高级财务会计-第七章会计调整课件

高高级财务会会计-第七章会第七章会计调整整本章主要内容本章主要内容n会会计计政策政策变变更更n会会计计估估计变计变更更n前期差前期差错错更正更正n资产负债资产负债表日后事表日后事项项2学学习习目目标标n了解会了解会计计政策的概念；政策的概念；n掌握会掌握会计计政策政策变变更的条件和会更的条件和会计处计处理；理；n了解会了解会计计估估计变计变更的原因；能更的原因；能够够区分会区分会计计政策政策变变更和会更和会计计估估计变计变更；更；n掌握会掌握会计计估估计变计变更的会更的会计处计处理；理；n掌握会掌握会计计差差错错更正的会更正的会计处计处理；理；n熟悉会熟悉会计计政策、会政策、会计计估估计变计变更和会更和会计计差差错错更正的披露内容。更正的披露内容。n分清分清资产负债资产负债表日后表日后调调整事整事项项和非和非调调整事整事项项n掌握掌握资产负债资产负债表日后表日后调调整事整事项项的会的会计处计处理理3第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更一、会一、会计计政策概述政策概述n1.1.会会计计政策的概念政策的概念n会会计计政策，是指企政策，是指企业业在会在会计计确确认认、计计量和量和报报告中所采用的原告中所采用的原则则、基、基础础和会和会计处计处理方法。理方法。q原原则则指按照企指按照企业业会会计计准准则规则规定的、适合于企定的、适合于企业业会会计计核算所采用的具体会核算所采用的具体会计计原原则则；非；非一般会一般会计计核算原核算原则则。q基基础础主要是主要是计计量基量基础础（即（即计计量属性）；量属性）；q会会计处计处理方法理方法指企指企业业在会在会计计核算中按照法律、行政法核算中按照法律、行政法规规或者国家或者国家统统一的会一的会计计制度、制度、会会计计准准则则等等规规定采用或者定采用或者选择选择的、适合于本企的、适合于本企业业的具体会的具体会计处计处理方法。理方法。4第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更一、会一、会计计政策概述政策概述n2.2.会会计计政策的特点政策的特点n（1 1）会）会计政策的政策的选择性和性和强制性制性q强制性制性必必须须从允从允许选许选用的会用的会计计原原则则、计计量基量基础础和会和会计处计处理方法中理方法中选择选择 ；q选择选择性性企企业业具体具体选选用会用会计计政策政策时时，一般，一般应结应结合自身情况，合自身情况，选择选择最恰当的会最恰当的会计计政策。政策。5第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更n（2 2）会）会计政策的政策的层次性。次性。n会会计政策包括会政策包括会计原原则、计量基量基础和会和会计处理方法三个理方法三个层次。次。q会会计原原则有一般原有一般原则则和特定原和特定原则则。会。会计计政策所指的会政策所指的会计计原原则则是指某一是指某一类类会会计业务计业务的核算所的核算所应应遵循的特定原遵循的特定原则则，而不是，而不是笼统笼统地指所有的会地指所有的会计计原原则则。如。如预计负债预计负债的确的确认认q计计量基量基础础我国包括我国包括历历史成本、重置成本、可史成本、重置成本、可变现净值变现净值、现值现值和公允价和公允价值值等。等。q会会计处计处理方法理方法按照会按照会计计原原则则和和计计量基量基础础的要求，由企的要求，由企业业在会在会计计核算中采用或者核算中采用或者选择选择的、适用的、适用于本企于本企业业的具体会的具体会计处计处理方法。如理方法。如CAS15CAS15建造合同建造合同规规定的完工百分比法定的完工百分比法6第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更一、会一、会计计政策政策n2.2.会会计计政策的特点政策的特点n（3）会）会计政策的一致性政策的一致性q会会计政策政策应当保持前后各期的一致性。当保持前后各期的一致性。q企企业选用的会用的会计政策一般情况下不能也不政策一般情况下不能也不应当随意当随意变更，以保持会更，以保持会计信息的可比性。信息的可比性。7第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更一、会一、会计计政策政策n3.3.重要会重要会计计政策的披露政策的披露n企企业业在会在会计计核算中所采用的会核算中所采用的会计计政策，通常政策，通常应应在在报报表附注中加以披露，需要披露的会表附注中加以披露，需要披露的会计计政策政策项项目主要有以下几目主要有以下几项项（重要的会（重要的会计计政策）（政策）（P202-203）q财务报财务报表的表的编编制基制基础础、计计量基量基础础和会和会计计政策的确定依据等政策的确定依据等 q合并政策，是指合并政策，是指编编制合并制合并财务报财务报表所采表所采纳纳的原的原则则。q外外币币折算折算q收入的确收入的确认认、合同收入与、合同收入与费费用的确用的确认认8第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更一、会一、会计计政策政策n3.3.重要会重要会计计政策的披露政策的披露q发发出存出存货货成本的成本的计计量量q长长期股期股权权投投资资、投、投资资性房地性房地产产的后的后续计续计量量q非非货币货币性性资产资产交交换换的的计计量量q固定固定资产资产、生物、生物资产资产的初始的初始计计量、无形量、无形资产资产的确的确认认q借款借款费费用的用的处处理理9第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更二、会二、会计计政策政策变变更更n1、会会计计政策政策变变更的含更的含义义q会会计计政策政策变变更，是指企更，是指企业对业对相同的交易或者事相同的交易或者事项项由原来采用的会由原来采用的会计计政策改用另一会政策改用另一会计计政政策的行策的行为为。