建设项目审计造价审计及案例分析

建设工程审计造价审计建设工程审计的主要内容建设工程审计的主要内容 n n从建设程序的角度看，主要包括开工前审从建设程序的角度看，主要包括开工前审计、在建期审计和竣工后审计三局部。计、在建期审计和竣工后审计三局部。n n从审计内容的专业特点方面考虑，工程审从审计内容的专业特点方面考虑，工程审计内容包括：财务审计、造价审计、管理计内容包括：财务审计、造价审计、管理审计、效益审计等。审计、效益审计等。建设工程审计的特点建设工程审计的特点 n n审计范围的广泛性n n审计过程的阶段性n n审计方法的灵活性n n审计内容的复杂性建设工程造价审计建设工程造价审计 一、造价的概念一、造价的概念一宏观层面上的理解一宏观层面上的理解 建设工程造价是指建设工程从筹建时起至建设工程造价是指建设工程从筹建时起至竣工验收时为止所发生的全部建设费用。竣工验收时为止所发生的全部建设费用。实际是指全部固定资产投资。包括建筑工实际是指全部固定资产投资。包括建筑工程费、安装工程费、设备购置费、工具器程费、安装工程费、设备购置费、工具器具与生产用家具购置费、其他工程费、贷具与生产用家具购置费、其他工程费、贷款利息等。款利息等。二从微观层面理解二从微观层面理解 是指建筑安装工程造价。即在建筑安装工程是指建筑安装工程造价。即在建筑安装工程的建造与安装过程中所发生的建设费用。它的建造与安装过程中所发生的建设费用。它是建设工程总造价的构成局部。之所以形成是建设工程总造价的构成局部。之所以形成两种造价概念，完全是因造价的对象范围不两种造价概念，完全是因造价的对象范围不同所致。前者适合建设工程，后者针对工程同所致。前者适合建设工程，后者针对工程工程或单位工程。工程或单位工程。三、三、“四算的作用四算的作用四、四、四、四、“四算之间的关系四算之间的关系四算之间的关系四算之间的关系“控制关系。估算控制概算，概算控制施工图预控制关系。估算控制概算，概算控制施工图预控制关系。估算控制概算，概算控制施工图预控制关系。估算控制概算，概算控制施工图预算，施工图预算控制竣工决算。实际中情况往往算，施工图预算控制竣工决算。实际中情况往往算，施工图预算控制竣工决算。实际中情况往往算，施工图预算控制竣工决算。实际中情况往往相反。相反。相反。相反。五、建设工程总造价确实定五、建设工程总造价确实定五、建设工程总造价确实定五、建设工程总造价确实定建筑工程费建筑工程费建筑工程费建筑工程费安装工程费安装工程费安装工程费安装工程费设备购置费设备购置费设备购置费设备购置费工具、器具及生产用家具购置费工具、器具及生产用家具购置费工具、器具及生产用家具购置费工具、器具及生产用家具购置费其他工程费用其他工程费用其他工程费用其他工程费用贷款利息贷款利息贷款利息贷款利息预备费不可预见费预备费不可预见费预备费不可预见费预备费不可预见费六、建筑安装工程费确实定六、建筑安装工程费确实定n n直接费直接费n n间接费间接费n n利润利润n n税金税金n n七、工程造价审计思路七、工程造价审计思路n n一一 设计概算的审计设计概算的审计n n1 1、设计概算审计时间确实定、设计概算审计时间确实定n n从理论上来说，审计人员应在初步设计阶段实施设计概算审计。对于从理论上来说，审计人员应在初步设计阶段实施设计概算审计。对于设计招标的工程，内审人员应在开标时介入，并详细分析初步设计方设计招标的工程，内审人员应在开标时介入，并详细分析初步设计方案，审计设计概算的真实性和准确性，并向评标委员会反映设计方案案，审计设计概算的真实性和准确性，并向评标委员会反映设计方案中存在的问题，揭示设计概算的不当之处，使评标委员会能够接纳合中存在的问题，揭示设计概算的不当之处，使评标委员会能够接纳合理的审计建议，在评标定标时予以考虑以此保证招标投标工作的公正理的审计建议，在评标定标时予以考虑以此保证招标投标工作的公正性和合法合规性，确保设计方案适用、经济。