成本计新划跟控制概论(-)课件

第七章第七章 成本计划和控制成本计划和控制本章概述本章概述本章以成本控制为核心，主要介绍了成本计本章以成本控制为核心，主要介绍了成本计划及其编制方法、成本控制的基本原理划及其编制方法、成本控制的基本原理本章对于成本核算而言，只需要进行一般性本章对于成本核算而言，只需要进行一般性掌握、而且重点在于基本概念的理解方面掌握、而且重点在于基本概念的理解方面成本会计学8/3/2024第七章第七章 成本计划和控制成本计划和控制第一节第一节 成本计划及其编制方法成本计划及其编制方法第二节第二节 产品成本计划编制举例产品成本计划编制举例第三节第三节 成本控制的基本原理与方法成本控制的基本原理与方法第四节第四节 成本的事前控制成本的事前控制价值工程价值工程本章小结本章小结本章复习思考题本章复习思考题本章练习题本章练习题成本会计学8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法一、成本计划的意义一、成本计划的意义成本计划是以货币形式预先确定企业计划期成本计划是以货币形式预先确定企业计划期内保证实现成本目标的产品生产耗费和各种内保证实现成本目标的产品生产耗费和各种产品成本水平的成本管理方式产品成本水平的成本管理方式成本计划管理的意义：成本计划管理的意义：1.成本计划是企业成本控制的主要尺度成本计划是企业成本控制的主要尺度2.成本计划是编制其他计划的重要依据成本计划是编制其他计划的重要依据成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法3.成本计划是评价和考核企业各部门工作业绩成本计划是评价和考核企业各部门工作业绩的标准的标准二、成本计划的内容二、成本计划的内容成本核算既涉及产品生产成本、又涉及企业成本核算既涉及产品生产成本、又涉及企业期间成本。因而，成本计划也包括产品成本期间成本。因而，成本计划也包括产品成本计划和期间成本预算两部分计划和期间成本预算两部分1.产品单位成本计划：区分产品品种、按成本产品单位成本计划：区分产品品种、按成本成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法项目编制的用以反映单位产品成本所应实现的项目编制的用以反映单位产品成本所应实现的成本目标；一般应当包括：单位产品原材料消成本目标；一般应当包括：单位产品原材料消耗量定额、原材料计划单价、工时消耗定额、耗量定额、原材料计划单价、工时消耗定额、计划工资率和费用率等相关内容计划工资率和费用率等相关内容2.全部商品产品成本计划：用以反映企业的全全部商品产品成本计划：用以反映企业的全部商品产品的成本控制目标。有两种形式：一部商品产品的成本控制目标。有两种形式：一是按产品的种类编制；二是按成本项目编制是按产品的种类编制；二是按成本项目编制成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法3.制造费用预算。制造费用项目多、内容杂、制造费用预算。制造费用项目多、内容杂、其发生额与产品生产数量并非完全直接关联，其发生额与产品生产数量并非完全直接关联，因而控制难度较大、控制方式与直接成本项目因而控制难度较大、控制方式与直接成本项目也有所不同：一般通过编制年度预算进行控制。也有所不同：一般通过编制年度预算进行控制。预算是计划的一种表现形式预算是计划的一种表现形式4.期间费用预算：即期间费用计划、期间成本期间费用预算：即期间费用计划、期间成本预算。具体包括管理费用预算、营业费用预算预算。具体包括管理费用预算、营业费用预算和财务费用预算等和财务费用预算等成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法 除了以上内容，成本计划通常还包括有关除了以上内容，成本计划通常还包括有关文字说明，如：文字说明，如：上年成本计划预计完成情况分析；上年成本计划预计完成情况分析；上年与下年计划中某些重大因素变动及其对上年与下年计划中某些重大因素变动及其对成本计划的影响；成本计划的影响；计划年度改善成本会计工作的规划；计划年度改善成本会计工作的规划；降低成本的主要措施等降低成本的主要措施等成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法三、成本计划的编制原则和步骤三、成本计划的编制原则和步骤（一）编制原则（一）编制原则1.实事求是：立足现实的可能和竞争的要求实事求是：立足现实的可能和竞争的要求2.合规合法，并与实际成本核算相一致合规合法，并与实际成本核算相一致3.与其他计划相协调、兼顾先进性和合理性与其他计划相协调、兼顾先进性和合理性4.增产节约、增收节支、提高效益是目标增产节约、增收节支、提高效益是目标（二）编制步骤（二）编制步骤成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法1.预计和分析上期成本计划的执行情况：有无预计和分析上期成本计划的执行情况：有无轻而易举就可实现或计划要求不切实际等现象轻而易举就可实现或计划要求不切实际等现象2.收集和整理资料：上期成本资料、历史先进收集和整理资料：上期成本资料、历史先进水平资料、本期生产计划资料、同行业资料等水平资料、本期生产计划资料、同行业资料等3.