高级财务会计课件第五章外币折算

高级财务会计高级财务会计第五章第五章外币折算外币折算Tel:E-mail:第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定一、记账本位币定义：一、记账本位币定义：n记账本位币指企业经营所处的主要经济环境记账本位币指企业经营所处的主要经济环境中的货币。中的货币。n主要经济环境指企业主要产生和支出现金的主要经济环境指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业主环境，使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果。要交易的经济结果。二、企业记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定应考虑的主要因素：应考虑的主要因素：n主要影响商品和劳务的计价与结算的货币。主要影响商品和劳务的计价与结算的货币。n主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的计价与结算的货币。费用的计价与结算的货币。n融资活动获得的货币以及保存从经营活动中融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。收取款项所使用的货币。企业记账本位币选择的原则：企业记账本位币选择的原则：n一般应以人民币作为记账本位币。一般应以人民币作为记账本位币。n业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。编报的财务会计报告应当折算为人民币。三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义（一）境外经营的含义n有两个方面的含义：一是指企业在境外的子有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。营。n确定境外经营，不是以位置是否在境外为判确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准。定标准。（二）境外经营的记账本位币的确定（二）境外经营的记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：因素外，还应当考虑下列因素：n1.1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；自主性；n2.2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；营活动中占有较大比重；n3.3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；企业的现金流量、是否可以随时汇回；n4.4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。其现有债务和可预期的债务。四、记账本位币变更的会计处理四、记账本位币变更的会计处理n企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。营所处的主要经济环境发生重大变化。n企业变更记账本位币的会计处理原则企业变更记账本位币的会计处理原则n采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。账本位币。n折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本,同一汇率同一汇率折算不会产生汇兑损益折算不会产生汇兑损益.n以可比当日的即期汇率折算所有比较资产负债表和比较以可比当日的即期汇率折算所有比较资产负债表和比较利润表项目利润表项目n在附注中披露记账本位币变更的理由在附注中披露记账本位币变更的理由第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序一、外币交易的核算程序外币交易的记账方法外币交易的记账方法n外币统账制：企业发生外币交易时，即折算为记外币统账制：企业发生外币交易时，即折算为记账本位币入账账本位币入账n外币分账制：日常核算时分别币种记账，资产负外币分账制：日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。兑差额计入当期损益。外币交易的账户设置外币交易的账户设置n外币统账制外币统账制 外币现金、外币银行存款以及以外币结外币现金、外币银行存款以及以外币结算的债权和债务账户算的债权和债务账户 “财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”账户账户n外币分账制（金融企业）外币分账制（金融企业）分别币种设置有关资产、负债、所有者分别币种设置有关资产、负债、所有者权益、收入、费用等账户权益、收入、费用等账户 分别币种设置分别币种设置“货币兑换货币兑换”账户账户“汇兑损益汇兑损益”账户账户二、即期汇率和即期汇率的近似汇率二、即期汇率和即期汇率的近似汇率汇率：不同货币兑换比率汇率：不同货币兑换比率n人人民民币币与与美美元元;欧欧元元;日日元元;港港元元之之间间直直接接采采用用;人人民民币币与与其其他他货货币币之之间间按按各各种种货货币币对对美美元元的的折折算算率率套套算算;人人民民币币以以外外的的货货币币之之间间按按各各种种货货币币对对美美元元的的折算率折算折算率折算.n买入价买入价;买出价买出价;中间价都属于即期汇率中间价都属于即期汇率n即期汇率的选择即期汇率的选择:应选用当日中国人民银行公布的应选用当日中国人民银行公布的中间价。中间价。n即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率:指按照系统合理的方法确定指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，如当期的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，如当期平均汇率或加权平均汇率。