无形资产生物资产课件

第六节固定资产和生产性生物资产无形资产生物资产固定资产概述会计处理涉税分析主要内容主要内容固定资产增加固定资产折旧固定资产修理固定资产处置一、固定资产无形资产生物资产 通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产取得和折旧的核算，以及日常修理的核算教学重点无形资产生物资产交通工具机器、设备房屋、建筑物无形资产生物资产（一）固定资产概述固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。无形资产生物资产（二）固定资产的取得“固定资产”账户是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。无形资产生物资产“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。无形资产生物资产购入固定资产购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产【例1】某企业购入不需要安装的设备，发票价格10000元，增值税税款1700元，发生运杂费1000元，款项全部以银行存款支付。银行存款固定资产交付使用 会计分录会计分录会计分录会计分录借：固定资产11000应交税费增值税（进项）1700贷：银行存款12700无形资产生物资产购入需要安装的固定资产银行存款在建工程固定资产购入需安装的固定资产安装完毕交付使用无形资产生物资产 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产【例2 2】某企业购入需要安装的设备一台，发票价格50 50 000000元，增值税税款8 5008 500元，发生运杂费800800元，包装费200200元，设备由供货方安装，支付安装费2 0002 000元，款项以银行存款付清。会计分录会计分录购入该项设备时：借：在建工程51000应交税费增值税（进项）8500贷：银行存款59500发生安装费时：借：在建工程2000贷：银行存款2000设备安装完毕交付使用时：借：固定资产53000贷：在建工程53000无形资产生物资产自行建造固定资产 自营工程自营工程银行存款工程物资固定资产在建工程长期借款应付职工薪酬购入工程物资领用工程物资自营工程发生的其他费用自营工程完工交付使用无形资产生物资产自行建造固定资产 自营工程自营工程【例3】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200000元，支付增值税款34000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50000元，为工程而发生的其他支出20000元，工程完工交付使用。会计分录会计分录购入工程物资时：借：工程物资234000贷：银行存款234000领用工程物资时：借：在建工程厂房234000贷：工程物资234000无形资产生物资产自行建造固定资产 自营工程自营工程【例3】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200000元，支付增值税款34000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50000元，为工程而发生的其他支出20000元，工程完工交付使用。会计分录会计分录计算建设人员的工资时：借：在建工程厂房50000贷：应付职工薪酬50000工程借款发生利息支出时(竣工前发生的)：借：在建工程厂房20000贷：银行存款20000无形资产生物资产自行建造固定资产 自营工程自营工程【例3】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200000元，支付增值税款34000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50000元，为工程而发生的其他支出20000元，工程完工交付使用。会计分录会计分录工程完工交付使用，结转工程成本时：借：固定资产厂房304000贷：在建工程厂房304000无形资产生物资产投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。无形资产生物资产（三）、固定资产折旧固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。又叫机械损耗，包括自然损耗和使用损耗，是由于实物正常磨损、锈蚀以及风雨的侵蚀等的影响所引起的使用价值和价值的损失。无形资产生物资产时间或工作时间等金额原值净残值预计生命周期职业生涯折旧曲线1折旧曲线2固定资产折旧示意图无形资产生物资产新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产一、固定资产折旧的概念固定资产折旧时间或工作时间等金额原值净残值预计生命周期职业生涯折旧曲线1折旧曲线2是指小企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。应计折旧额应计折旧额原价（成本）原价（成本）预计净残值预计净残值预计残值收入预计处置费用无形资产生物资产新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产二、固定资产折旧的计提范围固定资产折旧两个例外：所有固定资产计提折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地会计规定：一般性规定：无形资产生物资产新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产二、固定资产折旧的计提范围固定资产折旧税法规定：所有固定资产计提折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产与经营活动无关的固定资产其他下列固定资产不得计算折旧扣除：1.以经营租赁方式租入的固定资产；2.以融资租赁方式租出的固定资产；无形资产生物资产新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产三、固定资产折旧的计提方法固定资产折旧时间或工作时间等金额原值净残值预计生命周期职业生涯折旧曲线1折旧曲线2直线法加速折旧法一般性规定：应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。