进行成本降低指标的测算：根据预定的成本进行成本降低指标的测算：根据预定的成本降低指标，以及上下结合所提出的各项降低成降低指标，以及上下结合所提出的各项降低成本措施，测算计划期产品成本降低的幅度，使本措施，测算计划期产品成本降低的幅度，使企业对计划年度能否达到降低的任务心中有数企业对计划年度能否达到降低的任务心中有数成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法4、企业总部进行综合平衡，正式编制成本计、企业总部进行综合平衡，正式编制成本计划划四、按试算平衡基础法编制产品成本计划四、按试算平衡基础法编制产品成本计划（一）制定目标成本（一）制定目标成本一般应区分可比产品和不可比产品分别制定一般应区分可比产品和不可比产品分别制定1.制定可比产品目标成本制定可比产品目标成本成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法可比产品是指往年正常生产、产品市场相对稳可比产品是指往年正常生产、产品市场相对稳定、具备完整的成本资料的产品定、具备完整的成本资料的产品可比产品制定目标成本是通过计算其降低额和可比产品制定目标成本是通过计算其降低额和降低率进行的降低率进行的（1）可比产品成本计划降低额）可比产品成本计划降低额=计划划产量量x x（上年平均上年平均单位成本位成本-本年本年计划划单位成本）位成本）成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法（2）可比产品成本计划降低率）可比产品成本计划降低率=x100%x100%2.制定不可比产品目标成本制定不可比产品目标成本不可比产品是指往年没有正常生产过，或虽然不可比产品是指往年没有正常生产过，或虽然正常生产、但缺乏完整的成本资料的产品正常生产、但缺乏完整的成本资料的产品不可比产品缺乏可供对比的成本依据、而且市不可比产品缺乏可供对比的成本依据、而且市成本会计学第七章可比产品成本计划降低额（计划产量x上年平均单位成本）8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法场风险一般较大场风险一般较大不可比产品目标单位成本不可比产品目标单位成本=预定售价预定售价x x（1-1-目标目标利润率利润率）（二）确定上年平均单位成本（二）确定上年平均单位成本本年的成本计划一般应在上年的第四季度制定本年的成本计划一般应在上年的第四季度制定因此，在制定本年成本计划时上年的实际平均因此，在制定本年成本计划时上年的实际平均单位成本并不能单位成本并不能及时、及时、据实计算据实计算成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法上年预计平均单位成本上年预计平均单位成本=（三）成本降低因素试算（三）成本降低因素试算（P.160）主要测算各项技术组织措施的实现，影响主要主要测算各项技术组织措施的实现，影响主要技术经济指标变动（如产量增加、材料消耗定技术经济指标变动（如产量增加、材料消耗定额降低、劳动生产率提高、废品减少等），从额降低、劳动生产率提高、废品减少等），从而形成的成本节约额而形成的成本节约额成本会计学第七章前三季度实际总成本+第四季度的预计成本前三季度的实际产量+第四季度的预计产量8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法1.测算直接材料（包括燃料和动力等）费用的变测算直接材料（包括燃料和动力等）费用的变动对成本降低的影响动对成本降低的影响 产品成本中的材料费用高低，主要取决于材料产品成本中的材料费用高低，主要取决于材料消耗定额和材料价格消耗定额和材料价格（1）材料消耗定额的变动影响成本降低率）材料消耗定额的变动影响成本降低率 材料消耗定额降低影响成本降低率材料消耗定额降低影响成本降低率=材料消耗材料消耗定额降低定额降低%x直接材料费用占总成本直接材料费用占总成本%成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法（2）材料单价的变动影响成本降低率）材料单价的变动影响成本降低率当材料消耗定额不变时：当材料消耗定额不变时：材料价格降低影响成本降低率材料价格降低影响成本降低率=材料价格降材料价格降低低%x直接材料费用占总成本直接材料费用占总成本%当材料消耗定额变动时：当材料消耗定额变动时：材料价格降低影响成本降低率材料价格降低影响成本降低率=材料价格降材料价格降低低%x（1-材料消耗定额降低材料消耗定额降低%）x直接材料费直接材料费用占总成本用占总成本%成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法（3）直接材料成本变动影响成本降低率）直接材料成本变动影响成本降低率材料消耗定额和材料价格变动影响成本降低材料消耗定额和材料价格变动影响成本降低率率=1-（1-材料消耗定额降低材料消耗定额降低%）x（1-材料材料价格降低价格降低%）x直接材料费用占总成本直接材料费用占总成本%企业若对燃料与动力单设成本项目，其测企业若对燃料与动力单设成本项目，其测算方法同上算方法同上成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法2.