高级财务会计--控制权取得日后的合并报表课件

第四章第四章 控制权取得日后控制权取得日后的合并报表的合并报表第一节第一节 长期股权投资的处理长期股权投资的处理n一、成本法一、成本法n n1、概念、概念：长期股权投资按投资或追加投资：长期股权投资按投资或追加投资时的历史成本计价，一般不对账面价值进时的历史成本计价，一般不对账面价值进行调整行调整n n2、成本法的适用范围成本法的适用范围n n（1）投资企业对被投资企业具有控制权）投资企业对被投资企业具有控制权.n n（2）投资企业对被投资单位无共同控制且）投资企业对被投资单位无共同控制且无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的公允价值不能可靠计量的3 3、成本法的特点、成本法的特点n n（1 1）初始投资或追加投资时，按投资成本增加）初始投资或追加投资时，按投资成本增加）初始投资或追加投资时，按投资成本增加）初始投资或追加投资时，按投资成本增加“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值n n（2 2）对于被投资单位获取的净利润或发生的净亏）对于被投资单位获取的净利润或发生的净亏）对于被投资单位获取的净利润或发生的净亏）对于被投资单位获取的净利润或发生的净亏损均不调整损均不调整损均不调整损均不调整“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值n n（3 3）只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利）只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利）只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利）只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利时，才按照应享有的部分确认当期投资收益时，才按照应享有的部分确认当期投资收益时，才按照应享有的部分确认当期投资收益时，才按照应享有的部分确认当期投资收益n n（4 4）当被投资企业累计发放的股利超过累计获取）当被投资企业累计发放的股利超过累计获取）当被投资企业累计发放的股利超过累计获取）当被投资企业累计发放的股利超过累计获取的净利润时，其差额视为投资收回，投资企业按的净利润时，其差额视为投资收回，投资企业按的净利润时，其差额视为投资收回，投资企业按的净利润时，其差额视为投资收回，投资企业按持股比例冲减持股比例冲减持股比例冲减持股比例冲减“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值举举 例例 甲公司甲公司20192019年年1 1月月1 1日以日以24002400万元的价格购万元的价格购入乙公司入乙公司3%3%的股份，另支付相关税费的股份，另支付相关税费9 9万元。万元。乙公司尚未上市，股权不存在活跃市场，乙公司尚未上市，股权不存在活跃市场，甲公司在投资后未参与其生产经营决策。甲公司在投资后未参与其生产经营决策。20192019年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润30003000万，分派股万，分派股利利27002700万。万。20192019年投资时年投资时借：长期股权投资借：长期股权投资 2409 2409 贷：银行存款贷：银行存款 2409 240920192019年处理分得的股利年处理分得的股利借：应收股利借：应收股利 81 81 贷：投资收益贷：投资收益 81 81 收到现金股利时收到现金股利时借：银行存款借：银行存款 81 81 贷：应收股利贷：应收股利 81 814、成本法评价、成本法评价优点：优点：优点：优点：将投资单位和被投资单位视为两个独立法将投资单位和被投资单位视为两个独立法将投资单位和被投资单位视为两个独立法将投资单位和被投资单位视为两个独立法人、两个会计主体。被投资单位实现的净利润或发人、两个会计主体。被投资单位实现的净利润或发人、两个会计主体。被投资单位实现的净利润或发人、两个会计主体。被投资单位实现的净利润或发生的净亏损不会自动形成投资单位的利润或亏损，生的净亏损不会自动形成投资单位的利润或亏损，生的净亏损不会自动形成投资单位的利润或亏损，生的净亏损不会自动形成投资单位的利润或亏损，只有在被投资单位宣告发放股利时，投资单位才会只有在被投资单位宣告发放股利时，投资单位才会只有在被投资单位宣告发放股利时，投资单位才会只有在被投资单位宣告发放股利时，投资单位才会产生投资收益产生投资收益产生投资收益产生投资收益“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”账户只反映投资成本，账户只反映投资成本，账户只反映投资成本，账户只反映投资成本，“投资收益投资收益投资收益投资收益”账户反应获得的利润或现金股利，核算简便账户反应获得的利润或现金股利，核算简便账户反应获得的利润或现金股利，核算简便账户反应获得的利润或现金股利，核算简便获得利润、现金股利与流入现金的时间基本吻合获得利润、现金股利与流入现金的时间基本吻合获得利润、现金股利与流入现金的时间基本吻合获得利润、现金股利与流入现金的时间基本吻合对投资收益的确认时间与税法基本一致对投资收益的确认时间与税法基本一致对投资收益的确认时间与税法基本一致对投资收益的确认时间与税法基本一致缺点：缺点：缺点：缺点：“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”账户只停留在初始或追加投资账户只停留在初始或追加投资账户只停留在初始或追加投资账户只停留在初始或追加投资的成本上，不能反映投资企业在被投资单位的真正的成本上，不能反映投资企业在被投资单位的真正的成本上，不能反映投资企业在被投资单位的真正的成本上，不能反映投资企业在被投资单位的真正权益权益权益权益二、权二、权 益益 法法n n1、概念、概念：“长期股权投资长期股权投资”账户账户最初以初始最初以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整对投资的账面价值进行调整n n2、适用范围、适用范围：当投资企业对被投资单位实：当投资企业对被投资单位实施共同控制或具有重大影响时，长期股权投施共同控制或具有重大影响时，长期股权投资采用权益法核算资采用权益法核算3、权益法的特点、权益法的特点n n（1 