审计学《审计业务对独立性的要求》课件

审计学审计学审计学审计学审计学审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求学习目的：学习目的：1.1.掌握对独立性的概念和基本要求掌握对独立性的概念和基本要求 2.2.掌掌 握影响独立性的因素握影响独立性的因素审计业务对独立性的要求学习目的：目录第一节第一节 基本要求基本要求第二节第二节 经济利益经济利益第三节第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系第四节第四节 与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系第五节第五节 与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系第六节第六节 为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务(自学自学)第七节第七节 收收费费第八节第八节 影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项目录第一节基本要求第一节第一节 基本要求基本要求1 1，网络和网络事务所，网络和网络事务所（重点）（重点）2 2，公众利益实体，公众利益实体3 3，关联实体，关联实体（重点）（重点）4 4，业务期间，业务期间（重点）（重点）第一节基本要求第一节基本要求第一节基本要求一一.独立性的内涵独立性的内涵(实质上和形式上的独立性实质上和形式上的独立性)实质上的独立性实质上的独立性：一一种种内内心心状状态态，（意意志志坚坚定定，不不受受干干扰扰，保保持持超超然然性性，不不能能主观偏袒任何一方当事人）主观偏袒任何一方当事人）形式上的独立性形式上的独立性审计人员与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系，审计人员与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益，不能是客户的贷款人，不如不得在客户中有直接经济利益，不能是客户的贷款人，不得与客户存在近亲关系。得与客户存在近亲关系。第一节基本要求一.独立性的内涵(实质上和形式上的独立性)第一节基本要求第一节基本要求二、独立性的概念框架二、独立性的概念框架独立性概念框架是指解决独立性问题的独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法思路和方法，用以，用以指导注册会计师指导注册会计师：（1 1）识别识别对独立性的不利影响；对独立性的不利影响；（2 2）评价评价不利影响的严重不利影响的严重程度程度；（3 3）必要时采取）必要时采取防范措施消除防范措施消除不利影响或将其降至可接受的不利影响或将其降至可接受的水平水平。在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。对在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。对独立性的影响是否可以消除，不可以消除（拒绝），如果已经独立性的影响是否可以消除，不可以消除（拒绝），如果已经承接的业务（终止）。承接的业务（终止）。第一节基本要求二、独立性的概念框架独立性概念框架是指识别识别可能的不利影响可能的不利影响评价评价已识别不利影已识别不利影响能否消除或降低响能否消除或降低至可接受水平至可接受水平拒绝拒绝或或终止终止业务业务采取针对性的防范措施采取针对性的防范措施评价不利影响是否评价不利影响是否已经消除或降低至已经消除或降低至可接受水平可接受水平接受接受或或保持保持业务业务拒绝拒绝或或终止终止业务业务独立性概念框架的工作思路示意图独立性概念框架的工作思路示意图 否否 否否 是是 是是 识别可能的不利影响评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水【例题例题11单选题单选题】注册会计师注册会计师在执行审计业务在执行审计业务时，时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当受水平，则应当采取采取()()应对办法应对办法。A.A.消除产生的不利影响消除产生的不利影响B.B.拒绝接受委托或解除业务约定拒绝接受委托或解除业务约定C.C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响D.D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响与审计客户治理层讨论独立性不利影响【例题1单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有【答案答案】B B【解析解析】根据独立性概念框架，如果注册会计根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。务委托或终止业务。【答案】B【例题例题22多选题多选题】.以下针对独立性的说法中以下针对独立性的说法中正确正确的有的有()()。A A独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法法B B用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响C C用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度D D遇到违反独立性的情形时，注册会计师不应当承遇到违反独立性的情形时，注册会计师不应当承接鉴证业务接鉴证业务【例题2多选题】.以下针对独立性的说法中正确的有(【答案答案】ABCABC【解析解析】在遇到违反独立性的情形时，在遇到违反独立性的情形时，注册会计师可以采取防范措施消除不利影注册会计师可以采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。响或将其降低至可接受的水平。