平均汇率或加权平均汇率。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理n外币的含义：指企业记账本位币以外的外币的含义：指企业记账本位币以外的货币。货币。n外币交易的含义：指企业发生以外币计外币交易的含义：指企业发生以外币计价或者结算的交易。价或者结算的交易。n外币交易的类型：买入或者卖出以外币外币交易的类型：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交币资金；其他以外币计价或者结算的交易。易。1.1.货货币币性性项项目目：指指货货币币资资金金和和将将以以固固定定的的金金额收取的资产或偿付的负债额收取的资产或偿付的负债2.2.非货币性项目：货币性项目以外的项目非货币性项目：货币性项目以外的项目 预付账款属于非货币性项目预付账款属于非货币性项目n汇兑损益形成：货币兑换，汇率改变汇兑损益形成：货币兑换，汇率改变n汇兑损益处理汇兑损益处理 筹建期间：管理费用筹建期间：管理费用 经营期间：在建工程，财务费用经营期间：在建工程，财务费用 货币兑换：财务费用货币兑换：财务费用 基本程序基本程序:n1)1)按交易日的即期汇率或近似汇率折算为记按交易日的即期汇率或近似汇率折算为记账本位币账本位币,并复式登记并复式登记.n2)2)期末期末,将货币性项目的外币金额将货币性项目的外币金额,按期末的按期末的即期汇率折算即期汇率折算,与原记账本位币金额的差额计与原记账本位币金额的差额计财务费用财务费用.n3)3)结算外币货币性项目时结算外币货币性项目时,按当日即期汇率折按当日即期汇率折算的记账本位币金额与原记账本位币金额的算的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额计财务费用差额计财务费用.外币交易会计处理原则外币交易会计处理原则n（一）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算（一）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。为记账本位币金额。n（二）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生（二）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。生日即期汇率近似的汇率折算。n（三）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是（三）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。（四）资产负债表日及结算日（四）资产负债表日及结算日n1.1.货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。n货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。也就是说，货币性项目的形金额收取的资产或者偿付的负债。也就是说，货币性项目的形式为现金、银行存款和债权债务，但并不是所有的债权债务都式为现金、银行存款和债权债务，但并不是所有的债权债务都有外币账户，例如有外币账户，例如“应交税费应交税费”账户是针对国内税务机关的负账户是针对国内税务机关的负债，不可能存在外币账户，又如债，不可能存在外币账户，又如“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，可能账户，可能以人民币结算，也可能以外币结算，所以不一定是外币账户；以人民币结算，也可能以外币结算，所以不一定是外币账户；又如有些债权债务的回收金额或偿付的金额并不固定，更不是又如有些债权债务的回收金额或偿付的金额并不固定，更不是货币性项目。货币性项目。n2.2.非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。存货成本进行比较。外币业务种类外币业务种类n（一）外商投入资本（一）外商投入资本n（二）企业与银行发生货币兑换（二）企业与银行发生货币兑换n（三）应付账款（三）应付账款n（四）应收账款（四）应收账款n（五）短期借款（五）短期借款n（六）以外币购入存货计提存货跌价准备（六）以外币购入存货计提存货跌价准备n（七）交易性金融资产（七）交易性金融资产n（八）可供出售金融资产（八）可供出售金融资产外币交易的会计处理外币交易的会计处理1 1内容：外币交易，期末汇兑损益内容：外币交易，期末汇兑损益2 2初始确认时折算汇率：即期汇率或近似汇率初始确认时折算汇率：即期汇率或近似汇率3 3兑换业务：包括购买外币和出售外币兑换业务：包括购买外币和出售外币n购买外币购买外币 借：银行存款借：银行存款外币（即期汇率）外币（即期汇率）财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款人民币（卖出价）人民币（卖出价）n出售外币：借：银行存款出售外币：借：银行存款人民币（买入价）人民币（买入价）财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款外币（即期汇率）外币（即期汇率）4.4.购销业务：购销业务：n进口关税，增值税，消费税进口关税，增值税，消费税n关税关税=完税价格完税价格*税率税率n组组成成计计税税价价格格=（完完税税价价格格+关关税税）/（1-1-消消费费 税税率）税税率）n进口固定资产与进口存货不同进口固定资产与进口存货不同n出口：免税，退税出口：免税，退税5 5外币借款外币借款 借：银行存款借：银行存款外币外币 贷：短期（长期）借款贷：短期（长期）借款外币外币6 6接受外币投资接受外币投资:只采用即期汇率折算只采用即期汇率折算 借：银行存款借：银行存款外币外币 贷：实收资本贷：实收资本 不不能能反反映映股股权权比比例例,但但不不会会改改变变企企业业分分配配的约定比例的约定比例.7 7汇兑损：资产汇率下降，负债汇率上升。