1）初始或追加投资时，按其投资成本增加）初始或追加投资时，按其投资成本增加）初始或追加投资时，按其投资成本增加）初始或追加投资时，按其投资成本增加“长长长长期股权投资期股权投资期股权投资期股权投资”的账面价值；的账面价值；的账面价值；的账面价值；n n（2 2）被投资企业获得净利润或发生净亏损时，投）被投资企业获得净利润或发生净亏损时，投）被投资企业获得净利润或发生净亏损时，投）被投资企业获得净利润或发生净亏损时，投投资企业按其持股比例确认为投资收益或损失，投资企业按其持股比例确认为投资收益或损失，投资企业按其持股比例确认为投资收益或损失，投资企业按其持股比例确认为投资收益或损失，并相应增加或减少并相应增加或减少并相应增加或减少并相应增加或减少“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值 ；n n（3 3）被投资企业宣告发放股利时，应当视为投资）被投资企业宣告发放股利时，应当视为投资）被投资企业宣告发放股利时，应当视为投资）被投资企业宣告发放股利时，应当视为投资的回收，即当投资企业收到股利时，应当冲减其的回收，即当投资企业收到股利时，应当冲减其的回收，即当投资企业收到股利时，应当冲减其的回收，即当投资企业收到股利时，应当冲减其“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”的账面价值；的账面价值；的账面价值；的账面价值；n n总之，总之，总之，总之，权益法下权益法下权益法下权益法下“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”账户的余额反应账户的余额反应账户的余额反应账户的余额反应投资企业在被投资单位所有者权益中所占的实际投资企业在被投资单位所有者权益中所占的实际投资企业在被投资单位所有者权益中所占的实际投资企业在被投资单位所有者权益中所占的实际份额份额份额份额举 例n n假设假设假设假设A A A A公司于公司于公司于公司于2019201920192019年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日支付日支付日支付日支付3300330033003300万元购入万元购入万元购入万元购入B B B B公司公司公司公司30%30%30%30%的股份，并参与其生产经营决策。取得日的股份，并参与其生产经营决策。取得日的股份，并参与其生产经营决策。取得日的股份，并参与其生产经营决策。取得日B B B B公司可公司可公司可公司可辨认净资产公允价值辨认净资产公允价值辨认净资产公允价值辨认净资产公允价值9000900090009000万元，除下列几项外账面价万元，除下列几项外账面价万元，除下列几项外账面价万元，除下列几项外账面价值和公允价值相同：值和公允价值相同：值和公允价值相同：值和公允价值相同：n n 项项项项 目目目目 账面净值账面净值账面净值账面净值 公允价值公允价值公允价值公允价值 剩余使用年限剩余使用年限剩余使用年限剩余使用年限 存存存存 货货货货 750 1050 2019 750 1050 2019 750 1050 2019 750 1050 2019年出售年出售年出售年出售80%80%80%80%固定资产固定资产固定资产固定资产 1440 2400 16 1440 2400 16 1440 2400 16 1440 2400 16 无形资产无形资产无形资产无形资产 840 1200 8 840 1200 8 840 1200 8 840 1200 8 合合合合 计计计计 3030 4650 3030 4650 3030 4650 3030 4650n n取得投资时取得投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资 3300 3300 贷：银行存款贷：银行存款 3300 3300n n若投资成本为若投资成本为26002600万，则万，则n n借：长期股权投资借：长期股权投资 2700 2700 贷：银行存款贷：银行存款 2600 2600 营业外收入营业外收入 100 100n n假设假设B B公司公司20192019年实现净利润年实现净利润900900万元，固定资万元，固定资产与无形资产均按直线法计提折旧或摊销，预产与无形资产均按直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为计净残值均为0 0。n nA A公司做如下处理：公司做如下处理：n n借：长期股权投资借：长期股权投资 270 270 贷：投资收益贷：投资收益 270 270n n公允价值与账面价值差额对净利润的影响公允价值与账面价值差额对净利润的影响n n存货存货 （1050-7501050-750）80%=24080%=240（万）（万）n n固定资产固定资产 （2400-14402400-1440）16=6016=60（万）（万）n n无形资产无形资产 （1200-8401200-840）8=458=45（万）（万）n n合计合计 345 345万万n n调整长期股权投资和投资收益调整长期股权投资和投资收益 n n借：投资收益借：投资收益 103.5 103.5 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 103.5 103.5n n也可将上述两笔分录合并为：也可将上述两笔分录合并为：n n借：长期股权投资借：长期股权投资 166.5 166.5 贷：投资收益贷：投资收益 166.5 166.5n n调整后的净利润调整后的净利润=900-345=555=900-345=555（万）（万）n nA A公司应享有的份额公司应享有的份额=555 30%=166.5=555 30%=166.5（万）（万）n n假设假设20192019年分派现金股利年分派现金股利600600万元，则万元，则A A公公司做如下账务处理：司做如下账务处理：n n借：应收股利借：应收股利 180 180 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 180 1804 4、权益法评价权益法评价优点：优点：优点：优点：“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”账户一般情况下能够反账户一般情况下能够反账户一般情况下能够反账户一般情况下能够反映投资企业在被投资单位中的权益映投资企业在被投资单位中的权益映投资企业在被投资单位中的权益映投资企业在被投资单位中的权益投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，不受股利分配政策的影响，体现实质重于形式的不受股利分配政策的影响，体现实质重于形式的不受股利分配政策的影响，体现实质重于形式的不受股利分配政策的影响，体现实质重于形式的原则原则原则原则缺点：缺点：缺点：缺点：权益法重视双方单位经济意义上的整体，权益法重视双方单位经济意义上的整体，权益法重视双方单位经济意义上的整体，权益法重视双方单位经济意义上的整体，而忽视了相对独立的法人实体。