高级财务会计学第06讲外币折算会计课件

高高级财务会会计学第学第06讲外外币折算会折算会计第第0606讲讲 外外币币折算折算p记账本位本位币的确定的确定n境内企业记账本位币的确定n企业境外经营记账本位币的确定n记账本位币变更的会计处理p外外币交易的会交易的会计处理理n外币交易的核算程序n外币交易的会计处理p外外币报表折算表折算n折算方法一、一、记账本位本位币的确定的确定（一）（一）记账本位本位币和外和外币n记账本位本位币：企：企业经营所所处的主要的主要环境中的境中的货币。n外外币：企：企业记账本位本位币以外的以外的货币。一、一、记账本位本位币的确定的确定（二）境内企（二）境内企业记账本位本位币的确定的确定p企企业会会计准准则：企：企业通常通常应选择人民人民币作作为记账本位本位币。业务收支以人民收支以人民币以外的以外的货币为主的企主的企业，可以按本准，可以按本准则规定定选定其中一种定其中一种货币作作为记账本位本位币。但是，。但是，编报的的财务报表表应当折算当折算为人民人民币。p会会计法法：会：会计核算以人民核算以人民币为记账本位本位币。业务收支以人民收支以人民币以外的以外的货币为主的主的单位，位，可以可以选定其中一种定其中一种货币作作为记账本位本位币。但是。但是编报的的财务报表表应当折算当折算为人民人民币。一、一、记账本位本位币的确定的确定p企企业选定定记账本位本位币，应考考虑的因素（了解）：的因素（了解）：n该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；n该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；n该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。一、一、记账本位本位币的确定的确定【例例】某主要从国外某主要从国外进口原材料且其口原材料且其产品主要品主要销往国外的企往国外的企业，其所需原材料的采，其所需原材料的采购价格价格主要受美元影响。主要受美元影响。销售售产品的价格也主要采用美元品的价格也主要采用美元进行行计价和价和结算。而其在算。而其在银行存放的款行存放的款项也主也主要以美元要以美元为主。在主。在这种情况下，种情况下，该企企业即可即可选用美元作用美元作为记账本位本位币。若若该企企业只是在采只是在采购和和销售售环节受美元的影响，但是在融受美元的影响，但是在融资环节主要是取得人民主要是取得人民币，而，而销售售产品及存在品及存在银行中的款行中的款项也主要是人民也主要是人民币，则该公司公司应当将人民当将人民币确定确定为记账本位本位币。一、一、记账本位本位币的确定的确定（二）境外（二）境外经营记账本位本位币的确定的确定p境外境外经营：企：企业在境外的子公司、合在境外的子公司、合营企企业、联营企企业、分支机构。、分支机构。p视同境外同境外经营：企：企业在境内的子公司、合在境内的子公司、合营企企业、联营企企业、分支机构，采用不同于企、分支机构，采用不同于企业记账本位本位币的，的，视同境外同境外经营。一、一、记账本位本位币的确定的确定p企企业选定境外定境外经营记账本位本位币，除考，除考虑前面所前面所讲的因素外，的因素外，还应考考虑下列因素（了解）：下列因素（了解）：n境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。n境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。n境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。n境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。一、一、记账本位本位币的确定的确定（三）（三）记账本位本位币变更的会更的会计处理理n企企业记账本位本位币一一经确定，不得随意确定，不得随意变更，除非其所更，除非其所处的主要的主要经济环境境发生重大生重大变化。化。n企企业因因经营所所处的主要的主要经济环境境发生重大生重大变化，确需化，确需变更更记账本位本位币的，的，应当采用当日当采用当日的即期的即期汇率将所有率将所有项目折算目折算为变更后的更后的记账本位本位币。n企企业需要提供确需要提供确凿的的证据据证明企明企业经营所所处的主要的主要经济环境确境确实发生了重大生了重大变化，并化，并应当在附注中披露当在附注中披露变更的理由。更的理由。二、外二、外币业务相关知相关知识（一）相关概念（一）相关概念p经济全球化全球化p外外币交易：以外交易：以外币计价或价或结算的交易算的交易n买入或者入或者卖出以外出以外币计价的商品或者价的商品或者劳务n借入或者借出外借入或者借出外币资金金n其他以外其他以外币计价或者价或者结算的交易算的交易p外外币财务报表表：以：以外外币反映的反映的财务报表表p外外币折算折算n将外将外币交易或者外交易或者外币财务报表折算表折算为记账本位本位币反映的反映的过程程二、外二、外币业务相关知相关知识p外外币兑换（掌握）（掌握）n将一种货币兑换为另一种货币的交易活动。p经常性常性项目和目和资本性本性项目（了解）目（了解）n经常性项目：国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。