会计案例第十讲创新

会计案例第十讲会计案例第十讲资产置换、处置和利润资产置换、处置和利润操纵操纵Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.案例1诚成文化资产处置诚成文化适用不当会计方法确认收益、操纵利润被查处。本案例将探讨资产处置的会计处理。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.诚诚成成文文化化，全全称称武武汉汉诚诚成成文文化化投投资资集集团团股股份份。前前身身武武汉汉印印刷刷厂厂，始始建建于于1949年年8月月，1992年年3月月改改组组为为股股份份，将将原原公公司司净净资资产产折折为为2 533.04万万股股，定定向向募募集集法法人人股股1 790万万股股，内内部部职职工工股股940万万股股，于于1993年年9月月6日日至至1993年年10月月6日日，首首次次发发行行社社会会公公众众股股l 760万万股股，1993年年10月月18日日(A股股)在在上上海海证证券券交交易易所所上上市交易市交易(股票代码：股票代码：600681)。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.2000年年4月月11日，武汉诚成文化投资集团日，武汉诚成文化投资集团股份董事会公告称：股份董事会公告称：本公司本公司1999年度资产置换所形成的年度资产置换所形成的5 600多多万元利润，因适用的会计方法不当而不能万元利润，因适用的会计方法不当而不能确认，由此调整确认，由此调整1999年度财务报表和利润年度财务报表和利润分配方案。因此，经本公司研究，拟将原分配方案。因此，经本公司研究，拟将原定于定于2000年年4月月13日召开的股东年会予以日召开的股东年会予以延期。延期。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.从诚成文化从诚成文化3月月14日披露的日披露的1999年报可以知年报可以知道，经道，经1999年年12月临时股东大会批准，诚月临时股东大会批准，诚成文化以其全资子公司成文化以其全资子公司“长印文化娱乐公长印文化娱乐公司的股权与第一大股东海南诚成企业集司的股权与第一大股东海南诚成企业集团的团的“传世藏书进行资产置换。传世藏书进行资产置换。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.经武汉众环会计师事务所及武汉市审计经武汉众环会计师事务所及武汉市审计事务所进行资产评估，长印文化娱乐公事务所进行资产评估，长印文化娱乐公司资产账面价值为司资产账面价值为8 543 750元，评估价元，评估价值值8 700 000元；元；“传世藏书资产账面传世藏书资产账面价值为价值为62 712 000元，评估价值元，评估价值65 280 000元，双方以评估价值进行资产置换，元，双方以评估价值进行资产置换，公司因此形成公司因此形成56 580 000元的投资收益，元的投资收益，公司在年报中还同时披露此次资产置换公司在年报中还同时披露此次资产置换所获局部所获局部“传世藏书约传世藏书约990万元，将万元，将投资用于与新华书店总店等共同组建新投资用于与新华书店总店等共同组建新华音像租赁发行。华音像租赁发行。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.关关于于公公司司确确认认此此项项资资产产置置换换带带来来的的5 000余余万万元元的的投投资资收收益益究究竟竟有有何何不不当当，在在诚诚成成文文化化董董事事会会发发布布的的公公告告中中没没有有说说明明。此此后后看看来来当当时时能能否否确确认认该该笔笔投投资资收收益益的的关关键键是是两两个个问问题题：即资产置换完成的标志和资产置换的性质即资产置换完成的标志和资产置换的性质Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.关关于于该该资资产产置置换换能能否否成成立立和和确确认认的的问问题题，根根据据财财政政部部关关于于执执行行具具体体会会计计准准那那么么和和?股股份份会会计计制制度度?有有关关会会计计问问题题解解答答的的有有关关规规定定，公公司司进进行行资资产产置置换换应应以以对对换换入入资资产产的的控控制制权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬已已经经转转移移，并并且且相相关关的的经经济济利利益益能能够够流流入入购购置置公公司司为为置置换换完完成成的的标标志志，才才能能确确认认相相关关损损益益。在在具具体体实实务务中中，只只有有当当保保护护相相关关各各方方权权益益的的所所有有条条件件均均被被满满足足时时，才能认定控制权已经转让给了购置公司。才能认定控制权已经转让给了购置公司。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.这些条件包括：购置协议已经获得股东大会通过，并已获相关政府部门批准；购置公司和被购置企业已经办理必要的财产交接手续；购置公司已支付购置价款的大局部(一般应当超过50%)；购置公司实际上已经控制被购置企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险等。而此次资产置换经有关部门最终认定用于向长印文化娱乐公司投资的6栋别墅的房产证过户手续于2000年1月11日才完成，故该项资产置换交易在1999年度不能成立。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.关关于于资资产产置置换换的的性性质质问问题题，1999年年8月月出出台台的的?企企业业会会计计准准那那么么非非货货币币性性交交易易?按按规规定定于于2000年年1月月1日日起起正正式式施施行行。依依据据1999年年发发布布的的准准那那么么判判断断诚诚成成文文化化的的资资产产置置换换行行为为，必必须须：第第一一，判判断断该该资资产产置置换换行行为为是是属属同同类类非非货货币币性性资资产产交交换换，还还是是属属不不同同类类非非货货币币性性资资产产交交换换；第第二二，确确认认该该被被交交换换资资产产属属于于待待售资产还是非待售资产。售资产还是非待售资产。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.上上述述两两种种判判断断将将对对公公司司账账务务处处理理产产生生不不同同的的结结果果。