性和合法合规性，确保设计方案适用、经济。2、设计概算审计的主要依据1可行性研究报告2初步设计方案3概算定额与概算指标4国家、地区或行业的有关文件规定5投资估算文件6设计概算书3 3、设计概算审计的内容设计概算审计的内容1 1审计建设工程总概算书。重点审计总概算中所列的工程是否符合建审计建设工程总概算书。重点审计总概算中所列的工程是否符合建设工程前期决策设工程前期决策 批准的工程内容，工程的建设规模、生产能力、设计标准、建设用地、批准的工程内容，工程的建设规模、生产能力、设计标准、建设用地、建筑面积、主要设备、配套工程、设计定员等是否符合批准的可行性建筑面积、主要设备、配套工程、设计定员等是否符合批准的可行性研究报告或立项批文的标准，各项费用是否有可能发生，费用之间是研究报告或立项批文的标准，各项费用是否有可能发生，费用之间是否重复，总投资额是否控制在批准的投资估算以内。如果设计概算超否重复，总投资额是否控制在批准的投资估算以内。如果设计概算超过批准的投资估算过批准的投资估算10%10%以上，那么应分析原因，并对原投资估算进行以上，那么应分析原因，并对原投资估算进行审计，在此根底上，建议建设单位将超过标准的概算重新报送有关部审计，在此根底上，建议建设单位将超过标准的概算重新报送有关部门审批。门审批。2 2审计单项工程综合概算和单位工程概算。重点审计在上述概算书中审计单项工程综合概算和单位工程概算。重点审计在上述概算书中所表达的各项费用的计算方法是否得当，概算指标或概算定额的标准所表达的各项费用的计算方法是否得当，概算指标或概算定额的标准是否适当，工程量计算是否正确。是否适当，工程量计算是否正确。3 3审计其他工程费用。工程建设其他费用投资一般占工程总投资审计其他工程费用。工程建设其他费用投资一般占工程总投资25%25%以上，审计人员必须对此项费用认真进行审计。以上，审计人员必须对此项费用认真进行审计。4 4 审计设计概算的编制条件审计设计概算的编制条件主要建设单位是否具备已批准的可行性研究报告和工程建议书；初步设主要建设单位是否具备已批准的可行性研究报告和工程建议书；初步设计是否已经完成；是否具有明确的建设地点；是否具有足够的建设资计是否已经完成；是否具有明确的建设地点；是否具有足够的建设资金；是否具备一定的生产能力；建设规模与建设标准是否符合投资估金；是否具备一定的生产能力；建设规模与建设标准是否符合投资估算与投资方案要求。算与投资方案要求。5 5审计设计概算的编制依据审计设计概算的编制依据n n首先，审计编制依据的合法性。建设工程首先，审计编制依据的合法性。建设工程设计概算编制依据必须经过国家和授权机设计概算编制依据必须经过国家和授权机关批准，未经批准的不能采用；其次，审关批准，未经批准的不能采用；其次，审计编制依据的时效性。编制建设工程设计计编制依据的时效性。编制建设工程设计概算的大局部依据都应为国家或有关部门概算的大局部依据都应为国家或有关部门颁发的现行规定，注意编制概算的时间与颁发的现行规定，注意编制概算的时间与其使用的文件资料的适用时间是否吻合，其使用的文件资料的适用时间是否吻合，不能使用过时的依据资料；最后，审计设不能使用过时的依据资料；最后，审计设计概算编制依据的适用性。计概算编制依据的适用性。二预决算审计以决算审计为主二预决算审计以决算审计为主二预决算审计以决算审计为主二预决算审计以决算审计为主1 1、审计合同，根据合同签订方式明确审计重点；、审计合同，根据合同签订方式明确审计重点；、审计合同，根据合同签订方式明确审计重点；、审计合同，根据合同签订方式明确审计重点；2 2、审计单位造价，与市场平均造价指标相比较，确、审计单位造价，与市场平均造价指标相比较，确、审计单位造价，与市场平均造价指标相比较，确、审计单位造价，与市场平均造价指标相比较，确定审计方式；定审计方式；定审计方式；定审计方式；3 