汇兑损：资产汇率下降，负债汇率上升。汇兑益：资产汇率上升，负债汇率下降汇兑益：资产汇率上升，负债汇率下降8 8方法：运用方法：运用“T T”型账户计算汇兑损益。型账户计算汇兑损益。期末调整或结算期末调整或结算1.1.货币性项目货币性项目n货货币币性性项项目目：分分为为货货币币性性资资产产和和货货币币性性负负债债；计算汇兑损益。计算汇兑损益。n期期末末或或结结算算货货币币性性项项目目时时，应应以以当当日日即即期期汇汇率率折折算算外外币币货货币币性性项项目目，该该项项目目因因当当日日即即期期汇汇率率不不同同于于该该项项目目初初始始入入账账时时或或前前一一期期末末即即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。n原因原因:受汇率的影响受汇率的影响.2.2.非货币性项目非货币性项目n对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。本位币金额，不产生汇兑差额。n原应原应:不受汇率的影响不受汇率的影响.n对于以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现对于以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，在与以记账本位币反映的存变现净值折算为记账本位币，在与以记账本位币反映的存货成本进行比较。货成本进行比较。n对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。记入当期损益。(交易性金融资产交易性金融资产)n如果是可供出售金融资产如果是可供出售金融资产?准则没有讲解准则没有讲解,应该是资本公积应该是资本公积.n例例1 1：甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定：甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。折算。20072007年年3 3月月I2I2日，从美国乙公司购入某种工业原料日，从美国乙公司购入某种工业原料500500吨。每吨价格为吨。每吨价格为4 0004 000美元。当日的即期汇率为美元。当日的即期汇率为1 1美元美元=7=76 6元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为l 520 000l 520 000元人民币，支付进元人民币，支付进口增值税口增值税2 842 4002 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。假定该公司采用实际成本对原及增值税由银行存款支付。假定该公司采用实际成本对原材料进行计价核算，所购入的原材料已验收入库。材料进行计价核算，所购入的原材料已验收入库。会计分录如下：会计分录如下：借：原材料借：原材料(5004000 7.6+1520000)16 720 000(5004000 7.6+1520000)16 720 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)2 842 400)2 842 400 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司(美元美元)15 200 000)15 200 000 银行存款银行存款 4 362 400 4 362 400n例例2 2：甲股份有限公司的记账本位币为人民币。对外甲股份有限公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是资合同约定的汇率是1 1美元美元=8.00=8.00元人民币。元人民币。20062006年年7 7月月1 1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000300 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1 1美元美元=7.80=7.80元人民币；元人民币；20072007年年2 2月月3 3日，第二次收到外商投入资本日，第二次收到外商投入资本300 000300 000美美元，当日即期汇率为元，当日即期汇率为1 1美元美元=7.60=7.60元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款美元美元(3000007.80)2 340 000(3000007.80)2 340 000 贷：股本贷：股本 2 340 000 2 340 000借：银行存款借：银行存款美元美元(3000007.60)2 280 000(3000007.60)2 280 000 贷：股本贷：股本 2 280 000 2 280 000n例例3 3：乙股份有限公司以人民币为记账本位：乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。算。20072007年年6 6月月1 1日。将日。将50 00050 000美元到银行美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1 1美元美元=7.55=7.55元人民币，中间价为元人民币，中间价为1 1美元美元=7.60=7.60元人民币。元人民币。会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币人民币(50000 7.55)377 500(50000 7.55)377 500 财务费用财务费用 2 500 2 500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元(500007.60)380 000(500007.60)380 000n例例4 4：甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对：甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。