长期股权投资完整版课件

刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第五章第五章 长期股权投资长期股权投资第五章 长期股权投资 投资成功案例投资成功案例 卖油条卖出卖油条卖出3 3个亿个亿 一个一个“中国麦当劳中国麦当劳”概念，让一个名不见经传的老板，概念，让一个名不见经传的老板，变成香港大亨李嘉诚以及荷兰霸菱基金锁定的投资对象，紧变成香港大亨李嘉诚以及荷兰霸菱基金锁定的投资对象，紧接着又被菲律宾最大的快餐连锁集团快乐蜂接着又被菲律宾最大的快餐连锁集团快乐蜂(Jollibee(Jollibee Foods Corp.)Foods Corp.)以其海外子公司的名义用以其海外子公司的名义用22502250万美元的价格收万美元的价格收购了永和大王购了永和大王85%85%的股份。这几次资本运作把永和大王的创的股份。这几次资本运作把永和大王的创始人林猷（始人林猷（you)you)澳，一下子拱上中国大资本舞台。澳，一下子拱上中国大资本舞台。就在就在19951995年年1212月月1212日，永和大王第一家店在上海开张的日，永和大王第一家店在上海开张的时候，总的投资才时候，总的投资才5 5万美金。而现在，永和大王在全国已有万美金。而现在，永和大王在全国已有8585家店，年营业收入达到了家店，年营业收入达到了3 3亿多元人民币。亿多元人民币。投资成功案例 卖油条卖卖油条年收入三亿元卖油条年收入三亿元 永和大王在上海开张，最初的主打食品就是豆浆和油条。永和大王在上海开张，最初的主打食品就是豆浆和油条。这一惯例也保持到了今天。截止到今年这一惯例也保持到了今天。截止到今年2 2月，永和大王已经月，永和大王已经在北京、上海、杭州、武汉、深圳等城市开业在北京、上海、杭州、武汉、深圳等城市开业8080家直营分店，家直营分店，5 5家加盟店，工作人员总数超过家加盟店，工作人员总数超过30003000名，年营业收入名，年营业收入3 3亿元，亿元，成为专业从事中式快餐连锁经营管理的大型餐饮集团。成为专业从事中式快餐连锁经营管理的大型餐饮集团。如果你选择投资股票，你就踏出成功的第一步，也做如果你选择投资股票，你就踏出成功的第一步，也做了一个有智慧的决策了一个有智慧的决策(比存银行买保险划算比存银行买保险划算N N倍倍)。当然，你必须是一个长期的投资者，并且跟定了股票。当然，你必须是一个长期的投资者，并且跟定了股票。因为没有人能够预测股市未来的走势，如果你刚好碰上股市因为没有人能够预测股市未来的走势，如果你刚好碰上股市的回档整理，那么你的投资很可能是赔钱的。的回档整理，那么你的投资很可能是赔钱的。卖油条年收入三亿元 永和大王在上海开张，最初的主打食雅戈尔雅戈尔2007-9-302007-9-302007-6-302007-6-302007-3-312007-3-312006-12-312006-12-31投资收益投资收益(万元万元)165529.80165529.8099%99%122303.78122303.7894%113377.00113377.00125%3491.543491.544.6%净净利利润润(万万元元)168028.51168028.51130147.79130147.7990634.0390634.0375500.8375500.8320072007年半年报年半年报投资收益投资收益占利润总额占利润总额%南京高科（南京高科（600064600064）混合投资）混合投资72377237万元万元65.96%65.96%中化国际（中化国际（600600600600）纵向投资）纵向投资1.41.4亿元亿元47%47%上海电力（上海电力（600021600021）横向投资）横向投资2.52.5亿元亿元72.56%72.56%雅戈尔2007-9-302007-6-302007-3-31工商银行海外并购工商银行海外并购v2007年年初买入印尼年年初买入印尼哈林哈林(Halim)银行银行90%的股的股权；权；v8月又以月又以5.83亿美元收购亿美元收购澳门诚兴银行澳门诚兴银行80%的股的股权；权；v10月，耗资月，耗资55亿美元收购亿美元收购南非标准银行南非标准银行20%股股权。权。工商银行海外并购2007年年初买入印尼哈林(Halim)银行长期股权投资的目的长期股权投资的目的第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；身的经营；第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。所谓股权投资，是指公司支付对价获取被所谓股权投资，是指公司支付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投投资单位一定的股权或资本份额的对外投资行为。资行为。长期股权投资的目的第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置目目 录录第一节 长期股权投资的初始计量目 录知识框架知识框架企业合并企业合并非企业合并非企业合并成本法成本法权益法权益法控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响其他其他同同一一控控制制下下非非同同一一控控制制下下初始计量初始计量后续计量后续计量长期股权投资转换与处置长期股权投资转换与处置长期股权投资长期股权投资知识框架企业合并非企业合并成本法权益法控制共同控制重大影响其一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.1.具有具有控制控制的权益性投资的权益性投资2.2.具有具有共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资3.3.具有具有重大影响重大影响的权益性投资的权益性投资4.4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。融资产。第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则第一节 长期股权投资的初始相关概念相关概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益(50%以上表决权资本）共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（20%-50%表决权资本，或不具有共同控制）子公司合营企业联营企业相关概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从（二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则（1 1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未价款或其对价中包含已宣告但尚未发放发放的现金股利或的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。（二）长期股权投资初始计量的原则长期股权投资完整版课件二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资（具有控制的权具有控制的权益性投资益性投资）企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，种形式。其中，只有控股合并形成投资关系只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并控股合并所形成的所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下同一控制下的的企业合并和企业合并和非同一控制下非同一控制下的企业合并分别确定初始的企业合并分别确定初始投资投资成本。成本。二、企业合并形成的长期股权投资（具有控制的权益性投资）企业合并的方式企业合并的方式企业合并的方式控股合并的方式控股合并的方式控股合并的方式（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。业合并。合并方合并方的的初始投资成本初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并A子公司B子公1.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方应在合并日合并方应在合并日有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润贷方差额借方差额当资本公积不足冲减时合并方应在合并日有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和A A公司同为甲公司所控制的两个子公司。