【答案】ABC【例题例题33多选题多选题】如果会计师事务所如果会计师事务所要保持一项要保持一项业务业务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独，则应当确定现有的防范措施对于消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效，立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效，否则应当否则应当()()。A.A.拒绝接受拒绝接受B.B.采取其他防范措施采取其他防范措施C.C.终止业务终止业务D.D.将审计业务变更为审阅业务将审计业务变更为审阅业务【例题3多选题】如果会计师事务所要保持一项业务，则应当确定【答案答案】BCBC【解析解析】选项选项A A不正确，因为该业务是不正确，因为该业务是已承接的业务；选项已承接的业务；选项D D不正确，因为不正确，因为审阅业务也要求遵循独立性原则。审阅业务也要求遵循独立性原则。【答案】BC第一节基本要求第一节基本要求二、网络与网络事务所二、网络与网络事务所（从空间上对独立性的影响）（从空间上对独立性的影响）如果某一会计师事务所被视为如果某一会计师事务所被视为网络事务所网络事务所，应当与网络中其，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持他会计师事务所的审计客户保持独立独立。网络是指由网络是指由多个多个实体实体组成组成，旨在，旨在通过合作通过合作实现下列实现下列一个或多个一个或多个目目的的的的联合体联合体：1.共享收益或分担成本；共享收益或分担成本；2.共享所有权、控制权或管理权；共享所有权、控制权或管理权；3.共享统一的共享统一的质量控制政策质量控制政策和程序；和程序；4.共享同一经营战略；共享同一经营战略；5.使用同一品牌；使用同一品牌；6.共享重要的专业资源。共享重要的专业资源。（客户资料、审计手册、审计方法、培训资料等）（客户资料、审计手册、审计方法、培训资料等）第一节基本要求二、网络与网络事务所（从空间上对独立性的影二、网络事务所及其判断举例二、网络事务所及其判断举例具体情况具体情况视为网络视为网络不视为网络不视为网络1.共享收益或共享收益或分担成本分担成本如果一个联合体旨在通过合如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间作，在各实体之间共享收益共享收益或分担成本或分担成本。第一，如果联合体之间分担的成本不重要，第一，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本或分担的成本仅限于仅限于与与开发审计方法、编制开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本审计手册或提供培训课程有关的成本，则不，则不应当被视为网络。应当被视为网络。第二，如果会计师事务所与某一实体以第二，如果会计师事务所与某一实体以联合联合方式方式提供提供服务或研发产品服务或研发产品，虽然构成联合体，虽然构成联合体，但不形成网络。但不形成网络。2.2.共享所有权、共享所有权、控制权或管理控制权或管理权权如果一个联合体旨在通过合如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间作，在各实体之间共享所有共享所有权、控制权或管理权权、控制权或管理权，应被，应被视为网络视为网络。二、网络事务所及其判断举例具体情况视为网络不视为网络1.共享二、网络事务所及其判断举例二、网络事务所及其判断举例3.3.共享统一的质共享统一的质量控制政策和程量控制政策和程序序如果一个联合体旨在通过如果一个联合体旨在通过合作合作，在各，在各实体之间实体之间共享统一的质量控制政策和共享统一的质量控制政策和程序程序，应被视为网络。，应被视为网络。4.4.共享同一经营共享同一经营战略战略如果一个联合体旨在通过合作，在各如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间实体之间共享同一经营战略共享同一经营战略，应被视，应被视为网络。为网络。如果一个实体与其他实体仅如果一个实体与其他实体仅以以联合方式应邀提供专业服务联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网虽然构成联合体，但不形成网络。络。二、网络事务所及其判断举例3.共享统一的质量控制政策和程序如二、网络事务所及其判断举例二、网络事务所及其判断举例5.5.使用使用同一品同一品牌牌如果一个联合体旨在通如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视使用同一品牌，应被视为网络。同一品牌包括为网络。同一品牌包括共同的名称和标志等。共同的名称和标志等。第一，如果某事务所在第一，如果某事务所在文具或宣传材料上文具或宣传材料上提及本所是提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其属属于于某一网络的印象。为避免产生这种某一网络的印象。为避免产生这种误解误解，会计师事，会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。第二，如果会计师事务所转让某一部分，但允许该部第二，如果会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一定期间内分在一定期间内继续继续使用其名称或名称中的要素，在使用其名称或名称中的要素，在这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络。构成网络。6.6.共享共享重要的重要的专业资专业资源源如果一个联合体旨在通如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，共享重要的专业资源，应被视为网络。应被视为网络。在下列情形中，共享的资源被视为不重要：在下列情形中，共享的资源被视为不重要：（1 1）共享的资源）共享的资源仅限于仅限于共同的审计手册或审计方法；共同的审计手册或审计方法；（2 2）共享培训资源，而）共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市并不交流人员、客户信息或市场信息场信息；（3 3）没没有一个有一个共有共有的的技术部门技术部门。二、网络事务所及其判断举例5.使用同一品牌如果一个联合体旨在1 1、下列选项中，属于网络事务所的是（）。