第三章-成本费用的归集与分配(下)课件

胡玉明 潘敏虹 编著厦门大学出版社成成成成 本本本本 会会会会 计计2121世纪会计学系列教材世纪会计学系列教材胡玉明 潘敏虹 编著厦门大学出版社成 本 会 计21世纪会计第三章第三章 成本费用的归集与分配（下）成本费用的归集与分配（下）第一节第一节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配第二节第二节 废品损失和停工损失的归集与分配废品损失和停工损失的归集与分配第三节第三节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配v2121世世纪会会计学学系列系列教教材材2第三章 成本费用的归集与分配（下）21世纪会计学系列教材2第一节第一节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配3第一节 制造费用的归集与分配3l制造费用是企业内部各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的费用。制造费用是产品成本的重要组成部分，企业计入产品成本的费用中，除了直接材料和直接工资之外，其余的费用一般都包括在制造费用之中。4制造费用是企业内部各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所制造费用的组成制造费用的组成 l企业的制造费用包括：1工资及职工福利费。2折旧费。3原油储量有偿使用费、油田维护费、矿山维简费。4租赁费。5修理费。6机物料消耗。7低值易耗品。8取暖费。9水电费。5制造费用的组成 企业的制造费用包括：5制造费用的组成制造费用的组成10办公费。11差旅费。12运输费。13保险费。14设计制图费。15试验检验费。16劳动保护费。17停工损失。18其他制造费用。6制造费用的组成10办公费。6制造费用的归集制造费用的归集产品生产车间的间接费用通过设置“造制费用”二级明细账户进行归集。该账户属于集合分配账户，其借方归集月份内发生的制造费用，贷方反映费用的分配。该账户按照费用项目设立专栏或专户，其格式如表3-1所示。制造费用归集时，应根据各种记账凭证（付款凭证、转账凭证）和各种费用分配表（包括材料费用、外购动力费、工资费用、折旧费用等要素费用分配表，待摊、预提费用分配表和辅助生产费用分配表）进行登记。7制造费用的归集产品生产车间的间接费用通过设置“造制费用”二制造费用的归集制造费用的归集8制造费用的归集8制造费用的分配制造费用的分配 l（一）生产工人工时比例分配法 这是按照各种产品所耗用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。按照生产工人工时比例分配制造费用，制造费用分配率计算公式为：制造费用分配率制造费用总额产品生产工时总和【例3-1】编制制造费用分配表如表3-2所示。9制造费用的分配（一）生产工人工时比例分配法 9制造费用的分配制造费用的分配l根据表3-2应编制如下会计分录：l借：基本生产甲产品 18 443l 基本生产乙产品 26 557l 贷：制造费用 45 00010制造费用的分配根据表3-2应编制如下会计分录：10制造费用的分配制造费用的分配l（二）生产工人工资比例分配法 这是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用。其制造费用分配率计算公式为：制造费用分配率制造费用总额产品生产工 人工资总和某产品应分配的制造费用该产品生产工人工资制造费用分配率承例3-1，制造费用分配表如表3-3所示。11制造费用的分配（二）生产工人工资比例分配法 11制造费用的分配制造费用的分配借：基本生产甲产品 19 636 基本生产乙产品 25 364 贷：制造费用 45 000 12制造费用的分配借：基本生产甲产品 19 63612制造费用的分配制造费用的分配l（三）机器工时比例分配法 这是按照各种产品生产过程所耗用机器设备运转时间的比例分配制造费用。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。制造费用分配率的计算公式为：制造费用分配率=制造费用总额产品生产机器工时总额某产品应分配的制造费用该产品生产机器工时制造费用分配率13制造费用的分配（三）机器工时比例分配法 13制造费用的分配制造费用的分配l（四）按照耗用原材料的数量或成本进行分配 这种方法以各种产品耗用原材料的数量或成本作为分配标准。它适于用原材料在产品成本占有较大比重。制造费用分配率计算公式为：制造费用分配率应分配的制造费用总额产品耗用原材料数量（或成本）之和某产品应分配的制造费用该产品耗用原材料数量(或成本)制造费用分配率14制造费用的分配（四）按照耗用原材料的数量或成本进行分配 14制造费用的分配制造费用的分配l（五）按直接成本比例分配直接成本是指能直接归属产品负担的成本，即直接材料与直接人工之和所构成的成本。制造费用分配率制造费用总额产品直接成本之和某产品应分配的制造费用该产品直接成本制造费用分配率l（六）联合分配这种方法将制造费用的明细项目划分为若干类，对不同类别的费用项目，采用不同的分配标准进行分配。【例3-2】编制制造费用分配表如表3-4所示。15制造费用的分配（五）按直接成本比例分配15制造费用的分配制造费用的分配根据表3-4，应编制如下会计分录：借：基本生产甲产品 22 148 基本生产乙产品 22 852 贷：制造费用 45 000 16制造费用的分配根据表3-4，应编制如下会计分录：16制造费用的分配制造费用的分配l（七）按年度计划分配率分配法 这种方法按照年度开始前确定的全年度制造费用预算数与年度预计业务量（工时或生产工人工资）计算预定分配率分配制造费用。