外币交易采用交易日的即期汇率折算。20072007年年6 6月月1 1日，因外币支付需要，从银行购入日，因外币支付需要，从银行购入1000010000欧元，银欧元，银行当日的欧元卖出价为行当日的欧元卖出价为1 1欧元欧元=11=11元人民币。当日的元人民币。当日的中间价为中间价为1 1欧元欧元=10.7=10.7元人民币。元人民币。相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款欧元欧元(10000010.7)107 000(10000010.7)107 000 财务费用财务费用 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 (1000011)110 000 (1000011)110 000n例例5 5：2007 2007年年4 4月月3 3日向乙公司出口销售商品日向乙公司出口销售商品l2 000l2 000件，销售件，销售合同规定的销售价格为每件合同规定的销售价格为每件250250美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美美元元=7.65=7.65元人民币。假定元人民币。假定20072007年年4 4月月3030日，甲股份有限公司仍日，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币。元人民币。20072007年年5 5月月2020日收到上述货款，兑换成人民日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1 1美元美元=7.62=7.62元元人民币。人民币。20072007年年4 4月月3030日，相关会计分录如下：日，相关会计分录如下：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 l50 000 l50 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司(美元美元)（7.65-7.67.65-7.6）3000000 150 0003000000 150 00020072007年年5 5月月2020日，相关会计分录如下日，相关会计分录如下:借：银行存款借：银行存款人民币人民币(30000007.62)22 860 000(30000007.62)22 860 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 22 800 000 22 800 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 60 000 60 000n例例6 6：P P上市公司以人民币为记账本位币。上市公司以人民币为记账本位币。20072007年年1111月月2 2日，从英国日，从英国W W公司采购国内市场尚无的公司采购国内市场尚无的A A商品商品1000010000件，每件价格为件，每件价格为10001000欧元，当日即期汇率为欧元，当日即期汇率为1 1欧元欧元=15=15元人民币。元人民币。20072007年年1212月月3131日尚有日尚有10001000件件A A商商品尚未出售，国内市场仍无品尚未出售，国内市场仍无A A商品供应，商品供应，A A商品在国商品在国际市场上的价格降至际市场上的价格降至900900欧元。欧元。1212月月3131日的即期汇率日的即期汇率为为1 1欧元欧元=15.5=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。税费。该公司相关的会计处理如下：该公司相关的会计处理如下：20072007年年1111月月2 2日日借：库存商品（借：库存商品（1000010001510000100015）150 000 000 150 000 000 贷：银行存款贷：银行存款欧元欧元 150 000 000 150 000 00020072007年年1212月月3131日日借：资产减值损失借：资产减值损失 （1000100015-900100015.51000100015-900100015.5）1 050 000 1 050 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 050 000 1 050 000n例例7 7：国内甲公司的记账本位币为人民币。：国内甲公司的记账本位币为人民币。20072007年年1212月月1010日以每股日以每股1.51.5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B B股股10 10 000000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。20072007年年1212月月3131日，由日，由于市价变动，当月购入的乙公司于市价变动，当月购入的乙公司B B股的市价变为每股的市价变为每股股1 1美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币。元人民币。20082008年年1 1月月1010日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司B B股股票按当日股股票按当日市价每股市价每股l2l2美元全部售出，所得价款为美元全部售出，所得价款为1200012000美元，美元，当日汇率为当日汇率为1 1美元美元=7.7=7.7元人民币。假定不考虑相关元人民币。假定不考虑相关税费的影响。税费的影响。