、下列选项中，属于网络事务所的是（）。A A、旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控、旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序制政策和程序B B、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务或研发产品或研发产品C C、共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市、共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息场信息D D、会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一、会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素定期间内继续使用其名称或名称中的要素1、下列选项中，属于网络事务所的是（）。【正确答案正确答案】A A【答案解析答案解析】如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络，选项享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络，选项A A正确正确如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，品，虽然构成联合体，但不形成网络虽然构成联合体，但不形成网络，选项，选项B B不正确。不正确。共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息，这共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息，这种情况下共享的资源被视为种情况下共享的资源被视为不重要不重要，选项，选项C C不正确。不正确。如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素。在这种情况下，尽管会计师事务用其名称或名称中的要素。在这种情况下，尽管会计师事务所和转让出的部分使用共同的名称执业，但不属于以合作为所和转让出的部分使用共同的名称执业，但不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络，选项目的的联合体，因此不构成网络，选项D D不正确。不正确。【正确答案】A【例题例题44多选题多选题】以下联合体以下联合体可能被视为可能被视为网络的有网络的有()。A.A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络分担成本，应被视为网络B.B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络质量控制政策和程序，应被视为网络C.C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络应被视为网络D.D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络经营战略，应被视为网络【例题4多选题】以下联合体可能被视为网络的有()。【答案答案】ABDABD【解析解析】选项选项C C不正确，因为如果一个实体与其他实体不正确，因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。但不形成网络。【答案】ABD【例题例题55单选题单选题】.网络事务所旨在通过合作网络事务所旨在通过合作实现一个或多个共同目的的联合体，以下实现一个或多个共同目的的联合体，以下不不符合符合网络事务所定义的是网络事务所定义的是()()。A.A.共享所有权、控制权或管理权共享所有权、控制权或管理权B.B.共享统一的质量控制政策和程序共享统一的质量控制政策和程序C.C.共同开发审计方法共同开发审计方法D.D.共同使用同一品牌共同使用同一品牌【例题5单选题】.网络事务所旨在通过合作实现一个或多个共同1.1.【答案答案】C C【解析解析】如果联合体之间分担的成本不如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本重要，或分担的成本仅限于仅限于与开发审计与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络关的成本，则不应当被视为网络1.【例题例题66多选题多选题】独立性原则要求下列哪些与审独立性原则要求下列哪些与审计客户保持独立计客户保持独立()()。A.A.审计项目组成员审计项目组成员 B.B.网络网络 C.C.网络事务所网络事务所 D.D.会计师事务所会计师事务所【例题6多选题】独立性原则要求下列哪些与审计客户保持独立(【答案答案】ACDACD【解析解析】在执行审计业务时，不仅会计师事在执行审计业务时，不仅会计师事务所和审计项目组要与客户保持独立，网络务所和审计项目组要与客户保持独立，网络会计师事务所也要与审计客户保持独立。会计师事务所也要与审计客户保持独立。【答案】ACD第一节基本要求第一节基本要求三、公众利益实体三、公众利益实体在评价对独立性在评价对独立性不利影响不利影响的重要的重要程度程度以及为消除不利以及为消除不利影响或将其降至影响或将其降至可接受水平可接受水平采取的必要防范措施时，注册采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体会计师应当考虑实体涉及涉及公众利益的公众利益的程度程度。公众利益实体。公众利益实体包括上市公司和下列实体包括上市公司和下列实体 下列实体：下列实体：1.1.法律法规界定的公众利益实体；法律法规界定的公众利益实体；2.2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。求接受审计的实体。第一节基本要求三、公众利益实体在评价对独立性不利影响公众利益实体共同的公众利益实体共同的特点特点就是利益相关者的就是利益相关者的群体群体非常广泛非常广泛且数量众多。且数量众多。