被投资单位的利而忽视了相对独立的法人实体。被投资单位的利而忽视了相对独立的法人实体。被投资单位的利而忽视了相对独立的法人实体。被投资单位的利润或亏损不可能直接形成投资单位的利润或亏损润或亏损不可能直接形成投资单位的利润或亏损润或亏损不可能直接形成投资单位的利润或亏损润或亏损不可能直接形成投资单位的利润或亏损投资收益的确认与现金流入的时间不吻合，即投投资收益的确认与现金流入的时间不吻合，即投投资收益的确认与现金流入的时间不吻合，即投投资收益的确认与现金流入的时间不吻合，即投资收益的确认在先，现金流入在后资收益的确认在先，现金流入在后资收益的确认在先，现金流入在后资收益的确认在先，现金流入在后5、将成本法调整为权益法、将成本法调整为权益法1.1.确认在实现的净利润中应享有的份额确认在实现的净利润中应享有的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资 166.5 166.5 贷：投资收益贷：投资收益 166.5 166.52.2.对分派的股利作调整对分派的股利作调整 借：投资收益借：投资收益 180 180 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 180 1803.3.若有其他所有者权益的变动若有其他所有者权益的变动 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积第二节第二节 合并报表的编制合并报表的编制n n国际惯例国际惯例国际惯例国际惯例n n若母公司在年末既要提供个别报表，又要提供集若母公司在年末既要提供个别报表，又要提供集若母公司在年末既要提供个别报表，又要提供集若母公司在年末既要提供个别报表，又要提供集团的合并报表，则应选择权益法核算长期股权投团的合并报表，则应选择权益法核算长期股权投团的合并报表，则应选择权益法核算长期股权投团的合并报表，则应选择权益法核算长期股权投资。资。资。资。如：英国、法国、德国、日本、澳大利亚、韩国、如：英国、法国、德国、日本、澳大利亚、韩国、如：英国、法国、德国、日本、澳大利亚、韩国、如：英国、法国、德国、日本、澳大利亚、韩国、香港等香港等香港等香港等n n若只需提供集团的合并报表，不需提供个别报表，若只需提供集团的合并报表，不需提供个别报表，若只需提供集团的合并报表，不需提供个别报表，若只需提供集团的合并报表，不需提供个别报表，则既可选择成本法，又可选择权益法。则既可选择成本法，又可选择权益法。则既可选择成本法，又可选择权益法。则既可选择成本法，又可选择权益法。如：美国、加拿大等如：美国、加拿大等如：美国、加拿大等如：美国、加拿大等n n步骤：步骤：步骤：步骤：1.1.1.1.将成本法调整为权益法（调整分录）将成本法调整为权益法（调整分录）将成本法调整为权益法（调整分录）将成本法调整为权益法（调整分录）调整评估增值调整评估增值调整评估增值调整评估增值 摊销评估增值，将其计入有关成本费用摊销评估增值，将其计入有关成本费用摊销评估增值，将其计入有关成本费用摊销评估增值，将其计入有关成本费用 按权益法调整母公司应确认的净利润按权益法调整母公司应确认的净利润按权益法调整母公司应确认的净利润按权益法调整母公司应确认的净利润 按权益法确认母公司应得的股利按权益法确认母公司应得的股利按权益法确认母公司应得的股利按权益法确认母公司应得的股利 2.2.2.2.抵销母公司的长期股权投资和子公司的抵销母公司的长期股权投资和子公司的抵销母公司的长期股权投资和子公司的抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 3.3.3.3.抵销子公司利润的变动抵销子公司利润的变动抵销子公司利润的变动抵销子公司利润的变动 4.4.4.4.抵销内部往来项目抵销内部往来项目抵销内部往来项目抵销内部往来项目 5.5.5.5.抵销内部交易产生的利润抵销内部交易产生的利润抵销内部交易产生的利润抵销内部交易产生的利润一、全资子公司一、全资子公司（一）首期（合并后第一年（一）首期（合并后第一年（一）首期（合并后第一年（一）首期（合并后第一年)假设假设假设假设A A A A公司公司公司公司2019201920192019年年年年12121212月月月月31313131日支付日支付日支付日支付605000605000605000605000元购入元购入元购入元购入B B B B公公公公司全部股份，司全部股份，司全部股份，司全部股份，.合并时合并时合并时合并时B B B B公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值468000468000468000468000元。其中股本元。其中股本元。其中股本元。其中股本240000240000240000240000、资本公积、资本公积、资本公积、资本公积69600696006960069600、盈、盈、盈、盈余公积余公积余公积余公积154400154400154400154400、未分配利润、未分配利润、未分配利润、未分配利润4000400040004000。资产、负债中。资产、负债中。资产、负债中。资产、负债中除下列几项外公允价值与账面价值相等。除下列几项外公允价值与账面价值相等。除下列几项外公允价值与账面价值相等。除下列几项外公允价值与账面价值相等。