n20072007年年1212月月5 5日购入股票时日购入股票时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本(1.5100007.6)114 000(1.5100007.6)114 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 1l4 000 1l4 000n20072007年年1212月月3131日确认公允价值的变动日确认公允价值的变动借：公允变动损益（借：公允变动损益（114000-1100007.65114000-1100007.65）37 50037 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 37 500 37 500n20082008年年1 1月月1010日出售该股票时日出售该股票时借：银行存款借：银行存款美元美元 (1.2100007.7)92 400 (1.2100007.7)92 400 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 37 500 37 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 114 000 114 000 投资收益（投资收益（92400-7650092400-76500）15 900 15 900借：投资收益借：投资收益 37 500 37 500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 37 500 37 500 n例例8 8：0808年年6 6月月3030日日市市场场汇汇率率为为1 1：8.28.2，甲甲公公司司银银行行存存款款，应应收收账账款款，应应付付账账款款余余额额分分别别为为100100万万美美元元，200200万万美美元元，150150万万美美元元，7 7月月1010日日接接受受外外币币投投资资300300万万美美元元，汇汇率率为为1 1：8.58.5，7 7月月2020日日，偿偿还还应应付付账账款款8080万万美美元元，汇汇率率为为1 1：8.68.6，7 7月月3131日日市市场场汇汇率为率为1 1：8.78.7借：银行存款借：银行存款美元美元3008.53008.5 贷：股本贷：股本借：应付账款借：应付账款美元美元 808.6 808.6 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 808.6 808.6借：应收账款借：应收账款-美元美元 100 100 银行存款银行存款-美元美元 102 102 贷：应付账款贷：应付账款-美元美元 67 67 财务费用财务费用-汇总差额汇总差额 135 135 n银银行行存存款款 320 320 8.7-(100 8.7-(100 8.2+300 8.2+300 8.5-80 8.6)=102 8.5-80 8.6)=102 n应收账款应收账款 200 8.7-200 8.2=100 200 8.7-200 8.2=100n应付账款应付账款708.7-(1508.2-808.6)=67708.7-(1508.2-808.6)=67n例例9 9：甲甲股股份份有有限限公公司司（以以下下简简称称甲甲公公司司）的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币，对对外外币币交交易易采采用用发发生生时时的的汇汇率率折折算算，按按月月计计算算汇汇兑兑损损益益。20072007年年7 7月月3131日日的的即即期期汇汇率率为为1 1美美元元=7.8=7.8人人民民币币，当当日日有有关关外外币币余余额额为为：银银行行存存款款余余额额1010万万美美元元，应应收收账账款款余余额额5050万万美美元元，应应付账款余额付账款余额2020万美元。万美元。n甲公司甲公司20072007年年8 8月份发生以下外币交易：月份发生以下外币交易：n（1 1）8 8月月1010日日，收收到到某某外外商商投投入入的的外外币币资资本本500 500 000000美美元元，当当日日的的即即期期汇汇率率为为1 1美美元元 =8.1=8.1人人民民币币，投投资资合合同同约约定定的的汇汇率为率为1 1美元美元=8=8元人民币，款项已由银行收存。元人民币，款项已由银行收存。n（2 2）8 8月月1515日日，进进口口一一台台机机器器设设备备，设设备备价价款款为为400 400 000000美美元元，货货款款已已通通过过银银行行存存款款支支付付，当当日日的的即即期期汇汇率率为为1 1美美元元=8=8元元人人民民币币。该该设设备备入入境境后后发发生生运运输输费费20 20 000000元元人人民民币币，安安装调试费装调试费10 00010 000元人民币。元人民币。n（3 3）8 8 月月2020日日，对对外外销销售售产产品品一一批批，价价款款共共计计200 200 000000美美元元（不不含含增增值值税税税税额额），当当日日的的即即期期汇汇率率为为1 1美美元元=8.05=8.05元元人民币，款项尚未收到。人民币，款项尚未收到。n（4 4）8 8月月3131日日，收收到到7 7月月份份发发生生的的应应收收账账款款300 300 000000美美元元，当日的即期汇率为当日的即期汇率为1 1美元美元=8.12=8.12元人民币。元人民币。n假定不考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美假定不考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美元账户。元账户。