如如果果将将诚诚成成文文化化换换出出的的“长长印印文文化化娱娱乐乐公公司司股股权权视视为为长长期期股股权权投投资资，即即非非待待售售资资产产(指指待待售售资资产产以以外外的的非非货货币币性性资资产产)，而而换换入入的的“传传世世藏藏书书，因因拟拟将将其其局局部部用用于于投投资资新新华华音音像像租租赁赁发发行行中中33%的的股股权权，从从而而认认定定“股股权权换换股股权权应应属属一一种种同同类类非非货货币币性性资资产交换。产交换。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.根据?企业会计准那么非货币性交易?规定，“应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值，即“传世藏书以854万元入账，并且不产生投资收益。但是，如果将“传世藏书视为“企业为出售而持有的非货币性资产，即待售资产，那么与换出的作为长期股权投资的“长印文化娱乐公司股权，两者间交换将属一种不同类非货币性资产交换。根据?企业会计准那么非货币性交易?规定，“应以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这样，如果确认评估后的6528万元确为“传世藏书的公允价值，那么其与“长印文化娱乐公司股权账面价值854万元的差额，将成为当期收益。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.因因而而有有关关部部门门最最终终认认定定该该项项资资产产置置换换在在1999年年度度不不能能成成立立，且且在在2000年年度度按按同同类类非非货货币币交交易易规规定定不不能确认能确认5 658万元投资收益。万元投资收益。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.11999年度与年度与2001年度发布的年度发布的?企业会计企业会计准那么准那么非货币性交易非货币性交易?准那么在会计处准那么在会计处理上有何不同理上有何不同?2你认为上市公司在执行你认为上市公司在执行1999年年?企业会企业会计准那么计准那么非货币性交易非货币性交易?准那么和准那么和2001年年?企业会计准那么企业会计准那么非货币性交易非货币性交易?准准那么存在哪些利润操纵的空间那么存在哪些利润操纵的空间?Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.11999年8月出台定于2000年1月1日正式实施的?企业会计准那么非货币性交易?所定义的非货币交易是指交易双方以非货币性资产进行交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。为了便于判断，一般以25%作为参照比例，如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于25%(含25%)那么视为非货币交易，否那么视为货币性交易。由此可见，在对非货币交易的判断上，1999年出台的该准那么与2000年出台、2001年实施的?企业会计准那么非货币性交易?是相同的。但在具体会计处理上两者规定有所不同：Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.1999年年?企业会计准那么企业会计准那么非货币性交易非货币性交易?已如前述在执行中需判断交易是否实现、已如前述在执行中需判断交易是否实现、是同类非货币交易还是不同类非货币交易。是同类非货币交易还是不同类非货币交易。该准那么定义同类非货币性资产交换包括该准那么定义同类非货币性资产交换包括待售资产之间的交换、非待售资产之间的待售资产之间的交换、非待售资产之间的交换、同时换入或换出多项资产；不同类交换、同时换入或换出多项资产；不同类非货币性资产指待售与非待售资产之间的非货币性资产指待售与非待售资产之间的交换。交换。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.会会计计处处理理规规定定是是：(1)同同类类非非货货币币性性资资产产交交换换，应应以以换换出出资资产产的的账账面面价价值值作作为为换换入入资资产产的的入入账账价价值值。如如果果发发生生补补价价，支支付付补补价价的的应应以以换换出出资资产产账账面面价价值值与与补补价价之之和和作作为为换换入入资资产产的的入入账账价价值值；收收到到补补价价的的应应以以补补价价占占换换出出资资产产公公允允价价值值的的比比例例为为根根底底确确认认收收益益，以以换换出出资资产产的的账账面面价价值值扣扣除除补补价价，加加上上已已确确认认的的收收益益，作作为为换换入入资资产产的的入入账账价价值值。在在同同类类非非货货币币资资产产交交换换中中，如如果果同同时时换换入入多多项项资资产产，应应以以换换入入各各项项资资产产的的公公允允价价值值与与换换入入全全部部资资产产公公允允价价值值总总额额的的比比例例对对换换出出资资产产账账面面价价值值总总额额进进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。行分配，以确定各项换入资产的入账价值。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.(2)不不同同类类非非货货币币性性资资产产交交换换，应应以以换换入入资资产产的的公公允允价价值值作作为为其其入入账账价价值值；换换入入资资产产的的公公允允价价值值与与换换出出资资产产的的账账面面价价值值的的差差额额计计入入当当期期损损益益。如如果果发发生生补补价价，支支付付补补价价的的应应以以换换入入资资产产公公允允价价值值作作为为其其入入账账价价值值，换换入入资资产产的的公公允允价价值值减减去去补补价价后后，与与换换出出资资产产账账面面价价值值之之间间的的差差额额计计入入当当期期损损益益；收收到到补补价价的的，应应以以换换入入资资产产公公允允价价值值作作为为其其入入账账价价值值，换换入入资资产产公公允允价价值值加加上上补补价价后后，与与换换出出资资产产账账面面价价值值之之间间的的差差额额计计入入当当期期损损益益。不不同同类类的的非非货货币币性性资资产产交交换换时时，如如果果交交换换行行为为并并没没有有实实现现交交换换的的最最终终目目的的(如如换换入入的的资资产产还还需需再再次次进进行行非非货货币币交交易易)，在在交交换换最最终终目目的的实实现现之之前前，应应按按情情况况(1)处理。处理。