审计证据培训课件(-)

2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第九章 审计证据审计教研室审计教研室2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2审计证据审计证据 1 1、审计证据的性质、审计证据的性质 2 2、审计程序、审计程序 3 3、函证、函证 4 4、分析程序、分析程序 2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3审计证据审计证据 1、审计证据的性质、审计证据的性质（1）审计证据的定义及其分类）审计证据的定义及其分类审计证据，是指审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使为了得出审计结论、形成审计意见而使用的用的所有信息所有信息，包括财务报表依据的，包括财务报表依据的会计记录会计记录中含有的信息中含有的信息和和其他信息其他信息（审计准则第（审计准则第1301号号审计证据审计证据）审计证据的分类2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4审计证据审计证据2.审计证据的分类审计证据的分类（1）会计记录所含有的信息）会计记录所含有的信息1）依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。2）根据财务报表审计的总体目标（教材1.3），注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，这里的“错报”主要是注册会计师通过实质性程序所获取的“会计记录所含有的信息”，强调“错报”在哪里。2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学5审计证据审计证据2审计证据的分类审计证据的分类（2）其他信息）其他信息1）会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。2）注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估重大错报风险的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效”的审计证据，控制测试时所获取的“控制运行有效性”的审计证据等，这些更多属于“其他信息”。其他信息的审计证据强调如何识别“错报”。2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6审计证据审计证据2.审计证据的分类审计证据的分类（3）两类审计证据缺一不可）两类审计证据缺一不可财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可，具体地说：1）如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行（强调“错报”在哪里）；2）如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险（强调如何识别“错报”）；3）只有将财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7审计证据审计证据 1、审计证据的性质、审计证据的性质审计证据的充分性与适当性审计证据的充分性与适当性 充分性充分性：是对审计证据数量的衡量，主要与：是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定确定的样本量有关。获取的审计证据应当充分，足以将与每个重的样本量有关。获取的审计证据应当充分，足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。CPA获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），的影响（重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据的质量的影响。并受审计证据的质量的影响。注意：注意：CPA 紧靠获取更多的审计证据可能无法弥补其紧靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。质量上的缺陷。8审计证据审计证据 1、审计证据的性质、审计证据的性质审计证据的充分性与适当性审计证据的充分性与适当性 适当性：适当性：是对审计证据的衡量，即审计证据在支持审是对审计证据的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性相关性和可靠性。只有相关。只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。且可靠的审计证据才是高质量的。审计证据的审计证据的相关性相关性：审计证据的信息与审计程序的目的：审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑和所考虑 的相关认定之间的逻辑联系。详见教材的相关认定之间的逻辑联系。详见教材44页的例子。页的例子。特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。而与其他认定无关。控制测试旨在评价内部控制在防止或者发现并纠正认定控制测试旨在评价内部控制在防止或者发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。层次重大错报方面的运行有效性。实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序实质性分析程序9审计证据审计证据 1、审计证据的性质、审计证据的性质审计证据的充分性与适当性审计证据的充分性与适当性审计证据的审计证据的可靠性可靠性：证据的可信程度。例如：证据的可信程度。例如：CPA 亲自检查亲自检查存货所获得证据，要比被审计单位管理层提供的存货数据更存货所获得证据，要比被审计单位管理层提供的存货数据更加可靠。加可靠。判断审计证据的可靠性依据的原则：第一，从外部独立判断审计证据的可靠性依据的原则：第一，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。第二，内控有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生第二，内控有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠。第三，直接获取比间接获取的审计证成的审计证据更可靠。第三，直接获取比间接获取的审计证据更可靠。