审计证据和审计工作底稿编制讲义(-)课件

第五章 审计证据和审计工作底稿教学目的与要求：教学目的与要求：了解并掌握审计证据的定义、特性、分类与收集方法，熟悉审计证据的整理与分析方法。理解审计工作底稿的含义与作用，掌握审计工作底稿的形成与复核要求教学重点：教学重点：1.审计证据的涵义与审计证据的特性；2.审计证据的充分性和适当性；3.获取审计证据时对认定的运用；4.审计工作底稿的含义与作用教学难点：教学难点：1.审计证据的收集与评价 2.审计工作底稿的形成与复核教学方法：教学方法：教练相结合作业安排作业安排:P89 2、45.1 审计证据 审计证据的含义审计证据的含义 指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计务报表依据的会计记录中含有的信息记录中含有的信息和和其他信息其他信息 包含两方面的含义包含两方面的含义 审计人员应当测试会计记录以获取审计证据审计人员应当测试会计记录以获取审计证据会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息审计证据的其他信息 审计证据的特征审计证据的特征 合法性合法性 ：是指审计证据必须依照审计准则和有关法定程：是指审计证据必须依照审计准则和有关法定程序取得序取得 客观性客观性 ：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是主：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是主观虚构的产物观虚构的产物 充分性充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论必须足够支持审计人员做出的审计结论（最低数量要求）（最低数量要求）审计风险；具体具体审计项目的重要性；目的重要性；审计人人员及其及其业务助理人助理人员的的审计经验；审计过程中是否程中是否发现错误或舞弊；或舞弊；审计证据的据的类型与型与获取途径取途径 考虑因素适当性适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性：指取得的审计证据必须与审计目标相关联指取得的审计证据必须与审计目标相关联 原则相关性相关性考虑因素 针对同一项认定可以从不同来源获取审针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据代与其他认定相关的审计证据可靠性可靠性：指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实 以文件以文件记录形式（无形式（无论是是纸质、电子或其他介子或其他介质）存在）存在的的审计证据比口据比口头形式的形式的审计证据更可靠；据更可靠；从外部独立来源从外部独立来源获取的取的审计证据比从其他来源据比从其他来源获取的取的审计证据更可靠；据更可靠；直接直接获取的取的审计证据比据比间接接获取或推取或推论得出的得出的审计证据据更可靠；更可靠；内部控制有效内部控制有效时内部生成的内部生成的审计证据比内部控制薄弱据比内部控制薄弱时内部生成的内部生成的审计证据更可靠；据更可靠；不同来源或不同性不同来源或不同性质的的审计证据相互印据相互印证时，审计证据据较具可靠性，反之，具可靠性，反之，审计人人员就就须进一步一步审计；从原件从原件获取的取的审计证据比从据比从传真或复印件真或复印件获取的取的审计证据更可靠；据更可靠；越及越及时的的证据越可靠，客据越可靠，客观证据比主据比主观证据可靠。据可靠。原则充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要的审计数量就越少）。的审计数量就越少）。如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷只有既充分又适当的审计证据才是只有既充分又适当的审计证据才是有证明力有证明力审计证据的分类审计证据的分类 按审计证据的外形特征分类按审计证据的外形特征分类实物证据实物证据 是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据否真实存在的证据 书面证据书面证据(基本证据基本证据)指审计人员通过不同的方法所获取的以书面资料指审计人员通过不同的方法所获取的以书面资料为存在形式的审计证据为存在形式的审计证据口头证据口头证据(提供线索提供线索)是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其他人员进行口头答复所形成的审计证据他人员进行口头答复所形成的审计证据环境证据环境证据指对被审计单位事项产生影响的各种环境事实指对被审计单位事项产生影响的各种环境事实环境证据包括三种：环境证据包括三种：（1 1）有关内部控制情况，如果被审计单位有良好的内部控）有关内部控制情况，如果被审计单位有良好的内部控制，就可增加其会计资料的可信赖程度。制，就可增加其会计资料的可信赖程度。（2 2）被审计单位管理人员的素质，被审计单位人员的素质）被审计单位管理人员的素质，被审计单位人员的素质越高，则其提供的证据发生差错的可能性越小。越高，则其提供的证据发生差错的可能性越小。（3 3）各种管理条件和管理水平）各种管理条件和管理水平 按审计证据的来源分类按审计证据的来源分类 外部证据外部证据指从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据指从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据 内部证据内部证据指由被审计单位内部编制和提供的审计证据指由被审计单位内部编制和提供的审计证据 亲历证据亲历证据指审计人员目击或亲自动力编制取得的审计证据指审计人员目击或亲自动力编制取得的审计证据按审计证据的相关程度分类按审计证据的相关程度分类 直接证据直接证据 -是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计真相的资料地证明审计真相的资料间接证据（旁证）间接证据（旁证）-是对审计事项只起间接作用，需要与其他证据结是对审计事项只起间接作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真实的资料和事实项真实的资料和事实 