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.2001年年?企企业业会会计计准准那那么么非非货货币币性性交交易易?只只需需判判断断是是否否属属非非货货币币交交易易、涉涉及及补补价价还还是是不不涉涉及及补补价价。会会计计处处理理规规定定：企企业业发发生生非非货货币币交交易易时时，应应以以换换出出资资产产的的账账面面价价值值加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，作作为为换换入入资资产产的的入入账账价价值值。如如果果发发生生补补价价，支支付付补补价价的的应应以以换换出出资资产产的的账账面面价价值值，加加上上补补价价和和应应支支付付的的相相关关税税费费，作作为为换换入入资资产产的的入入账账价价值值；收收到到补补价价的的，应应以以如如下下公公式式确确定定换换入入资资产产的的入入账账价价值值和和应应确确认认的的收收益益：换换入入资资产产的的入入账账价价值值换换出出资资产产的的入入账账价价值值(补补价价换换出出资资产产的的公公允允价价值值)换换出出资资产产的的账账面面价价值值+应应支支付付的的相相关关税税费费；应应确确认认的的收收益益补补价价(补补价价换换出出资资产产的的公公允允价价值值)换换出出资资产产账账面面价价值值；如如果果同同时时换换入入了了多多项项资资产产，应应按按换换入入各各项项资资产产的的公公允允价价值值与与换换入入资资产产公公允允价价值值总总额额的的比比例例，对对换换出出资资产产的的账账面面价价值值总总额额与与应应支支付付的的相相关关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.更新的准那么第二条第二条 非货币性资产交换，是指交易双方主要以非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。少量的货币性资产即补价。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.第七条第七条 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产本钱企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产本钱的情况下，发生补价的，应当分别以下情况处理：的情况下，发生补价的，应当分别以下情况处理：一支付补价的，换入资产本钱与换出资产账面价值加支付的一支付补价的，换入资产本钱与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。二收到补价的，换入资产本钱加收到的补价之和与换出资产二收到补价的，换入资产本钱加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。第八条第八条 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产本钱的情况下，发生补价的，应当分别以下情况处理：为换入资产本钱的情况下，发生补价的，应当分别以下情况处理：一支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补一支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的本钱，不确认损益。价和应支付的相关税费，作为换入资产的本钱，不确认损益。二收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补二收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的本钱，不确认损益。价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的本钱，不确认损益。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.第十条第十条 企业应当在附注中披露与非货币性企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的以下信息：资产交换有关的以下信息：一换入资产、换出资产的类别。一换入资产、换出资产的类别。二换入资产本钱确实定方式。二换入资产本钱确实定方式。三换入资产、换出资产的公允价三换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。值以及换出资产的账面价值。四非货币性资产交换确认的损益。四非货币性资产交换确认的损益。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.(一)不涉及补价的会计处理1旧准那么的会计处理：以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。计算公式为：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值应支付的相关税费Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.2新准那么的会计处理分为以下两种方式：以公允价值计价时：以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。以账面价值计价时：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。计算公式为：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值应支付的相关税费Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.例：甲公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入乙公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙材料，甲公司支付运费300元，乙公司支付运费500元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17，均以公允价值计税。新准那么：(1)设双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价：Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.