测算劳动生产率提高超过平均工资增长程度测算劳动生产率提高超过平均工资增长程度形成的节约形成的节约工资增长会使成本上升，但工资增长伴随着劳工资增长会使成本上升，但工资增长伴随着劳动生产率的提高，当劳动生产率增长速度超过动生产率的提高，当劳动生产率增长速度超过平均工资增长速度时，就会减少每单位产品分平均工资增长速度时，就会减少每单位产品分摊的工资，产品成本相应降低摊的工资，产品成本相应降低劳动生产率提高劳动生产率提高 1+平均工资增长平均工资增长%直接工资直接工资影响成本降低额影响成本降低额=（1-）x 1+劳动生产率提高劳动生产率提高%占成本占成本%成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法 上式中：劳动生产率提高是以单位时间产品上式中：劳动生产率提高是以单位时间产品数量的增加来表示的。也可以用单位产品数量的增加来表示的。也可以用单位产品平均耗用工时减少来表示平均耗用工时减少来表示劳动生产率提高影响成本降低率劳动生产率提高影响成本降低率=1-（1-工时工时定额降低定额降低%）x（1+平均工资增长平均工资增长%）x直接直接工资占总成本工资占总成本%3.测算由于产量增长超过制造费用增加形成测算由于产量增长超过制造费用增加形成的节约对成本降低的影响的节约对成本降低的影响成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法 企业制造费用可分为固定费用（生产单位管企业制造费用可分为固定费用（生产单位管理人员工资、办公费、差旅费、折旧费等）理人员工资、办公费、差旅费、折旧费等）和变动费用（机物料消耗、低值易耗品、和变动费用（机物料消耗、低值易耗品、修理费、运输费等）修理费、运输费等）（1）变动制造费用影响成本降低率）变动制造费用影响成本降低率 变动费用虽然随产量增加有所增长，但通变动费用虽然随产量增加有所增长，但通过采取节约措施，可控制其增长幅度，使过采取节约措施，可控制其增长幅度，使其小于生产增长幅度，从而减少单位产品其小于生产增长幅度，从而减少单位产品分摊的变动费用分摊的变动费用成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法产量增长形成产量增长形成 1+变动费用增长变动费用增长%变动费用节约变动费用节约=（1-）影响成本降低率影响成本降低率 1+产量增长产量增长%x变动费用占总成本变动费用占总成本%成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法（2）固定制造费用影响成本降低率）固定制造费用影响成本降低率固定费用一般不随产量增长而发生变动，产量固定费用一般不随产量增长而发生变动，产量增加，单位产品负担的固定费用减少增加，单位产品负担的固定费用减少产量增长形成产量增长形成 1 固定费用占固定费用占固定费用节约固定费用节约=（1-）x影响成本降低率影响成本降低率 1+产量增长产量增长%成本成本%成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法4.测算废品损失变动对成本降低的影响测算废品损失变动对成本降低的影响废品损失减少影响成本降低率废品损失减少影响成本降低率=废品损失减废品损失减少少%x废品损失占总成本废品损失占总成本%（四）试算平衡确定计划指标（四）试算平衡确定计划指标经过上述测算过程，将各种影响成本降低因经过上述测算过程，将各种影响成本降低因素的综合影响结果与事先确定的计划成本素的综合影响结果与事先确定的计划成本降低率进行比较：如果已经达到了计划成降低率进行比较：如果已经达到了计划成本降低率的要求，便可依此编制成本计划；本降低率的要求，便可依此编制成本计划；如果未能达到如果未能达到成本会计学第七章成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法要求，则需要在上述各因素中进一步寻找挖潜要求，则需要在上述各因素中进一步寻找挖潜的措施、并重新进行试算，直至达到或超过计的措施、并重新进行试算，直至达到或超过计划成本降低率的要求。划成本降低率的要求。举例说明如下举例说明如下某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下：某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下：产品名称产品名称 上年上年1-9月月 第四季度预计第四季度预计 计划年度产量计划年度产量 产量产量 单位成本单位成本 产量产量 单位成本单位成本甲甲 7200 500 4800 450 15000乙乙 2286 1000 914 950 4000成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法 可比产品成本降低率要求达到可比产品成本降低率要求达到5%预计计划年度主要经济技术指标将做如下变动：可比产品生产预计计划年度主要经济技术指标将做如下变动：可比产品生产增长增长25%，材料消耗定额降低，材料消耗定额降低3%，材料价格降低，材料价格降低4%，燃料和，燃料和动力定额降低动力定额降低2%，价格不变，生产工人平均工资增长，价格不变，生产工人平均工资增长2.8%，劳动生产率提高劳动生产率提高20%，制造费用中变动部分增长，制造费用中变动部分增长22.5%，废品，废品损失减少损失减少20%各成本项目比重：材料各成本项目比重：材料60%，燃料和动力，燃料和动力8%，工资，工资10%，废，废品损失品损失2%，制造费用，制造费用20%（固定制造费用（固定制造费用5%，变动制造费用，变动制造费用15%）计算过程如下计算过程如下成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法（1）计算上年预计平均单位成本）计算上年预计平均单位成本甲：甲：7200 