n一般情况下，企一般情况下，企业业在不同的会在不同的会计计期期间应间应采用相同的会采用相同的会计计政策，不政策，不应应也不能随意也不能随意变变更更会会计计政策；政策；n企企业业不能随意不能随意变变更会更会计计政策并不意味着企政策并不意味着企业业的会的会计计政策在任何情况下均不能政策在任何情况下均不能变变更。更。确需确需变变更的，更的，应应当在附注中当在附注中说说明。明。10第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更二、会二、会计计政策政策变变更更n2 2、会、会计计政策政策变变更的条件更的条件q会会计计政策政策变变更，并不意味着以前期更，并不意味着以前期间间的会的会计计政策是政策是错误错误的，只是由于情况的，只是由于情况发发生了生了变变化，化，或者掌握了新的信息、或者掌握了新的信息、积积累了更多的累了更多的经验经验，使得，使得变变更会更会计计政策能政策能够够更好地反映企更好地反映企业业的的财财务务状况、状况、经营经营成果和成果和现现金流量。金流量。q如果以前期如果以前期间间会会计计政策的政策的选择选择和运用是和运用是错误错误的，的，则则属于前期差属于前期差错错，应应按前期差按前期差错错更正的更正的会会计处计处理方法理方法进进行行处处理。理。11第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更二、会二、会计计政策政策变变更更n2 2、会、会计计政策政策变变更的条件更的条件n符合下列条件之一，企符合下列条件之一，企业业可以可以变变更会更会计计政策：政策：q（1 1）法律、行政法）法律、行政法规规或国家或国家统统一的会一的会计计制度等要求制度等要求变变更更n是指按照法律、行政法是指按照法律、行政法规规以及国家以及国家统统一的会一的会计计制度的制度的规规定，要求企定，要求企业业采用新的会采用新的会计计政策。政策。q（2 2）会）会计计政策的政策的变变更能更能够够提供更可靠、更相关的会提供更可靠、更相关的会计计信息信息n由于由于经济环经济环境、客境、客观观情况的改情况的改变变，使企，使企业业原来采用的会原来采用的会计计政策所提供的会政策所提供的会计计信息，已不能信息，已不能恰当地反映企恰当地反映企业业的的财务财务状况、状况、经营经营成果和成果和现现金流量等情况。金流量等情况。12第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更二、会二、会计计政策政策变变更更n2 2、会、会计计政策政策变变更的条件更的条件q企企业业因因满满足足上上述述第第（2 2）条条的的条条件件变变更更会会计计政政策策时时，必必须须有有充充分分、合合理理的的证证据据表表明明其其变变更更的合理性，并的合理性，并说说明理由，明理由，对对会会计计政策的政策的变变更，更，应经应经股股东东大会或董事会等大会或董事会等类类似机构批准。似机构批准。n如如无无充充分分、合合理理的的证证据据表表明明会会计计政政策策变变更更的的合合理理性性或或者者未未经经股股东东大大会会或或董董事事会会等等类类似似机机构构批批准准擅擅自自变变更更会会计计政政策策的的，或或者者连连续续、反反复复的的变变更更会会计计政政策策的的，视视为为滥滥用用会会计计政策，按照前期差政策，按照前期差错错更正的方法更正的方法进进行行处处理。理。13第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更二、会二、会计计政策政策变变更更2 2、会、会计计政策政策变变更的条件更的条件n以下两种情况并不属于会以下两种情况并不属于会计计政策政策变变更：更：q本期本期发发生的交易或事生的交易或事项项与以前相比具有本与以前相比具有本质质差差别别，因而采用新的会，因而采用新的会计计政策。政策。q对对初次初次发发生的或不重要的交易或事生的或不重要的交易或事项项采用新的会采用新的会计计政策政策 对对不重要的交易或事不重要的交易或事项项，根据重要性原，根据重要性原则则，如果不按照会，如果不按照会计计政策政策变变更的会更的会计处计处理方法理方法进进行行核算，并不影响会核算，并不影响会计计信息的可比性，不会引起会信息的可比性，不会引起会计计信息使用者的信息使用者的误误解，也不作解，也不作为为会会计计政政策的策的变变更。更。14第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更三、会三、会计计政策政策变变更的会更的会计处计处理理n1 1、追溯、追溯调调整法整法q追溯追溯调调整法，是指整法，是指对对某某项项交易或事交易或事项变项变更会更会计计政策，政策，视视同同该项该项交易或事交易或事项项初次初次发发生生时时即采即采用用变变更后的会更后的会计计政策，并以此政策，并以此对财务报对财务报表相关表相关项项目目进进行行调调整的方法。整的方法。n采用追溯采用追溯调调整法整法时时，对对于比于比较财务报较财务报表期表期间间的会的会计计政策政策变变更，更，应调应调整各期整各期间净损间净损益各益各项项目和目和财务报财务报表其他相关表其他相关项项目，目，视视同同该该政策在比政策在比较财务报较财务报表期表期间间一直采用。一直采用。对对于比于比较较财务报财务报表可比期表可比期间间以前的会以前的会计计政策政策变变更的累更的累积积影响数，影响数，应调应调整比整比较财务报较财务报表最早期表最早期间间的期初留存收益，的期初留存收益，财务报财务报表其他相关表其他相关项项目的数字也目的数字也应应一并一并调调整。整。15第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更n1 1、追溯、追溯调调整法整法n追溯追溯调调整法的运用通常由以下几步构成：整法的运用通常由以下几步构成：n（1 1）计计算会算会计计政策政策变变更的累更的累积积影响数影响数n会会计计政策政策变变更累更累积积影响数，是指按照影响数，是指按照变变更后的会更后的会计计政策政策对对以前各期追溯以前各期追溯计计算的列算的列报报前期最早期前期最早期初留存收益初留存收益应应有金有金额额与与现现有金有金额额之之间间的差的差额额。