n资本性项目：国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。二、外二、外币业务相关知相关知识p货币性性项目和非目和非货币性性项目（掌握）目（掌握）n货币货币性性项项目：企目：企业业持有的持有的货币资货币资金和将以固定或可确定金金和将以固定或可确定金额额的的货币货币收取的收取的资产资产或者或者偿偿付付的的负债负债l货币性性资产：企：企业的的货币资金、金、应收收账款、款、应收票据、其他收票据、其他应收款、收款、长期期应收款以收款以及有固定利息收入的及有固定利息收入的长期期证券投券投资等。等。l货币性性负债：企：企业的短期借款、的短期借款、应付付账款、款、应付票据、其他付票据、其他应付款、付款、应付付职工薪酬、工薪酬、长期借款、期借款、应付付债券、券、长期期应付款以及其他可由固定付款以及其他可由固定货币金金额表表现的的货币性性项目。目。二、外二、外币业务相关知相关知识n非非货币货币性性项项目目l货币性性项目以外的目以外的项目，如存目，如存货、长期股期股权投投资、固定、固定资产、无形、无形资产则为非非货币性性项目。目。二、外二、外币业务相关知相关知识（二）（二）汇率（率（汇价）：两种价）：两种货币相相兑换的比率，是一种的比率，是一种货币单位用另一种位用另一种货币单位所表示的价格位所表示的价格（掌握）（掌握）n直接直接标价：一定数量的其他价：一定数量的其他货币单位折算位折算为本国本国货币的金的金额。如：以我国人民。如：以我国人民币为记账本位本位币，美元，美元为外外币，则1 1美元美元=6.96=6.96元人民元人民币。n间接接标价：一定数量的本国价：一定数量的本国货币折算折算为其他其他货币的金的金额。例如，直接。例如，直接标价法下的价法下的1 1美元美元=6.96=6.96元人民元人民币,用用间接接标价法价法则表示表示为1 1元人民元人民币=0.1437=0.1437美元。美元。二、外二、外币业务相关知相关知识p市市场汇率和法定率和法定汇率（了解）率（了解）n市场汇率：外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动。n法定汇率（官方汇率）：各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。二、外二、外币业务相关知相关知识p买入价、入价、卖出价和中出价和中间价（掌握）价（掌握）n买入价：银行买入其他货币的价格n卖出价：银行出售其他货币的价格n中间价：买入价与卖出价的平均价二、外二、外币业务相关知相关知识p即期即期汇率、率、远期期汇率和近似率和近似汇率（掌握）率（掌握）n即期即期汇率：外率：外汇买卖的双方在成交后即期（原的双方在成交后即期（原则上不超上不超过两个工作日）两个工作日）办理交割理交割业务时采用的采用的汇率。在我国，通常是指中国人民率。在我国，通常是指中国人民银行公布的当日人民行公布的当日人民币外外汇牌价的中牌价的中间价。价。n远期期汇率：外率：外汇买卖双方在成交双方在成交时只是只是订立合同，立合同，规定外定外汇买卖的数的数额、汇率、期限等率、期限等条款，到合同条款，到合同约定日再定日再办理外理外汇实际交割的交割的远期外期外汇业务所使用的所使用的汇率。即在率。即在远期外期外汇交易交易订立合同立合同时使用的使用的约定定汇率。率。二、外二、外币业务相关知相关知识n即期汇率的近似汇率：按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。二、外二、外币业务相关知相关知识（三）（三）汇兑损益（掌握）益（掌握）n将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。n汇兑损益的内容：交易损益和报表折算损益。二、外二、外币业务相关知相关知识汇兑损益交易损益报表折算损益报表日期交易日期报表日期结算日期未结算损益已结算损益入账日期三、外三、外币交易的会交易的会计处理理p外外币交易的核心交易的核心问题n交易日：交易日：对外外币交易交易进行初始确行初始确认n资产负债表日：表日：调整整n结算日：算日：进行行结算算三、外三、外币交易的会交易的会计处理理（一）外（一）外币交易的交易的记账方法（方法（补充）充）n外币统账制：企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。n外币分账制：企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理（二）外（二）外币交易的核算程序交易的核算程序1.1.账户设置置财务费用用汇兑差差额借方：因借方：因汇率率变动而而产生的生的汇兑损失失贷方：因方：因汇率率变动而而产生的生的汇兑收益收益期末余期末余额结转本年利本年利润三、外三、外币交易的会交易的会计处理理2.2.外外币交易交易账户的格式（的格式（补充）充）小九小九栏格式格式年年凭凭证摘要摘要借方借方贷方方方向方向余余额月 日 字 号原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币三、外三、外币交易的会交易的会计处理理3.3.