高级财务会计课件第4节讲诉

LOGO企业合并会计企业合并会计第第4节节 非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理一一确认和计量的基本要点确认和计量的基本要点二二具体的账务处理及举例具体的账务处理及举例三三其他相关问题其他相关问题LOGO一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点（一）（一）要点要点1购买方取得的净资产或股权的初始计量购买方取得的净资产或股权的初始计量 吸收合并吸收合并取得的可辨认净资产按其取得的可辨认净资产按其公允价值公允价值入账入账 控股合并控股合并取得的股权按取得的股权按合并成本合并成本进行初始计量进行初始计量 即使是控股合并，合并即使是控股合并，合并资产负债表中对资产负债表中对被购买方被购买方各项可辨认净资产也是按各项可辨认净资产也是按股权取得日其公允价值为股权取得日其公允价值为基础进行计量。基础进行计量。引申引申LOGO一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点（二）要点（二）要点2合并成本的计量合并成本的计量合并成本合并成本补充：补充：作为合并对价付出的资产、承担作为合并对价付出的资产、承担的负债，其公允价值与账面价值之间的负债，其公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。的差额，计入当期损益。=合并对价的公允价值合并对价的公允价值引申引申通过多次股权投资交易分步实现的企业合并，通过多次股权投资交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。合并成本为每一单项交易成本之和。LOGO（一）确定合并成本（一）确定合并成本1、合并成本的构成、合并成本的构成2、计入合并成本的预计负债、计入合并成本的预计负债3、合并成本的调整、合并成本的调整LOGO1、企业合并成本的构成、企业合并成本的构成v企业合并成本企业合并成本=合并对价的公允价值合并对价的公允价值v合并对价的公允价值合并对价的公允价值：企业合并成本包括购买方：企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值公允价值。P19例例1-11 P20例例1-LOGO2、计入合并成本的预计负债、计入合并成本的预计负债v在合并合同或协议中对可能影响合并成在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日估计本的未来事项作出约定的，购买日估计未来事项未来事项很可能很可能发生并且发生并且对合并成本的对合并成本的影响金额能可靠计量的影响金额能可靠计量的，购买方应将其，购买方应将其计入合并成本。计入合并成本。vP20例例1-LOGO3、关于合并成本的调整、关于合并成本的调整v如果在合并日如果在合并日可辨认资产、负债及或有可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或合并成本只能暂时确负债的公允价值或合并成本只能暂时确定，以暂时价值为基础，对合并交易进定，以暂时价值为基础，对合并交易进行确认和计量；行确认和计量；v如果如果购买日后购买日后12个月内个月内对确认的暂时价对确认的暂时价值进行了调整，则值进行了调整，则所调整的部分视为在所调整的部分视为在购买日进行的确认和计量。购买日进行的确认和计量。vP20 例例1-LOGO一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点合并成本与取得的可辨认净资合并成本与取得的可辨认净资产或股权的公允价份额间差额产或股权的公允价份额间差额（三）要点（三）要点3合并商誉的确认与计量合并商誉的确认与计量 商誉商誉当期损益当期损益前者大于后者前者大于后者前者小于后者前者小于后者引申引申合并商誉的确认：合并商誉的确认：吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告 合并商誉的后续计量：合并商誉的后续计量：不摊销不摊销年末进行减值测试年末进行减值测试LOGO注注 意意 v合并成本小于取得的被购买方可辨认公允合并成本小于取得的被购买方可辨认公允净资产的公允价值时，要对产生该差额的净资产的公允价值时，要对产生该差额的有关因素进行有关因素进行复核复核：各项可辨认资产、负债、或有负债的公允价各项可辨认资产、负债、或有负债的公允价及合并成本及合并成本v经过复核确实小于，差额计入当期损益。经过复核确实小于，差额计入当期损益。LOGO一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点（四）要点（四）要点4合并费用的处理合并费用的处理与同一控制下企业合并相同与同一控制下企业合并相同直接合并费用直接合并费用发行费用发行费用与同一控制下企业合并相同与同一控制下企业合并相同LOGO一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点（五）要点（五）要点5递延所得税的处理递延所得税的处理合并商誉的计税基础为合并商誉的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异，产生应纳税暂时性差异，但不确认该暂时性差异产生的递延所得税负债。但不确认该暂时性差异产生的递延所得税负债。被购买方可辨认净资产的公允价值和账面价值的被购买方可辨认净资产的公允价值和账面价值的差异导致的暂时性差异的纳税影响要予以确认，差异导致的暂时性差异的纳税影响要予以确认，并调整合并商誉。并调整合并商誉。