项目项目项目项目 使用年限使用年限使用年限使用年限 评估增值评估增值评估增值评估增值 存货存货存货存货 2019 2019 2019 2019年出售年出售年出售年出售10%30 00010%30 00010%30 00010%30 000 房屋房屋房屋房屋 尚可使用尚可使用尚可使用尚可使用30303030年年年年 48 000 48 000 48 000 48 000 机器机器机器机器 尚可使用尚可使用尚可使用尚可使用15151515年年年年 30 000 30 000 30 000 30 000 土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权 10 10 10 10年摊销年摊销年摊销年摊销 6 000 6 000 6 000 6 000 合计合计合计合计 114 000 114 000 114 000 114 000n n2019201920192019年年年年B B B B公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润74 00074 00074 00074 000元，从中提取盈余元，从中提取盈余元，从中提取盈余元，从中提取盈余公积公积公积公积23 00023 00023 00023 000元，发放现金股利元，发放现金股利元，发放现金股利元，发放现金股利42 00042 00042 00042 000元，股利将元，股利将元，股利将元，股利将于于于于2019201920192019年年年年1 1 1 1月支付。月支付。月支付。月支付。B B B B公司：（公司：（公司：（公司：（1 1 1 1）宣告发放股利）宣告发放股利）宣告发放股利）宣告发放股利42 00042 00042 00042 000元元元元 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配股利股利股利股利 42 000 42 000 42 000 42 000 贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利 42 000 42 000 42 000 42 000（2 2 2 2）提取盈余公积）提取盈余公积）提取盈余公积）提取盈余公积23 00023 00023 00023 000元元元元 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积 23 000 23 000 23 000 23 000 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 23 000 23 000 23 000 23 000A A A A公司：（公司：（公司：（公司：（1 1 1 1）记录）记录）记录）记录B B B B公司宣告的股利公司宣告的股利公司宣告的股利公司宣告的股利 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 42 000 42 000 42 000 42 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 42 000 42 000 42 000 42 000 n n抵销分录抵销分录抵销分录抵销分录:n n(1)(1)(1)(1)调整评估增值调整评估增值调整评估增值调整评估增值 借：存货借：存货借：存货借：存货 30000 30000 30000 30000 固定资产固定资产固定资产固定资产 78000 78000 78000 78000 无形资产无形资产无形资产无形资产 6000 6000 6000 6000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积 114000 114000 114000 114000n n（2 2 2 2）摊销评估增值，将其计入有关成本费用）摊销评估增值，将其计入有关成本费用）摊销评估增值，将其计入有关成本费用）摊销评估增值，将其计入有关成本费用 存货的差额调整存货的差额调整存货的差额调整存货的差额调整“营业成本营业成本营业成本营业成本”，房屋的差额，房屋的差额，房屋的差额，房屋的差额50%50%50%50%调整调整调整调整“营业成本营业成本营业成本营业成本”，50%50%50%50%调整调整调整调整“管理费用管理费用管理费用管理费用”，机器，机器，机器，机器的摊销额调整的摊销额调整的摊销额调整的摊销额调整“营业成本营业成本营业成本营业成本”，土地使用权的差额，土地使用权的差额，土地使用权的差额，土地使用权的差额调整调整调整调整“管理费用管理费用管理费用管理费用”。n n借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 5800 5800 5800 5800 管理费用管理费用管理费用管理费用 1400 1400 1400 1400 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 3000 3000 3000 3000 (3000010%)(3000010%)(3000010%)(3000010%)固定资产固定资产固定资产固定资产 3600 3600 3600 3600 (4800030(4800030(4800030(48000303000015)3000015)3000015)3000015)无形资产无形资产无形资产无形资产 600 600 600 600 (600010)(600010)(600010)(600010)n n（3 3 3 3）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 66800 66800 66800 66800 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 66800 66800 66800 66800n n（4 4 4 4）调整应分得的股利）调整应分得的股利）调整应分得的股利）调整应分得的股利 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 42000 42000 42000 42000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 42000 42000 42000 4200030003000160050%160050%20002000160050%160050%600600740007400072007200n n（5 5 5 5）抵销）抵销）抵销）抵销A A A A公司的公司的公司的公司的“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”和和和和B B B B公司所有公司所有公司所有公司所有者权益者权益者权益者权益 借：股本借：股本借：股本借：股本 240000 240000 240000 240000 资本公积资本公积资本公积资本公积 183600 183600 183600 183600 (69600(69600(69600(69600114000)114000)114000)114000)盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 