第四，以文件、记录形式存在的审计证据比口头据更可靠。第四，以文件、记录形式存在的审计证据比口头证据更可靠。第五，原件审计证据比复印件证据更可靠。证据更可靠。第五，原件审计证据比复印件证据更可靠。10审计证据审计证据 1、审计证据的性质、审计证据的性质审计证据的充分性与适当性审计证据的充分性与适当性 充分性与适当性的充分性与适当性的关系：关系：充分性和适当性是审计证据充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。据才是有证明力的。评价充分性和适当性时的特殊考虑评价充分性和适当性时的特殊考虑：对文件记录可靠对文件记录可靠性的考虑；性的考虑；使用被审计单位生成信息时的考虑；使用被审计单位生成信息时的考虑；证据相证据相互矛盾时的考虑；互矛盾时的考虑；获取审计证据时对成本的考虑。获取审计证据时对成本的考虑。2024/8/311（三）审计证据（三）审计证据 2、审计程序、审计程序（1）审计程序的作用）审计程序的作用审计程序：审计程序：CPA 在审计过程中的某个时间，对将要在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。CPA 面临的主要决策之一，就是实施审计程序，获面临的主要决策之一，就是实施审计程序，获取充分适当的审计证据，以满足对财务报表发表意取充分适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见。见。（2）审计程序的种类）审计程序的种类12（三）审计证据（三）审计证据 2、审计程序、审计程序（2）审计程序的种类）审计程序的种类在审计过程中，在审计过程中，CPA 可根据需要单独或综合运用一可根据需要单独或综合运用一下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。（一）检查（一）检查（二）观察（二）观察（三）询问（三）询问（四）函证（四）函证（五）重新计算（五）重新计算（六）重新执行（六）重新执行 （七）分析程序（七）分析程序 2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学13(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证一一 函证决策函证决策二二 函证的内容函证的内容三三 询证函的设计询证函的设计四四 函证的实施与评价函证的实施与评价五五 对不符事项的处理对不符事项的处理六六 实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取 的应对措施的应对措施14(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证一一 函证决策函证决策CPA 应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在做出决策时，的充分、适当的审计证据。在做出决策时，CPA应应当考虑以下三个因素当考虑以下三个因素：（一）评估的认定层次重大错报风险（一）评估的认定层次重大错报风险 评估的认定层次重大错报风险越高，评估的认定层次重大错报风险越高，CPA 对通对通过实质性程序获取审计证据的相关性和可靠性要求过实质性程序获取审计证据的相关性和可靠性要求越高。越高。如果认为某项风险属于特别风险，如果认为某项风险属于特别风险，CPA需要考虑需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。是否通过函证特定事项以降低检查风险。15(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证一一 函证决策函证决策（二）函证程序针对的认定（二）函证程序针对的认定 函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。的认定，函证的证明力是不同的。对特定认定，函证的相关性受对特定认定，函证的相关性受CPA 选择函证信选择函证信息的影响。息的影响。（三）实施除函证以外的其他审计程序（三）实施除函证以外的其他审计程序16(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证一一 函证决策函证决策 除上述三个因素以外，除上述三个因素以外，CPA 还可以考虑下列因素还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：以确定是否选择函证程序作为实质性程序：1、被询证者对函证事项的了解、被询证者对函证事项的了解2、预期被询证者回复询证函的能力或意愿（细分、预期被询证者回复询证函的能力或意愿（细分5 条）条）3、预期被询证者的客观性、预期被询证者的客观性17(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证二二 函证的内容函证的内容 函证的对象函证的对象 A 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。信息。B 应收账款应收账款 C 函证的其他内容（函证的其他内容（11个）个）18(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证二二 函证的内容函证的内容 函证程序实施的范围函证程序实施的范围 CPA可以确定从总体中选取特定项目进行测试，可以确定从总体中选取特定项目进行测试，选取的特定项目可能包括：一，金额较大的项目；选取的特定项目可能包括：一，金额较大的项目；二、账龄较长的项目；三、交易频繁但期末余额较二、账龄较长的项目；三、交易频繁但期末余额较小的项目；四、重大关联方交易；五、重大或异常小的项目；四、重大关联方交易；五、重大或异常的交易；六、可能存在争议、舞弊或错误的交易。的交易；六、可能存在争议、舞弊或错误的交易。19(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证二二 函证的内容函证的内容 函证的时间函证的时间 CPA通常以资产负债表日为截止日，在资产负债通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，如果重大错报风险评估为低水平，CPA可选择资可选择资产负债表日前适当日期为截至日实施函证，并对所产负债表日前适当日期为截至日实施函证，并对所函证项目自该截至日起至资产负债表日止发生的变函证项目自该截至日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。动实施实质性程序。