例如上市公司，上市实体是属于公众利益实体之一，但例如上市公司，上市实体是属于公众利益实体之一，但不不是唯一是唯一的公众利益实体，也就是说的公众利益实体，也就是说上市公司一定是公众利上市公司一定是公众利益实体，而公众利益实体不一定是上市公司益实体，而公众利益实体不一定是上市公司。在判断是否属于公众利益实体时，应该利用在判断是否属于公众利益实体时，应该利用注册会计师注册会计师的的专业判断来分析，该实体的业务性质、规模和员工的数量专业判断来分析，该实体的业务性质、规模和员工的数量是否达到了一个公共利益实体的是否达到了一个公共利益实体的标准标准，一般不具有固定的一般不具有固定的量化指标量化指标。公众利益实体共同的特点就是利益相关者的群体非常广泛且数量众多【例题例题77多选题多选题】.注册会计师在承接鉴证业注册会计师在承接鉴证业务时，应当视为公众利益实体的企业有务时，应当视为公众利益实体的企业有()()。A.A.自来水公司自来水公司B.B.上海证券交易所上市的某公司上海证券交易所上市的某公司C.C.银行银行D.D.证券公司证券公司【例题7多选题】.注册会计师在承接鉴证业务时，应当视为公众7.7.【答案答案】ABCDABCD【解析解析】公众利益实体包括上市公司公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。的实体。7.【例题例题77多选题多选题】.执行鉴证业务在考虑是执行鉴证业务在考虑是否作为公众利益实体看待时，需要考虑的因否作为公众利益实体看待时，需要考虑的因素包括素包括()。A.A.实体的成长历程实体的成长历程B.B.实体业务的性质实体业务的性质C.C.实体的规模实体的规模D.D.员工的数量员工的数量【例题7多选题】.执行鉴证业务在考虑是否作为公众利益实体 答案答案：BCDBCD 解析解析：如果公众利益实体以外的其他实体：如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待，需要考虑的因素包括：实体业务体对待，需要考虑的因素包括：实体业务的性质的性质;实体的规模实体的规模;员工的数量。员工的数量。答案：BCD第一节基本要求第一节基本要求四、关联实体四、关联实体关联实体对独立性的影响关联实体对独立性的影响如果认为客户存在的关系或情形如果认为客户存在的关系或情形涉及涉及其他关联其他关联实体，且与评价会计师事务所实体，且与评价会计师事务所独立性相关独立性相关，审计项，审计项目组在目组在识别识别（甲乙公司是关联实体吗）（甲乙公司是关联实体吗）、评价（评价（对对独立性的不利影响）以及采取防范措施（能采取消独立性的不利影响）以及采取防范措施（能采取消除措施吗？）时，应当将其他关联实体包括在内。除措施吗？）时，应当将其他关联实体包括在内。第一节基本要求四、关联实体第一节基本要求第一节基本要求四、关联实体四、关联实体（三大类情况，五小类）（三大类情况，五小类）（从空间上对独立性的影响）（从空间上对独立性的影响）1.能够对客户（甲公司）施加能够对客户（甲公司）施加直接或间接控制直接或间接控制的实体，并且客户（的实体，并且客户（X公司）公司）对该实体重要（对该实体重要（客户的母公司客户的母公司）；）；2.在在客客户户内内拥拥有有直直接接经经济济利利益益的的实实体体，并并且且该该实实体体对对客客户户具具有有重重大大影影响响（虽虽然不达到控制，但影响重大），然不达到控制，但影响重大），在客户内的利益对该实体重要；在客户内的利益对该实体重要；3.客户客户直接或间接控制直接或间接控制的实体；的实体；4.客客户户拥拥有有其其直直接接经经济济利利益益的的实实体体，并并且且客客户户能能够够对对该该实实体体施施加加重重大大影影响响，在在实实体体内内的的经经济济利利益益对对客客户户重重要要；（不不达达到到控控制制但但客客户户能能影影响响，客客户户重重视视）5.与与客客户户处处于于同同一一控控制制下下的的实实体体(即即“姐姐妹妹实实体体”)，并并且且该该姐姐妹妹实实体体和和客客户户对其控制方均重要。对其控制方均重要。（同一集团控制下（同一集团控制下D D集团）集团）第一节基本要求四、关联实体（三大类情况，五小类）（从空间第一节基本要求第一节基本要求四、关联实体四、关联实体u在审计客户是在审计客户是上市公司上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。客户的所有关联实体。u在审计客户在审计客户不是上市公司不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅包的情况下，本章所称审计客户仅包括该客户括该客户直接或间接控制直接或间接控制的关联实体。的关联实体。第一节基本要求四、关联实体【例题例题88多选题多选题】.甲会计师事务所接受甲会计师事务所接受A A有限责任公司年有限责任公司年报审计业务，在以下针对报审计业务，在以下针对关联实体关联实体的判断中，的判断中，正确正确的有的有()()A.BA.B为为A A最大的供应商，则最大的供应商，则A A和和B B为关联实体为关联实体B.AB.A和和B B同为同为C C的子公司，且的子公司，且A A和和B B对于对于C C均很重要，则均很重要，则A A和和B B为关联实体为关联实体C.AC.A对对B B能够实施重大影响，则能够实施重大影响，则A A和和B B为关联实体为关联实体D.AD.A在在B B内拥有直接经济利益，且内拥有直接经济利益，且B B对对A A很重要，则很重要，则A A和和B B为为关联实体关联实体【例题8多选题】.甲会计师事务所接受A有限责任公司年报审计8.8.【答案答案】BCDBCD【解析解析】关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：(1)(1)能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要;(2)(2)在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要在客户内的利益对该实体重要;(3)(3)受到客户直接或间接控制的实体受到客户直接或间接控制的实体;(4)(4)客户客户(或受到客户直接或间接控制的实体或受到客户直接或间接控制的实体)拥有其直接经济利益的实体，并拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户(或受到或受到客户直接或间接控制的实体客户直接或间接控制的实体)重要重要;(5)(5)与客户处于同一控制下的实体与客户处于同一控制下的实体(即即“姐妹实体姐妹实体”)，并且该姐妹实体和客户，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。