177400 177400 177400 177400 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 5800 5800 5800 5800 商誉商誉商誉商誉 23000 23000 23000 23000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 629800 629800 629800 629800130001300072007200权益法下的期末余额权益法下的期末余额n n（6 6 6 6）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润 借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润 4000 4000 4000 4000 投资收益投资收益投资收益投资收益 66800 66800 66800 66800 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 23000 23000 23000 23000 分配股利分配股利分配股利分配股利 42000 42000 42000 42000 年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润 5800 5800 5800 5800 原理：年初未分配利润原理：年初未分配利润原理：年初未分配利润原理：年初未分配利润+本期实现的利润本期实现的利润本期实现的利润本期实现的利润 =本年利润分配本年利润分配本年利润分配本年利润分配+年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润提取盈余公积提取盈余公积分配股利分配股利母公司投资收益母公司投资收益少数股东损益少数股东损益n n（7 7 7 7）抵销）抵销）抵销）抵销B B B B公司已宣告未发放的股利和公司已宣告未发放的股利和公司已宣告未发放的股利和公司已宣告未发放的股利和A A A A公司未收公司未收公司未收公司未收到的股利到的股利到的股利到的股利 借：应付股利借：应付股利借：应付股利借：应付股利 42 000 42 000 42 000 42 000 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 42 000 42 000 42 000 42 000A A公司合并工作底稿公司合并工作底稿公司合并工作底稿公司合并工作底稿A A公司公司公司公司B B公司公司公司公司抵销与调整抵销与调整抵销与调整抵销与调整合并数合并数合并数合并数营业收入营业收入营业收入营业收入1 200 0001 200 000816 000816 0002 016 0002 016 000营业成本营业成本营业成本营业成本840 000840 000560 000560 0005 8005 8001 405 8001 405 800期间费用期间费用期间费用期间费用208 100208 100148 800148 800 1 400 1 400358 300358 300所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用64 00064 00033 20033 20097 20097 200投资收益投资收益投资收益投资收益42 00042 00042 00042 00066 80066 800 66 80066 800净利润净利润净利润净利润129 900129 90074 00074 000154 700154 700加：年初未分配利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润5 0005 0004 0004 000 4000 40005 0005 000可供分配利润可供分配利润可供分配利润可供分配利润134 900134 90078 00078 000159 700159 700减：提取盈余公积减：提取盈余公积减：提取盈余公积减：提取盈余公积55 40055 40023 00023 000 23 000 23 00055 40055 400 分配股利分配股利分配股利分配股利60 00060 00042 00042 000 42 000 42 00060 00060 000未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润19 50019 50013 00013 0005 8005 8005 8005 80044 30044 300银行存款银行存款银行存款银行存款19 20019 20096 50096 500115 700115 700存货存货存货存货163 200163 200138 000138 000 30 00030 0003 0003 000328 200328 200应收股利应收股利应收股利应收股利BB42 00042 00042 00042 000其他流动资产其他流动资产其他流动资产其他流动资产105 500105 500157 200157 200262 700262 700长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资605 000605 00066 80066 80042 00042 000629 800629 800固定资产净值固定资产净值固定资产净值固定资产净值528 000528 000408 300408 300 78 00078 000 3 600 3 6001 010 7001 010 700无形资产无形资产无形资产无形资产24 00024 000 6 000 6 000 600 60029 40029 400商誉商誉商誉商誉 23 000 23 00023 00023 000资产合计资产合计资产合计资产合计1 462 9001 462 900824 000824 0001 769 7001 769 700应付股利应付股利应付股利应付股利AA42 00042 00042 00042 000应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税48 00048 00032 40032 40080 40080 400其他负债其他负债其他负债其他负债789 400789 400249 600249 