会会计核算的基本程序核算的基本程序（1 1）交易日，初始确）交易日，初始确认：将外：将外币金金额按交易日的即期按交易日的即期汇率或即期率或即期汇率的近似率的近似汇率折算率折算为记账本本位位币金金额，按照，按照记账本位本位币金金额登登记有关有关账户，同，同时登登记有关外有关外币账户。（2 2）会）会计期末，期末，调整：将所有外整：将所有外币货币性性项目的外目的外币余余额，按照期末即期，按照期末即期汇率折算率折算为记账本位本位币金金额，与原，与原记金金额的差的差额计入入“财务费用用汇兑差差额”。（3 3）结算日，算日，结算：将外算：将外币结算金算金额折算（按当日即期折算（按当日即期汇率）率）为记账本位本位币金金额，与原，与原记金金额的差的差额计入入“财务费用用汇兑差差额”。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理（三）外（三）外币交易的会交易的会计处理理1.1.交易日的初始确交易日的初始确认【例例1 1】（购进材料）甲股份有限公司属于增材料）甲股份有限公司属于增值税一般税一般纳税企税企业，选择确定的确定的记账本位本位币为人民人民币，其外，其外币交易采用交易日即期交易采用交易日即期汇率折算。率折算。207207年年3 3月月1212日，从美国乙公司日，从美国乙公司购入某种工入某种工业原料原料500500吨，每吨价格吨，每吨价格为40004000美元，当日的即期美元，当日的即期汇率率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民元人民币，进口关税口关税为15200001520000元人元人民民币，支付，支付进口增口增值税税28424002842400元人民元人民币，货款尚未支付，款尚未支付，进口关税及增口关税及增值税由税由银行存款支付。行存款支付。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理借：原材料（借：原材料（50040007.6+152000050040007.6+1520000）1672000016720000 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）28424002842400 贷：应付付账款款乙公司（美元）乙公司（美元）1520000015200000 银行存款行存款 43624004362400三、外三、外币交易的会交易的会计处理理【例例2 2】（购入固定入固定资产）乙股份有限公司的乙股份有限公司的记账本位本位币为人民人民币，对外外币交易采用交易日的即交易采用交易日的即期期汇率折算。率折算。20207 7年年3 3月月3 3日，从境外丙公司日，从境外丙公司购入不需要安装的入不需要安装的设备一台，一台，设备价款价款为250000250000美美元，元，购入入该设备当日的即期当日的即期汇率率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民元人民币，适用的增，适用的增值税税率税税率为17%17%，款，款项尚未支付，尚未支付，增增值税以税以银行存款支付。行存款支付。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理借：固定借：固定资产机器机器设备（2500007.62500007.6）19000001900000 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）323000323000 贷：应付付账款款丙公司（美元）丙公司（美元）19000001900000 银行存款行存款 323000323000三、外三、外币交易的会交易的会计处理理【例例3 3】（出售商品）甲股份有限公司的（出售商品）甲股份有限公司的记账本位本位币为人民人民币，对外外币交易采用交易日的即期交易采用交易日的即期汇率折算。率折算。207207年年4 4月月3 3日向乙公司出口日向乙公司出口销售商品售商品1200012000件，件，销售合同售合同规定的定的销售价格售价格为每件每件250250美美元，当日的即期元，当日的即期汇率率为1 1美元美元=7.65=7.65元人民元人民币。假。假设不考不考虑相关税相关税费，货款尚未收到。款尚未收到。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理借：借：应收收账款款乙公司（美元）乙公司（美元）2295000022950000 贷：主：主营业务收入收入 （120002507.65120002507.65）2295000022950000三、外三、外币交易的会交易的会计处理理【例例4 4】（收到外（收到外币投投资）甲股份有限公司的甲股份有限公司的记账本位本位币为人民人民币，对外外币交易采用交易日的即交易采用交易日的即期期汇率折算。根据其与外商率折算。根据其与外商签订的投的投资合同，外商将分两次投入外合同，外商将分两次投入外币资本，投本，投资合同合同约定的定的汇率率是是1 1美元美元=8.O0=8.O0元人民元人民币。