类，促进环保和资源可持续利用，以及限制奢侈品消费，成为此次调整最大的特点。消费税的改革概况从2006年4月1日起，对我国现行消费税的税3二、消费税的特点二、消费税的特点n1.征税范围具有选择性。n2.征税环节具有单一性。n3.征税收入具有稳定性。n4.税负具有转嫁性。n5.属于中央税。二、消费税的特点 1.征税范围具有选择性。4第二节第二节 消费税的征管制度消费税的征管制度n一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围n1类：属于过度消费会对人类健康、社会秩序类：属于过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等各方面造成危害的特殊消费品。和生态环境等各方面造成危害的特殊消费品。如：烟（包括各种进口烟）、酒、鞭炮、焰火。如：烟（包括各种进口烟）、酒、鞭炮、焰火。n2类：奢侈品或非生活必需品。如：贵重首饰类：奢侈品或非生活必需品。如：贵重首饰（包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝、玉石）、（包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝、玉石）、化妆品（包括成套化妆品）。化妆品（包括成套化妆品）。n3类：高能耗及高档消费品。如：小汽车、摩类：高能耗及高档消费品。如：小汽车、摩托车。托车。n4类：属于不可再生或包括替代的石油类消费类：属于不可再生或包括替代的石油类消费品。如：汽油、柴油。品。如：汽油、柴油。第二节 消费税的征管制度一、消费税的征税范围5二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人n消费税的纳税人是在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。中华人民共和国消费税暂行条例第一条规定：“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳消费税。”二、消费税的纳税人 消费税的纳税人是在中国境内从事生产、委托6三、消费税的税率三、消费税的税率n（一）烟n1.甲类卷烟56%+150元/标准箱n2.乙类卷烟36%+150元/标准箱n3.雪茄烟36%n4.烟丝30%三、消费税的税率（一）烟7我国大幅度提高烟产品消费税我国大幅度提高烟产品消费税 最高提至最高提至56%2009-06-20n经国务院批准，财政部、国家税务总局近日对烟产品消费税政策作了重大调整，除烟产品生产环节生产环节的消费税政策有了较大改变，调整了计税价格，提高了消费税税率外，卷烟批发环节批发环节还加征了一道从价税，税率为5%.新政策从5月1日起执行。n政策调整后，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%，乙类香烟由30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。与此同时，原来的甲乙类香烟划分标准也进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元，即每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。我国大幅度提高烟产品消费税 最高提至56%2009-8三、消费税的税率三、消费税的税率n（二）酒及酒精n1.白酒20%+0.5元/斤n2.黄酒240元/吨n3.啤酒220元/吨（出厂价小于3000元/吨）n4.其他酒10%n5.酒精5%三、消费税的税率（二）酒及酒精9三、消费税的税率三、消费税的税率n（三）化妆品30%n（四）贵重首饰及珠宝玉石5%n（五）鞭炮、焰火15%n（六）小汽车1%-40%n（七）中轻型商用客车5%三、消费税的税率（三）化妆品30%10第三节第三节 消费税的计算消费税的计算n税收条例规定，消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式如下：n1实行从价定率办法计算应纳消费税税额的公式为：n应税消费品的应纳税额=销售额税率n2实行从量定额办法计算应纳消费税税额的公式为：n应税消费品应纳税额=销售量单位税额第三节 消费税的计算税收条例规定，消费税实行从价定率或者11一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定n（一）从价定率征收的计税依据n含消费税而不含增值税的销售额，也称应税销售额或应税销售收入。具体为：n1.生产销售的应税消费品的计税依据n发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的计税销售额。其换算公式为：n应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）一、消费税计税依据的确定（一）从价定率征收的计税依据122连同包装物销售的应税消费品的计税依据n纳税人连同包装物销售的应税消费品，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。2连同包装物销售的应税消费品的计税依据纳税人连同包装物销售13n对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定的期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。n从1995年6月1日起，对酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，不论押金是否返还，也不论在会计上如何核算，均要并入酒类产品销售额中，依酒类产品适用税率征收消费税。对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定的期143自产自用应税消费品的计税依据n纳税人自产自用应税消费品，按规定应当纳税的，计税依据为纳税人生产的同类消费品的销售额或组成计税价格。