按审计证据的重要性分类按审计证据的重要性分类 基本证据基本证据:-指审计人员形成审计意见、做出审计结论具有指审计人员形成审计意见、做出审计结论具有直接影响作用的审计证据直接影响作用的审计证据 辅助证据辅助证据:-作为基本证据的一种必要的补充，补充说明基本作为基本证据的一种必要的补充，补充说明基本证据的证据证据的证据 审计证据收集的程序审计证据收集的程序总体程序总体程序具体方法具体方法 总体程序总体程序风险评估程序风险评估程序旨在了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评旨在了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险估财务报表层次和认定层次的重大错报风险控制测试控制测试旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性错报方面的运行有效性实质性程序实质性程序旨在发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各旨在发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试及实质性分析程类交易、账户余额、列报的细节测试及实质性分析程序序具体方法具体方法 检查记录或文件检查记录或文件 指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查件进行审查 检查有形资产检查有形资产指审计人员对资产实物进行审查指审计人员对资产实物进行审查适用范围（主要适用于存货和库存现金，也适适用范围（主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等用于有价证券、应收票据和固定资产等 ）观察观察 指审计人员察看相关人员正在从事的活指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序动或执行的程序 询问询问 指审计人员以书面或口头方式，向被审指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程和非财务信息，并对答复进行评价的过程 函证函证指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程 重新计算重新计算指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对对记录或文件中的数据计算准确性进行核对重新执行重新执行指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制程序或控制 分析程序分析程序指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价评价 审计证据的整理审计证据的整理 分类分类 计算计算 比较比较 小结小结综合综合 练习1：向银行函证存款余额和检查银行日记账；向银行函证存款余额和检查银行日记账；向仓库保管员询问发货盘存数量和实地盘向仓库保管员询问发货盘存数量和实地盘点存货点存货.你认为哪些证据的可靠性最高？你认为哪些证据的可靠性最高？练习2:下面是某注册会计师在审计过程中所收集下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：的书面证据：销售发票；销售发票；明细账；明细账；银行银行对账单；对账单；应收票据；应收票据；有限责任公司章程；有限责任公司章程；董事会记录；董事会记录；应收账款函证回函；应收账款函证回函；管理当管理当局声明书；局声明书；你认为哪些是外部证据你认为哪些是外部证据?哪些是内部证据？哪些是内部证据？练习3:在审计人员获取的下列书面证据中，证明在审计人员获取的下列书面证据中，证明力最强的是（力最强的是（）管理当局声明书审计人员亲自编制的各种计算表或分析表由被审计单位保管的银行函件被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函件5.2 审计工作底稿含义含义指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论做出的记录做出的记录审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用为做出审计结论提供基础为做出审计结论提供基础 是评价、考核审计人员工作业绩，并明确审计是评价、考核审计人员工作业绩，并明确审计责任的重要依据责任的重要依据 是审计质量与监督的基础是审计质量与监督的基础为未来审计工作提供参考为未来审计工作提供参考 审计工作底稿的分类审计工作底稿的分类 综合类工作底稿综合类工作底稿指审计人员在审计计划阶段和审计报告阶段，为规指审计人员在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的工作底稿成的工作底稿 业务类工作底稿业务类工作底稿指审计人员在审计实施阶段，为执行具体审计程序指审计人员在审计实施阶段，为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿所形成的审计工作底稿备查类工作底稿备查类工作底稿指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作一般指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作一般具有参考、备查作用的审计工作底稿具有参考、备查作用的审计工作底稿 审计工作底稿的总体要求审计工作底稿的总体要求 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围时间和范围实施审计程序的结果和获取的审计证据实施审计程序的结果和获取的审计证据就重大事项得出的结论就重大事项得出的结论有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士解的人士 