公司同为甲公司所控制的两个子公司。20201 12 2年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公司达成合并协议，约定华联公司以公司达成合并协议，约定华联公司以无形资产和银行存款作为合并对价，取得无形资产和银行存款作为合并对价，取得A A公司公司80%80%的股权。华联公的股权。华联公司付出无形资产的账面原价为司付出无形资产的账面原价为1 8001 800万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为500500万元，万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款未计提无形资产减值准备；付出银行存款2 5002 500万元。万元。20201 12 2年年3 3月月1 1日，日，华联公司实际取得对华联公司实际取得对A A公司的控制权。当日，公司的控制权。当日，A A公司所有者权益总额公司所有者权益总额账面价值为账面价值为4 5004 500万元；华联公司万元；华联公司“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目余科目余额额150150万元。在华联公司和万元。在华联公司和A A公司的合并中，华联公司以银行存款支公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计6565万元。万元。例51A华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。2在本例中，华联公司和在本例中，华联公司和A A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对并，华联公司取得了对A A公司的控制权。因此，该合并为同一控制公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，下的企业合并，华联公司为合并方，A A公司为被合并方，甲公司为公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为为20201 12 2年年3 3月月1 1日。华联公司在合并日的会计处理如下：日。华联公司在合并日的会计处理如下：例51B在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并（1 1）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=4 500=4 50080%=3 60080%=3 600（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资A A公司（成本）公司（成本）36 000 00036 000 000 累计摊销累计摊销 5 000 000 5 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 500 000 1 500 000 盈余公积盈余公积 500 000 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 18 000 000 18 000 000 银行存款银行存款 25 000 000 25 000 000（2 2）支付直接合并费用。）支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用 650 000 650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000 650 000例51C（1）确认长期股权投资。例51C2.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方应在合并日合并方应在合并日按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润权益性证券贷方差额发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用溢价发行收入不足冲减时合并方应在合并日按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整方资产、负债的账面价值进行调整以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。投资成本。如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。资的初始投资成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资M集团公司购买方购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。值对该资产进行会计处理。其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；入或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。及增值税的，还应进行相应的处理。购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本；量金额，不构成长期股权投资的初始成本；购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本。构成长期股权投资的初始成本。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期管理费用。当于发生时计入当期管理费用。购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资购买方应在购买日购买方应在购买日按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润有关资产科目按其差额按其差额购买方应在购买日按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用溢价发行收入不足冲减时发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用溢价发行收入不足企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。适当的方法进行会计处理。第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法定义：定义：成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：适用范围：1.1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的成本法（一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资成本”科目反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理（一）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资成本”科目反长期股权投资采用成本法核算时，长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分企业享有的部分长期股权投资采用成本法核算时，20206 6年年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以628 000628 000元的价款（包元的价款（包括相关税费括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利和已宣告但尚未发放的现金股利2500025000元元）取得）取得M M公司公司普通股股票普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股股份的公司普通股股份的1%1%，并用成本法核，并用成本法核算算；20206 6年年4 4月月5 5日，日，华联公司收到支付的股资价款中包含的已宣华联公司收到支付的股资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；告但尚未发放的现金股利；（1 1）20206 6年年3 3月月2 20 0日，华联公司取得日，华联公司取得M M公司普通股股票。公司普通股股票。借：长期股权投资借：长期股权投资M M公司（成本）公司（成本）603 000603 000 应收股利应收股利 25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 628 000 628 000（2 2）20206 6年年4 4月月5 5日，日，收到收到M M公司公司派发的现金股利派发的现金股利。