例外：特殊性规定：由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。无形资产生物资产新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产固定资产折旧方法折旧方法特点计算公式年折旧率年折旧额年限平均法在使用寿命内均衡分摊应计折旧额。（1-预计净残值率）/预计使用年限100%原值年折旧率双倍余额递减法1.年限平均法折旧率的两倍；2.计算基数递减；3.最后两年考虑净残值，并转直线法。2/预计使用年限100%1.年初固定资产账面净值年折旧率2.（固定资产账面净值预计净残值）/2年数总和法1.计提基数为应计折旧额不变；2.年折旧率递减。尚可使用年限/年数总和100%应计折旧额年折旧率无形资产生物资产新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产折旧方法在使用寿命内均衡分摊应计折旧额。年折旧率：=（1-预计净残值率）/预计使用年限100%年折旧额：=原值年折旧率预计净残值率：=预计净残值/原值（一）年限平均法无形资产生物资产新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产折旧方法（一）年限平均法计算公式为：计算公式为：固定资产年折旧额（固定资产原价固定资产年折旧额（固定资产原价预计净残值）预计净残值）固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限无形资产生物资产新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产折旧方法（二）双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产的账面净值和双倍于年限平均法下的折旧率计算固定资产折旧额的一种方法，是一种加速折旧法。计算公式为：年折旧率2预计使用年限年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率无形资产生物资产新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产折旧方法（三）年数总和法将固定资产的原值减去预计净残值后的差额乘以一个逐年递减的折旧率计算确定固定资产折旧额的一种计算方法。逐年递减的折旧率的分子代表固定资产年初尚可使用的年限；分母代表使用年数的逐年数字之和。这也是一种加速折旧方法。计算公式为：年折旧率尚可使用年限使用年数总和年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率无形资产生物资产新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产固定资产折旧重要提示二：重要提示二：小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，从下月起不计提折旧。（月初法）无形资产生物资产 天河公司于2014年12月2日购入一台机器，原价60万元，当即投入使用。预计使用5年，预计净残值为2.4万元。要求：用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法分别计算2015年、2016年应提的折旧额。例：例：讨论讨论无形资产生物资产【解答】20152015年应提折旧额年应提折旧额 =（60-2.460-2.4）/5=11.52/5=11.52 万元万元月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12年限平均法：年限平均法：无形资产生物资产双倍余额递减法：双倍余额递减法：【解答解答】2015年应计提折旧额=602/5=24万元2016年应计提折旧额？（60-24）2/5=14.4万元无形资产生物资产【解答解答】20152015年应提的折旧额年应提的折旧额 =（60-2.460-2.4）5/15=19.2(5/15=19.2(万元万元)20162016年应提的折旧额年应提的折旧额?=（60-2.460-2.4）4/15=15.36(4/15=15.36(万元万元)年数总和法：年数总和法：无形资产生物资产方法方法年折旧基数年折旧基数 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额年限年限平均法平均法原值-预计净残值1/使用年数等额双倍余双倍余额额递递减法减法原值-累计折旧额2/使用年数（最后两年均摊）逐年递减年数年数总和法总和法原值-预计净残值尚可使用年限使用年数总和逐年递减三种折旧方法比较无形资产生物资产新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 资产资产固定资产折旧四、固定资产折旧的账务处理 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用管理费用销售费用研发支出等贷：累计折旧无形资产生物资产固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。（四）固定资产的改建支出无形资产生物资产2015年8月，A企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403万元。无形资产生物资产借：固定资产中央空调618贷：在建工程通风设备改良工程618转入改良借：在建工程通风设备改良工程220累计折旧80贷：固定资产通风设备300变价收入借：银行存款5贷：在建工程通风设备改良工程5支付工程承包款借：在建工程通风设备改良工程403贷：银行存款403完工无形资产生物资产（五）固定资产的修理借：制造费用、管理费用等贷：银行存款等应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。日常修理无形资产生物资产（五）固定资产的修理固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。