20(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证二二 函证的内容函证的内容 管理层要求不实施函证时的处理管理层要求不实施函证时的处理 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，余额或其他信息不实施函证时，CPA应当考虑该项应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予与支持。要求是否合理，并获取审计证据予与支持。分析管理层要求不实施函证的原因时，分析管理层要求不实施函证的原因时，CPA应当应当保持职业怀疑态度，并考虑：一、管理层是否诚信；保持职业怀疑态度，并考虑：一、管理层是否诚信；二、是否可能存在重大舞弊或错误；三、替代审计二、是否可能存在重大舞弊或错误；三、替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。分、适当的审计证据。21(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证三三 询证函的设计询证函的设计设计询证函的总体要求设计询证函的总体要求 CPA 应当根据特定审计目标设计询证函，询证函应当根据特定审计目标设计询证函，询证函的设计服从于审计目标的需要。的设计服从于审计目标的需要。2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学22(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证三三 询证函的设计询证函的设计 设计询证函需要考虑的因素：一、函证的方式设计询证函需要考虑的因素：一、函证的方式（积极或消极）；二、以往审计或类似审计业务的（积极或消极）；二、以往审计或类似审计业务的经验；三、拟函证信息的性质；四、选择被询证者经验；三、拟函证信息的性质；四、选择被询证者的适当性；五、被询证者易于回函的信息类型。的适当性；五、被询证者易于回函的信息类型。23(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证三三 询证函的设计询证函的设计 积极与消极的函证方式积极与消极的函证方式 积极的函证方式：如果采用积极的函证方式，积极的函证方式：如果采用积极的函证方式，CPA应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。的信息。积极的函证方式又分为两种：一种是在询证函中积极的函证方式又分为两种：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确；另一种是在询证函中确认所函证的款项是否正确；另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。有关信息或提供进一步信息。24(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证三三 询证函的设计询证函的设计 积极与消极的函证方式积极与消极的函证方式 消极的函证方式：如果采用消极的函证方式，消极的函证方式：如果采用消极的函证方式，CPA只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予与回函。情况下才予与回函。对消极询证函而言，未收到回函并不能明确表明对消极询证函而言，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性。因此，未收到消极式询函中包含的信息的准确性。因此，未收到消极式询证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函的回函提供的审计证据有说服力。的回函提供的审计证据有说服力。25(三三)审计证据审计证据 3、函证、函证三三 询证函的设计询证函的设计 积极与消极的函证方式积极与消极的函证方式 当同时存在下列情况时，当同时存在下列情况时，CPA可考虑采用消极可考虑采用消极的函证方式：一、重大错报风险评估为低水平；二、的函证方式：一、重大错报风险评估为低水平；二、涉及大量余额较小的账户；三、预期不存在大量的涉及大量余额较小的账户；三、预期不存在大量的错误；四、没有理由相信被询证者不认真对待函证。错误；四、没有理由相信被询证者不认真对待函证。在实务中，在实务中，CPA可将这两种方式结合使用。可将这两种方式结合使用。26（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价一、对函证过程的控制一、对函证过程的控制二、积极式函证未收到回函时的处理二、积极式函证未收到回函时的处理三、评价审计证据的充分性和适当性应考虑的因素三、评价审计证据的充分性和适当性应考虑的因素四、评价函证的可靠性四、评价函证的可靠性 27（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（一）、对函证过程的控制（一）、对函证过程的控制CPA应当对函证全过程保持控制。应当对函证全过程保持控制。1、函证发出前的控制措施、函证发出前的控制措施 为使函证程序能有效实施，在询证函发出前，为使函证程序能有效实施，在询证函发出前，CPA需要恰当设计询证函，注意事项见教材需要恰当设计询证函，注意事项见教材54页。页。2、通过不同方式发出询证函时的控制措施、通过不同方式发出询证函时的控制措施 询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证等方式，同时考虑采用各种方式发询证函形式函证等方式，同时考虑采用各种方式发询证函时应采用的控制措施。详见教材时应采用的控制措施。详见教材54页页 28（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（二）、积极式函证未收到回函的处理（二）、积极式函证未收到回函的处理 如果在合理时间内没有收到询证函回函时，如果在合理时间内没有收到询证函回函时，CPA应当考虑必要时再次向被询证者发询证函应当考虑必要时再次向被询证者发询证函。仍未得到回应的，仍未得到回应的，CPA应当实施替代审计程序。应当实施替代审计程序。如果如果CPA 认为取得积极式函证回函是获取充分适认为取得积极式函证回函是获取充分适当的审计证据的必要程序，则替代当的审计证据的必要程序，则替代 程序不能提供程序不能提供CPA所需要的审计证据。该情况下，如果未获取回所需要的审计证据。该情况下，如果未获取回函，函，CPA应当确定其对审计工作和审计意见的影响。应当确定其对审计工作和审计意见的影响。29（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（三）评价审计证据的充分性和适当性应考虑的（三）评价审计证据的充分性和适当性应考虑的 因素因素 如果如果CPA 认为取得积极式函证回函是获取充分适认为取得积极式函证回函是获取充分适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供CPA所需要的审计证据。