3、审计工程量，重点审计立项是否正确，计算是否、审计工程量，重点审计立项是否正确，计算是否、审计工程量，重点审计立项是否正确，计算是否、审计工程量，重点审计立项是否正确，计算是否合规；合规；合规；合规；4 4、审计费用，重点审计费用是否发生，计算标准是、审计费用，重点审计费用是否发生，计算标准是、审计费用，重点审计费用是否发生，计算标准是、审计费用，重点审计费用是否发生，计算标准是否适当；否适当；否适当；否适当；5 5、审计设计变更，重点审计有无变更通知单，手续、审计设计变更，重点审计有无变更通知单，手续、审计设计变更，重点审计有无变更通知单，手续、审计设计变更，重点审计有无变更通知单，手续是否齐全，变更是否真实，计算是否正确。是否齐全，变更是否真实，计算是否正确。是否齐全，变更是否真实，计算是否正确。是否齐全，变更是否真实，计算是否正确。6 6、审计工程质量，重点关注是否到达设计要求水准。、审计工程质量，重点关注是否到达设计要求水准。、审计工程质量，重点关注是否到达设计要求水准。、审计工程质量，重点关注是否到达设计要求水准。案例分析案例分析案例案例1：某道路工程结算审核，一份现场签证：某道路工程结算审核，一份现场签证的内容是增加早强剂假设干吨，理由适宜，的内容是增加早强剂假设干吨，理由适宜，并由监理工程师和建设单位科长签字。审并由监理工程师和建设单位科长签字。审核疑点是：早强剂的总用量是无法一次计核疑点是：早强剂的总用量是无法一次计量的，正确的签证应只记录使用早强剂的量的，正确的签证应只记录使用早强剂的路段范围，至于掺入率应该由设计单位发路段范围，至于掺入率应该由设计单位发出。我将早强剂的总用量与混凝土的总用出。我将早强剂的总用量与混凝土的总用量联系起来，计算出早强剂掺量为水泥的量联系起来，计算出早强剂掺量为水泥的20%还多，是正常用量的还多，是正常用量的10倍以上，证明倍以上，证明该签证严重失实。我在复核一位同事的审该签证严重失实。我在复核一位同事的审核报告时发现了上述漏洞，经初步查问，核报告时发现了上述漏洞，经初步查问，监理工程师成认并不清楚数量，解释是建监理工程师成认并不清楚数量，解释是建设单位的主管科长签字盖章后才拿给他的。设单位的主管科长签字盖章后才拿给他的。后来，该审核报告没有再经我复核就获批后来，该审核报告没有再经我复核就获批准，那位同事解释：领导不让追查。准，那位同事解释：领导不让追查。原因分析：在本案例中，建设单位的主管科原因分析：在本案例中，建设单位的主管科长违反长违反?增加工程现场签证单增加工程现场签证单?的批准程序，的批准程序，是建设单位参与腐败的常见手法。监理工是建设单位参与腐败的常见手法。监理工程师的执业准那么是程师的执业准那么是“守法、诚信、公正、守法、诚信、公正、科学，前提条件是独立自主地开展工作。科学，前提条件是独立自主地开展工作。建设单位掌握着监理业务的发包权，监理建设单位掌握着监理业务的发包权，监理单位由于担忧失去日后的业务而对建设单单位由于担忧失去日后的业务而对建设单位言听计从，自然失去独立性，监理工程位言听计从，自然失去独立性，监理工程师变成了橡皮图章。至于审核部门的领导，师变成了橡皮图章。至于审核部门的领导，对审核中发现的腐败现象，运用手中的权对审核中发现的腐败现象，运用手中的权力实施掩盖，直接干预审核报告的真实性，力实施掩盖，直接干预审核报告的真实性，使审核部门变成领导者个人意志的领地，使审核部门变成领导者个人意志的领地，失去监督的职能，助长腐败风气的蔓延。失去监督的职能，助长腐败风气的蔓延。解决方案：民生银行的风险控制之道值得借鉴：“总行行长和分行行长都没有贷款权，不参与任何贷款的评审，其职责是贯彻董事会的决策，并制定银行的游戏规那么。实施首席信贷执行官制度，全国跨分行设置8大评审中心，直属于总行，总行评审中心和8大区域评审中心均独立动作。技术层面的操作应独立化、专业化。