6001 039 0001 039 000股本股本股本股本360 000360 000240 000240 000240 000240 000360 000360 000资本公积资本公积资本公积资本公积60 00060 00069 60069 600 183 600 183 600114 000114 00060 00060 000盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积186 000186 000177 400177 400177 400177 400186 000186 000未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润19 50019 50013 00013 0005 8005 8005 8005 80044 30044 300权益合计权益合计权益合计权益合计1 462 9001 462 900824 000824 0001 769 7001 769 700（二）连续各期（以后年度）（二）连续各期（以后年度）n n沿用上例，合并后第二年，假设沿用上例，合并后第二年，假设沿用上例，合并后第二年，假设沿用上例，合并后第二年，假设B B B B公司公司公司公司2019201920192019年全年年全年年全年年全年实现净利润实现净利润实现净利润实现净利润82 00082 00082 00082 000元，从中提取盈余公积共计元，从中提取盈余公积共计元，从中提取盈余公积共计元，从中提取盈余公积共计27 27 27 27 000000000000元，分派现金股利元，分派现金股利元，分派现金股利元，分派现金股利47 00047 00047 00047 000元，股利将于元，股利将于元，股利将于元，股利将于2019201920192019年年年年1 1 1 1月发放。月发放。月发放。月发放。n n根据上述业务，根据上述业务，根据上述业务，根据上述业务，A A A A、B B B B公司将分别作出如下个别会公司将分别作出如下个别会公司将分别作出如下个别会公司将分别作出如下个别会计分录：计分录：计分录：计分录：n nB B B B公司：（公司：（公司：（公司：（1 1 1 1）宣告发放股利）宣告发放股利）宣告发放股利）宣告发放股利n n 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配股利股利股利股利 47 000 47 000 47 000 47 000n n 贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利 47 000 47 000 47 000 47 000n n（2 2 2 2）提取盈余公积）提取盈余公积）提取盈余公积）提取盈余公积n n 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积 27 000 27 000 27 000 27 000n n 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 27 000 27 000 27 000 27 000A A A A公司：公司：公司：公司：2019201920192019年年年年12121212月月月月10101010日，记录日，记录日，记录日，记录B B B B公司宣告股利公司宣告股利公司宣告股利公司宣告股利 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 47 000 47 000 47 000 47 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 47 000 47 000 47 000 47 000抵销分录：抵销分录：抵销分录：抵销分录：（1 1 1 1）将）将）将）将“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”调整到权益法下的年初数调整到权益法下的年初数调整到权益法下的年初数调整到权益法下的年初数 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 24 800 24 800 24 800 24 800（629800629800629800629800605000605000605000605000）贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 24 800 24 800 24 800 24 800n n（2)2)2)2)调整评估增值调整评估增值调整评估增值调整评估增值 借：存货借：存货借：存货借：存货 30 000 30 000 30 000 30 000 固定资产固定资产固定资产固定资产 78 000 78 000 78 000 78 000 无形资产无形资产无形资产无形资产 6 000 6 000 6 000 6 000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积 114 000 114 000 114 000 114 000n n（3 3 3 3）摊销评估增值）摊销评估增值）摊销评估增值）摊销评估增值 假设存货本年销售了假设存货本年销售了假设存货本年销售了假设存货本年销售了20%20%20%20%借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 8 800 8 800 8 800 8 800 管理费用管理费用管理费用管理费用 1 400 1 400 1 400 1 400 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 6 000 6 000 6 000 6 000 固定资产固定资产固定资产固定资产 3 600 3 600 3 600 3 600 无形资产无形资产无形资产无形资产 600 600 600 600n n（4 4 4 4）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润）调整应确认的净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 71 800 71 800 71 800 71 800（8200082000820008200010200102001020010200）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 