该情况下，如果未获取回所需要的审计证据。该情况下，如果未获取回函，函，CPA应当依据相关审计准则的规定，确定其对应当依据相关审计准则的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。审计工作和审计意见的影响。30（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（四）评价函证的可靠性（四）评价函证的可靠性 在评价函证的可靠性时，在评价函证的可靠性时，CPA应当考虑：应当考虑：1、对询证函的设计、发出及收回的控制情况、对询证函的设计、发出及收回的控制情况2、被询证者胜任能力、独立性、授权回函情况、被询证者胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目地了解及其客观性；对函证项目地了解及其客观性；3、被审计单位施加的限制或回函中的限制。、被审计单位施加的限制或回函中的限制。31（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（四）评价函证的可靠性（四）评价函证的可靠性 收到回函后，根据不同情况，收到回函后，根据不同情况，CPA 可以分别实施可以分别实施以下程序，以验证回函的可靠性。在验证回函的可以下程序，以验证回函的可靠性。在验证回函的可靠性时，靠性时，CPA 需要保持职业怀疑。需要保持职业怀疑。1 通过邮寄方式收到的回函通过邮寄方式收到的回函2 通过跟函方式收到回函通过跟函方式收到回函3 以电子形式收到回函以电子形式收到回函4 对询证函的口头回复对询证函的口头回复32（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（五）对不符事项的处理（五）对不符事项的处理 CPA 应当调查不符事项，以确定是否表明存在应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。错报。不符事项可以为不符事项可以为CPA 判断来自类似的被询证者判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据。回函的质量及类似账户回函质量提供依据。不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。的内部控制存在缺陷。33（三）审计证据（三）审计证据四四 函证的实施与评价函证的实施与评价（六）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采（六）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施取的应对措施 1、CPA 需要关注的舞弊风险迹象需要关注的舞弊风险迹象 与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子有与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子有11条，条，详见教材详见教材58页页 2、针对舞弊风险迹象、针对舞弊风险迹象CPA 可以采取的应对措施可以采取的应对措施 针对舞弊风险迹象，针对舞弊风险迹象，CPA 根据具体情况可以实根据具体情况可以实施的审计程序的例子主要有施的审计程序的例子主要有6条，具体件教材条，具体件教材58页页2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学34(四四)分析程序分析程序l分析程序的定义分析程序的定义分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学35(四四)分析程序分析程序l分析程序的定义分析程序的定义l分析程序不仅强调分析财务数据之间的内在关系评价财务信息，同时也强调分析财务数据与非财务数据的内在联系评价财务信息。用于风险评估的分析程序（计划阶段）实质性分析程序（实施阶段）用于总体复核的分析程序（终结阶段）用于风险评估和总用于风险评估和总体复核目的的分析体复核目的的分析程序属于必须执行程序属于必须执行的审计程序的审计程序2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学36(四四)分析程序分析程序l运用分析程序的要求和目的（重点）运用分析程序的要求和目的（重点）2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学37(四四)分析程序分析程序l用作风险评估程序的分析程序用作风险评估程序的分析程序（一）用作风险评估程序的分析程序的目的注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险。（二）具体要求和特点1.与其他程序结合使用分析程序常常与询问、检查和观察程序结合运用。2.关注重点重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，以判断是否表明财务报表存在重大错报风险。2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学38(四四)分析程序分析程序l用作风险评估程序的分析程序用作风险评估程序的分析程序用作风险评估的分析程序2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学39(四四)分析程序分析程序l用作风险评估程序的分析程序用作风险评估程序的分析程序（二）具体要求和特点3.主要目的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。4.局限性局限性是分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学40(四四)分析程序分析程序l用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学41(四四)分析程序分析程序l用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序（重点）（一）可以用作实质性程序的情形当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。（二）分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素（重点理解）1.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性（即“对特定认定的考虑”）；2.