20206 6年年7 7月月1 1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本本300000300000美元，美元，当日即期当日即期汇率率为1 1美元美元=7.8=7.8元人民元人民币；20207 7年年2 2月月3 3日，第二次收到外商投入日，第二次收到外商投入资本本300000300000美元，当美元，当日即期日即期汇率率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民元人民币。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理p准准则规定：企定：企业收到投收到投资者以外者以外币投入的投入的资本，无本，无论是否有合同是否有合同约定定汇率，均不采用合同率，均不采用合同约定定汇率和即期率和即期汇率的近似率的近似汇率折算，而是采用交易日即期率折算，而是采用交易日即期汇率折算，率折算，这样，外，外币投入投入资本与相本与相应的的货币性性项目的目的记账本位本位币金金额相等，不相等，不产生外生外币资本折算差本折算差额。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理206206年年7 7月月1 1日，第一次收到外日，第一次收到外币资本：本：借：借：银行存款行存款美元（美元（3000007.83000007.8）23400002340000 贷：股本：股本 23400002340000207207年年2 2月月3 3日，第二次收到外日，第二次收到外币资本：本：借：借：银行存款行存款美元（美元（3000007.63000007.6）22800002280000 贷：股本：股本 22800002280000三、外三、外币交易的会交易的会计处理理【例例5 5】（外（外币借款）乙股份有限公司的借款）乙股份有限公司的记账本位本位币是人民是人民币。对外外币交易采用交易日即期交易采用交易日即期汇率率折算。折算。207207年年4 4月月1 1日，从中国日，从中国银行借入行借入15000001500000港元，期限港元，期限为6 6个月，借入的港元个月，借入的港元暂存存银行。借行。借入当日的即期入当日的即期汇率率为1 1港元港元=1.10=1.10元人民元人民币。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理借：借：银行存款行存款港元港元 （15000001.1015000001.10）16500001650000 贷：短期借款：短期借款港港币 16500001650000三、外三、外币交易的会交易的会计处理理【例例6 6】（货币兑换）乙股份有限公司以人民）乙股份有限公司以人民币为记账本位本位币，对外外币交易采用交易日的即期交易采用交易日的即期汇率折算。率折算。207207年年6 6月月1 1日，将日，将5000050000美元到美元到银行行兑换为人民人民币，银行当日的美元行当日的美元买入价入价为1 1美元美元=7.55=7.55元人民元人民币，中，中间价价为1 1美元美元=7.60=7.60元人民元人民币。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理p货币兑换的的处理理规则：企：企业与与银行行发生生货币兑换，兑换所用所用汇率率为银行的行的买入价或入价或卖出价，出价，而通常而通常记账所用的即期所用的即期汇率率为中中间价，由于价，由于汇率率变动而而产生的生的汇兑差差额计入当期入当期财务费用。用。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理借：借：银行存款行存款人民人民币 （500007.55500007.55）377500377500 财务费用用汇兑差差额 25002500 贷：银行存款行存款美元美元 （500007.6500007.6）380000380000三、外三、外币交易的会交易的会计处理理【例例7 7】（货币兑换）甲股份有限公司以人民）甲股份有限公司以人民币为记账本位本位币，对外外币交易采用交易日的即期交易采用交易日的即期汇率折算。率折算。207207年年6 6月月1 1日，因外日，因外币支付需要，从支付需要，从银行行购入入1000010000欧元，欧元，银行当日的欧元行当日的欧元卖出价出价为1 1欧元欧元=11=11元人民元人民币，当日的中，当日的中间价价为1 1欧元欧元=10.7=10.7元人民元人民币。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理借：借：银行存款行存款欧元欧元 （1000010.71000010.7）107000107000 财务费用用汇兑差差额 30003000 贷：银行存款行存款人民人民币 （10000111000011）110000110000三、外三、外币交易的会交易的会计处理理p课堂堂练习：【练习例例1 1】甲公司属于增甲公司属于增值税一般税一般纳税人，税人，记账本位本位币为人民人民币，其外，其外币交易采用交易日即期交易采用交易日即期汇率折算。率折算。