71 800 71 800 71 800 71 800n n（5 5 5 5）调整应分得的股利）调整应分得的股利）调整应分得的股利）调整应分得的股利 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 47000 47000 47000 47000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 47000 47000 47000 47000n n（6 6 6 6）抵销）抵销）抵销）抵销A A A A公司的公司的公司的公司的“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”和和和和B B B B公司所有者权公司所有者权公司所有者权公司所有者权益益益益 借：股本借：股本借：股本借：股本 240 000 240 000 240 000 240 000 资本公积资本公积资本公积资本公积 183 600 183 600 183 600 183 600 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 204 400 204 400 204 400 204 400（17740017740017740017740027000270002700027000）未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 3 600 3 600 3 600 3 600（21000210002100021000720072007200720010200102001020010200）商誉商誉商誉商誉 23 000 23 000 23 000 23 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 654 600 654 600 654 600 654 600n n（7 7 7 7）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润 借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润 5 800 5 800 5 800 5 800（130001300013000130007200720072007200）投资收益投资收益投资收益投资收益 71 800 71 800 71 800 71 800 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 27 000 27 000 27 000 27 000 分配股利分配股利分配股利分配股利 47 000 47 000 47 000 47 000 年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润 3 600 3 600 3 600 3 600 n n（8 8 8 8）抵销）抵销）抵销）抵销B B B B公司已宣告未发放的股利和公司已宣告未发放的股利和公司已宣告未发放的股利和公司已宣告未发放的股利和A A A A公司尚未公司尚未公司尚未公司尚未收到的股利收到的股利收到的股利收到的股利 借：应付股利借：应付股利借：应付股利借：应付股利 47 000 47 000 47 000 47 000 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 47 000 47 000 47 000 47 000 二、非全资子公司二、非全资子公司n n（一）首期（一）首期（一）首期（一）首期 假设假设假设假设P P P P公司于公司于公司于公司于2019201920192019年年年年12121212月月月月31313131日支付日支付日支付日支付872 100872 100872 100872 100元，购元，购元，购元，购入入入入S S S S公司公司公司公司80%80%80%80%的股份，合并时的股份，合并时的股份，合并时的股份，合并时S S S S公司所有者权益如下：公司所有者权益如下：公司所有者权益如下：公司所有者权益如下：股本股本股本股本400 000400 000400 000400 000元，资本公积元，资本公积元，资本公积元，资本公积130 000130 000130 000130 000元，盈余公积元，盈余公积元，盈余公积元，盈余公积105 000105 000105 000105 000元，未分配利润元，未分配利润元，未分配利润元，未分配利润334 000334 000334 000334 000元，共计元，共计元，共计元，共计969 000969 000969 000969 000元。元。元。元。项目项目项目项目 使用年限使用年限使用年限使用年限 评估增值评估增值评估增值评估增值 存货存货存货存货 2019 2019 2019 2019年全部出售年全部出售年全部出售年全部出售 60 000 60 000 60 000 60 000 机器机器机器机器 尚可使用尚可使用尚可使用尚可使用15151515年年年年 48 000 48 000 48 000 48 000 土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权 不摊销不摊销不摊销不摊销 6 225 6 225 6 225 6 225 合计合计合计合计 114 225 114 225 114 225 114 225n n假设假设假设假设2019201920192019年年年年S S S S公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润90 00090 00090 00090 000元，提取盈余元，提取盈余元，提取盈余元，提取盈余公积公积公积公积15 00015 00015 00015 000元，宣告分派现金股利元，宣告分派现金股利元，宣告分派现金股利元，宣告分派现金股利40 00040 00040 00040 000元，股元，股元，股元，股利已于利已于利已于利已于2019201920192019年年年年12121212月月月月31313131日前全部发放。日前全部发放。日前全部发放。日前全部发放。