（1 1）8 8月月1010日，收到某外商投入的外币资本日，收到某外商投入的外币资本借：银行存款借：银行存款-美元（美元（5000008.15000008.1）4050 0004050 000 贷：股本贷：股本4 050 0004 050 000（2 2）8 8月月1515日，进口机器设备日，进口机器设备借：固定资产借：固定资产 3230000 3230000 贷：银行存款贷：银行存款-美元（美元（40000084000008）32000003200000 -人民币人民币 30 000 30 000（3 3）8 8月月2020日，对外销售产品日，对外销售产品借：应收账款借：应收账款-美元（美元（2000008.052000008.05）1610 000 1610 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1610000 1610000（4 4）8 8月月3131日，收到日，收到7 7月份发生的应收账款月份发生的应收账款借：银行存款借：银行存款-美元（美元（3000008.123000008.12）2436 000 2436 000 贷：应收账款贷：应收账款-美元美元 2436000 2436000（5 5）8 8月月3131日，计算当期产生的汇总差额日，计算当期产生的汇总差额借：应收账款借：应收账款-美元美元 174000 174000 贷：应付账款贷：应付账款-美元美元 64000 64000 银行存款银行存款-美元美元 6000 6000 财务费用财务费用-汇总差额汇总差额 104000 104000n例例1010：20082008年年6 6月月3030日市场汇率为日市场汇率为1 1：8.28.2，乙公司银行美元，乙公司银行美元存款、应收账款、应付账款余额分别为存款、应收账款、应付账款余额分别为8080万美元、万美元、7070万美元、万美元、3030万美元，万美元，7 7月月1010日向银行借入二年期限外币日向银行借入二年期限外币100100万美元，汇万美元，汇率率1 1：8.58.5。7 7月月2020日，产品出口日，产品出口200200万美元，汇率为万美元，汇率为1 1：8.68.6，货款尚未收到，货款尚未收到，7 7月月3131日市场汇率为日市场汇率为1 1：8.78.7。借：银行存款借：银行存款-美元美元 1008.5 1008.5 贷：短期借款贷：短期借款-美元美元 1008.5 1008.5借：应收账款借：应收账款-美元美元 2008.6 2008.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2008.6 2008.6借：应收账款借：应收账款-美元美元 55 55 银行存款银行存款-美元美元 60 60 贷：应付账款贷：应付账款-美元美元 15 15 短期借款短期借款-美元美元 20 20 财务费用财务费用-汇总差额汇总差额 80 80银行存款银行存款:益益60 60 应收账款应收账款:益益55 55 应付账款应付账款:损损1515短期借款短期借款:损损20 20 汇总收益汇总收益:80:80第三节第三节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算n1.1.外币财务报表折算所面临的问题外币财务报表折算所面临的问题n2.2.折算汇率的选择折算汇率的选择n3.3.折算损益的处理折算损益的处理n4.4.境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算n5.5.恶性通货膨胀情况下外币财务报表的折算恶性通货膨胀情况下外币财务报表的折算n6.6.境外经营的处置境外经营的处置外币财务报表折算所面临的问题外币财务报表折算所面临的问题n折算汇率的选择折算汇率的选择n现行汇率：子公司报表编制日的汇率现行汇率：子公司报表编制日的汇率n历史汇率：报表项目确认入账时的汇率历史汇率：报表项目确认入账时的汇率n报告期平均汇率报告期平均汇率折算汇率的选择折算汇率的选择n现行汇率法现行汇率法n流动与非流动法流动与非流动法n货币与非货币法货币与非货币法n时态法时态法n我国规定相当于上述现行汇率法。我国规定相当于上述现行汇率法。折算汇率的选择折算汇率的选择现行汇率法现行汇率法 现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。其要点是：币报表折算方法。其要点是：n资产负债表各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行资产负债表各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算折算n资产负债表的实收资本、资本公积和盈余公积项目，按资产负债表的实收资本、资本公积和盈余公积项目，按发生时的即期汇率（历史汇率）折算发生时的即期汇率（历史汇率）折算n资产负债表的未分配利润项目属于平衡数，无须按特定资产负债表的未分配利润项目属于平衡数，无须按特定汇率折算，可倒挤确定汇率折算，可倒挤确定n利润表的收入和费用项目，按确认这些项目时的汇率或利润表的收入和费用项目，按确认这些项目时的汇率或编表期内的平均汇率折算编表期内的平均汇率折算折算汇率的选择折算汇率的选择流动与非流动法流动与非流动法 流动与非流动法是将资产与负债项目区分为流流动与非流动法是将资产与负债项目区分为流动性项目和非流动性项目两大类，将流动性项目按动性项目和非流动性项目两大类，将流动性项目按现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算的一现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。其要点是：种外币报表折算方法。其要点是：n流动资产和流动负债各项目按编表日现行汇率折算。流动资产和流动负债各项目按编表日现行汇率折算。n其他资产负债表项目，除未分配利润外，均按历史其他资产负债表项目，除未分配利润外，均按历史汇率折算。汇率折算。n资产负债表的未分配利润项目属于平衡数，无须按资产负债表的未分配利润项目属于平衡数，无须按特定汇率折算，可倒挤确定。特定汇率折算，可倒挤确定。n利润表的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取利润表的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算。得时的历史汇率折算。