x500+4800 x450 7200+4800 =480乙：乙：2286x1000+914x950 2286+914 =986计算按上年实际平均单位成本计算的计划年度可比产品总成计算按上年实际平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本本15000 x480+4000 x986=11144000计划降低额计划降低额=11144000 x5%=557200（2）测算各因素影响程度：测算各因素影响程度：成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法成本项目成本项目 各项目降低各项目降低%各项目变动影响各项目变动影响 成本降低成本降低%原材料原材料 1-（1-3%）x（1-4%）=6.88%6.88%x60%=4.13%燃料和动力燃料和动力 2%2%x8%=0.16%1+12.8%工资工资 （1-）=6%6%x10%=0.6%1+20%1+22.5%变动制造费用变动制造费用 （1-）=2%2%x15%=0.3%1+25%成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法（续上表）（续上表）成本项目成本项目 各项目降低各项目降低%各项目变动影响各项目变动影响 成本降低成本降低%1固定制造费用（固定制造费用（1-）=20%20%x5%=1%1+25%废品损失废品损失 20%20%x2%=0.4%成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法（3）综合各因素影响数，确定成本降低指标）综合各因素影响数，确定成本降低指标根据以上计算得出根据以上计算得出可比产品成本降低率可比产品成本降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比产品成本降低额可比产品成本降低额=11144000 x6.59%=734390已超过预期（降低率已超过预期（降低率5%、降低额、降低额557200）成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法五、编制成本计划的基本方法五、编制成本计划的基本方法由于企业的生产特点和成本管理的要求不同由于企业的生产特点和成本管理的要求不同而有所不同，一般包括：而有所不同，一般包括：由厂部直接编制全厂的成本计划由厂部直接编制全厂的成本计划成本计成本计划一级编制法（适用于中小型企业或产品划一级编制法（适用于中小型企业或产品品种较少的企业）品种较少的企业）成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法 先编制车间成本计划，然后再汇总编制全先编制车间成本计划，然后再汇总编制全厂成本计划厂成本计划成本计划分级编制法（适成本计划分级编制法（适用于大型企业或产品品种较多的企业）用于大型企业或产品品种较多的企业）对直接材料等不分车间编制，但工资、费对直接材料等不分车间编制，但工资、费用等成本先分车间编制，然后汇总编制全用等成本先分车间编制，然后汇总编制全厂成本计划厂成本计划成本计划一级与分级相结成本计划一级与分级相结合的编制方法合的编制方法成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法 成本计划分级编制方式下，大体可以分为成本计划分级编制方式下，大体可以分为四个步骤：四个步骤：编制辅助生产车间成本计划编制辅助生产车间成本计划编制基本生产车间成本计划编制基本生产车间成本计划汇编全厂成本计划汇编全厂成本计划编制期间费用预算编制期间费用预算成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法以分级编制成本计划为例说明如下：以分级编制成本计划为例说明如下：（一）辅助生产成本计划的编制（一）辅助生产成本计划的编制按每一辅助生产车间编制按每一辅助生产车间编制1、辅助生产费用计划的编制、辅助生产费用计划的编制对于原材料、燃料和动力、直接工资对于原材料、燃料和动力、直接工资 可根据可根据车间计划产量（或劳务量）、单位产品（或劳车间计划产量（或劳务量）、单位产品（或劳务）消耗定额和计划单价计算。以材料为例务）消耗定额和计划单价计算。以材料为例直接材料直接材料=计划产量计划产量x单位定额单位定额x计划单价计划单价成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法对于制造费用对于制造费用 1）有规定开支标准的，如劳动保护费）有规定开支标准的，如劳动保护费本期计划数本期计划数=人数人数X标准标准2）没有规定开支标准的，如低值易耗品、修理费）没有规定开支标准的，如低值易耗品、修理费 上期预计上期预计 本期计划产量或劳务供应量本期计划产量或劳务供应量本期计划数本期计划数=x x（1-节约节约%）实际数实际数 