20 x920 x9年年3 3月月2 2日，甲公司从国外乙公司日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，入某原材料，货款款300000300000美元，当日的美元，当日的即期即期汇率率为1 1美元美元 =6.83=6.83人民人民币元，按照元，按照规定定应缴纳的的进口关税口关税为204900204900人民人民币元，支付元，支付进口增口增值税税为348330348330人民人民币元，元，货款尚未支付，款尚未支付，进口关税及增口关税及增值税已由税已由银行存款支付。行存款支付。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理甲公司甲公司账务处理理为：借：原材料借：原材料材料材料 (3000006.83 (3000006.83204900)2253900204900)2253900 应交税交税费应交增交增值税税(进项税税额)348330)348330 贷：应付付账款款乙公司乙公司(美元美元)2049000)2049000 银行存款行存款(204900(204900348330)553230348330)553230三、外三、外币交易的会交易的会计处理理【练习例例2 2】甲公司甲公司记账本位本位币为人民人民币，外，外币交易采用交易日即期交易采用交易日即期汇率折算。率折算。20 x920 x9年年4 4月月1010日，日，向国外丙公司出口向国外丙公司出口销售商品一批，根据售商品一批，根据销售合同，售合同，货款共款共计800000800000欧元，当日的即期欧元，当日的即期汇率率为1 1欧欧元元 =8.87=8.87人民人民币元。假定不考元。假定不考虑增增值税等相关税税等相关税费，货款尚未收到。款尚未收到。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理甲公司甲公司账务处理理为：借：借：应收收账款款丙公司丙公司(欧元欧元)(8000008.87)7096000 (8000008.87)7096000 贷：主：主营业务收入收入出口出口xxxx商品商品 70960007096000三、外三、外币交易的会交易的会计处理理【练习例例3 3】甲公司的甲公司的记账本位本位币为人民人民币，其外，其外币交易采用交易日即期交易采用交易日即期汇率折算。率折算。20 x920 x9年年2 2月月4 4日，从日，从银行借入行借入200000200000英英镑，期限，期限为6 6个月，年利率个月，年利率为5%(5%(等于等于实际利率利率)，借入的英，借入的英镑暂存存银行。行。借入当日的即期借入当日的即期汇率率为1 1英英镑 =9.83=9.83人民人民币元。元。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理甲公司甲公司账务处理理为：借：借：银行存款行存款xxxx银行行(英英镑)(2000009.83)1966000 (2000009.83)1966000 贷：短期借款：短期借款xxxx银行行(英英镑)1966000)1966000三、外三、外币交易的会交易的会计处理理【练习例例4 4】甲公司的甲公司的记账本位本位币为人民人民币，其外，其外币交易采用交易日即期交易采用交易日即期汇率折算。率折算。20 x920 x9年年7 7月月2828日，将日，将货款款10000001000000欧元到欧元到银行行兑换成人民成人民币，银行当日的欧元行当日的欧元买入价入价为1 1 欧元欧元 =9.51=9.51人民人民币元，中元，中间价价为1 1 欧元欧元 =9.72=9.72人民人民币元。元。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理甲公司当日的甲公司当日的账务处理理为：借：借：银行存款行存款xxxx银行行(人民人民币)(10000009.51)9510000 (10000009.51)9510000 财务费用用汇兑差差额 210000210000 贷：银行存款行存款xxxx银行行(欧元欧元)(10000009.72)9 720 000 (10000009.72)9 720 000三、外三、外币交易的会交易的会计处理理【练习例例5 5】甲公司的甲公司的记账本位本位币为人民人民币，其外，其外币交易采用交易日即期交易采用交易日即期汇率折算。率折算。20 x920 x9年年2 2月月2525日，甲公司日，甲公司为增增资扩股与某外商股与某外商签订投投资合同，当日收到外商投合同，当日收到外商投资资本本2 000 0002 000 000美元，当日的美元，当日的即期即期汇率率为1 1 美元美元 =6.82=6.82人民人民币元，其中，元，其中，13 000 00013 000 000人民人民币元作元作为注册注册资本的本的组成部分。假成部分。假定投定投资合同合同约定的定的汇率率为1 1美元美元 =6.85=6.85人民人民币元。元。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理甲公司甲公司账务处理：理：借：借：银行存款行存款xxxx银行行(美元美元)(20000006.82)13640000 (20000006.82)13640000 贷：实收收资本本xx 13000000 xx 13000000 资本公本公积资本溢价本溢价 640000640000三、外三、外币交易的会交易的会计处理理2.2.