制造费用分配率计算公式为：制造费用计划分配率年度制造费用总额（预算数）年度预计业务量（定额工时或生产工人工资）某产品应分配制造费用该产品当月实际耗用量制造费用计划分配率 17制造费用的分配（七）按年度计划分配率分配法 17制造费用的分配制造费用的分配【例3-3】编制制造费用分配表如表3-5所示。借：基本生产甲产品 23 200 基本生产乙产品 20 300 贷：制造费用 43 50018制造费用的分配【例3-3】编制制造费用分配表如表3-5所示。第二节第二节 废品损失和停工损失的归集废品损失和停工损失的归集与分配与分配19第二节 废品损失和停工损失的归集与分配19废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配 企业发生的各种损失按其是否计入产品制造成本，可分为生产损失与非生产损失两大类。生产损失是指企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。生产过程中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品（必须具备两个条件）；不可修复的废品则指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品（只须具备一个条件）。20废品损失的归集与分配 企业发生的各种损失按其是否计入产品制造废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配l（一）废品损失核算的凭证 组织废品损失核算的凭证是“废品通知单”（如表3-6所示）。“废品通知单”由质量检验部门发现废品时填制，或由产生废品的生产车间、班组填制。21废品损失的归集与分配（一）废品损失核算的凭证 21废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配l（二）废品损失核算的账户核算废品损失一般应设置“废品损失”账户。其设置方式包括：一种是设置“废品损失”一级账户，其下分车间、按产品设置明细账，账内按成本项目设专栏进行核算；另一种是在“基本生产”一级账户下，设置“废品损失”二级账户，在“废品损失”二级账下分车间、按产品设置明细账，账内按成本项目设专栏进行核算。22废品损失的归集与分配（二）废品损失核算的账户22废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配l（三）不可修复废品损失的核算 不可修复废品损失的核算，先应计算截至报废时已经发生的废品生产成本，然后扣除残值和应收赔款，算出废品损失。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。合格品与废品之间分配生产费用，应按不同的情况选择相应的分配标准。23废品损失的归集与分配（三）不可修复废品损失的核算 23废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配l1如果废品发生于产品完工入库时，废品应负担的费用与合格品等同，因而可按废品产量与合格品产量作为分配标准分配各项生产费用，应按成本项目进行分配，计算废品的实际成本。其计算公式如下：某项费用分配率某项生产成本（合格产品产量+废品产量）废品应负担该项费用废品产量该项费用分配率l2如果废品发生于生产过程中，直接材料在生产过程分次投入，可按废品的约当产量作为分配标准进行分配。所谓废品约当量是按废品的完工程度折合为合格产品的产量。其计算公式如下：24废品损失的归集与分配1如果废品发生于产品完工入库时，废品应材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配废品的约当产量废品产量废品完工程度（）各项费用分配率某项生产成本（合格产品产量+废品约当产量）废品应分配某项费用废品约当产量该项费用分配率l3如果废品发生于生产过程中，直接材料系一次投入，则直接材料费用可按产量作为分配标准，其他费用按生产工时作为分配标准进行分配，其计算公式如下：25材料费用的归集与分配废品的约当产量废品产量废品完工程度（废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配直接材料费用分配率直接材料成本（合格产品产量+废品产量）废品直接材料成本废品产量直接材料费用分配率其他费用分配率其他生产费用（合格品生产工时+废品生产工时）废品应负担该项费用废品生产工时该项费用分配率l4如果在产品的生产费用中，直接材料费用比重很大，其他费用所占比重很小，为简化核算，废品成本可只计算应负担的直接材料费用，其他费用全部由合格产品负担。此时，废品的实际成本就是废品所负担的直接材料成本。【例3-4】编制不可修复废品损失计算表如表3-7所示。