对其控制方均重要。8.【答案】BCD第一节基本要求第一节基本要求五、治理层五、治理层 治理层，是指对治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任任负有负有监督监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。过程的监督。-董事会董事会监事会监事会会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与客户他事项与客户治理层治理层进行沟通。进行沟通。沟通沟通的目的是使治理层能够的目的是使治理层能够1.考虑会计师事务所在考虑会计师事务所在识别和评价识别和评价对独立性产生的对独立性产生的不利影响不利影响时做时做出的出的判断是否正确判断是否正确；2.考虑会计师事务所为考虑会计师事务所为消除消除不利不利影响影响或将其或将其降低降低至可接受水平所至可接受水平所采取的采取的防范措施是否适当防范措施是否适当；3.确定是否有必要采取适当的措施。确定是否有必要采取适当的措施。第一节基本要求五、治理层第一节基本要求第一节基本要求六、工作记录六、工作记录1 1、记录、记录遵守遵守独立性要求的情况，包括记录形成独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。2 2、记录不利影响的性质以及得出不需采取防范、记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。措施结论的理由。第一节基本要求六、工作记录第一节基本要求第一节基本要求七、业务期间（从时间上对独立性的影响）七、业务期间（从时间上对独立性的影响）1.1.基本要求基本要求会计师事务所和审计项目组应当在会计师事务所和审计项目组应当在审计业务期间审计业务期间和和财财务报表涵盖的期间务报表涵盖的期间独立于审计客户。独立于审计客户。2.2.业务期间概念业务期间概念业务期间业务期间是指自审计项目组是指自审计项目组开始执行开始执行审计业务之日起，审计业务之日起，至至出具出具审计审计报告报告之日止。之日止。对于对于连续审计连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知，审计业务期间的结束应以其中一方通知解解除业务除业务关系或出具最终审计报告二者时间关系或出具最终审计报告二者时间孰晚孰晚为准。为准。第一节基本要求七、业务期间（从时间上对独立性的影响）3 3评价业务期间对独立性的不利影响因素评价业务期间对独立性的不利影响因素（1 1）情形一）情形一如果在如果在财务报表涵盖的期间财务报表涵盖的期间，在审计项目组开始执行审计业，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务非鉴证服务，并且，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。（2 2）情形二）情形二(二次审计的情况二次审计的情况)如果如果在财务报表涵盖的期间之后在财务报表涵盖的期间之后，在审计项目组开始执行审，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。3评价业务期间对独立性的不利影响因素不被允许的不被允许的非鉴证业务非鉴证业务：设置内部控制、代编季度财报等，行使设置内部控制、代编季度财报等，行使了管理层的职能。了管理层的职能。对对自我评价自我评价和和自身利益自身利益都造成不利影响。都造成不利影响。不被允许的非鉴证业务：第一节基本要求第一节基本要求七、业务期间七、业务期间4.4.防范措施主要包括：防范措施主要包括：(1)(1)不允许不允许提供非鉴证服务的人员担任审计提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员项目组成员；(2)(2)必要时由其他的注册会计师必要时由其他的注册会计师复核复核审计和非鉴证工作；审计和非鉴证工作；(3)(3)由由其他其他会计师事务所会计师事务所评价评价非鉴证业务的结果，或由非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所其他会计师事务所重新执行重新执行非鉴证业务，并且所执非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任行工作的范围能够使其承担责任。第一节基本要求七、业务期间【例题例题99单选题单选题】ABCABC会计师事务所从会计师事务所从20192019年年1212月月1 1日开始日开始授受委托授受委托,已经连续已经连续3 3年对年对X X股份有限公司财务报表进行了审股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定计，双方约定20092009年年3 3月月8 8日对日对20192019年度的财务报表出具审年度的财务报表出具审计报告并且决定在计报告并且决定在20092009年年9 9月月1515日后双方终止一切业务。日后双方终止一切业务。ABCABC会计师事务所在审计会计师事务所在审计X X公司的公司的审计业务期间审计业务期间是是()()。A.2019A.2019年年1212月月1 1日至日至20092009年年3 3月月8 8日日B.2019B.2019年年1 1月月1 1日至日至20092009年年3 3月月8 8日日C.2019C.2019年年1212月月1 1日至日至20092009年年9 9月月1515日日D.2019D.2019年年1 1月月1 1日至日至20092009年年9 9月月1515日日【例题9单选题】ABC会计师事务所从2019年12月1日开【答案答案】C C【解析解析】ABCABC会计师事务所承接的是会计师事务所承接的是X X公司自公司自20192019年以年以来的审计业务，对于来的审计业务，对于连续审计连续审计，业务期间的起点是开始，业务期间的起点是开始执行审计业务之日起，业务期间结束日应以其中一方通执行审计业务之日起，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。