考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性（即“对使用数据可靠性的要求”）；2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学42(四四)分析程序分析程序l用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序（重点）（二）分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素（重点理解）3.对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（即“评价预期值的准确程度”）；4.确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额（即“对可接受的差异额的考虑”）。（三）对特定认定的考虑1.评估的重大错报风险鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越应当谨慎使用实质性分析程序。2.针对同一认定的细节测试在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学43(四四)分析程序分析程序l用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序（重点）（四）对使用数据可靠性的要求数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取该数据的环境。因此，在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：1.可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性越强，所获取数据的可靠性将越高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。2.可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。3.可获得信息的性质和相关性。4.与信息编制相关的控制。2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学44(四四)分析程序分析程序l用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序（重点）（五）评价预期值的准确程度分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性。预期值的准确性越高，通过分析程序获取的保证水平越高。在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，应考虑下列主要因素：1.对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。通常预期各期的毛利率更具有稳定性。2.信息可分解的程度。通常，数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高，注册会计师将相应获取较高的保证水平。3.财务和非财务信息的可获得性。在设计实质性分析程序时，注册会计师应考虑是否可以获得财务信息（如预算和预测）以及非财务信息（如已生产或已销售产品的数量），以有助于运用分析程序。2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学45(四四)分析程序分析程序l用作实质性程序的分析程序（重点）用作实质性程序的分析程序（重点）（六）对可接受的差异额的考虑1.考虑重要性和计划的保证水平可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。2.考虑更多的审计证据可接受的差异额越小，注册会计师需要收集越多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学46(四四)分析程序分析程序l用于总体复核的分析程序用于总体复核的分析程序（一）时间用于总体复核的分析程序的时间是在审计结束或临近结束时。（二）目的用于总体复核的分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。（三）复核发现的问题及处理如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。2024/8/3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学47Thats all for this chapter,thank you！（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：忙，是人生中一个个步骤，不能碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。然后，作者分别用问号、省略号、惊叹号巧妙设喻，抓住这三种标点符号的特征，摆实事，讲道理，入情入理，入理入心。深刻地阐明人生忙，忙要像问号一样，经常问问自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意义；人生如四季一样是有规律的，要选准目标，像省略号一样，毫无休止地忙下去，忙出生命灵动的色彩；而人生有限，每个人都应有限的生命里忙出属于他的惊叹号，忙出人生精彩的篇章。结尾，作者用一个段落总结全文，照应开头，照应题目，有力收束。【精题解析】阅读下面的材料，根据要求作文。在一处地势十分险恶的峡谷，谷底奔腾着咆哮的急流，峡谷间有一座索桥，几根光秃秃、晃悠悠的铁索横在峡谷间，它是通过这个地方的唯一路径，这里经常有人因为失足而跌入深谷。有一天，有三个人来到了这里。一个聋子，一个瞎子，还有一个健康的人。聋子看看这座桥，很害怕，但是他听不到急流的声音，他用眼睛看着脚下步伐，很顺利地过去了。瞎子不知峡谷的险恶，他心平气和，十分稳妥地通过了。第三个人是健康人，一直犹豫不敢走这索桥，可是又没有其他路可走。于是，他十分紧张地硬着头皮走上索桥，到了桥中央，他看到脚下万丈深渊，云雾升腾，听到谷底急流咆哮，早已两腿颤颤，面如土色，一不小心跌下桥去。请就“不要把困难看得太明白”为话题写一篇文章。注意所写内容必须在话题范围之内。试题引用的材料，考生在文章中可用也可不用。立意自定。文体自选。题目自拟。不少于800字。不得抄袭。解析：有时候，把困难看得太明白，分析得太透彻，反而会被困难吓倒以至于阻拦我们前进的脚步。倒是那些未把困难完全看清楚而勇往直前的人，更容易达到终点。作者邮箱：13952865227谢谢观赏谢谢观赏