上期预计产量或劳务供应量上期预计产量或劳务供应量成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法3）相对固定的费用，例如办公费、水电费等，）相对固定的费用，例如办公费、水电费等，本期计划数本期计划数=上年预计实际数上年预计实际数x（1-节约节约%）4）其他计划中已有现成资料的，如生产单位）其他计划中已有现成资料的，如生产单位管理人员工资、折旧费等，可以根据其他管理人员工资、折旧费等，可以根据其他计划资料确定计划资料确定5）耗用其他辅助车间的产品或劳务中，应列）耗用其他辅助车间的产品或劳务中，应列入制造费用的数额入制造费用的数额=计划耗用量计划耗用量厂内计划厂内计划价格价格成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法2、辅助生产费用分配计划的编制、辅助生产费用分配计划的编制具体可参考教材具体可参考教材P.164，同同“成本核算成本核算”部分部分（二）基本生产车间成本计划的编制二）基本生产车间成本计划的编制1、车间直接费用计划的编制、车间直接费用计划的编制车间直接费用主要包括直接材料和直接工资车间直接费用主要包括直接材料和直接工资1）直接材料：应根据各项消耗定额和计划价）直接材料：应根据各项消耗定额和计划价格计算确定格计算确定成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法2）直接工资：一般根据产品的工时定额和小）直接工资：一般根据产品的工时定额和小时工资率计算确定。每小时的生产工人工时工资率计算确定。每小时的生产工人工资是以计划期各产品所需生产工人总工时资是以计划期各产品所需生产工人总工时去除生产工人计划工资总额而求得去除生产工人计划工资总额而求得2.车间制造费用预算的编制车间制造费用预算的编制 制造费用项目多，发生习性各不相同。因制造费用项目多，发生习性各不相同。因此，制造费用预算要根据具体项目确定其此，制造费用预算要根据具体项目确定其预算的制定办法预算的制定办法成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法1）有规定费用开支标准的，按业务量和规定）有规定费用开支标准的，按业务量和规定的费用开支标准计算确定的费用开支标准计算确定2）其他计划中已有的费用项目金额，应根据）其他计划中已有的费用项目金额，应根据已有金额确定其预算金额已有金额确定其预算金额3）对于相对固定的费用项目，根据其相对固）对于相对固定的费用项目，根据其相对固定数额、并考虑本期的变化确定其预算定数额、并考虑本期的变化确定其预算成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法4）没有消耗定额和开支标准的项目，可根据）没有消耗定额和开支标准的项目，可根据上期实际发生数、本期生产任务的变化和成本上期实际发生数、本期生产任务的变化和成本节约的要求等因素计算确定节约的要求等因素计算确定3.车间产品成本计划的编制车间产品成本计划的编制车间产品成本计划应当区分成本项目、依据各车间产品成本计划应当区分成本项目、依据各产品直接费用计划和制造费用分配计划，并结产品直接费用计划和制造费用分配计划，并结合计划期完工产量进行编制，反映各产品的计合计划期完工产量进行编制，反映各产品的计划单位成本和总成本划单位成本和总成本成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法（三）全厂成本计划的编制（三）全厂成本计划的编制全厂成本计划的编制应以各车间的产品成本全厂成本计划的编制应以各车间的产品成本计划、企业各部门的费用预算等为基础计划、企业各部门的费用预算等为基础全厂成本计划一般包括：全厂成本计划一般包括：1.主要产品单位成本计划主要产品单位成本计划依据各车间的成本计划、区分成本项目编制依据各车间的成本计划、区分成本项目编制成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法2.商品产品成本计划商品产品成本计划依据各种产品的年度计划产量和单位成本计依据各种产品的年度计划产量和单位成本计划编制（具体内容见教材第划编制（具体内容见教材第164页）页）（四）制造费用总预算的编制（四）制造费用总预算的编制制造费用总预算是在各车间（辅助生产车间、制造费用总预算是在各车间（辅助生产车间、基本生产车间）制造费用预算资料的基础上，基本生产车间）制造费用预算资料的基础上，按明细项目汇总编制的。通过与实际制造费按明细项目汇总编制的。通过与实际制造费用相对比，可以评价制造费用的超支或节约用相对比，可以评价制造费用的超支或节约成本会计学第七章8/3/2024第一节 成本计划及其编制方法（五）期间费用预算的编制（五）期间费用预算的编制期间费用包括管理费用、财务费用和营业费期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用，这三项费用应分别按照规定的明细项目用，这三项费用应分别按照规定的明细项目编制预算编制预算成本会计学第七章8/3/2024第二节 产品成本计划编制举例本节介绍的是产品成本计划编制的举例，要本节介绍的是产品成本计划编制的举例，要注意几点：注意几点：1.本节内容要与第一节内容相结合本节内容要与第一节内容相结合2.本节内容要与前面的成本计算过程相结合本节内容要与前面的成本计算过程相结合3.要注意本节内容和数据的前后联系要注意本节内容和数据的前后联系见教材见教材p165成本会计学第七章8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法控制是指人们通过创造和改变条件、对过程施控制是指人们通过创造和改变条件、对过程施加影响和采取措施使客观事物的发展沿着预定加影响和采取措施使客观事物的发展沿着预定的目标或计划运行。