【答案】C【例题例题99单选题单选题】ABCABC会计师事务所从会计师事务所从20192019年年1212月月1 1日开始日开始授受委托授受委托,已经连续已经连续3 3年对年对X X股份有限公司财务报表进行了审股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定计，双方约定20092009年年3 3月月8 8日对日对20192019年度的财务报表出具审年度的财务报表出具审计报告并且决定在计报告并且决定在20092009年年9 9月月1515日后双方终止一切业务。日后双方终止一切业务。ABCABC会计师事务所在审计会计师事务所在审计X X公司公司保持独立性的期间保持独立性的期间是是()()。A.2019A.2019年年1212月月1 1日至日至20092009年年3 3月月8 8日日B.2019B.2019年年1 1月月1 1日至日至20092009年年3 3月月8 8日日C.2019C.2019年年1212月月1 1日至日至20092009年年9 9月月1515日日D.2019D.2019年年1 1月月1 1日至日至20092009年年9 9月月1515日日【例题9单选题】ABC会计师事务所从2019年12月1日开【答案答案】D D【答案】D【例题例题1010多选题多选题】ABCABC会计师事务所已于会计师事务所已于20192019年年2 2月月1 1日至日至4 4月月2828日为日为X X公司设计完成了计算机会计数据系统。公司设计完成了计算机会计数据系统。ABCABC会计师事务所会计师事务所20192019年年1212月月1 1日接受委托对日接受委托对X X公司公司20192019年度的财务报表进行审计。年度的财务报表进行审计。ABCABC会计师事务所如果准备承接会计师事务所如果准备承接X X公司公司20192019年度的年报审计，则年度的年报审计，则需要考虑采取下列哪些需要考虑采取下列哪些防范措施防范措施将威胁独立性的影响降至可接受将威胁独立性的影响降至可接受的水平（的水平（）。）。A A与与X X公司的管理层讨论独立性公司的管理层讨论独立性B B由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，使其能够对服务承由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，使其能够对服务承担责任担责任C CABCABC会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务D D由由ABCABC会计师事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果会计师事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果【例题10多选题】ABC会计师事务所已于2019年2月1日【答案答案】BCBC【答案】BC第二节第二节 经济利益经济利益一、经济利益的种类一、经济利益的种类（总体要求）（总体要求）经济利益经济利益（一）直接经济利益（一）直接经济利益不论大小不论大小（二）间接经济利益（二）间接经济利益重大重大 第二节经济利益一、经济利益的种类（总体要求）第二节经济利益第二节经济利益一、经济利益的种类一、经济利益的种类（一）直接经济利益和间接经济利益（一）直接经济利益和间接经济利益 直接经济利益是指下列经济利益：直接经济利益是指下列经济利益：（1 1）个人或实体）个人或实体直接拥有并控制直接拥有并控制的经济利益；的经济利益；（2 2）个人或实体通过）个人或实体通过投资工具投资工具拥有的经济利益，并且拥有的经济利益，并且有能有能力控制力控制这些投资工具，或影响其投资决策。这些投资工具，或影响其投资决策。（股票、债券、认沽权、认购权、期权和卖空权等）（股票、债券、认沽权、认购权、期权和卖空权等）间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但益，但没有能力控制没有能力控制这些这些投资工具投资工具，或影响其投资决策。，或影响其投资决策。基金基金（直接和间接的区别在于受益人能否控制这些投资工具或者影响投资决策的能力）（直接和间接的区别在于受益人能否控制这些投资工具或者影响投资决策的能力）第二节经济利益一、经济利益的种类（一）直接经济利益单选：下列事项中，与注册会计师审计客户单选：下列事项中，与注册会计师审计客户A A公司形成公司形成间间接经济利益接经济利益的是（）。的是（）。A A、注册会计师的父亲持有、注册会计师的父亲持有A A公司公司20002000元股票元股票B B、注册会计师将自己的一套写字楼、注册会计师将自己的一套写字楼委托委托房地产中介公司房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了出租，中介公司将该房产出租给了A A公司，中介公司代为公司，中介公司代为管理并收取管理并收取5 5的管理费的管理费C C、注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房、注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A A公司公司D D、注册会计师持有、注册会计师持有A A公司价值公司价值10001000元的股票元的股票单选：下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益正确答案：正确答案：C C间接经济利益，是指个人或实体通过集合投资工具、房地间接经济利益，是指个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但不能对这些产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策。工具施加控制，或没有能力影响投资决策。正确答案：C第二节经济利益第二节经济利益（二）在审计客户中拥有经济利益，可能因（二）在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益自身利益导致不导致不利影响。不利影响存在与否及其利影响。不利影响存在与否及其严重程度严重程度取决于下列因素：取决于下列因素：1.1.