如为免税合并：如为免税合并：LOGO习题习题1v2008年年2月月1日日A公司向公司向B公司的股东定向增公司的股东定向增发发1000万股普通股（面值为万股普通股（面值为1元），对元），对B公公司实施合并，所发行的股票每股市价为司实施合并，所发行的股票每股市价为4元，元，并与当日取得并与当日取得B公司的全部净资产，公司的全部净资产，B公司购公司购买日可辨认净资产的账面价值为买日可辨认净资产的账面价值为3000万元，万元，公允价值为公允价值为3150万。假设该合并为非同一控万。假设该合并为非同一控制下的企业合并，则制下的企业合并，则A公司应确认的商誉为（公司应确认的商誉为（）万元。）万元。vA 1000 B 750 C 850 D 960 LOGO习题习题2v下列关于非同一控制下企业合并成本的论断中，下列关于非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（正确的是（）vA 企业合并成本包括购买方为进行企业合并企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担债务、支付的现金或非现金资产、发行或承担债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接费用及企业合并中发生的各项直接费用vB 当企业合并合同或协议中提供了视未来或当企业合并合同或协议中提供了视未来或有事项的发生对合并成本进行调整时，符合有事项的发生对合并成本进行调整时，符合企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项准则规准则规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分业合并成本的一部分LOGOvC 非同一控制下企业合并中发生的与企业合非同一控制下企业合并中发生的与企业合并相关的费用，包括为进行合并发生的审计并相关的费用，包括为进行合并发生的审计费、咨询费、法律服务费等，这些费用都应费、咨询费、法律服务费等，这些费用都应该计入企业合并成本该计入企业合并成本vD 如果在购买日或合并当期期末，因各种因如果在购买日或合并当期期末，因各种因素无法合理确定企业合并成本的，购买方应素无法合理确定企业合并成本的，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或事项进行核算事项进行核算vE 企业合并过程中发生的各项直接费用，一企业合并过程中发生的各项直接费用，一般在发生时计入当期管理费用般在发生时计入当期管理费用LOGO放弃资产实施的企业合并放弃资产实施的企业合并二、购买方账务处理归纳二、购买方账务处理归纳发行债券实施的企业合并发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新设合并基本上新设合并基本上与吸收合并同与吸收合并同比较比较LOGO放弃资产实施的吸收合并放弃资产实施的吸收合并贷：有关负债贷：有关负债 承担的被购买方负债公允价值承担的被购买方负债公允价值 A 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值 B营业外收入营业外收入 A-B D 借：商誉借：商誉 B-A D借：有关净资产借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值取得的被购买方净资产公允价值 对价的公对价的公允价值允价值非同一控制非同一控制下的合并下的合并如果放弃的是货币资金如果放弃的是货币资金LOGO放弃资产实施的吸收合并放弃资产实施的吸收合并 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 放弃存货的公允价值放弃存货的公允价值 借：有关净资产借：有关净资产 取得净资产的公允价值取得净资产的公允价值 a、如果放弃的非货币资金是存货如果放弃的非货币资金是存货 商誉商誉 差额差额 还要结转营业成本还要结转营业成本非同一控制非同一控制下的合并下的合并AB ABP20 例例1-14 营业外收入营业外收入 差额差额 AB 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）LOGO放弃资产实施的吸收合并放弃资产实施的吸收合并贷：有关负债贷：有关负债 承担的被购买方负债公允价值承担的被购买方负债公允价值 A 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 无形资产等无形资产等 营业外收入营业外收入支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值 B营业外收入营业外收入 A大于大于B之差之差 C 借：商誉借：商誉 B大于大于A 之差之差 C借：有关净资产借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值取得的被购买方净资产公允价值 对价的公对价的公允价值允价值非同一控制非同一控制下的合并下的合并b、如放弃的非货币资金是固定资产、无形资产等如放弃的非货币资金是固定资产、无形资产等LOGO例题例题v甲企业以公允价值为甲企业以公允价值为14000万、账面万、账面价值为价值为10000万的无形资产作为合并万的无形资产作为合并对价对乙公司实施吸收合并，甲、乙企对价对乙公司实施吸收合并，甲、乙企业此前无关联方关系，购买日乙企业持业此前无关联方关系，购买日乙企业持有资产的状况如下：有资产的状况如下：v要求：编制甲企业有关企业合并的账务要求：编制甲企业有关企业合并的账务处理。处理。