的目标或计划运行。一、控制的基本原理一、控制的基本原理从控制原理的角度看，企业的成本控制属于内从控制原理的角度看，企业的成本控制属于内部控制的范畴部控制的范畴企业各种内部控制制度都是在控制原理的基础企业各种内部控制制度都是在控制原理的基础上发展而来的。内部控制的三种类型：上发展而来的。内部控制的三种类型：成本会计学第七章8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法（一）单回路闭环控制：主要针对企业内部的（一）单回路闭环控制：主要针对企业内部的各种可变化状况实施的控制各种可变化状况实施的控制成本会计学第七章被控制过程被控制过程记录功能记录功能与预期标准对比与预期标准对比反馈差异反馈差异控制功能控制功能记录实际状况记录实际状况采取相应措施采取相应措施8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法（二）开环控制：主要针对企业所面临的外部（二）开环控制：主要针对企业所面临的外部可变化因素可变化因素成本会计学第七章被控制过程被控制过程各种扰各种扰动因素动因素ABDC8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法（三）防护性控制：主要针对企业内部常见的（三）防护性控制：主要针对企业内部常见的信息和业务处理差错信息和业务处理差错成本会计学第七章被控制过程被控制过程防护措施防护措施1 1防护措施防护措施2 2防护措施防护措施8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法二、成本控制及其意义二、成本控制及其意义企业的成本控制是根据预定的成本目标，对企企业的成本控制是根据预定的成本目标，对企业生产经营过程中的成本费用进行有效的约束业生产经营过程中的成本费用进行有效的约束和调节，发现偏差并及时进行纠正，以保证成和调节，发现偏差并及时进行纠正，以保证成本目标的实现本目标的实现成本控制的意义：成本控制的意义：1.成本控制是现代成本管理的核心成本控制是现代成本管理的核心2.成本控制是降低消耗、提高效益的基本手段成本控制是降低消耗、提高效益的基本手段成本会计学第七章8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法3、成本控制是加强整个宏观经济控制的基础、成本控制是加强整个宏观经济控制的基础三、成本控制的原则三、成本控制的原则1.全面性原则（全部、全员、全过程）全面性原则（全部、全员、全过程）2.经济效益原则经济效益原则（对有利于提高经济效益的成（对有利于提高经济效益的成本行为都要给以激励）本行为都要给以激励）3.例外管理原则例外管理原则企业管理人员应将注意力放在例外事项上。企业管理人员应将注意力放在例外事项上。成本会计学第七章8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法所谓所谓“例外事项例外事项”，是指不符合常规的事项。，是指不符合常规的事项。包括以下情况：包括以下情况：1、成本差异额较大；、成本差异额较大；2、经常出现差异额的事项；、经常出现差异额的事项；3、可避免原因引起的性质严重的事项；、可避免原因引起的性质严重的事项；4、影响企业决策的事项、影响企业决策的事项如：某企业规定凡是差异率达到如：某企业规定凡是差异率达到10%，差异额，差异额在在100元以上，差异持续时间较长，对企业长元以上，差异持续时间较长，对企业长期盈利能力有影响的事项均列为例外事项期盈利能力有影响的事项均列为例外事项成本会计学第七章8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法4.分级控制原则分级控制原则5.责权利相结合原则责权利相结合原则四、成本控制的分类四、成本控制的分类按不同的分类标志可将成本控制分为不同类型按不同的分类标志可将成本控制分为不同类型（一）按成本发生的时间先后分类（一）按成本发生的时间先后分类1.事前成本控制事前成本控制2.事中成本控制事中成本控制成本会计学第七章8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法3.事后成本控制：主要是指分析与考核事后成本控制：主要是指分析与考核（二）按成本控制的层次分类（二）按成本控制的层次分类1.集中控制：重在企业整体控制，权利集中并集中控制：重在企业整体控制，权利集中并且控制力强，但会影响基层单位的积极性且控制力强，但会影响基层单位的积极性2.分散控制：重在基层单位控制，主管部门主分散控制：重在基层单位控制，主管部门主要负责汇总与检查要负责汇总与检查3.分级控制：不同的管理层次（高层、中层、分级控制：不同的管理层次（高层、中层、基层）分别承担不同的成本控制责任和任务基层）分别承担不同的成本控制责任和任务成本会计学第七章8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法（三）按成本控制程序分类（三）按成本控制程序分类1.程序控制：按预先制定的控制程序实施控制。程序控制：按预先制定的控制程序实施控制。既定控制程序一旦打乱，控制效果会大打折扣既定控制程序一旦打乱，控制效果会大打折扣2.目标控制：按预先制定的控制目标实施控制。目标控制：按预先制定的控制目标实施控制。