审计过程审计过程 相关法律法规和审计准则的规定相关法律法规和审计准则的规定 被审计单位所处的经营环境被审计单位所处的经营环境 与被审计单位所处行业相关的会计和审计与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题问题审计工作底稿的格式与内容审计工作底稿的格式与内容 确定审计底稿时需要考虑的因素确定审计底稿时需要考虑的因素-实施审计程序的性质；实施审计程序的性质；-已识别的重大错报风险；已识别的重大错报风险；-在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；-已获取审计证据的重要程度；已获取审计证据的重要程度；-已识别的例外事项的性质和范围；已识别的例外事项的性质和范围；-当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；审计工作底稿的基本内容 被审计单位的名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录审计标识及说明审计结论索引号及编号编制者姓名及其日期复核者姓名及其日期其他应说明事项 审计工作底稿的格式审计工作底稿的格式 （见书）（见书）审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制 审计工作底稿的编制原则审计工作底稿的编制原则 完整性原则完整性原则 重要性原则重要性原则 真实性和相关性原则真实性和相关性原则 责任性原则责任性原则 编制审计工作底稿的要求编制审计工作底稿的要求 资料完整资料完整 重点突出重点突出 繁简得当繁简得当 结论正确结论正确 要素齐全要素齐全 格式规范格式规范 标识一致标识一致 记录清晰记录清晰 审计工作底稿的复核和保管审计工作底稿的复核和保管审计工作底稿的复核要点审计工作底稿的复核要点审计工作底稿从形式上包括的要素是否齐全规范审计工作底稿从形式上包括的要素是否齐全规范审计工作底稿记录的事项所引用的资料是否翔实审计工作底稿记录的事项所引用的资料是否翔实可靠可靠各种审计程序是否按计划实施并取得相应的证据各种审计程序是否按计划实施并取得相应的证据审计判断是否有理有据审计判断是否有理有据审计结论是否恰当审计结论是否恰当 审计工作底稿复核的基本要求审计工作底稿复核的基本要求做好复核记录做好复核记录 签署姓名和日期签署姓名和日期 签署复核意见签署复核意见 督促编制人员及时修正存在问题，完善补充有关督促编制人员及时修正存在问题，完善补充有关资料资料 审计工作底稿的归档保管审计工作底稿的归档保管审计工作底稿归档的期限审计工作底稿归档的期限 审计工作底稿的分类审计工作底稿的分类 永久性档案永久性档案 -指记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并指记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案案 当期档案当期档案 -指记录内容经常变化，只供当期使用和下期审计指记录内容经常变化，只供当期使用和下期审计参考的审计档案参考的审计档案 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质审计工作底稿归档后的变动审计工作底稿归档后的变动 审计工作底稿的归档保存期限审计工作底稿的归档保存期限审计报告日后对审计工作底稿的变动审计报告日后对审计工作底稿的变动 遇到的遇到的例外情况例外情况；实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；出的结论；对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。例外情况：例外情况：审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已存在的事实，该事实如果被审计人员在在审计报告日已存在的事实，该事实如果被审计人员在审计报告日前获知，可能影响审计报告审计报告日前获知，可能影响审计报告（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：忙，是人生中一个个步骤，不能碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。然后，作者分别用问号、省略号、惊叹号巧妙设喻，抓住这三种标点符号的特征，摆实事，讲道理，入情入理，入理入心。深刻地阐明人生忙，忙要像问号一样，经常问问自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意义；人生如四季一样是有规律的，要选准目标，像省略号一样，毫无休止地忙下去，忙出生命灵动的色彩；而人生有限，每个人都应有限的生命里忙出属于他的惊叹号，忙出人生精彩的篇章。结尾，作者用一个段落总结全文，照应开头，照应题目，有力收束。【精题解析】阅读下面的材料，根据要求作文。在一处地势十分险恶的峡谷，谷底奔腾着咆哮的急流，峡谷间有一座索桥，几根光秃秃、晃悠悠的铁索横在峡谷间，它是通过这个地方的唯一路径，这里经常有人因为失足而跌入深谷。有一天，有三个人来到了这里。一个聋子，一个瞎子，还有一个健康的人。聋子看看这座桥，很害怕，但是他听不到急流的声音，他用眼睛看着脚下步伐，很顺利地过去了。瞎子不知峡谷的险恶，他心平气和，十分稳妥地通过了。第三个人是健康人，一直犹豫不敢走这索桥，可是又没有其他路可走。于是，他十分紧张地硬着头皮走上索桥，到了桥中央，他看到脚下万丈深渊，云雾升腾，听到谷底急流咆哮，早已两腿颤颤，面如土色，一不小心跌下桥去。请就“不要把困难看得太明白”为话题写一篇文章。注意所写内容必须在话题范围之内。试题引用的材料，考生在文章中可用也可不用。立意自定。文体自选。题目自拟。不少于800字。不得抄袭。解析：有时候，把困难看得太明白，分析得太透彻，反而会被困难吓倒以至于阻拦我们前进的脚步。倒是那些未把困难完全看清楚而勇往直前的人，更容易达到终点。作者邮箱：13952865227谢谢观赏谢谢观赏