资产负债表日或表日或结算日的会算日的会计处理理n期末，企期末，企业应当分当分别外外币货币性性项目和外目和外币非非货币性性项目目进行行处理。理。n期末或期末或结算外算外币货币性性项目目时，应以当日即期以当日即期汇率折算外率折算外币货币性性项目，目，该项目因当日目因当日即期即期汇率不同于率不同于该项目初始入目初始入账时或前一期末即期或前一期末即期汇率而率而产生的生的汇率差率差额计入当期入当期损益。益。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理（1 1）外）外币货币性性项目目【例例8 8】沿用沿用【例例1 1】，207207年年3 3月月3131日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当原料款。当日即期日即期汇率率为1 1美元美元=7.55=7.55元人民元人民币。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理借：借：应付付账款款乙公司（美元）乙公司（美元）100000100000 贷：财务费用用汇兑差差额 100000100000三、外三、外币交易的会交易的会计处理理【例例9 9】沿用沿用【例例3 3】，207207年年4 4月月3030日，甲股份有限公司仍未收到乙公司日，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的来的销售售货款。当款。当日的即期日的即期汇率率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民元人民币。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理借：借：财务费用用汇兑差差额 150000150000 贷：应收收账款款乙公司（美元）乙公司（美元）150000150000三、外三、外币交易的会交易的会计处理理【例例1010】沿用沿用【例例5 5】，6 6个月后，乙股份有限公司按期向中国个月后，乙股份有限公司按期向中国银行行归还借入的借入的15000001500000港元。港元。归还借款借款时的即期的即期汇率率为1 1港元港元=1.08=1.08元人民元人民币。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理借：短期借款借：短期借款港元港元 （15000001.1015000001.10）16500001650000 贷：银行存款行存款港元港元 （15000001.0815000001.08）16200001620000 财务费用用汇兑差差额 3000030000三、外三、外币交易的会交易的会计处理理（2 2）外）外币非非货币性性项目目非非货币性性项目：目：货币性性项目以外的目以外的项目，如存目，如存货、长期股期股权投投资、交易性金融、交易性金融资产（股票、基金）（股票、基金）、固定、固定资产、无形、无形资产等。等。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理（1 1）对于以于以历史成本史成本计量的外量的外币非非货币性性项目，已在交易目，已在交易发生日按当日即期生日按当日即期汇率折算，率折算，资产负债表日不表日不应改改变其原其原记账本位本位币金金额，不，不产生生汇兑差差额。（2 2）对于以成本与可于以成本与可变现净值孰低孰低计量的存量的存货，如果其可，如果其可变现净值以外以外币确定，确定，则在确定存在确定存货的期未价的期未价值时，应先将可先将可变现净值折算折算为记账本位本位币，再与以，再与以记账本位本位币反映的存反映的存货成本成本进行比行比较。三、外三、外币交易的会交易的会计处理理（3 3）对于以公允价于以公允价值计量的股票、基金等非量的股票、基金等非货币性性项目，如果期末的公允价目，如果期末的公允价值以外以外币反映，反映，则应当先将当先将该外外币按照公允价按照公允价值确定当日的即期确定当日的即期汇率折算率折算为记账本位本位币金金额，再与原，再与原记账本位本位币金金额进行比行比较，其差，其差额作作为公允价公允价值变动损益，益，记入当期入当期损益。益。四、外四、外币财务报表折算表折算p会会计准准则对外外币报表折算的要求表折算的要求n资产负债表表l资产和和负债项目目:资产负债表日的即期表日的即期汇率率l所有者所有者权益益项目目:除除“未分配利未分配利润”项目外，其他目外，其他项目采用目采用发生生时的即期的即期汇率折算率折算n利利润表表l收入和收入和费用用项目目:交易交易发生日的即期生日的即期汇率折算或交易率折算或交易发生日即期生日即期汇率的近似率的近似汇率率四、外四、外币财务报表折算表折算n外外币财务报表折算差表折算差额：外：外币财务报表折算差表折算差额，在，在资产负债表中所有者表中所有者权益益项目下目下单独列示独列示n比比较财务报表的折算比照上述表的折算比照上述规定定处理理谢谢谢谢大家大家大家大家!Thank You世界触手可及世界触手可及携手共携手共进，齐创精品工程精品工程