n利润表的其他项目，按业务发生（确认这些项目）利润表的其他项目，按业务发生（确认这些项目）时的汇率折算，或按编表期的平均汇率折算。时的汇率折算，或按编表期的平均汇率折算。折算汇率的选择折算汇率的选择货币与非货币法货币与非货币法 货币与非货币法是将资产与负债项目分为货币性项目和非货币与非货币法是将资产与负债项目分为货币性项目和非货币性项目，将货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按货币性项目，将货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。其要点是：历史汇率折算的一种外币报表折算方法。其要点是：n资产负债表上的货币性项目，均按编表日现行汇率折算。资产负债表上的货币性项目，均按编表日现行汇率折算。n资产负债表上的非货币性资产与负债项目，均按历史汇率折算。资产负债表上的非货币性资产与负债项目，均按历史汇率折算。n资产负债表上的实收资本、资本公积和盈余公积项目，按历史资产负债表上的实收资本、资本公积和盈余公积项目，按历史汇率折算。汇率折算。n资产负债表的未分配利润项目属于平衡数，无须按特定汇率折资产负债表的未分配利润项目属于平衡数，无须按特定汇率折算，可倒挤确定。算，可倒挤确定。n利润表的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史利润表的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算。汇率折算。n利润表上的销售成本项目，采用公式利润表上的销售成本项目，采用公式“销售成本销售成本=期初存货期初存货+本本期购货期购货-期末存货期末存货”倒挤计算。倒挤计算。n利润表的其他项目，按业务发生（确认这些项目）时的汇率折利润表的其他项目，按业务发生（确认这些项目）时的汇率折算，或按编表期的平均汇率折算。算，或按编表期的平均汇率折算。折算汇率的选择折算汇率的选择时态法时态法 时态法是一种以资产、负债项目的计量基础为选择折算汇时态法是一种以资产、负债项目的计量基础为选择折算汇率依据的外币报表折算方法。其要点是：率依据的外币报表折算方法。其要点是：n资产负债表上的货币资金、应收和应付项目以及非流动负债项资产负债表上的货币资金、应收和应付项目以及非流动负债项目，按现行汇率折算。目，按现行汇率折算。n资产负债表上的按历史成本计价的各项非货币性资产，按取得资产负债表上的按历史成本计价的各项非货币性资产，按取得这些资产时的历史汇率折算。如果本期没有计提减值准备，但这些资产时的历史汇率折算。如果本期没有计提减值准备，但以前期间曾计提过减值准备，则按最近一次计提减值准备时的以前期间曾计提过减值准备，则按最近一次计提减值准备时的历史汇率折算。历史汇率折算。n资产负债表上的按现行价值计价的各项非货币性资产，均按编资产负债表上的按现行价值计价的各项非货币性资产，均按编表日的现行汇率折算。表日的现行汇率折算。n资产负债表上的所有者权益项目的折算，与前述三种方法相同。资产负债表上的所有者权益项目的折算，与前述三种方法相同。n利润表的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时或最近利润表的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时或最近一次计提减值准备时的历史汇率折算。一次计提减值准备时的历史汇率折算。n利润表的其他项目，均按确认这些项目时的汇率折算，或按编利润表的其他项目，均按确认这些项目时的汇率折算，或按编表期的平均汇率折算。表期的平均汇率折算。折算差额的处理折算差额的处理n全部计入当期损益全部计入当期损益n全部递延全部递延n折算损失计入当期损失，折算利得递延折算损失计入当期损失，折算利得递延n作为所有者权益的调整额作为所有者权益的调整额n我国规定，折算差额在资产负债表中所有我国规定，折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独作为者权益项目下单独作为“外币报表折算差额外币报表折算差额”列示。列示。境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算基本方法基本方法n(1)(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算日的即期汇率折算;所有者权益项目除所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。n(2)(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似汇率折算。与交易发生日即期汇率近似汇率折算。n按照上述按照上述(1)(1)、(2)(2)折算产生的外币财务报表折算差额，折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。n比较财务报表的折算比照上述规定处理。比较财务报表的折算比照上述规定处理。境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算特殊项目处理特殊项目处理n少数股东应分担的外币报表折算差额少数股东应分担的外币报表折算差额,应按少数股东在境外经营应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。n实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额 (1)(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额外币报表折算差额”项目。即，借记或项目。即，借记或贷记贷记“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“外币报表折算外币报表折算差额差额”；(2)(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额外币报表折算差额”。