n自产自用的应税消费品，用于企业连续生产应税消费品的不纳税；用于连续生产非应税消费品和在建工程、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：n组成计税价格=（成本十利润）/(1消费税税率)3自产自用应税消费品的计税依据纳税人自产自用应税消费品，按154委托加工应税消费品的计税依据n委托加工应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：n组成计税价格=(材料成本十加工费)/(l消费税税率)4委托加工应税消费品的计税依据委托加工应税消费品，按照受托165进口应税消费品的计税依据n进口的应税消费品，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：n组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）n公式中的“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。5进口应税消费品的计税依据进口的应税消费品，按组成计税价格17（二）从量定额征收的计税依据n实行从量定额征收的应税消费品，其计税依据为销售应税消费品的实际销售数量。具体如下：n1生产销售的应税消费品，其计税依据为应税消费品的实际销售数量。n2自产自用的应税消费品，其计税依据为应税消费品的移送使用数量。n3委托加工的应税消费品，其计税依据为纳税人收回的应税消费品数量。n4进口的应税消费品，其计税依据为海关核定的应税消费品进口征税数量。（二）从量定额征收的计税依据实行从量定额征收的应税消费品，其18例1n例：某化妆品厂2009年1月销售一批化妆品，销售收入72000元（包含增值税销项税额），计算该厂1月份应纳消费税。n解：适用税率：30n计税销售额72000/（117）61538.46元。n应纳税额61538.463018461.54元。例1例：某化妆品厂2009年1月销售一批化妆品，销售收入7219例2n某啤酒厂为增值税一般纳税人，2009年5月生产甲乙两种啤酒。甲种啤酒本月售出200吨，每吨售价1500元（不含税）；本月特制乙种啤酒1吨，全部提供本厂职工用作节日礼品。乙种啤酒无同类商品售价，每吨实际生产成本为2800元。本月购进货物取得专用发票注明的可抵扣的进项税额为33400元。根据以上资料，计算该厂2009年5月份应纳消费税税额和增值税税额（啤酒成本利润率为10）。例2某啤酒厂为增值税一般纳税人，2009年5月生产甲乙两种啤20参考答案参考答案n应纳消费税税额200220125044250元n应纳增值税税额20015001712800（110）250173340018166.1元参考答案 应纳消费税税额200220125044221例例3：委托加工举例：委托加工举例n甲企业于2009年1月份委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料等实际成本为4000元，并支付乙企业加工费400元，已知该应税消费品的适用税率为10，计算该批委托加工应税消费品的消费税税额。例3：委托加工举例22参考答案n组成计税价格（4000+400）/（1-10）4888.89（元）n应纳消费税4888.8910488.89（元）参考答案组成计税价格（4000+400）/（1-10）23委托加工应税消费品的消费税的处理方式n采取委托加工方式时，收回的应税消费品中不包含税金，这会使得委托加工的应税消费品同外购的应税消费品税负不平衡，因此，为了平衡税负，必须将委托加工的应税消费品纳入消费税的征税范围。由受托方在向委托方交货时代收由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。代缴消费税。委托方收回后直接出售的，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。不再征收消费税。委托加工应税消费品的消费税的处理方式采取委托加工方式时，收回24例4：进口环节举例n某进出口公司某月进口小轿车120辆，每辆到岸价格7万元，该公司当月以每辆18万元价格销售给当地汽车自选商场80辆，并开具专用发票，以每辆25万元价格销售给某事业单位一辆，小轿车进口关税税率为25，计算该公司应纳的消费税（税率为5）和增值税。例4：进口环节举例某进出口公司某月进口小轿车120辆，每辆到25参考答案n1.进口环节应纳的消费税1207（1+25）/（1-5）555.26（万元）n2.进口环节应纳增值税（1207+120725+55.26）17187.90（万元）n3.销售环节应纳的增值税801817+25/（1+17）17-187.9060.53（万元）参考答案1.进口环节应纳的消费税1207（1+25）26外购已税消费品已纳税款的扣除（13条P92-93)（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（8）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；（9）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（10）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（11）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。外购已税消费品已纳税款的扣除（13条P92-93)（1）外购27例n某中外合资化妆品公司(一般纳税人)2009年4月购进一批香水精,取得增值税专用发票上专用发票上注明价款30万，增值税税额5.1万元，本月货到并验收入库，期初库存外购香水精10万元，本月领用外购香水精一批加工生产化妆品售出，开出专用发票注明价款60万元，增值税税额10.2万元，货已发出，并办妥银行托收手续。期末库存外购香水精20万元。计算本期可扣除的消费税及本期应纳的消费税。