甲公司：借：原材料乙材料10300(10000+300)应交税费应交增值税(进项税)1700(换入乙材料增值税)贷：原材料甲材料9000应交税费应交增值税(销项税)1700(换出甲材料增值税)银行存款300营业外收入1000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.乙公司：借：原材料甲材料10500(10000+500)应交税费应交增值税(进项税)1700(换入甲材料增值税)营业外支出1000贷：原材料乙材料11000应交税费应交增值税(销项税)1700(换出乙材料增值税)银行存款500即甲公司确认1000元非货币性交换收益；乙公司确认1000元非货币性交换损失。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.新准那么：(2)假设甲公司换入乙材料非其所用，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。甲公司：借：原材料乙材料9300(9000+300)应交税费应交增值税(进项税)1700(换入乙材料增值税)贷：原材料甲材料9000应交税费应交增值税(销项税)1700(换出甲材料增值税)银行存款300Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.乙公司：借：原材料甲材料11500(10000+500)应交税费应交增值税(进项税)1700(换入甲材料增值税)贷：原材料乙材料11000应交税费应交增值税(销项税)1700(换出乙材料增值税)银行存款500即甲、乙公司均不确认非货币性交换损益Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.旧准那么：甲公司换入资产的入账价值=9000300=9300(元)乙公司换入资产的入账价值=11000500=11500(元)从换入资产的入账价值中可以看出旧准那么的核算与新准那么中的账面价值核算的结果是一样的。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.(二)涉及补价的会计处理1支付补价的会计处理旧准那么的会计处理：以换出资产的账面价值，加上补价及应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。计算公式：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值应支付的相关税费Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.新准那么的会计处理可分为以下两种形式；以公允价值计价：以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。计算公式如下：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值补价应支付的相关税费以账面价值计价：以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.2收到补价的会计处理旧准那么的会计处理：以换出资产的账面价值，减去补价所含账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；并计算补价所含损益计入当期损益。计算公式为：收到补价应确认的损益=补价(补价换出资产公允价值)换出资产账面价值(补价换出资产公允价值)应支付相关税费换入资产的入账价值=换出资产的账面价值(补价应确认的收益)应支付的相关税费Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.新准那么的会计处理可分为以下两种情况：以公允价值计价时：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。计算公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值补价应支付的相关税费Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.以账面价值计价时：按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。计算公式为：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值补价应支付的相关税费Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.例：甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，公允价值为35万元，乙公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，乙公司支付甲公司5万元补价，甲公司负责把该设备运至乙公司，交换小轿车。在这项交易中，甲公司支付运杂费2万元，支付营业税及附加费1.925万元，即应支付的相关税费为3.925万元。乙公司支付相关税费1.65万元。甲公司未对该设备提减值准备。乙公司小轿车已提减值准备1万元。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.甲公司的设备至交换日的累计折旧为20万元；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.收到补价的甲公司：收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.25(535=14.25)，该比例小于25，属非货币性交易，应按照非货币性交易会计准那么核算。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.第一种情况：交换日累计折旧为20万元，那么换出资产的账面价值为30万元。当换出资产账面价值与应支付税费之和(33.925万元)小于公允价值(35万元)时，旧准那么下确认非货币性交易收益。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.