借借：长期待摊费用：长期待摊费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 大修理无形资产生物资产（六）固定资产处置小企业固定资产处置包括：固定资产出售、报废、毁损、对外投资等。固定资产处置一般通过固定资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”科目进行科目进行核算核算无形资产生物资产固定资产清理账户设置无形资产生物资产核算步骤固定资产转入清理的处理固定资产固定资产清理累计折旧无形资产生物资产核算步骤应交税费应交增值税银行存款原材料银行存款应付职工薪酬固定资产清理其他应收款营业外收入支出支出收入营业外支出结转净收益结转净损失累计折旧固定资产转入清理发生费用取得收入结转损益销项无形资产生物资产固定资产报废和毁损【例】某企业有厂房一幢，原价为300000元，已提折旧280000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5000元，拆除的残料作价18000元，由仓库收作维修材料。会计分录会计分录固定资产转入清理时：借：固定资产清理20000累计折旧280000贷：固定资产300000支付清理费用时：借：固定资产清理5000贷：库存现金5000无形资产生物资产固定资产报废和毁损【例】某企业有厂房一幢，原价为300000元，已提折旧280000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5000元，拆除的残料作价18000元，由仓库收作维修材料。会计分录会计分录残料作价入库时：借：原材料18000贷：固定资产清理18000结转固定资产清理净损失时：借：营业外支出处置固定资产净损失7000贷：固定资产清理7000无形资产生物资产固定资产盘盈盘盈时借：固定资产贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢批准处理时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：营业外收入（七）固定资产清查无形资产生物资产固定资产盘亏盘亏时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产批准处理时借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（七）固定资产清查无形资产生物资产第二部分生产性生物资产一、生产性生物资产概述1、生产性生物资产:是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。2、生产性生物资产应当按照成本进行计量3、生产性生物资产取得方式有两种方式 外购取得的生产性生物资产 自行营造或繁殖的生产性生物资产无形资产生物资产生产性生物资产无形资产生物资产生产性生物资产的折旧（一）基本原则（小企业会计准则规定）1.成熟生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。（税法规定按“直线法”计算折旧）2.应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定使用寿命和预计净残值。折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（税法同）3.应当自投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。（税法同）无形资产生物资产（二）折旧年限（税法规定）企业所得税法实施条例第六十四条规定：生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：1.林木类生产性生物资产为10年；2.畜类生产性生物资产为3年。“十年树木，三年出笼”3年 10年无形资产生物资产感情投资业务的会计处理感情投资业务的会计处理只有会计人才能看懂的笑话无形资产生物资产1.追求女(男)友的前期开支分析：根据新会计准则，追求女（男）友前期的风险大，还不能确定追求的结果是否能形成资产，故相关支出必须记入当期损益。借：开发支出借：开发支出-费用化支出费用化支出贷：银行存款贷：银行存款待期末待期末,将其转入管理费用将其转入管理费用:借：管理费用借：管理费用贷：开发支出贷：开发支出-费用化支出费用化支出无形资产生物资产2.确立恋爱关系后的支出分析：由于已经确立恋爱关系，说明追求支出已经很可能可以形成资产，故相关支出可以资本化。但此时仍存在一定风险，故只能计入过渡性资产项目。借：开发支出借：开发支出-资本化支出资本化支出贷：银行存款贷：银行存款无形资产生物资产3.订婚后的支出分析：由于已经订婚，追求者的精神利益已经开始流入，并能对未婚妻（夫）实施一定的控制，故可以确认为一项资产，并结转将前期的开发支出。借：无形资产借：无形资产贷：开发支出贷：开发支出-资本化支出资本化支出 银行存款无形资产生物资产4.结婚支出分析：由于已经结婚，除了原来有限的精神权益，现在已经实现了实物上的控制。借：长期股权投资（非同一控制下的控股合并，应按借：长期股权投资（非同一控制下的控股合并，应按公允价值计算应享有的权益，并确认投资的成本）公允价值计算应享有的权益，并确认投资的成本）贷：无形资产贷：无形资产 银行存款银行存款注：若是近亲结婚，则注：若是近亲结婚，则属于同一控制下的子公属于同一控制下的子公司合并，应按成本入账。司合并，应按成本入账。无形资产生物资产5.若婚前已怀孕分析：由于那是婚前财产，应单独核算。也可以理解为已宣告尚未实现。借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利贷：相关科目贷：相关科目无形资产生物资产6.待小孩出生时（1 1）若是亲生的）若是亲生的借：生产性生物资产借：生产性生物资产 贷：应收股利贷：应收股利（2 2）若不是亲生的）若不是亲生的借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产贷：应收股利贷：应收股利无形资产生物资产第七节无形资产无形资产生物资产教学目标及要求：教学目标及要求：掌握无形资产取得、摊销、出租、处置掌握无形资产取得、摊销、出租、处置的核算，熟悉无形资产处置的涉税规定；了的核算，熟悉无形资产处置的涉税规定；了解生产性生物资产的核算及涉税规定解生产性生物资产的核算及涉税规定无形资产生物资产第一部分第一部分 无形资产的会计处理及涉税分无形资产的会计处理及涉税分析析一、无形资产的概述一、无形资产的概述 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态没有实物形态的的可可辨认辨认非货币性资产非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。