例某中外合资化妆品公司(一般纳税人)2009年4月购进一批香28分析过程n化妆品消费税税率为30%n生产领用外购香水精已纳消费税税款准予抵扣，按当期生产领用数量，计算准予扣除的外购消费品已纳税额的消费税。n期初库存外购香水精10万元+4月购进30万-期末库存20万元=本月领用20万元n当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=20*30%=6万元n本期应纳的消费税=销售60*30%-6=12万元分析过程化妆品消费税税率为30%29练习n某酒厂为增值税一般纳税人，2011年12月销售白酒4吨，取得不含增值税价款120万元，同时收取包装物押金10万元。买卖双方签订销售合同，依照惯例约定包装物2个月后归还酒厂。当期没收10月份收取的逾期包装物押金5万元。已知白酒消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克。该酒厂当月应缴纳的消费税为多少万元？练习某酒厂为增值税一般纳税人，2011年12月销售白酒4吨，30参考答案n酒类产品(除啤酒、黄酒外)的包装物押金，无论是否返还，也不管会计上如何核算，都要在发生当期并入销售额计算缴纳消费税。因此，该酒厂当月应缴纳的消费税=12020%+420000.510000+10(1+17%)20%=26.11(万元)参考答案酒类产品(除啤酒、黄酒外)的包装物押金，无论是否返还31二、消费税的纳税环节n1纳税人生产销售应税消费品的，于销售时纳税。金银首饰由生产环节改为零售环节纳税，非金银首饰仍在生产销售环节纳税。纳税人用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税。n2纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。二、消费税的纳税环节 1纳税人生产销售应税消费品的，于销32二、消费税的纳税环节n3委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。带料加工、翻新改制的金银首饰由受托方于交货时纳税。对纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。n4进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口金银首饰的消费税，由进口环节纳税改为在零售环节征税。二、消费税的纳税环节 3委托加工的应税消费品，由受托方在33三、消费税的纳税期限n消费税条例第十四条规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人、代收代缴应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。n纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结算上月应纳税款。n纳税人进口应税消费品，应自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。三、消费税的纳税期限 消费税条例第十四条规定，消费税的纳税期34消费税纳税申报表n填表日期：年月日n纳税编码n纳税人识别号nn纳税人名称：地址：n税款所属期：年月日至年月日联系电话：n应税消费品名称适用税目应税销售额（数量）适用税率（单位税额）当期准予扣除外购应税消费品买价（数量）外购应税消费品适用税率（数量）合计期初库存外购应税消费品买价（数量）当期购进外购应税消费品买价（数量）期末库存外购应税消费品买价（数量）12345=6+7-86789合计应纳消费税当期准予扣除外购应税消费品已纳税款当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款本期累计合计期初库存委托加工应税消费品已纳税款当期收回委托加工应税消费品已纳税款期末库存委托加工应税消费品已纳税款15=3x4-10或3x4-11或3x4-10-111610=5x9或10=5x9（1征减幅度）11=12+13-14121314已纳消费税本期应补（退）税金额本期累计合计上期结算税额补交本年度欠税补交以前年度欠税171819=15-26-27202122截止上年底累计欠税额本年度新增欠税额减免税额预缴税额多缴税额本期累计23242526=3x4x征减幅度2728如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏备注会计主管：（签章）纳税人（公章）代理人名称代理人（公章）代理人地址经办人电话消费税纳税申报表35n以下由税务机关填写收到申报表日期接收人填表说明：n1、表中2栏“适用税目”必须按照中华人民共和国消费税暂行条例规定的税目填写。n2、第10栏，准予抵扣项目无减税优惠的按10=59的勾稽关系填报；准予抵扣项目有减税优惠的按10=59（1-减征幅度）的勾稽关系填报。目前准予抵扣且有减税优惠的项目为石脑油、润滑油，减征幅度为70%。n3、第26栏，全额免税的应税消费品按“26=34”填报，减征税款的应税消费品按“26=34减征幅度”填报，目前有减税优惠的项目为石脑油、润滑油，润滑油、燃料油减征幅度为70%。n4、本表一式三份，区（分）局、计征局、纳税人各一份。以 下 由 税 务 机 关 填 写收到申报表36四、消费税的纳税地点n为了协调各地区之间的经济利益，便于征管，国家对消费税的纳税地点也作出了明确规定。n1纳税人生产销售（包括自产、自用）应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。n2纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。