借：借：银行存款银行存款 25 000 25 000 贷：贷：应收股利应收股利 25 00025 000例511A206年3月20日，华联实业股份有限公司以628 000元20206 6年年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以628 000628 000元的元的价款（包括相关税费价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利和已宣告但尚未发放的现金股利2500025000元元）取得）取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通公司普通股股份的股股份的1%1%，并用成本法核算；，并用成本法核算；20207 7年年3 3月月5 5日，日，M M公司公司宣告宣告20206 6年度股利分配方案，每股分派现金股利年度股利分配方案，每股分派现金股利0.200.20元元，并于并于20072007年年4 4月月1515日派发日派发；（3 3）20207 7年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20206 6年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=250 000=250 0000.20=50 0000.20=50 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 50 000 50 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 000 50 000（4 4）20207 7年年4 4月月1 15 5日，日，收到收到M M公司公司派发的现金股利派发的现金股利。借：借：银行存款银行存款 50 000 50 000 贷：贷：应收股利应收股利 50 00050 000206年3月20日，华联实业股份有限公司以628 000元20206 6年年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以628 000628 000元的元的价款（包括相关税费价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利和已宣告但尚未发放的现金股利2500025000元元）取得）取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通公司普通股股份的股股份的1%1%，并用成本法核算；，并用成本法核算；20208 8年年4 4月月1515日，日，M M公司公司宣告宣告20072007年度股利分配方案，每年度股利分配方案，每股派送股票股利股派送股票股利0.30.3股，股，除权日为除权日为20208 8年年5 5月月1010日日 ；（5 5）20208 8年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告派送股票股利，除权日公司宣告派送股票股利，除权日为为20208 8年年5 5月月1010日。日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：记增加的股份：股票股利股票股利=250 000=250 0000.3=75 0000.3=75 000（股）（股）持有持有M M公司股票总数公司股票总数=250 000+75 000=325 000=250 000+75 000=325 000（股）（股）206年3月20日，华联实业股份有限公司以628 000元20206 6年年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以628 000628 000元的价款元的价款（包括相关税费（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利和已宣告但尚未发放的现金股利2500025000元元）取）取得得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股股份的公司普通股股份的1%1%，并，并用成本法核算；用成本法核算；20208 8年度年度M M公司公司发生发生亏损，亏损，以留存收益弥补以留存收益弥补亏损后，于亏损后，于20209 9年年4 4月月2525日宣告日宣告20082008年度股利分配方案，每年度股利分配方案，每股分派现金股利股分派现金股利0.100.10元，并于元，并于20209 9年年5 5月月1010日派发；日派发；（6 6）20209 9年年4 4月月2525日，日，M M公司宣告公司宣告20208 8年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.10=32 5000.10=32 500（元）（元）借：应收股利借：应收股利32 50032 500 贷：投资收益贷：投资收益 32 500 32 500（7 7）20209 9年年5 5月月1 10 0日，日，收到收到M M公司公司派发的现金股利派发的现金股利。借：借：银行存款银行存款 32 500 32 500 贷：贷：应收股利应收股利 32 50032 500206年3月20日，华联实业股份有限公司以628 000元20206 6年年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以628 000628 000元的元的价款（包括相关税费价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利和已宣告但尚未发放的现金股利2500025000元元）取得）取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通公司普通股股份的股股份的1%1%，并用成本法核算；，并用成本法核算；20092009年度年度M M公司继续亏损，公司继续亏损，该年未进行股利分配；该年未进行股利分配；20201 10 0年度年度M M公司扭亏为盈，该年未公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；进行股利分配；20201 11 1年度年度M M公司继续盈利，于公司继续盈利，于20201 12 2年年3 3月月1010日宣告日宣告20208 8年度股利分配方案，每股分派现金股利年度股利分配方案，每股分派现金股利0.250.25元元，并于，并于20201 12 2年年4 4月月1515日派发日派发。206年3月20日，华联实业股份有限公司以628 000元（8 8）20209 9年度年度M M公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（9 9）20201 10 0年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（1 10 0）20122012年年3 3月月1010日，日，M M公司宣告公司宣告20112011年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.25=81 2500.25=81 250（元）（元）借：应收股利借：应收股利81 25081 250 贷：投资收益贷：投资收益 81 250 81 250（1111）20122012年年4 4月月1 15 5日，日，收到收到M M公司公司派发的现金股利派发的现金股利。借：借：银行存款银行存款81 25081 250 贷：贷：应收股利应收股利 81 25081 250 （8）209年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法定义：定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。期股权投资，应当采用权益法核算。二、长期股权投资的权益法（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反（二）取得长期股权投资的会计处理（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值（二）取得长期股权投资的会计处理如果长期股权投资的初始投资成投资企业应享有投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额份额，可用下列公式计算：，可用下列公式计算：投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列（三）投资损益的确认（三）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值资的账面价值按应享有的收益份额按应承担的亏损份额（三）投资损益的确认按应享有的收益份额按应承担的亏损份额考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：1 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。