案例案例2：某玻璃幕墙工程结算审核，在每层窗台位置安装某玻璃幕墙工程结算审核，在每层窗台位置安装一条装饰条，围绕建筑物一圈，竣工图注明是不一条装饰条，围绕建筑物一圈，竣工图注明是不锈钢装饰条，并盖着建设、设计和监理单位的公锈钢装饰条，并盖着建设、设计和监理单位的公章。装饰条的形状是四分之一圆形，半径为章。装饰条的形状是四分之一圆形，半径为0.220.22米，不锈钢材料在工艺制作和安装方面都存在较米，不锈钢材料在工艺制作和安装方面都存在较大难度，如果使用铝合金材料，就能较好地与玻大难度，如果使用铝合金材料，就能较好地与玻璃幕墙的铝合金框架配合，而且造价廉价很多。璃幕墙的铝合金框架配合，而且造价廉价很多。根据上述分析，我对装饰条的材料产生疑心，经根据上述分析，我对装饰条的材料产生疑心，经过现场踏勘，证实装饰条确实是铝合金材料，仅过现场踏勘，证实装饰条确实是铝合金材料，仅此一项核减金额达数百万港元。此一项核减金额达数百万港元。原因分析：原因分析：由于铝合金经过喷涂处理后与不由于铝合金经过喷涂处理后与不锈钢的外观近似，因此造价低的铝合金被锈钢的外观近似，因此造价低的铝合金被冒充为造价高的不锈钢，铝合金装饰条的冒充为造价高的不锈钢，铝合金装饰条的审核单价是审核单价是317.78元元/米，不锈钢装饰条的米，不锈钢装饰条的合同单价是合同单价是1000元元/米。在本案例里，改变米。在本案例里，改变了在竣工图虚增工程量的惯用手法，只对了在竣工图虚增工程量的惯用手法，只对竣工图的一种材料做假，就能骗取巨额的竣工图的一种材料做假，就能骗取巨额的工程造价。工程造价。解决方案：竣工图是竣工验收的重要组成局部，设计和监理单位是具有独立性的中价企业，保证竣工图的真实性是他们的职责。针对目前普遍存在竣工图做假的情况，有必要在工程造价审核中增加审查竣工图的程序。案例案例3：某大厦工程的总概算约6亿元，工程结算总造价约10亿元，我参与该工程的结算审核。该工程聘请了一家著名的香港工料测量师公司担任全过程造价控制，但实际效果并不理想，合同单价比其它同期同类的工程高出很多，导致每个单项工程的结算造价都大大超出合同价。例如，玻璃栏板不锈钢扶手，送审单价为2838.14元/米，审核单价为1155.12元/米。原因分析：排除工程管理者的因素来分析该工料原因分析：排除工程管理者的因素来分析该工料测量师公司的失误，明显的失误是香港的工料测测量师公司的失误，明显的失误是香港的工料测量师不熟悉深圳市的计价方法，但根本性的失误量师不熟悉深圳市的计价方法，但根本性的失误是放弃了是放弃了“公正性、独立性。香港的工料测量师公正性、独立性。香港的工料测量师制度无疑是较完善的，但离开了制度无疑是较完善的，但离开了“公正性、独立性公正性、独立性之后，它就暴露出随意性大的缺点。例如，之后，它就暴露出随意性大的缺点。例如，1 1沙比利饰面衣柜，规格沙比利饰面衣柜，规格1.50.62.751.50.62.75米，前后米，前后出现两个新增单价出现两个新增单价32003200元元/个、个、35003500元元/个。个。2 2沙比利饰面文件柜，规格沙比利饰面文件柜，规格8.50.42.758.50.42.75米，前后米，前后出现两个新增单价出现两个新增单价3850038500元元/个、个、3400034000元元/个。由个。由此可见，我们在学习借鉴境外的科学性和先进性此可见，我们在学习借鉴境外的科学性和先进性事物的时候，一定要辩证地分析它的整体性。事物的时候，一定要辩证地分析它的整体性。解决方案：参与政府投资工程的社会中介企业，例如：勘察、设计、造价咨询、招标代理、监理、试验检测等单位，如果缺乏独立性，就很容易成为腐败的帮凶。应将它们与施工单位的发包管理分开由不同部门负责，例如分别设立中介企业发包管理部门、施工单位发包管理部门、工程施工管理部门，目的是保证社会中介企业的独立性。谢谢观看谢谢观看!