q这这里的留存收益，包括当年和以前年度的未分配利里的留存收益，包括当年和以前年度的未分配利润润和按照相关法律和按照相关法律规规定提取并累定提取并累积积的盈的盈余公余公积积。n会会计计政策政策变变更的累更的累积积影响数，是影响数，是对变对变更会更会计计政策所政策所导导致的致的对净损对净损益的累益的累积积影响，以及由此影响，以及由此导导致致的的对对利利润润分配及未分配利分配及未分配利润润的累的累积积影响金影响金额额，不包括分配的利，不包括分配的利润润或股利。或股利。16第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更n1 1、追溯、追溯调调整法整法n（1 1）计计算会算会计计政策政策变变更的累更的累积积影响数影响数n会会计计政策政策变变更的累更的累积积影响数，通常可以通影响数，通常可以通过过以下各步以下各步计计算算获获得：得：q根据新的会根据新的会计计政策重新政策重新计计算受影响的前期交易或事算受影响的前期交易或事项项；q计计算两种会算两种会计计政策下的差异；政策下的差异；q计计算差异的所得税影响金算差异的所得税影响金额额；q确定前期中每一期的税后差异；确定前期中每一期的税后差异；q计计算会算会计计政策政策变变更的累更的累积积影响数。影响数。17第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更三、会三、会计计政策政策变变更的会更的会计处计处理理n1 1、追溯、追溯调调整法整法n（2 2）编编制相关制相关项项目的目的调调整分整分录录 n（3 3）调调整列整列报报前期最早期初前期最早期初财务报财务报表相关表相关项项目及金目及金额额n（4 4）报报表附注披露表附注披露q需要注意的是，在以后期需要注意的是，在以后期间间的的财务报财务报表中，不需要重复披露在以前期表中，不需要重复披露在以前期间间的附注中已披露的的附注中已披露的会会计计政策政策变变更的信息。更的信息。18第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更n（4 4）报报表附注披露表附注披露n企企业应业应当在附注中披露与会当在附注中披露与会计计政策政策变变更有关的下列信息：更有关的下列信息：q会会计计政策政策变变更的性更的性质质、内容和原因。、内容和原因。q当期和各个列当期和各个列报报前期前期财务报财务报表中受影响的表中受影响的项项目名称和目名称和调调整金整金额额。na.a.采用追溯采用追溯调调整法整法时时，计计算出的会算出的会计计政策政策变变更的累更的累积积影响数；影响数；nb.b.会会计计政策政策变变更更对对当期以及比当期以及比较较会会计报计报表所列其他各期表所列其他各期净损净损益的影响金益的影响金额额；nc.c.比比较较会会计报计报表最早期表最早期间间期初留存收益的期初留存收益的调调整金整金额额。q无法无法进进行追溯行追溯调调整的，整的，说说明明该该事事实实和原因以及开始和原因以及开始应应用用变变更后的会更后的会计计政策的政策的时时点、具体点、具体应应用情况。用情况。P207 P207例例7-17-119第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更三、会三、会计计政策政策变变更的会更的会计处计处理理n1 1、追溯、追溯调调整法整法n优优点：点：q保持会保持会计计政策的一政策的一贯贯性，使性，使财务报财务报表表项项目数字具有可比性。目数字具有可比性。n缺点：缺点：q使用成本使用成本较较高，高，计计算会算会计计政策政策变变更累更累积积影响数需要花影响数需要花费费很大的工作量，而且很大的工作量，而且计计算出的算出的结结果果其精确性也很其精确性也很难难保保证证；q追溯追溯调调整法在客整法在客观观上上给给人人为为操操纵纵会会计计信息提供了可能。信息提供了可能。对对于会于会计计信息的信息的质质量影响会更大。量影响会更大。20第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更三、会三、会计计政策政策变变更的会更的会计处计处理理n2 2、未来适用法、未来适用法q未来适用法，是指将未来适用法，是指将变变更后的会更后的会计计政策政策应应用于用于变变更日及以后更日及以后发发生的交易或者事生的交易或者事项项，或者在，或者在会会计计估估计变计变更当期和未来期更当期和未来期间间确确认认会会计计估估计变计变更影响数的方法。更影响数的方法。q未来适用法与追溯未来适用法与追溯调调整法的主要区整法的主要区别别n未来适用法下，不需要未来适用法下，不需要计计算会算会计计政策政策变变更更产产生的累生的累积积影响数，也不必影响数，也不必调调整整变变更当年年更当年年初的留存收益初的留存收益,更无更无须须重重编编以前年度的会以前年度的会计报计报表。企表。企业业会会计账计账簿簿记录记录及会及会计报计报表上反映表上反映的金的金额额，变变更之日仍保留原有的金更之日仍保留原有的金额额，只在，只在现现有金有金额额的基的基础础上再按新的会上再按新的会计计政策政策进进行行核算。核算。21第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更三、会三、会计计政策政策变变更的会更的会计处计处理理n2 2、未来适用法、未来适用法qP210 P210 例例7-27-2q优优点：点：n操作操作简单简单，且，且实实效性明效性明显显。q缺点：缺点：n降低了降低了财务报财务报表的可比性，表的可比性，对对会会计计信息使用者正确估信息使用者正确估计计企企业经营业经营成果、成果、财务财务状况和状况和现现金流量可能会造成影响。金流量可能会造成影响。