拥有经济利益人员的拥有经济利益人员的角色角色（会计师事务所、审计项目（会计师事务所、审计项目组成员、其组成员、其主要主要近亲属等）；近亲属等）；2.2.经济利益是经济利益是直接直接还是还是间接间接的；的；3.3.经济利益的经济利益的重要性重要性。第二节经济利益（二）在审计客户中拥有经济利益在审计客户中不被允许的经济利益在审计客户中不被允许的经济利益经济利益利益情形情形涉及涉及对独立性独立性产生不利影响的主体生不利影响的主体评价不利影价不利影响响防范措施防范措施1.在在审计客客户中中拥有有直直接接经济利利益益或或重大重大间接接经济利益利益A.会会计师事事务所所B.审计项目目组成成员C.审计项目目组成成员的的主主要近要近亲属属因因自自身身利利益益产生生非非常常严重重的的不不利利影影响响(1)没没有有防防范范措措施施能能够将将其其降降低低至至可可接接受受的的水平水平(2)会会计师事事务所所、审计项目目组成成员或或其其主主要要近近亲属属不不得得在在审计客客户中中拥有有直直接接经济利益或重大利益或重大间接接经济利益利益D.审计项目目组成成员的的其其他近他近亲属属因因自自身身利利益益产生生非非常常严重重的的不不利利影影响响(1)其其他他近近亲属属尽尽快快处置置全全部部经济利利益益，或或处置置全全部部直直接接经济利利益益并并处置置足足够数数量量的的间接接经济利利益益，以以使使剩剩余余经济利利益益不不再再重重大大(2)由由审计项目目组以以外外的的注注册册会会计师复复核核该成成员已已执行的工作行的工作(3)将将该成成员调离离审计项目目组在审计客户中不被允许的经济利益经济利益涉及对独立性评价不利影如何判断重大不重大？如何判断重大不重大？会计师事务所（资产净值会计师事务所（资产净值10%10%）注册会计师注册会计师（资产净值（资产净值5%5%）如何判断重大不重大？2.当当其其他他合合伙伙人人与与执行行审计业务的的项目目合合伙伙人人同同处一一个个分分部部时，如如果果其其他他合合伙伙人人或或其其主主要要近近亲属属在在审计客客户中中拥有有直直接接经济利利益益或或重重大大间接接经济利益利益A.项目目合合伙伙人人所所在在分分部部的的其其他他合合伙人伙人B.所所在在分分部部的的其其他他合合伙伙人人的的主主要要近近亲属属因因自自身身利利益益产生生非非常常严重重的的不利影响不利影响(1)没没有有防防范范措措施施能能够将将其其降降低低至可接受的水平至可接受的水平(2)其其他他合合伙伙人人或或其其主主要要近近亲属属不不得得在在审计客客户中中拥有有直直接接经济利益或重大利益或重大间接接经济利益利益3.如如果果为审计客客户提提供供非非审计服服务的的其其他他合合伙伙人人、管管理理人人员或或其其主主要要近近亲属属，在在审计客客户中中拥有有直直接接经济利利益益或或重重大大间接接经济利益利益A.为审计客客户提提供供非非审计服服务的的其他合伙人其他合伙人B.为审计客客户提提供供非非审计服服务的的管理人管理人员C.为审计客客户提提供供非非审计服服务的的其其他他合合伙伙人人的的主主要要近近亲属属D.为审计客客户提提供供非非审计服服务的管理人的管理人员的主要近的主要近亲属属对自自身身利利益益产生生非非常常严重重的的不不利利影影响响(1)没没有有防防范范措措施施能能够将将其其降低至可接受的水平降低至可接受的水平(2)为审计客客户提提供供非非审计服服务的的其其他他合合伙伙人人、管管理理人人员或或其其主主要要近近亲属属不不得得在在审计客客户中中拥有有直直接接经济利利益益或或重重大大间接接经济利利益益在审计客户中不被允许的经济利益在审计客户中不被允许的经济利益2.当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如事务所合伙人事务所合伙人项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上报告上签字签字的合伙人。的合伙人。所有合伙人都必须持有中国注册会计师资质所有合伙人都必须持有中国注册会计师资质事务所合伙人4.通通过会会计师事事务所所的的退退休休金金计划划在在审计客客户中中拥有有直直接接经济利利益益或或重重大大间接接经济利益利益审计项目目组成成员因因自自身身利利益益产生生不不利利影影响响注注册册会会计师应当当评价价不不利利影影响响的的严重重程程度度，并并在在必必要要时采采取取防防范范措措施施消消除除不不利利影影响响或将其降低至可接受的水平或将其降低至可接受的水平 将其将其处置掉。置掉。经济利益利益情形情形涉及涉及对独立性独立性产生不利影响的生不利影响的主体主体评价不利影价不利影响响防范措施防范措施退休金计划退休金计划（购买理财产品）（购买理财产品）是指会计师事务所出资，能为退休的专业人员提供福利或由是指会计师事务所出资，能为退休的专业人员提供福利或由其提取的一种计划。其提取的一种计划。会计师事务所的退休金计划会计师事务所的退休金计划4.通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益5.会会计师事事务所所、审计项目目组成成员或或其其主主要要近近亲属属在在某某一一实体体拥有有经济利利益益，并并且且审计客客户也也在在该实体体拥有有经济利益利益A.会会计师事事务所所B.审计项目目组成成员C.审计项目目组成成员的的主主要要近近亲属属如如果果经济利利益益重重大大，并并且且审计客客户能能够对该实体体施施加加重重大大影影响响，因因自自身身利利益益产生生的的不利影响不利影响(1)没没有有防防范范措措施施能能够将将不不利利影影响响降降低低至至可可接接受受的的水水平平，会会计师事事务所所不得不得拥有此有此类经济利益利益(2)拥有有此此类经济利利益益的的人人员，在在成成为审计项目目组成成员之之前前，应当当处置置全全部部经济利利益益，或或处置置足足够数数量量的的经济利利益益，使使剩剩余余经济利益不再重大利益不再重大6.会会计师事事务所所、审计项目目组成成员或或其其主主要要近近亲属属在在某某一一实体体拥有有经济利利益益，并并且且知知悉悉审计客客户的的董董事事、高高级管管理理人人员或或具具有有控控制制权的的所所有有者者也也在在该实体体拥有有经济利益利益A.会会计师事事务所所B.审计项目目组成成员C.审计项目目组成成员主主要要近近亲属属因因自自身身利利益益、密密切切关关系系或或外外在在压力力产生生不不利影响利影响(1)将将拥有有该经济利利益益的的审计项目目组成成员调离离审计项目目组(2)由由审计项目目组以以外外的的注注册册会会计师复核复核该成成员已已执行的工作行的工作在非审计客户中拥有经济利益（关联公司）在非审计客户中拥有经济利益（关联公司）5.