四、消费税的纳税地点 为了协调各地区之间的经济利益，便于征管37四、消费税的纳税地点n3纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自治区、直辖市）的，如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税，需经国家税务总局批准；纳税人的总机构与分支机构在同一省（自治区、直辖市）内而不在同一县（市）的，如需改由总机构汇总到总机构所在地纳税，需经国家税务总局及所属税务分局批准。四、消费税的纳税地点 3纳税人的总机构与分支机构不在同一县38四、消费税的纳税地点n4委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。n5进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。n6金银首饰的消费税纳税人应当向其核算地主管国家税务局申报纳税。四、消费税的纳税地点4委托加工的应税消费品，由受托方向所在39习题：习题：1.某酒厂（增值税一般纳税人）某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产白酒、啤酒、黄酒等各类酒主要生产白酒、啤酒、黄酒等各类酒品品n9 9年月份发生下列两笔业务：年月份发生下列两笔业务：（）月日，销售白酒吨，（）月日，销售白酒吨，每吨不含税单价元，收取包装每吨不含税单价元，收取包装物押金元，款项全部存入银物押金元，款项全部存入银行。行。（）月日，销售啤酒（）月日，销售啤酒吨，每吨不含税单价元，收取吨，每吨不含税单价元，收取包装物押金元，款项全部存包装物押金元，款项全部存入银行。入银行。习题：1.某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产白酒、啤酒、黄酒40n（）因部分客户未按规定退还包装物，（）因部分客户未按规定退还包装物，本月没收白酒包装物押金本月没收白酒包装物押金2340023400元。另外，元。另外，本月除收取啤酒包装物押金本月除收取啤酒包装物押金元外，还没收元外，还没收8 8年月日收取的年月日收取的甲公司啤酒包装物押金甲公司啤酒包装物押金1170011700元，其他已元，其他已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金4680046800元。元。若本月未发生进项税额，请根据上若本月未发生进项税额，请根据上述资料，计算该酒厂当月应纳的增值税述资料，计算该酒厂当月应纳的增值税和消费税各是多少？和消费税各是多少？（）因部分客户未按规定退还包装物，本月没收白酒包装物押金2412.某汽车制造公司为增值税一般纳税人，某月发生以下经营业务：n1.1.销售自产小汽车销售自产小汽车5050辆，取得汽车价款（不含辆，取得汽车价款（不含税）税）550550万元，另外向买方收取价外费用万元，另外向买方收取价外费用5 5万元；万元；n2.2.销售自产轮胎取得销售额（含税）销售自产轮胎取得销售额（含税）58.558.5万元；万元；n3.3.购进各种生产用原材料，从销售方取得的增购进各种生产用原材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为值税专用发票上注明的增值税税额合计为7070万万元，支付运输公司开具的运费结算单据上注明元，支付运输公司开具的运费结算单据上注明的运费是的运费是3 3万元（轮胎消费税的税率为万元（轮胎消费税的税率为3 3，小，小汽车消费税税率为汽车消费税税率为5 5）。计算该公司该月应）。计算该公司该月应纳的增值税和消费税分别是多少？纳的增值税和消费税分别是多少？2.某汽车制造公司为增值税一般纳税人，某月发生以下经营业务：42n3.某酒厂将自产的某酒厂将自产的2吨粮食白酒（成本吨粮食白酒（成本2.8万元，售价万元，售价4万元），万元），3吨薯类白酒吨薯类白酒（成本（成本5万元，成本利润率万元，成本利润率5，无售价），无售价）赠送给客户，计算该酒厂应纳的消费税。赠送给客户，计算该酒厂应纳的消费税。3.某酒厂将自产的2吨粮食白酒（成本2.8万元，售价4万元）43n4.某卷烟厂3月份向一经销商提供卷烟200箱，每箱不含增值税售价为3510元，并收取装车费3000元。（1）该厂应纳消费税是多少？（2）如该厂同时还提供木箱包装且单独计价，30元/个，则其应纳消费税是多少？（3）如该厂除按上述条件提供木箱包装外，每个木箱还加收押金10元，且经销商在双方约定的期限内未退回木箱，但该厂收取押金期限未到一年，则该押金是否应计纳消费税？如需计纳则该押金应纳多少消费税？4.某卷烟厂3月份向一经销商提供卷烟200箱，每箱不含增值税44税法规定n税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对逾期（以一年为期限）包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。另外，从年月日起，依据现行税法规定，对酒类产品生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒外）而收取的包装物押金，应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收增值税。税法规定税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金45注意事项n根据上述规定，本月销售白酒收取的包装物押金元应按规定缴纳增值税和消费税；本月销售啤酒收取的包装物押金元不纳税；白酒包装物押金应于收取时缴纳增值税和消费税，没收时不再纳税；由于啤酒、黄酒实行从量计征消费税，故本月没收的甲公司啤酒包装物押金以及逾期一年以上的啤酒、黄酒押金元，只需缴纳增值税，无需缴纳消费税。注意事项根据上述规定，本月销售白酒收取的包装物押金46n应纳增值税销项税额进项税额40003023400（117%）35006011700（17）46800（17）17（120000200002100001000040000）1768000（元）应纳消费税40003023400（17）203020000.56025021000300001500066000（元）应纳增值税销项税额进项税额4000302340047