22第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更三、会三、会计计政策政策变变更的会更的会计处计处理理n3 3、会、会计计政策政策变变更会更会计处计处理方法的理方法的选择选择 n对对于会于会计计政策政策变变更，企更，企业应业应当根据具体情况，分当根据具体情况，分别别采用不同的会采用不同的会计处计处理方法：理方法：q（1）法律、行政法法律、行政法规规或者国家或者国家统统一的会一的会计计制度等要求制度等要求变变更的情况下，企更的情况下，企业应业应当分当分别别以下以下情况情况进进行行处处理：理：n国家国家发发布相关的会布相关的会计处计处理理办办法，法，则则按照国家按照国家发发布的相关会布的相关会计处计处理理规规定定进进行行处处理；理；（CAS38）n国家没有国家没有发发布相关的会布相关的会计处计处理理办办法，法，则则采用追溯采用追溯调调整法整法进进行会行会计处计处理。理。23第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更n3 3、会、会计计政策政策变变更会更会计处计处理方法的理方法的选择选择 q（2）会会计计政策政策变变更能更能够够提供更可靠、更相关的会提供更可靠、更相关的会计计信息的情况下，企信息的情况下，企业应业应当采用追溯当采用追溯调调整整法法进进行会行会计处计处理。理。q（3）确定会确定会计计政策政策变变更更对对列列报报前期影响数不切前期影响数不切实实可行的，可行的，应应当从可追溯当从可追溯调调整的最早期整的最早期间间期期初开始初开始应应用用变变更后的会更后的会计计政策；在当期期初确定会政策；在当期期初确定会计计政策政策变变更更对对以前各期累以前各期累积积影响数不切影响数不切实实可行的，可行的，应应当采用未来适用法当采用未来适用法处处理。理。n其中，不切其中，不切实实可行，是指企可行，是指企业业在采取所有合理的方法后，仍然不能在采取所有合理的方法后，仍然不能获获得采用某得采用某项规项规定所定所必需的相关信息，而必需的相关信息，而导导致无法采用致无法采用该项规该项规定，定，则该项规则该项规定在此定在此时时是不切是不切实实可行的。可行的。24第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更n3 3、会、会计计政策政策变变更会更会计处计处理方法的理方法的选择选择 n不切不切实实可行的判断可行的判断n对对于以下特定前期，于以下特定前期，对对某某项项会会计计政策政策变变更更应应用追溯用追溯调调整法或整法或进进行追溯重述以更正一行追溯重述以更正一项项前期差前期差错错是不切是不切实实可行的：可行的：q应应用追溯用追溯调调整法或追溯重述法的累整法或追溯重述法的累积积影响数不能确定。影响数不能确定。q应应用追溯用追溯调调整法或追溯重述法要求整法或追溯重述法要求对对管理管理层层在在该该期当期当时时的意的意图图作出假定。作出假定。q应应用追溯用追溯调调整法或追溯重述法要求整法或追溯重述法要求对对有关金有关金额进额进行重新估行重新估计计，并且不可能将提供有关交，并且不可能将提供有关交易易发发生生时时存在状况的存在状况的证证据和据和该该期期间财务报间财务报表批准表批准报报出出时时能能够够取得的信息取得的信息这这两两类类信息与其他信信息与其他信息客息客观观地加以区分。地加以区分。25第一第一节节 会会计计政策及其政策及其变变更更n3 3、会、会计计政策政策变变更会更会计处计处理方法的理方法的选择选择 n不切不切实实可行的判断可行的判断q在某些情况下，在某些情况下，调调整一个或者多个前期比整一个或者多个前期比较较信息以信息以获获得与当期会得与当期会计计信息的可比性是不切信息的可比性是不切实实可行的。例如，企可行的。例如，企业业因因账账簿、凭簿、凭证证超超过过法定保存期限而法定保存期限而销销毁毁，或因不可抗力而，或因不可抗力而毁毁坏、坏、遗遗失，如火灾、水灾等，或因人失，如火灾、水灾等，或因人为为因素，如盗窃、故意因素，如盗窃、故意毁毁坏等，可能使当期期初确定会坏等，可能使当期期初确定会计计政策政策变变更更对对以前各期累以前各期累积积影响数无法影响数无法计计算，即不切算，即不切实实可行，此可行，此时时，会，会计计政策政策变变更更应应当当采用未来适用法采用未来适用法进进行行处处理。理。26第二第二节节 会会计计估估计计及其及其变变更更一、会一、会计计估估计计概述概述n1.1.会会计计估估计计的概念的概念n会会计计估估计计，指企，指企业对业对其其结结果不确定的交易或事果不确定的交易或事项项以最近可利用的信息以最近可利用的信息为为基基础础所作的判断。所作的判断。n交易或事交易或事项项其其结结果的不确定性主要表果的不确定性主要表现现在以下三方面：在以下三方面：q一是交易或事一是交易或事项项其内在的不确定性，如其内在的不确定性，如应应收收账账款能否收回；款能否收回；q二是交易或事二是交易或事项项其不确定性大小，如其不确定性大小，如应应收收账账款无法收回的金款无法收回的金额额；q三是交易或事三是交易或事项项其其发发生的生的时间时间，如坏，如坏账损账损失在什么失在什么时时候候发发生等等。生等等。27第二第二节节 会会计计估估计计及其及其变变更更一、会一、会计计估估计计概述概述n1.1.会会计计估估计计的概念的概念n企企业业应应当当根根据据企企业业会会计计准准则则的的规规定定，结结合合本本企企业业的的实实际际情情况况，确确定定会会计计估估计计，经经股股东东大大会会或或董事会、董事会、经经理理(厂厂长长)会会议议或或类类似机构批准，按照法律、行政法似机构批准，按照法律、行政法规规等的等的规规定定报报送有关各方送有关各方备备案。案。q企企业业的会的会计计估估计计一一经经确定，不得随意确定，不得随意变变更。更。q如需如需变变更，更，应应重新履行上述程序，并按企重新履行上述程序，并按企业业会会计计准准则则的的规规定定处处理。理。28第二第二节节 会会计计估估计计及其及其变变更更一、会一、会计计估估计计概述概述n2.2.会会计计估估计计的特点的特点q（1）会）会计计估估计计的存在是由于的存在是由于经济经济活活动动中内在的不确定性因素的影响中内在的不确定性因素的影响q（2）会）会计计估估计应计应当以最近可利用的信息或当以最近可利用的信息或资资料料为为基基础础。q（3）进进行会行会计计估估计计并不会削弱会并不会削弱会计计核算的可靠性。