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有7.作作为为信信托托业业务务的的受受托托人人在在审审计计客客户户中中拥拥有有直直接接经经济济利利益益或或重重大大间间接接经济利益经济利益A.会会计师事事务所所B.审计项目目组成成员C.审计项目目组成成员主主要要近近亲属属因因自自身身利利益益、产生生不不利利影影响响同同时满时满足下令条件：足下令条件：(1)不是受益人不是受益人(2)委委托托人人在在审审计计客客户户中中拥拥有有的的经济经济利益利益对对委托人委托人不重要不重要(3)(3)委委托托人人不不能能对对审审计计客客户户施施加加重大影响重大影响(4)(4)受受托托管管理理人人对对任任何何投投资资决决策策不能施加重大影响不能施加重大影响受托管理人受托管理人信托信托业务是指业务是指商业银行商业银行信托部门接受客户的委托，代替委托单信托部门接受客户的委托，代替委托单位或个人经营、管理或处理货币资金或其他位或个人经营、管理或处理货币资金或其他财产财产，并从中收取，并从中收取手续费的业务。手续费的业务。（理财产品）（理财产品）7.作为信托业务的受托人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间8.通通过过继继承承、馈馈赠赠或或因因合合并并而而获获得得的的经经济济利益利益A.会会计师事事务所所B.合伙人合伙人C.员员工工主要近主要近亲属属产生生不不利利影影响响(1)(1)所所,处置全部直接利益处置全部直接利益(2)(2)组组/主近主近,处置足够间接利益处置足够间接利益重大重大(3)(3)组外组外/主近主近 合理期限内处置合理期限内处置8.通过继承、馈赠或因合并而获得的经济利益A.会计师事务所产人员分类人员分类一类人员一类人员二类人员二类人员1.1.会计师事务所会计师事务所1.1.项目组成员的其他近亲属项目组成员的其他近亲属2.2.审计项目组成员审计项目组成员(及其主要近亲属及其主要近亲属)2.2.会计师事务所的退休人员会计师事务所的退休人员3.3.项目合伙人所在分部的其他合伙人项目合伙人所在分部的其他合伙人(及及其主要近亲属其主要近亲属)3.3.受托管理人受托管理人4.4.为审计客户提供非审计服务的其他合为审计客户提供非审计服务的其他合伙人伙人(及其主要近亲属及其主要近亲属)4.4.项目组外其他人员项目组外其他人员5 5，会计师事务所的管理人员（及其主要，会计师事务所的管理人员（及其主要近亲属）近亲属）5 5，项目组成员密切私人关系，项目组成员密切私人关系人员分类1.会计师事务所1.项目组成员的其他近亲属2.审直接关系直接关系1.1.在客户在客户拥有拥有经济利益经济利益2 2，能对审计客户实施，能对审计客户实施控制控制的实体的实体间接关系间接关系1.1.与审计客户同时在某一实体与审计客户同时在某一实体拥有经济利益拥有经济利益2 2，与审计客户的利益相关者，与审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益同时在某一实体拥有经济利益1.在客户拥有经济利益2，能对审计客户实施控制的实体1.与重大利益重大利益非重大利益非重大利益1.1.直接经济利益直接经济利益非重大间接经济利益非重大间接经济利益2.2.重大的间接经济利重大的间接经济利1.直接经济利益非重大间接经济利益2.重大的间接经济利【例题例题99单选题单选题】经济利益是指从某一实体的股票、债券、其经济利益是指从某一实体的股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利益，包括直接经他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利益，包括直接经济利益和间接经济利益。下列对济利益和间接经济利益。下列对直接经济利益直接经济利益的判断正确的的判断正确的是（是（）。）。A.A.注册会计师在审计客户中拥有的能够注册会计师在审计客户中拥有的能够直接控制直接控制的经济利益是的经济利益是直接经济利益直接经济利益B.B.注册会计师在审计客户中通过注册会计师在审计客户中通过信托信托拥有的经济利益是直接经拥有的经济利益是直接经济利益济利益C.C.注册会计师在审计客户中通过注册会计师在审计客户中通过房地产房地产拥有的经济利益是直接拥有的经济利益是直接经济利益经济利益D.D.注册会计师在审计客户中通过注册会计师在审计客户中通过集合投资集合投资工具拥有的经济利益工具拥有的经济利益是直接经济利益是直接经济利益【例题9单选题】经济利益是指从某一实体的股票、债券、其他证【答案答案】A A【解析解析】选项选项B B、C C、D D的情形不能对这些工具施加控的情形不能对这些工具施加控制也没有能力影响投资决策，因此不是直接经济利益。制也没有能力影响投资决策，因此不是直接经济利益。【答案】A【例题例题1010单选题单选题】如果审计项目组成员在审计客户如果审计项目组成员在审计客户中拥有中拥有直接经济利益直接经济利益，下列的处理正确的是（，下列的处理正确的是（）。）。A.A.将审计项目组成员的利益马上处理将审计项目组成员的利益马上处理B.B.将审计项目组成员调离项目组将审计项目组成员调离项目组C.C.请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果D.D.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平【例题10单选题】如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经【答案答案】D D【解析解析】如果审计项目组成员在审计客户中拥有如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，没有任何防范措施可以将这种威直接经济利益，没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平。因此，会计师事务所、审计胁降至可接受水平。因此，会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属均不应在客户中拥有直项目组