26废品损失的归集与分配直接材料费用分配率直接材料成本（合废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配27废品损失的归集与分配27废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配l根据表3-7，编制如下会计分录：（1）如果设置“废品损失”一级账户结转不可修复废品成本借：废品损失甲产品 17 560 贷：基本生产甲产品直接材料 1 000 基本生产直接人工 7 200 基本生产制造费用 9 36028废品损失的归集与分配根据表3-7，编制如下会计分录：28废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配回收废品残料价值借：原材料 500 贷：废品损失甲产品 500将废品损失结转到“基本生产”账户借：基本生产甲产品废品损失 17 060 贷：废品损失甲产品 17 06029废品损失的归集与分配回收废品残料价值29废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配l（2）如果设置“废品损失”一级账户结转不可修复废品成本借：基本生产甲产品废品损失 17 560 贷：基本成本甲产品直接材料 1 000 基本生产直接人工 7 200 基本生产制造费用 9 360回收废品残料价值借：原材料 500 贷：基本生产甲产品废品损失 500 30废品损失的归集与分配（2）如果设置“废品损失”一级账户30废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配l（四）可修复废品损失的核算 可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不必计算其生产成本，而应留在“基本生产”账户及其所属有关产品成本明细账中，不必转出。31废品损失的归集与分配（四）可修复废品损失的核算 31停工损失的归集与分配停工损失的归集与分配 停工损失指企业生产车间由于计划减产或因停电、待料、机器设备故障而停工所发生的一切费用。停工损失主要包括停工期间须支付的生产工人工资和计提的职工福利费以及应负担的制造费用。企业的停工可分为计划内停工和计划外停工两种。计划内停工指按计划规定发生的停工，计划外停工是指因各种事故造成的停工。32停工损失的归集与分配 停工损失指企业生产车间由于计划减产或停工损失的归集与分配停工损失的归集与分配l1发生的计划内停工损失，一般应通过预提、待摊的方式计入开工期所生产的产品成本。其账务处理如下：预提时，编制如下会计分录：借：基本生产产品 贷：预提费用发生计划内停工损失时，编制如下会计分录：借：停工损失 贷：应付工资 应付福利费 制造费用33停工损失的归集与分配1发生的计划内停工损失，一般应通过预提停工损失的归集与分配停工损失的归集与分配结转计划内停工损失时，编制如下会计分录：借：预提费用 贷：停工损失l2对于因产品滞销、原材料短缺、设备故障等原因发生的计划外停工损失全部由当月产成品负担。在结转时，编制如下会计分录：借：基本生产制造费用 贷：停工损失34停工损失的归集与分配结转计划内停工损失时，编制如下会计分录停工损失的归集与分配停工损失的归集与分配l3对于由于自然灾害等与生产经营活动无关的原因引起的停工损失，则按规定记入“营业外支出”账户，在结转时，编制如下会计分录：借：营业外支出 贷：停工损失l4如果停工损失应追究过失人赔偿责任，应将向责任人或保险公司获得的赔款计入“其他应收款”账户，编制如下会计分录：借：其他应收款 贷：停工损失35停工损失的归集与分配3对于由于自然灾害等与生产经营活动无关第三节第三节 生产费用在完工产品与在产品生产费用在完工产品与在产品之间的分配之间的分配36第三节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配36在产品数量与完工产品成本计算的联系在产品数量与完工产品成本计算的联系l月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用与月末在产品费用四者之间的关系，可用下列公式表示：月初在产品成本+本月生产费用本月完工产品成本+月末在产品成本l公式的左边两项费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配的方法一般有两类：（1）先确定月末在产品成本，再用这两项费用之和减去月末在产品成本，从而计算出完工产品成本。37在产品数量与完工产品成本计算的联系月初在产品费用、本月生产费在产品数量与完工产品成本计算的联系在产品数量与完工产品成本计算的联系（2）将这两项费用之和按一定的比例在本月完工产品与月末在产品之间分配，同时求出完工产品成本与月末在产品成本。即：本月完工产品成本月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工的在产品（正在返修的废品也在内）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（未经验收入库的产品和等待返修的废品也包括在内）两部分。38在产品数量与完工产品成本计算的联系（2）将这两项费用之和按一生产费用在完工产品与在产品之间分配生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的方法 l（一）在产品不计算成本采用这种分配方法时，虽然月末有在产品，但不计算成本。这种方法适用于各月月末在产品数量很小的产品（如自来水公司、供电公司）。l（二）在产品按固定成本计价采用这种方法，则年内各月末在产品成本均按年初在产品成本计算，固定不变。各月发生的生产费用即为该月完工产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。39生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法（一）在产品不计算生产费用在完工产品与在产品之间分配生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的方法l（三）按所耗直接材料费用计算在产品成本产品的加工费用全部由完工产品成本负担。