商标权、著作权、非专利技术等。无形资产生物资产在无形资产的界定上，小企业会计准则与企业会计准则、小企业会计制度基本一致，会计上强调无形资产的可辨认性，无形资产不包括商誉；而税法上不强调无形资产的可辨认性，无形资产包括商誉。涉税提示涉税提示无形资产生物资产二、无形资产的取得时的核算（一）无形资产入账价值的确定（初始计量）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。无形资产生物资产（二）无形资产取得的会计处理（二）无形资产取得的会计处理外购：借：无形资产应交税费-应交增值税（进项）贷：银行存款 投资者投入：借：无形资产应交税费-应交增值税（进项）贷：实收资本 资本公积无形资产生物资产自行开发的无形资产自行开发的无形资产我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为两个阶段，研究阶段和开发阶段。1.研究阶段的支出，不能资本化，在发生时全部计入当期损益。2.开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以资本化，计入无形资产的价值。无法区分研究阶段和开发阶段的，应当在发生时作为管理费用。无形资产生物资产3、自行开发、自行开发研发支出研究阶段费用化支出开发阶段资本化支出不符合资本化条件符合资本化条件管理费用技术开发费开发支出无形资产研发支出无形资产生物资产“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。银行存款原材料应付职工薪酬研发支出费用化支出资本化支出发生的费用化支出发生的资本化支出管理费用无形资产结转费用化支出结转资本化支出无形资产生物资产研发项目达到预定用途时：借：无形资产贷：研发支出资本化支出期末结转费用化支出时：借：管理费用贷：研发支出费用化支出无形资产生物资产企业所得税“三新”加计扣除新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）（备案）涉税规定涉税规定无形资产生物资产三、无形资产的后续核算（一）无形资产摊销期限及方法（一）无形资产摊销期限及方法无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于销期不得低于10年。年。无形资产生物资产摊销方法摊销方法无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月报废的无形资产当月停止摊销。无形资产生物资产（二）无形资产摊销的会计处理设置“累计摊销”科目，核算小企业对无形资产计提的累计摊销。借：制造费用、管理费用等 贷：累计摊销租出时：借：其他业务成本 贷：累计摊销无形资产生物资产【例】企业购买某项专利的原始成本为120 000元，有效期限为10年。月摊销额120 000/（1012）1 000(元)会计分录借：管理费用 无形资产摊销1000贷：累计摊销专利权1000无形资产生物资产思考：无形资产的预计净残值如何确定？无形资产生物资产案例：永安公司2014年1月开始自行研制某项新型技术，该项目在研究开发过程中发生材料费用60万元、人工费用30万元、以及其他费用20万元（银行存款支付），总计110万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。2014年12月，该项新型技术已经达到预定用途。无形资产生物资产会计处理如下：（1）发生研发支出时：借：研发支出-费用化支出600000-资本化支出500000贷：原材料600000应付职工薪酬300000银行存款200000（2）2014年12月，将不符合资本化条件的研发支出转入当期损益时：借：管理费用600000贷：研发支出-费用化支出600000（3）2014年12月，该项新型技术达到预定用途，将满足无形资产确认条件的资本化支出转入无形资产：借：无形资产500000贷：研发支出-资本化支出500000无形资产生物资产税务处理：（1）如果符合加计扣除条件，2014年申报企业所得税时，对费用化的60万支出在据实扣除的基础上，允许再按其50%（60*50%=30），调减应纳税所得额30万元。（2）对于形成无形资产资本化支出50万元，按照其成本的150%（50*150%=75）在税前摊销。假设该无形资产的摊销年限为10年，则2014年12月份允许摊销的金额为0.42（50/10/12=0.42）,允许加计扣除金额为0.21万元，调减应纳税所得额0.21万元。（3）2014年申报企业所得税时，应调减应纳税所得额30.21万元。（30+0.21=30.21）无形资产生物资产（三）（三）无形资产处置的核算借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出非流动资产处置净收益非流动资产处置净收益 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）营业外收入营业外收入非流动资产处置净收益非流动资产处置净收益无形资产生物资产第八节长期待摊费用无形资产生物资产 第八节第八节 长期待摊费用长期待摊费用小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。无形资产生物资产长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。无形资产生物资产发生发生借：长期待摊费用贷：银行存款、原材料等摊销摊销借：管理费用制造费用贷：长期待摊费用无形资产生物资产新华公司采用经营租赁方式租入营业用房一间，租期5年。租入后开始装修，以银行存款支付装修费12万元，在租赁期内平均摊销，每月摊销2000元。1、支付装修费时：借：长期待摊费用租入固定资产改良支出12万元贷：银行存款12万元2、分期摊销时;借：管理费用2000贷：长期待摊费用租入固定资产改良支出12万元无形资产生物资产谢谢聆听谢谢聆听无形资产生物资产