在此基础上确定被投资单位的损益。2 2以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。据。见例题见例题5-95-9考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确3 3投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。不应予以抵销。顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；业出售资产；逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。出售资产。3投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益（四）取得现金股利或利润的会计处理（四）取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。见例题见例题5-125-12（四）取得现金股利或利润的会计处理（五）超额亏损的会计处理（五）超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零减记至零为限为限，投资企业负有承担额外损失义务的，投资企业负有承担额外损失义务的除除外外。其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。通常是指长期性的应收项目。需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。产生的长期债权。（五）超额亏损的会计处理在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。入当期投资损失。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。述相反的顺序进行处理。（六）其他权益变动的确认（六）其他权益变动的确认投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换第三节 长期股权投资核算方法的转换一、成本法转换为权益法一、成本法转换为权益法（一）追加投资导致的成本法转换为权益法（一）追加投资导致的成本法转换为权益法投资企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同控投资企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应当区分共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应当区分原持有的长期股权投资部分和追加投资新增的长期股原持有的长期股权投资部分和追加投资新增的长期股权投资部分，分别进行会计处理：权投资部分，分别进行会计处理：第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换一、成本法转换为权益法第三节 长期股权投资核算方法的转换1.1.对于原持有的长期股权投资部分对于原持有的长期股权投资部分2.2.对于追加投资新取得的长期股权投资部分对于追加投资新取得的长期股权投资部分如果追加投资成本追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的成本其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的营业外收入如果原投资的账面余额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的账面价值按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益1.对于原持有的长期股权投资部分如果追加投资成本追加投资时应3.3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：会计处理：3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资长期股权投资完整版课件长期股权投资完整版课件（二）处置投资导致的成本法转换为权益法（二）处置投资导致的成本法转换为权益法应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理行会计处理:1.1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较值的份额进行比较如果属于剩余投资的成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额不调整长期股权投资的账面价值应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（二）处置投资导致的成本法转换为权益法如果属于剩余投资的成本2.2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：行会计处理：2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资二、权益法转换为成本法二、权益法转换为成本法（一）追加投资导致的权益法转换为成本法（一）追加投资导致的权益法转换为成本法应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益 。对于之前因采用权益法核算的经济事项，不做追溯调对于之前因采用权益法核算的经济事项，不做追溯调整。整。二、权益法转换为成本法长期股权投资完整版课件（二）处置投资导致的权益法转换为成本法（二）处置投资导致的权益法转换为成本法以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础算的基础。对于之前因采用权益法核算的经济事项，不做追溯调对于之前因采用权益法核算的经济事项，不做追溯调整。整。（二）处置投资导致的权益法转换为成本法长期股权投资完整版课件一、长期股权投资的一、长期股权投资的处置损益的构成处置损益的构成长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置一、长期股权投资的处置损益的构成第四节 长期股权投资的处置处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。时予以确认，计入处置当期投资损益。长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。之后的差额。采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，二、处置长期股权投资的会计处理二、处置长期股权投资的会计处理借方差额按实际收到的价款按已计提的长期股权投资减值准备按长期股权投资的账面余额按已确认但尚未收到的现金股利贷方差额二、处置长期股权投资的会计处理借方差额按实际收到的价款按已计采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出投资原计入资本公积项目的金额转出按其贷方金额按其借方金额采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资长期股权投资完整版课件（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：忙，是人生中一个个步骤，不能碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。然后，作者分别用问号、省略号、惊叹号巧妙设喻，抓住这三种标点符号的特征，摆实事，讲道理，入情入理，入理入心。深刻地阐明人生忙，忙要像问号一样，经常问问自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意义；人生如四季一样是有规律的，要选准目标，像省略号一样，毫无休止地忙下去，忙出生命灵动的色彩；而人生有限，每个人都应有限的生命里忙出属于他的惊叹号，忙出人生精彩的篇章。结尾，作者用一个段落总结全文，照应开头，照应题目，有力收束