核算的可靠性。29第二第二节节 会会计计估估计计及其及其变变更更一、会一、会计计估估计计概述概述n3.3.常常见见的需要的需要进进行估行估计计的会的会计项计项目（目（P213-214P213-214）q存存货货可可变现净值变现净值的确定的确定q投投资资性房地性房地产产公允价公允价值值的确定的确定q固定固定资产资产使用年限与使用年限与净净残残值值、折旧方法、折旧方法q无形无形资产资产的的预计预计使用寿命与使用寿命与净净残残值值q可收回金可收回金额额的确定的确定q预计负债预计负债最佳估最佳估计计数数q合同完工合同完工进进度确定度确定q金融金融资产资产、权权益工具、益工具、债务债务重重组组非非现现金金资产资产、非同一控制下合并成本公允价、非同一控制下合并成本公允价值值确定确定q未确未确认认融融资费资费用、未用、未实现实现融融资资收益的分配收益的分配30第二第二节节 会会计计估估计计及其及其变变更更二、会二、会计计估估计变计变更更n1.1.会会计计估估计变计变更的概念更的概念n会会计计估估计变计变更，是指由于更，是指由于资产资产和和负债负债的当前状况及的当前状况及预预期期经济经济利益和利益和义务发义务发生了生了变变化，从而化，从而对对资产资产或或负债负债的的账账面价面价值值或者或者资产资产的定期消耗金的定期消耗金额进额进行行调调整。整。q如果如果赖赖以以进进行估行估计计的基的基础发础发生了生了变变化，或者由于取得新的信息、化，或者由于取得新的信息、积积累更多的累更多的经验经验以及后以及后来的来的发发展展变变化，可能需要化，可能需要对对会会计计估估计进计进行修行修订订。31第二第二节节 会会计计估估计计及其及其变变更更二、会二、会计计估估计变计变更更n2.2.会会计计估估计变计变更的原因更的原因q经济经济活活动动中内在的不确定性因素影响中内在的不确定性因素影响q赖赖以以进进行估行估计计的基的基础发础发生了生了变变化化 q取得了新的信息，取得了新的信息，积积累了更多的累了更多的经验经验 n会会计计估估计变计变更，并不表明原来的估更，并不表明原来的估计计方法有方法有问题问题或不是最适当的，只表明会或不是最适当的，只表明会计计估估计计已已经经不能适不能适应应目前的目前的实际实际情况，在目前已情况，在目前已经经失去了失去了继续继续沿用的依据。沿用的依据。32第二第二节节 会会计计估估计计及其及其变变更更二、会二、会计计估估计变计变更更n3.3.会会计计估估计变计变更的会更的会计处计处理方法理方法q对对于会于会计计估估计变计变更，由于更，由于变变更影响的累更影响的累积积数数难难以以计计算确定，除国家另有算确定，除国家另有规规定外，企定外，企业应业应采用未来适用法。也就是采用未来适用法。也就是说说在会在会计计估估计变计变更当年及以后期更当年及以后期间间，采用新的会，采用新的会计计估估计计，但不，但不追溯追溯调调整以前期整以前期间间的会的会计计估估计计影响数，也不影响数，也不调调整以前的整以前的财务报财务报告。告。33第二第二节节 会会计计估估计计及其及其变变更更n3.3.会会计计估估计变计变更的会更的会计处计处理方法理方法n具体会具体会计处计处理方法理方法为为：q（1 1）如果会如果会计计估估计计的的变变更更仅仅影响影响变变更当期，有关估更当期，有关估计变计变更的影响更的影响应应于当期确于当期确认认。P216 P216 例例7-37-3q（2 2）如果会）如果会计计估估计计的的变变更既影响更既影响变变更当期又影响未来期更当期又影响未来期间间，有关估，有关估计变计变更的影响在当期及更的影响在当期及以后各期确以后各期确认认。nP216 P216 例例7-47-4q（3 3）企）企业难业难以以对对某某项变项变更区分更区分为为会会计计政策政策变变更或会更或会计计估估计变计变更的，更的，应应将其作将其作为为会会计计估估计变计变更更处处理。理。q（4 4）如果以前期）如果以前期间间的会的会计计估估计计是是错误错误的，的，则则属于差属于差错错，按前期差，按前期差错错更正的更正的规规定定进进行会行会计处计处理。理。34第二第二节节 会会计计估估计计及其及其变变更更n4.4.会会计计估估计变计变更的披露更的披露n在在进进行会行会计计估估计变计变更会更会计处计处理后，理后，应应在会在会计报计报表附注中表附注中对对会会计计估估计变计变更更这这一事一事实实加以充分披加以充分披露，包括：露，包括：q（1 1）会）会计计估估计变计变更的内容和原因。更的内容和原因。n包括会包括会计计估估计变计变更的内容、会更的内容、会计计估估计变计变更的日期和会更的日期和会计计估估计变计变更的原因。更的原因。q（2 2）会）会计计估估计变计变更更对对当期和未来期当期和未来期间间的影响数。的影响数。n包括会包括会计计估估计变计变更更对对当期当期损损益的影响金益的影响金额额，以及，以及对对其他各其他各项项目的影响金目的影响金额额。q（3 3）会）会计计估估计变计变更的影响数不能确定的，披露更的影响数不能确定的，披露这这一事一事实实和原因。和原因。P217 P217 例例7-57-535第二第二节节 会会计计估估计计及其及其变变更更三、会三、会计计政策政策变变更与会更与会计计估估计变计变更的划分更的划分n1.以会以会计计确确认认是否是否发发生生变变更作更作为为判断基判断基础础。q一般地，一般地，对对会会计计确确认认的指定或的指定或选择选择是会是会计计政策，其相政策，其相应应的的变变更是会更是会计计政策政策变变更。会更。会计计确确认认的的变变更一般会引起列更一般会引起列报项报项目的目的变变更。更。n如内部研如内部研发项发项目目n2.以以计计量基量基础础是否是否发发生生变变更作更作为为判断基判断基础础。q一般地，一般地，对计对计量基量基础础的指定或的指定或选择选择是会是会计计政策，其相政策，其相应应的的变变更是会更是会计计政策政策变变更。更。n如固定如固定资产资产的初始成本的初始成本应应以以购买购买价款的价款的现值为现值为基基础础36第二第二节节 会会计计估估计计及其及其变变更更三、会三、会计计政策政策变变更与会更与会计计估估计变计变更的划分更的划分n3.