n合并财务报表中各子公司之间存在的实质上构成对另一子公司合并财务报表中各子公司之间存在的实质上构成对另一子公司(境外经营境外经营)净投资的外币货币性项目净投资的外币货币性项目,在编制合并财务报表时应在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。比照上述编制相应的抵销分录。恶性通货膨胀下外币报表的折算恶性通货膨胀下外币报表的折算恶性通货膨胀经济的特征：恶性通货膨胀经济的特征：n最近最近 3 3 年累计通货膨胀率接近或超过年累计通货膨胀率接近或超过 100%100%；n利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩；n公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；量货币金额的基础；n公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；n即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。买力损失的价格成交。恶性通货膨胀下外币报表的折算恶性通货膨胀下外币报表的折算折算方法：折算方法：n对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。n在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述；按照停止之日的价格水平重述的财当停止重述；按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。务报表进行折算。境外经营的处置境外经营的处置n企业在处置境外经营时，应当将资产负债表企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；益项目转入处置当期损益；n部分处置境外经营的，应当按处置的比例计部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。处置当期损益。外币折算的信息披露外币折算的信息披露n企业及其境外经营选定的记账本位币及选定企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因；记账本位币发生变更的，说明变更的原因；记账本位币发生变更的，说明变更理由。理由。n采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。n当期损益中的汇兑差额。当期损益中的汇兑差额。n处置境外经营对外币财务报表折算差额的影处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。响。外币报表的折算总结外币报表的折算总结n1 1折折算算方方法法：现现行行汇汇率率法法，流流动动与与非非流流动动项项目目法法，货货币币性性与与非非货货币币性性项项目目法法，时时态态法法，无论哪种方法使用汇率不止一种。无论哪种方法使用汇率不止一种。n2 2报表折算差额：递延处理和计入当期损益。报表折算差额：递延处理和计入当期损益。n3 3我国采用现行汇率法和递延处理。我国采用现行汇率法和递延处理。n4 4资资产产负负债债法法：资资产产、负负债债采采用用资资产产负负债债表表日日的的即即期期汇汇率率，所所有有者者权权益益除除未未分分配配利利润润采采用发生日的即期汇率。用发生日的即期汇率。n5 5利利润润表表：交交易易发发生生日日的的即即期期汇汇率率，也也可可采采用近似汇率。用近似汇率。n6 6恶性通货膨胀，资产负债表按一般物价指恶性通货膨胀，资产负债表按一般物价指数予以重述，利润表运用一般物价指数变动数予以重述，利润表运用一般物价指数变动予以重述，再按即期汇率进行折算。予以重述，再按即期汇率进行折算。1 1下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是当考虑的因素是(B )(B )。A A融资活动获得的货币融资活动获得的货币 B B上交所得税时使用的货币上交所得税时使用的货币 C C主要影响商品和劳务销售价格的货币主要影响商品和劳务销售价格的货币 D D主要影响商品和劳务所需人工成本的货币主要影响商品和劳务所需人工成本的货币2 2下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（折算的是（A )A )。A A接受投资收到韵外币接受投资收到韵外币 B B购入原材料应支付的外币购入原材料应支付的外币 C C取得借款收到的外币取得借款收到的外币 D D销售商品应收取的外币销售商品应收取的外币3 3某中外合资经营企业注册资本为某中外合资经营企业注册资本为500500万美万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为汇率为1:8.151:8.15中、外投资者分别于中、外投资者分别于20072007年年1 1月月1 1日和日和5 5月月1 1日投入日投入350350万美元和万美元和150150万美元。万美元。20072007年年1 1月月l l日、日、5 5月月1 1日、日、5 5月月3131日和日和1212月月3131日美元对人民币的汇率分别为日美元对人民币的汇率分别为1 1：8.108.10、1:8.201:8.20、1:8.141:8.14和和1:8.051:8.05。假定该企业采。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业业务发生日的即期汇率折算。该企业20072007年年来资产负债表中年年来资产负债表中“实收资本实收资本”项目的项目的金额为人民币金额为人民币(C )(C )万元。万元。A A4072.5 B4072.5 B4125 C4125 C4065 D4065 D410041004.4.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