l（四）约当产量法按约当产量法分配完工产品成本与月末在产品成本的计算公式如下：在产品约当产量在产品数量加工程度（或投料程度）费用分配率某项费用总额（完工产品产量+在产品约当产量）40生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法（三）按所耗直接材料生产费用在完工产品与在产品之间分配生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的方法完工产品成本完工产品产量费用分配率月末在产品成本在产品约当产量费用分配率计算约当产量的关键在于合理测定在产品的加工程度或投料程度。它对于正确计算在产品约当产量，进而合理地分配生产费用具有决定性影响1投料程度的确定某道工序的投料程度累计到本工序止的材料消耗定额产品消耗定额【例3-6】如表3-8所示。41生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法完工产品成本完工产生产费用在完工产品与在产品之间分配生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的方法42生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法42生产费用在完工产品与在产品之间分配生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的方法2在产品完工率的测算某道工序在产品完工率前面各道工序工时定额之和+本工序工时定额50%产品定额工时【例3-7】如表3-9所示。43生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法2在产品完工率的测生产费用在完工产品与在产品之间分配生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的方法l（五）在产品按定额成本计价在产品材料成本在产品数量单位材料消耗定额材料计划单价在产品工资（费用）成本在产品数量单位工时消耗定额单位工时的（工资）费用在产品定额成本在产品材料定额成本在产品工资定额成本在产品费用定额成本完工产品成本生产费用合计-在产品定额成本44生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法（五）在产品按定额成生产费用在完工产品与在产品之间分配生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的方法l（六）定额比例分配法 定额比例分配法按照完工产品与月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配生产费用。直接材料费用分配率（月初在产品直接材料实际费用+本月直接材料实际费用）（完工产品定额材料费用+月末在产品定额材料费用）完工产品直接材料费用完工产品定额直接材料费用直接材料费用分配率月末在产品直接材料费用月末在产品定额直接材料费用直接材料费用分配率45生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法（六）定额比例分配法生产费用在完工产品与在产品之间分配生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的方法工资（费用）分配率月初在产品实际工资（费用）+本月实际工资（费用）（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）完工产品分配的工资（费用）完工产品定额工时工资（费用）分配率月末在产品分配的工资（费用）月末在产品定额工时工资（费用）分配率按定额消耗量比例分配，既可提供完工产品与在产品实际费用的资料，也可提供实际消耗量的资料，有利于分析和考核各项消耗定额的执行情况。46生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法工资（费用）分配率生产费用在完工产品与在产品之间分配生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的方法【例3-8】如表3-10所示。具体计算过程如表3-11所示。47生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法【例3-8】如表3-生产费用在完工产品与在产品之间分配生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的方法48生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法48思考题思考题l1如何归集制造费用？其明细分类核算如何进行？l2制造费用分配标准如何选择？l3何谓生产损失？生产损失包括哪些内容？l4何谓可修复废品？何谓不可修复废品？l5可修复废品损失和不可修复废品损失各包括哪些内容？两者核算方法有何不同？l6何谓停工损失？停工损失包括哪些内容？49思考题1如何归集制造费用？其明细分类核算如何进行？49思考题思考题l7如何进行停工损失的总分类核算？l8生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配的方法包括哪些？l9简述约当产量法的主要内容及适用性。l10何谓完工产品与月末在产品费用分配的定额比例法？其适用条件是什么？l11采用在产品按定额成本计算的方法时，如何确定本月完工产品成本？50思考题7如何进行停工损失的总分类核算？50