以列以列报项报项目是否目是否发发生生变变更作更作为为判断基判断基础础。q一般地，一般地，对对列列报项报项目的指定或目的指定或选择选择是会是会计计政策，其相政策，其相应应的的变变更是会更是会计计政策政策变变更。当然，更。当然，在在实务实务中，有中，有时时列列报项报项目的目的变变更往往伴随着会更往往伴随着会计计确确认认的的变变更或者相反。更或者相反。n如商如商业业企企业业在前期将商品采在前期将商品采购费购费用列入用列入销销售售费费用用n4.根据会根据会计计确确认认、计计量基量基础础和列和列报项报项目所目所选择选择的、的、为为取得与取得与该项该项目有关的金目有关的金额额或数或数值值所采用所采用的的处处理方法，不是会理方法，不是会计计政策，而是会政策，而是会计计估估计计，其相，其相应应的的变变更是会更是会计计估估计变计变更。更。n如公允价如公允价值计值计量、固定量、固定资产资产折旧方法折旧方法37第三第三节节 前期差前期差错错及其更正及其更正一、前期差一、前期差错错的概述的概述n1 1、前期差、前期差错错的概念的概念n前期差前期差错错，是指由于没有运用或，是指由于没有运用或错误错误运用下列两种信息，而运用下列两种信息，而对对前期前期财务报财务报表造成省略或表造成省略或错报错报。q编报编报前期前期财务报财务报表表时预时预期能期能够够取得并加以考取得并加以考虑虑的可靠信息。的可靠信息。q前期前期财务报财务报告批准告批准报报出出时时能能够够取得的可靠信息。取得的可靠信息。n前期差前期差错错通常包括：通常包括：q计计算算错误错误q应应用会用会计计政策政策错误错误q疏忽或曲解事疏忽或曲解事实实以及舞弊以及舞弊产产生的影响生的影响q固定固定资产盘资产盘盈盈38第三第三节节 前期差前期差错错及其更正及其更正一、前期差一、前期差错错的概述的概述n1 1、前期差、前期差错错的概念的概念n没有运用或没有运用或错误错误运用上述两种信息而形成前期差运用上述两种信息而形成前期差错错的情形主要有：的情形主要有：q（1 1）计计算以及算以及账户账户分分类错误类错误。q（2 2）采用法律、行政法）采用法律、行政法规规或者国家或者国家统统一的会一的会计计制度等不允制度等不允许许的会的会计计政策。政策。q（3 3）对对事事实实的疏忽或曲解，以及舞弊。的疏忽或曲解，以及舞弊。q（4 4）在期末）在期末对应计项对应计项目与目与递递延延项项目未予目未予调调整。整。39第三第三节节 前期差前期差错错及其更正及其更正一、前期差一、前期差错错的概述的概述n1 1、前期差、前期差错错的概念的概念q（5 5）漏）漏记记已完成的交易。已完成的交易。q（6 6）提前确）提前确认认尚未尚未实现实现的收入或不确的收入或不确认认已已实现实现的收入。的收入。q（7 7）资资本性支出与收益性支出划分差本性支出与收益性支出划分差错错等等。等等。n需要注意的是，就会需要注意的是，就会计计估估计计的性的性质质来来说说，它是个近似，它是个近似值值，随着更多信息的，随着更多信息的获获得，估得，估计计可能需可能需要要进进行修正，但是会行修正，但是会计计估估计变计变更不属于前期差更不属于前期差错错更正。更正。40第三第三节节 前期差前期差错错及其更正及其更正二、前期差二、前期差错错更正的会更正的会计处计处理理n企企业发现业发现前期差前期差错时错时，应应当根据差当根据差错错的性的性质质及及时纠时纠正。正。q重要的前期差重要的前期差错错，是指足以影响，是指足以影响财务报财务报表使用者表使用者对对企企业财务业财务状况、状况、经营经营成果和成果和现现金流量金流量作出正确判断的前期差作出正确判断的前期差错错。q不重要的前期差不重要的前期差错错，是指不足以影响，是指不足以影响财务报财务报表使用者表使用者对对企企业财务业财务状况、状况、经营经营成果和成果和现现金金流量作出正确判断的会流量作出正确判断的会计计差差错错。41第三第三节节 前期差前期差错错及其更正及其更正二、前期差二、前期差错错更正的会更正的会计处计处理理n1 1、不重要的前期差、不重要的前期差错错的会的会计处计处理理q对对于不重要的前期差于不重要的前期差错错，企，企业业不需不需调调整整财务报财务报表相关表相关项项目的期初数，但目的期初数，但应调应调整整发现发现当当期与前期相同的相关期与前期相同的相关项项目。目。q属于影响属于影响损损益的，益的，应应直接直接计计入本期与上期相同的入本期与上期相同的净损净损益益项项目。目。q属于不影响属于不影响损损益的，益的，应调应调整本期与前期相同的相关整本期与前期相同的相关项项目。目。qP219 P219 例例7-67-642第三第三节节 前期差前期差错错及其更正及其更正二、前期差二、前期差错错更正的会更正的会计处计处理理n2 2、重要的前期差、重要的前期差错错的会的会计处计处理理q对对于重要的前期差于重要的前期差错错，企，企业应业应当在其当在其发现发现当期的当期的财务报财务报表中，表中，调调整前期比整前期比较较数据，即数据，即进进行追溯重述。行追溯重述。q追溯重述法追溯重述法类类似于追溯似于追溯调调整法。整法。n对对于于发发生的重要的前期差生的重要的前期差错错，如影响，如影响损损益，益，应应将其将其对损对损益的影响数益的影响数调调整整发现发现当期的期当期的期初留存收益，初留存收益，财务报财务报表其他相关表其他相关项项目的期初数也目的期初数也应应一并一并调调整；如不影响整；如不影响损损益，益，应调应调整整财务报财务报表相关表相关项项目的期初数。目的期初数。43第三第三节节 前期差前期差错错及其更正及其更正二、前期差二、前期差错错更正的会更正的会计处计处理理n2 2、重要的前期差、重要的前期差错错的会的会计处计处理理q确定前期差确定前期差错错影响数不切影响数不切实实可行的，可以从可追溯重述的最早期可行的，可以从可追溯重述的最早期间间开始开始调调整留存收益的整留存收益的期初余期初余额额，财务报财务报表其他相关表其他相关项项目的期初余目的期初余额额也也应应当一并当一并调调整，也可以采用未来适用法。整，也可以采用未来适用法。