n nP P P P公司，个别会计分录：公司，个别会计分录：公司，个别会计分录：公司，个别会计分录：n n（1 1 1 1）记录）记录）记录）记录S S S S公司宣告的股利公司宣告的股利公司宣告的股利公司宣告的股利n n借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 32 000 32 000 32 000 32 000n n 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 32 000 32 000 32 000 32 000n n（2 2 2 2）实际收到时）实际收到时）实际收到时）实际收到时n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 32 000 32 000 32 000 32 000n n 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 32 000 32 000 32 000 32 000 n n抵销分录：抵销分录：n n调整评估增值调整评估增值 借：存货借：存货 60 000 60 000 固定资产固定资产 48 000 48 000 无形资产无形资产 6 225 6 225 贷：资本公积贷：资本公积 114 225 114 225n n摊销评估增值摊销评估增值 借：营业成本借：营业成本 63 200 63 200 贷：存货贷：存货 60 000 60 000 固定资产固定资产 3 200 3 200n n调整母公司应确认的净利润调整母公司应确认的净利润调整母公司应确认的净利润调整母公司应确认的净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 21 440 21 440 21 440 21 440（90 00090 00090 00090 00063 20063 20063 20063 200）80%80%80%80%贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 21 440 21 440 21 440 21 440n n调整母公司应分得的股利调整母公司应分得的股利调整母公司应分得的股利调整母公司应分得的股利 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 32 000 32 000 32 000 32 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 32 000 32 000 32 000 32 000长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 872 100 872 100 872 100 872 100 21 440 21 440 21 440 21 440 32 000 32 000 32 000 32 000 861 540 861 540 861 540 861 540 n n抵销母公司抵销母公司抵销母公司抵销母公司“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”和子公司所有者和子公司所有者和子公司所有者和子公司所有者权益权益权益权益 借：股本借：股本借：股本借：股本 400 000 400 000 400 000 400 000 资本公积资本公积资本公积资本公积 244 225 244 225 244 225 244 225（130 000130 000130 000130 000114 225114 225114 225114 225）盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 120 000 120 000 120 000 120 000(105 000(105 000(105 000(105 00015 000)15 000)15 000)15 000)未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 305 800 305 800 305 800 305 800(369 000(369 000(369 000(369 00063 200)63 200)63 200)63 200)商誉商誉商誉商誉 5 520 5 520 5 520 5 520 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 861 540 861 540 861 540 861 540 少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益 214 005 214 005 214 005 214 005 n n抵销子公司实现的净利润抵销子公司实现的净利润抵销子公司实现的净利润抵销子公司实现的净利润 借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润 334 000 334 000 334 000 334 000 投资收益投资收益投资收益投资收益 21 440 21 440 21 440 21 440（9000090000900009000063200632006320063200）80%80%80%80%少数股东损益少数股东损益少数股东损益少数股东损益 5 360 5 360 5 360 5 360（9000090000900009000063200632006320063200）20%20%20%20%贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 15 000 15 000 15 000 15 000 分配股利分配股利分配股利分配股利 40 000 40 000 40 000 40 000 年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润 305 800 305 800 305 800 305 800（369 000369 000369 000369 00063 63 63 63 200200200200）P P公司合并会计报表工作底稿公司合并会计报表工作底稿公司合并会计报表工作底稿公司合并会计报表工作底稿P P公司公司公司公司S S公司公司公司公司抵销与调整抵销与调整抵销与调整抵销与调整合并数合并数合并数合并数营业收入营业收入营业收入营业收入5 696 5005 696 5001 089 0001 089 0006 785 5006 785 500营业成本营业成本营业成本营业成本3 946 0003 946 00