只重视控制的结果、不关注控制的过程只重视控制的结果、不关注控制的过程（四）按成本控制的数量表现分类（四）按成本控制的数量表现分类1.绝对成本控制：控制成本费用发生的绝对数绝对成本控制：控制成本费用发生的绝对数额，重在额，重在“节流节流”成本会计学第七章8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法2.相对成本控制：控制成本费用相对于产量、相对成本控制：控制成本费用相对于产量、销售额、利润额的对比关系，重在销售额、利润额的对比关系，重在“开源开源”（五）按成本控制的内容分类（五）按成本控制的内容分类1.直接材料费用控制：包括控制材料消耗量和直接材料费用控制：包括控制材料消耗量和材料的单位采购成本（买价、采购费等）材料的单位采购成本（买价、采购费等）2.直接工资费用控制：包括充分利用工时，提直接工资费用控制：包括充分利用工时，提高劳动生产率，监督工资支出不超过计划高劳动生产率，监督工资支出不超过计划成本会计学第七章8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法3.制造费用控制：包括有效利用生产能力，提制造费用控制：包括有效利用生产能力，提高工作效率，降低消耗高工作效率，降低消耗四、成本控制的方法四、成本控制的方法1.目标成本控制法目标成本控制法目标成本控制法以目标成本作为成本控制的依目标成本控制法以目标成本作为成本控制的依据。目标成本是根据产品的性能、质量、价格据。目标成本是根据产品的性能、质量、价格和目标利润确定的企业在一定时期内应当达到和目标利润确定的企业在一定时期内应当达到的成本水平的成本水平成本会计学第七章8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法目标总成本目标总成本=预计销售收入预计销售收入-税金税金-目标利润目标利润目标单位成本目标单位成本=预计售价预计售价x x（1-税率）税率）-单位产单位产品利润品利润企业确定了目标成本之后，可将当前实际成企业确定了目标成本之后，可将当前实际成本与目标成本进行对比、计算成本差距、寻本与目标成本进行对比、计算成本差距、寻求成本降低的途径，进而将成本降低指标层求成本降低的途径，进而将成本降低指标层层分解、使企业各方面都要承担成本降低的层分解、使企业各方面都要承担成本降低的任务，最终实现成本降低目标任务，最终实现成本降低目标邯钢经验邯钢经验成本会计学第七章8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法2.定额成本控制法定额成本控制法定额成本控制法以定额作为企业成本控制的依定额成本控制法以定额作为企业成本控制的依据。采用定额成本控制法可以及时地反映据。采用定额成本控制法可以及时地反映实际生产费用与定额成本之间的差异、有利于实际生产费用与定额成本之间的差异、有利于生产费用和产品成本的生产费用和产品成本的适时控制适时控制企业采用定额成本控制法进行成本管理和控制企业采用定额成本控制法进行成本管理和控制时：应当根据企业生产条件、设备和人员的变时：应当根据企业生产条件、设备和人员的变化及时地修订产品成本定额。因为：化及时地修订产品成本定额。因为：成本会计学第七章8/3/2024第三节 成本控制的基本原理和方法定额成本是以现行消耗定额为根据计算出来的定额成本是以现行消耗定额为根据计算出来的产品成本，是企业现有生产设备和技术水平下产品成本，是企业现有生产设备和技术水平下所应达到的成本水平所应达到的成本水平成本控制的方法有许多，企业应结合自身的情成本控制的方法有许多，企业应结合自身的情况设计和运用成本管理、控制系统况设计和运用成本管理、控制系统可参考可参考成本管理系统设计成本管理系统设计（Robin Cooper&Robin Cooper&Robert S.KaplanRobert S.Kaplan）成本会计学第七章8/3/2024第四节 成本的事前控制价值工程一、价值工程的定义一、价值工程的定义价值工程是以功能分析为核心，使产品或作价值工程是以功能分析为核心，使产品或作业能达到适当的价值，即用最低的成本来实业能达到适当的价值，即用最低的成本来实现或创造它应具备的必要功能的一项有组织现或创造它应具备的必要功能的一项有组织的活动的活动价值工程于价值工程于20世纪世纪40年代起源于美国，年代起源于美国，60年年代开始在许多国家推广，代开始在许多国家推广，80年代被引入我国年代被引入我国成本会计学第七章8/3/2024第四节 成本的事前控制价值工程价值工程的基本原理可以归纳为三个方面：价值工程的基本原理可以归纳为三个方面：1.价值工程的目的是以最低的成本使产品或作价值工程的目的是以最低的成本使产品或作业具有适当的价值业具有适当的价值2.价值工程的核心是对产品或作业进行功能分价值工程的核心是对产品或作业进行功能分析析3.价值工程是一项有计划、有组织、有领导的价值工程是一项有计划、有组织、有领导的活动活动成本会计学第七章8/3/2024第四节 成本的事前控制价值工程价值工程的基本公式：体现了产品价值、产价值工程的基本公式：体现了产品价值、产品功能和产品成本之间的关系品功能和产品成本之间的关系产品价值产品价值V=由这一公式可以看出：任何一种产品或作业由这一公式可以看出：任何一种产品或作业都必须具备一定的功能，这是顾客或消费者都必须具备一定的功能，这是顾客或消费者成本会计学第七章产品功能产品功能F产品成本产品成本C8/3/2024第四节 成本的事前控制价值工程购买产品或服务的基本要求。