q对对于年度于年度资产负债资产负债表日至表日至财务报财务报告批准告批准报报出日之出日之间发现间发现的的报报告年度的会告年度的会计计差差错错及及报报告年告年度前不重要的前期差度前不重要的前期差错错，应应按照企按照企业业会会计计准准则则第第29号号资产负债资产负债表日后事表日后事项项的的规规定定进进行行处处理。理。qP220 P220 例例7-77-744第三第三节节 前期差前期差错错及其更正及其更正三、前期差三、前期差错错更正的披露更正的披露n在会在会计计差差错错更正更正处处理后，理后，还应还应在会在会计报计报表附注中披露以下内容：表附注中披露以下内容：q1.1.前期差前期差错错的性的性质质；q2.2.各个列各个列报报前期前期财务报财务报表中受影响的表中受影响的项项目名称和更正金目名称和更正金额额；q3.3.无法无法进进行追溯重述的，行追溯重述的，说说明明该该事事实实和原因以及和原因以及对对前期差前期差错错开始开始进进行更正的行更正的时时点、具体点、具体更正情况。更正情况。n同同时时要注意，在以后期要注意，在以后期间间的的财务报财务报表中，不需要重复披露在以前期表中，不需要重复披露在以前期间间的附注中已的附注中已经经披露的前披露的前期差期差错错更正的信息。更正的信息。P221 P221 例例7-87-845第四第四节节 资产负债资产负债表日后事表日后事项项 一、一、资产负债资产负债表日后事表日后事项项的概述的概述n1 1、资产负债资产负债表日后事表日后事项项的概念的概念n资产负债资产负债表日后事表日后事项项，指自，指自资产负债资产负债表日至表日至财务报财务报告批准告批准报报出日之出日之间发间发生的需要生的需要调调整或整或说说明明的有利或不利事的有利或不利事项项。q（1 1）资产负债资产负债表日是指会表日是指会计计年度末和会年度末和会计计中期期末。中期期末。q（2 2）财务报财务报告批准告批准报报出日是指董事会或出日是指董事会或类类似机构批准似机构批准财务报财务报告告报报出的日期。出的日期。n公司制企公司制企业业：财务报财务报告批准告批准报报出日是指董事会批准出日是指董事会批准财务报财务报告告报报出的日期。出的日期。n非公司制企非公司制企业业：财务报财务报告批准告批准报报出日是指出日是指经经理理(厂厂长长)会会议议或或类类似机构批准似机构批准财务报财务报告告报报出的日期。出的日期。46第四第四节节 资产负债资产负债表日后事表日后事项项 一、一、资产负债资产负债表日后事表日后事项项的概述的概述n1 1、资产负债资产负债表日后事表日后事项项的概念的概念q（3 3）资产负债资产负债表日后事表日后事项项包括有利事包括有利事项项和不利事和不利事项项。n对对于于资产负债资产负债表日后有利或不利事表日后有利或不利事项项的的处处理原理原则则相同。相同。q（4 4）资产负债资产负债表日后事表日后事项项不是在不是在这这个特定期个特定期间间内内发发生的全部事生的全部事项项，而是与，而是与资产负债资产负债表日表日存在状况有关的事存在状况有关的事项项，或，或虽虽然与然与资产负债资产负债表日存在状况无关，但表日存在状况无关，但对对企企业财务业财务状况具有重状况具有重大影响的事大影响的事项项。47第四第四节节 资产负债资产负债表日后事表日后事项项2 2、资产负债资产负债表日后事表日后事项项涵盖期涵盖期间间n资产负债资产负债表日后事表日后事项项涵盖的期涵盖的期间间是是资产负债资产负债表日次日起至至表日次日起至至财务报财务报告批准告批准报报出日止的一段出日止的一段时时间间。n这这一期一期间间包括：包括：q报报告年度次年的告年度次年的1 1月月1 1日或日或报报告期告期间间下一期第一天至董事会或下一期第一天至董事会或类类似机构批准似机构批准财务报财务报告告对对外外公布的日期。公布的日期。q财务报财务报告批准告批准报报出以后、出以后、实际报实际报出之前又出之前又发发生与生与资产负债资产负债表日后事表日后事项项有关的事有关的事项项，由此，由此影响影响财务报财务报告告对对外公布日期的，外公布日期的，应应以董事会或以董事会或类类似机构再次批准似机构再次批准财务报财务报告告对对外公布的日外公布的日期期为为截止日期。截止日期。nP223 P223 例例7-97-948第四第四节节 资产负债资产负债表日后事表日后事项项一、一、资产负债资产负债表日后事表日后事项项的概述的概述n3 3、资产负债资产负债表日后事表日后事项项的内容的内容n资产负债资产负债表日后事表日后事项项两两类类：调调整事整事项项 非非调调整事整事项项n（1 1）资产负债资产负债表日后表日后调调整事整事项项n调调整事整事项项指指对资产负债对资产负债表日已表日已经经存在的情况提供了新的或存在的情况提供了新的或进进一步一步证证据的事据的事项项。q如果如果资产负债资产负债表日后事表日后事项对资产负债项对资产负债表日的情况提供了表日的情况提供了进进一步一步证证据，据，证证据表明的情况与据表明的情况与原来的估原来的估计计和判断不完全一致，和判断不完全一致，则则需要需要对对原来的会原来的会计处计处理理进进行行调调整。整。49第四第四节节 资产负债资产负债表日后事表日后事项项（1 1）资产负债资产负债表日后表日后调调整事整事项项n资产负债资产负债表日后表日后调调整事整事项项一般包括的内容：一般包括的内容：n资产负债资产负债表日后表日后诉讼诉讼案件案件结结案，法院判决案，法院判决证实证实了企了企业业在在资产负债资产负债表日已表日已经经存在存在现时义务现时义务，需要需要调调整原先确整原先确认认的与的与该诉讼该诉讼案件相关的案件相关的预计负债预计负债，或确，或确认认一一项项新新负债负债。n资产负债资产负债表日后取得确表日后取得确凿证凿证据，表明某据，表明某项资产项资产在在资产负债资产负债表日表日发发生了减生了减值值或者需要或者需要调调整整该该项资产项资产原先确原先确认认的减的减值值金金额额。n资产负债资产负债表日后表日后进进一步确定了一步确定了资产负债资产负债表日前表日前购购入入资产资产的成本或售出的成本或售出资产资产的收入（比如的收入（比如销销售退回）。售退回）。n资产负债资产负债表日后表日后发现发现了了财务报财务报表舞弊或差表舞弊或差错错。