LOGO乙公司资产负债表简表乙公司资产负债表简表项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值长期股权投资长期股权投资40006000固定资产固定资产60008000长期借款长期借款30003000净资产净资产LOGO发行债券实施的吸收合并发行债券实施的吸收合并营业外收入营业外收入 A大于大于B之差之差 C 商誉商誉 B大于大于A 之差之差 C 借：有关净资产借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值取得的被购买方净资产公允价值 A 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整（发行债券溢价利息调整（发行债券溢价发行费发行费）银行存款等银行存款等发行费发行费 B非同一控制非同一控制下的合并下的合并LOGO发行股票实施的吸收合并发行股票实施的吸收合并营业外收入营业外收入 A大于大于B之差之差 商誉商誉 B大于大于A 之差之差 借：有关净资产借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值取得的被购买方净资产公允价值 A 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积 银行存款等银行存款等 面值面值 股票发行费用股票发行费用 B溢价溢价-股票发行费用股票发行费用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并P23 例例1-LOGO放弃资产实施的控股合并放弃资产实施的控股合并 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值 借：长期股权投资借：长期股权投资对价的公对价的公允价值允价值合并成本合并成本=B A非同一控制非同一控制下的合并下的合并如果放弃的是货币性资金，则如果放弃的是货币性资金，则BLOGO放弃资产实施的控股合并放弃资产实施的控股合并 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 放弃存货的公允价值放弃存货的公允价值 借：长期股权投资借：长期股权投资如果放弃的非现金资产是存货，则如果放弃的非现金资产是存货，则还要结转营业成本还要结转营业成本非同一控制非同一控制下的合并下的合并合并成本合并成本=B A 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）B LOGO放弃资产实施的控股合并放弃资产实施的控股合并 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 无形资产等无形资产等 营业外收入等营业外收入等支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值 借：长期股权投资借：长期股权投资对价的公对价的公允价值允价值合并成本合并成本=B A非同一控制非同一控制下的合并下的合并如果放弃的非货币资金是固定资产等如果放弃的非货币资金是固定资产等BLOGO发行债券实施的控股合并发行债券实施的控股合并借：长期股权投资借：长期股权投资B 合并成本合并成本=B A非同一控制非同一控制下的合并下的合并 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整（发行债券溢价利息调整（发行债券溢价手续费手续费）银行存款等（手续费）银行存款等（手续费）LOGO发行股票实施的控股合并发行股票实施的控股合并借：长期股权投资借：长期股权投资合并成本合并成本=B A 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积 银行存款等银行存款等 面值面值 股票相关费用股票相关费用 B溢价溢价-股票相关费用股票相关费用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并P21 例例1-LOGO习习 题题v丁公司和丁公司和A企业属于不同的企业集团，两者之企业属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。间不存在关联关系。2007年年12月月31日，丁日，丁公司发行公司发行1000万股股票（每股面值为万股股票（每股面值为1元）元）作为合并对价取得作为合并对价取得A公司的全部股权，该股票公司的全部股权，该股票的公允价值为的公允价值为4000万，购买日，万，购买日，A公司的有公司的有关资产、负债情况如下（单位：万元）关资产、负债情况如下（单位：万元）v要求：假设该合并为吸收合并，对丁公司进行要求：假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。账务处理。v假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。理。LOGOA公司资产负债表简表公司资产负债表简表项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值银行存款银行存款10001000固定资产固定资产30003300长期应付款长期应付款500500净资产净资产LOGO答答 案案v（1）借：银行存款）借：银行存款 1000v 固定资产固定资产 3300v 商誉商誉 200v 贷：长期应付款贷：长期应付款 500v 股本股本 1000v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价LOGO答案答案v（2）v 借：长期股权投资借：长期股权投资 4000v 贷：股本贷：股本 1000v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 LOGO三三、其他相关问题、其他相关问题（一）被购买方可辨认净资产公允价值的确定（一）被购买方可辨认净资产公允价值的确定（二）信息披露（二）信息披露LOGO