购买产品或服务的基本要求。价值工程就是以满足用户的要求、在不降低价值工程就是以满足用户的要求、在不降低产品或服务质量的前提下，产品或作业要以产品或服务质量的前提下，产品或作业要以最低的成本产出和供应；或者在不增加成本最低的成本产出和供应；或者在不增加成本投入的情况下要尽可能提供质量高、数量多投入的情况下要尽可能提供质量高、数量多的产品功能和服务的产品功能和服务成本会计学第七章8/3/2024第四节 成本的事前控制价值工程二、开展价值工程的程序二、开展价值工程的程序整体而言，企业要开展价值工程研究一般要整体而言，企业要开展价值工程研究一般要分为计划、执行、检查评价和处理四个阶段分为计划、执行、检查评价和处理四个阶段其中计划阶段是开展价值工程的关键。其中计划阶段是开展价值工程的关键。计划计划阶段阶段又可分为以下五个程序又可分为以下五个程序成本会计学第七章8/3/2024第四节 成本的事前控制价值工程（一）选择对象（一）选择对象价值工程研究和分析的对象：不是整个企业价值工程研究和分析的对象：不是整个企业的所有产品；也不是某种产品的所有零件和的所有产品；也不是某种产品的所有零件和功能。因此，价值工程的针对性很强功能。因此，价值工程的针对性很强1.在产品设计方面：一般选择结构复杂、体积在产品设计方面：一般选择结构复杂、体积庞大、材料昂贵、功能简单的产品零部件庞大、材料昂贵、功能简单的产品零部件成本会计学第七章8/3/2024第四节 成本的事前控制价值工程2.产品生产方面：一般选择批量大、工艺比较产品生产方面：一般选择批量大、工艺比较复杂、成本比较高的产品及其零部件复杂、成本比较高的产品及其零部件3.产品销售方面：一般选择销售额大、顾客意产品销售方面：一般选择销售额大、顾客意见比较集中、竞争能力较差的产品见比较集中、竞争能力较差的产品4.产品成本方面：应选择成本高于同类产品或产品成本方面：应选择成本高于同类产品或高于功能相同的产品、在产品成本中所占比高于功能相同的产品、在产品成本中所占比重大的成本项目重大的成本项目成本会计学第七章8/3/2024第四节 成本的事前控制价值工程（二）收集资料（二）收集资料1.本企业的基本情况：生产规模、设备能力等本企业的基本情况：生产规模、设备能力等2.技术资料：产品结构、性能、设计方案、加技术资料：产品结构、性能、设计方案、加工工艺等工工艺等3.经济资料：产品成本构成、销售价格等经济资料：产品成本构成、销售价格等4.顾客意见顾客意见5.同行业相关资料同行业相关资料成本会计学第七章8/3/2024第四节 成本的事前控制价值工程（三）功能分析（三）功能分析一般要经历的三个功能分析程序：一般要经历的三个功能分析程序：1.功能了解（注意：与技术人员一起）功能了解（注意：与技术人员一起）2.功能整理（找出基本功能、辅助功能等）功能整理（找出基本功能、辅助功能等）3.功能评价功能评价 探讨功能的价值探讨功能的价值（四）制定方案（四）制定方案分别经历：提出改进方案、评价改进方案和分别经历：提出改进方案、评价改进方案和成本会计学第七章8/3/2024第四节 成本的事前控制价值工程选定改进方案三个步骤选定改进方案三个步骤（五）确定目标成本（五）确定目标成本在价值工程分析中，选定改进方案就应当是在价值工程分析中，选定改进方案就应当是最佳方案：要么成本最低、要么功能最强最佳方案：要么成本最低、要么功能最强同时，还应制定相应的目标成本，并将目标同时，还应制定相应的目标成本，并将目标成本按功能评价系数分配给各有关的零部件，成本按功能评价系数分配给各有关的零部件，计算其目标成本，以便进行成本的事前控制计算其目标成本，以便进行成本的事前控制成本会计学第七章8/3/2024第四节 成本的事前控制价值工程三、价值工程研究举例三、价值工程研究举例参考教材参考教材P.181，注意：产品或零部件的价值系数等于或趋于注意：产品或零部件的价值系数等于或趋于1，说明分配的成本比例适宜；若大于，说明分配的成本比例适宜；若大于1，说明，说明分配的成本偏低，或者说功能不足；若小于分配的成本偏低，或者说功能不足；若小于1，说明分配的成本偏高，或者说功能过剩，说明分配的成本偏高，或者说功能过剩成本会计学第七章8/3/2024本章小结本章内容属于扩展的内容。虽然其所属管理本章内容属于扩展的内容。虽然其所属管理层次较高，但对于我们目前所讨论的成本核层次较高，但对于我们目前所讨论的成本核算而言其直接帮助作用不大。本章的成本计算而言其直接帮助作用不大。本章的成本计划、成本控制和价值工程问题在实际工作中划、成本控制和价值工程问题在实际工作中的确很重要、而且要建立在成本核算资料的的确很重要、而且要建立在成本核算资料的基础上。因此，要正确对待本章的学习基础上。因此，要正确对待本章的学习成本会计学第七章8/3/2024本章复习思考题1、什么是成本计划，企业编制成本计划的意、什么是成本计划，企业编制成本计划的意义何在义何在2、编制成本计划有哪些步骤、编制成本计划有哪些步骤3、企业加强成本控制的意义何在、企业加强成本控制的意义何在4、什么是价值工程，其一般工作步骤如何、什么是价值工程，其一般工作步骤如何5、何谓定额成本、何谓计划成本，两者间有、何谓定额成本、何谓计划成本，两者间有何异同何异同成本会计学第七章8/3/2024本章练习题6、企业成本控制的原则有哪些、企业成本控制的原则有哪些教材教材p186二、练习题二、练习题（一）（一）（二）（二）（三）（三）（四）（四）成本会计学第七章8/3/2024