nP224 P224 例例7-107-1050第四第四节节 资产负债资产负债表日后事表日后事项项3 3、资产负债资产负债表日后事表日后事项项的内容的内容n（2 2）资产负债资产负债表日后非表日后非调调整事整事项项n非非调调整事整事项项，指表明，指表明资产负债资产负债表日后表日后发发生的情况的事生的情况的事项项。n特点：特点：q资产负债资产负债表日并未表日并未发发生或存在，完全是期后生或存在，完全是期后发发生的事生的事项项；q对对理解和分析理解和分析财务财务会会计报计报告有重大影响的事告有重大影响的事项项。51第四第四节节 资产负债资产负债表日后事表日后事项项3 3、资产负债资产负债表日后事表日后事项项的内容的内容（2 2）资产负债资产负债表日后非表日后非调调整事整事项项n资产负债资产负债表日后非表日后非调调整事整事项项，通常包括下列各，通常包括下列各项项：q资产负债资产负债表日后表日后发发生重大生重大诉讼诉讼、仲裁、承、仲裁、承诺诺；q资产负债资产负债表日后表日后资产资产价格、税收政策、外价格、税收政策、外汇汇汇汇率率发发生重大生重大变变化；化；q资产负债资产负债表日后因自然灾害表日后因自然灾害导导致致资产发资产发生重大生重大损损失；失；q资产负债资产负债表日后表日后发发行股票和行股票和债债券以及其它巨券以及其它巨额举债额举债；q资产负债资产负债表日后表日后资资本公本公积转积转增增资资本；本；q资产负债资产负债表日后表日后发发生巨生巨额额亏亏损损；q资产负债资产负债表日后表日后发发生企生企业业合并或合并或处处置子公司。置子公司。nP224 P224 例例7-117-1152（3 3）调调整事整事项项与非与非调调整事整事项项的区的区别别n调调整事整事项项是事是事项项存在于存在于资产负债资产负债表日或以前，表日或以前，资产负债资产负债表日后提供了表日后提供了证证据据对对以前已存在的事以前已存在的事项项作出作出进进一步一步说说明；明；n非非调调整事整事项项是在是在资产负债资产负债表日尚未存在，但在表日尚未存在，但在财务财务会会计报计报告批准告批准报报出日之前才出日之前才发发生。生。n区区别别：q同一性同一性质质的事的事项项可能是可能是调调整事整事项项，也可能是非，也可能是非调调整事整事项项，这这取决于有关状况是在取决于有关状况是在资产负资产负债债表日或以前已表日或以前已经经存在，存在，还还是在是在资产负债资产负债表日后才表日后才发发生的。生的。第四第四节节 资产负债资产负债表日后事表日后事项项53（3 3）调调整事整事项项与非与非调调整事整事项项的区的区别别n共同点：共同点：q调调整事整事项项和非和非调调整事整事项项都是在都是在资产负债资产负债表日后至表日后至财务财务会会计报计报告批准告批准报报出日之出日之间间存在或存在或发发生的，生的，对报对报告年度的告年度的财务财务会会计报计报告所反映的告所反映的财务财务状况、状况、经营经营成果都将成果都将产产生重大影响。生重大影响。nP225 P225 例例7-127-12第四第四节节 资产负债资产负债表日后事表日后事项项54第四第四节节 资产负债资产负债表日后事表日后事项项二、二、资产负债资产负债表日后表日后调调整事整事项项的会的会计处计处理理n企企业发业发生的生的资产负债资产负债表日后表日后调调整事整事项项，应应当当调调整整资产负债资产负债表日的表日的财务报财务报表。表。q资产负债资产负债表日后表日后发发生的生的调调整事整事项项，应应当如同当如同资产负债资产负债表所属期表所属期间发间发生的事生的事项项一一样样，作出，作出相关相关账务处账务处理。理。n分分别别以下情况以下情况进进行行账务处账务处理：理：q（1 1）涉及）涉及损损益的事益的事项项，通，通过过“以前年度以前年度损损益益调调整整”科目核算。科目核算。n如果如果发发生在生在资产负债资产负债表日所属年度（即表日所属年度（即报报告年度）所得税告年度）所得税汇汇算清算清缴缴前的，前的，应调应调整整报报告年度告年度应纳应纳税所得税所得额额、应纳应纳所得税税所得税税额额；发发生在生在报报告年度所得税告年度所得税汇汇算清算清缴缴后的，后的，应应调调整本年度（即整本年度（即报报告年度的次年）告年度的次年）应纳应纳所得税税所得税税额额。55第四第四节节 资产负债资产负债表日后事表日后事项项n分分别别以下情况以下情况进进行行账务处账务处理：理：q（2 2）涉及利）涉及利润润分配分配调调整的事整的事项项，直接在，直接在“利利润润分配分配未分配利未分配利润润”科目核算。科目核算。q（3 3）不涉及）不涉及损损益以及利益以及利润润分配的事分配的事项项，调调整相关科目。整相关科目。q（4 4）通）通过过上述上述账务处账务处理后，理后，还应还应同同时调时调整会整会计报计报表相关表相关项项目的数字，包括：目的数字，包括：n资产负债资产负债表日表日编编制的会制的会计报计报表相关表相关项项目的期末数或本年目的期末数或本年发发生数；生数；n当期当期编编制的会制的会计报计报表相关表相关项项目的期初数或上年数；目的期初数或上年数；n经过经过上述上述调调整后，如果涉及会整后，如果涉及会计报计报表附注内容的，表附注内容的，还应还应当当调调整会整会计报计报表附注相关表附注相关项项目的数字。目的数字。56第四第四节节 资产负债资产负债表日后事表日后事项项二、二、资产负债资产负债表日后表日后调调整事整事项项的会的会计处计处理理n资产负债资产负债表日后主要表日后主要调调整事整事项举项举例例q假定：假定：财务报财务报告批准告批准报报出日是次年出日是次年3月月31日，所得税税率日，所得税税率为为25，按，按净净利利润润的的10提取法提取法定盈余公定盈余公积积，提取法定盈余公，提取法定盈余公积积后不再作其他分配后不再作其他分配。q1.1.资产负债资产负债表日后表日后诉讼诉讼案件案件结结案案 p226 p226例例7-137-13q2.2.资产负债资产负债表日后取得确表日后取得确凿证凿证据，表明某据，表明某项资产项资产在在资产负债资产负债表日表日发发生了减生了减值值 p228 p228例例7-147-14q3.3.资产负债资产负债表日后表日后进进一步确定了一步确定了资产负债资产负