新准那么：(1)设交易具有商业实质，公允价值可靠，采用公允价值计价：甲公司：换入资产小汽车入账价值=3500005000039250339250(元)Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.(把几个核算步骤合一，略去固定资产清理步骤)：借：固定资产小轿车339250(3500005000039250)银行存款10750(50000-39250)累计折旧200000贷：固定资产某设备500000营业外收入50000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.新准那么：(2)设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价：换入资产小轿车入账价值=3000005000039250289250(元)会计分录(设备清理过程略)：借：固定资产小轿车289250(3000005000039250)银行存款10750(5000039250)累计折旧200000贷：固定资产某设备500000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.旧准那么：补价应确认收益=50000(50000350000)300000(50000350000)19250=4393元换入资产入账价值=30000050000439339250293643Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.会计分录(设备清理过程略)：借：固定资产小轿车293643银行存款10750累计折旧200000贷：固定资产某设备500000营业外收入4393Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.由此可以看出，旧准那么及新准那么的账面价值计价法时，小轿车的入账价值大大低于其公允价值；按照旧准那么确认的非货币性交易收益只是补价局部所含的换出资产账面价值与公允价值之差的表达；按照新准那么的账面价值计价不确认收到补价所含的损益，直接表达在换入资产的入账价值上。新准那么公允价值法确认的非货币性交易收益实际上是换出资产账面价值与公允价值的差，是被低估的未计入账上的价值。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.新准那么最核心的变化是在满足交易具有商业实质并且满足公允价值计量的情况下，换入换出资产采用公允价值计量，改变了传统的计量模式。在财务方面呢，企业应当关注新旧准那么的差异对损益的影响，调整财务核算方式方法：非货币性资产交换将采用公允价值计量模式。将公允价值与账面价值的差额确认为当期损益，企业应当在操作该类业务之前评估这种收益对整体收益的影响。在内部控制方面，非货币性资产交换将采用公允价值计量模式。这是一把双刃剑，既可以为报表的使用者提供相关的信息，同时也留出了利润操作空间。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.以以诚诚成成文文化化为为例例，1999年年度度实实现现净净利利润润4 921.84万万元元，其其中中本本次次资资产产置置换换获获得得净净利利润润3 805.08万万元元，占占公公司司全全年年净净利利润润的的近近80%。巧巧合合的的是是该该公公司司预预期期于于2000年年配配股股，按按当当时时证证券券管管理理法法规规规规定定，公公司司配配股股必必须须连连续续3年年净净资资产产收收益益率率平平均均到到达达10%以以上上，1997、1998年年度度净净资资产产收收益益率率(调调整整前前)分分别别为为11.89%和和6.9%，因因此此要要保保证证公公司司连连续续3年年净净资资产产收收益益率率平平均均到到达达10%以以上上，1999年年度度净净资资产产收收益益率至少要在率至少要在11.21%以上方可。以上方可。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.如果本次交易收益得到确认，1999年度共实现 利 润 总 额 4 922万 元，净 资 产 收 益 率12.09%；如果本次交易收益不能得到确认，净资产收益率将降至1.66%，公司实际上3年将失去配股的资格。换句话说，上市公司完全有可能依赖与关联公司之间的固有关系，通过资产置换操纵利润。2001年非货币交易准那么虽然克服了利用同类非货币交易设法确认利润的可能性，但上市公司的关联方为利用上司公司窗口融资，会不惜一切代价付出大量货币，将本来可能是非货币性的交易人为转化为货币性交易，从而避开非货币性交易准那么的制约，到达操纵利润的目的。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.？确认收入与非货币资产交换有不同吗？确认收入与非货币资产交换有不同吗?Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.案例4宝石A资产转让1999年，ST宝石A将公司拥有的局部土地使用权及厂房，转让给“孙公司。资产账面价值2277万元，评估价4946万元，双方成交价5252万元。如此，ST宝石A将有近3000万元营业外收入列入当期收益。ST宝石A扭亏方法独特。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.石石家家庄庄宝宝石石电电子子玻玻璃璃股股份份，简简称称宝宝石石A，公公司司由由石石显显总总厂厂、中中电电公公司司、中中化化公公司司共共同同发发起起，1992年年12月月26日日成成立立。1992年年9月月22日日至至12月月10日日，向向社社会会法法人人、内内部部职职工工定定向向募募集集45万万股股和和188.895万万股股，24日日召召开开创创立立大大会会。1993年年7月月，公公司司将将每每股股面面值值10元元人人民民币币的的股股权权证证拆拆细细为为每每股股面面值值1元元人人民民币币，注注册册资资本本变变更更为为25 680万万元元人人民民币币。1996年年9月月25日日上上市市。公公司司经经营营范范围围：电电真真空空玻玻璃璃器器件件及及配配套电子元器件等。套电子元器件等。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.1999年8月21日，宝石A发布“关于出售公司局部资产的议案的董事会决议公告。公告具体内容如下：(一)根据?石家庄宝石电气硝子玻璃合资合同书?，合资公司从本公司控股子公司石家庄宝石彩色玻壳有限责任公司购置了局部厂房，但存在房屋产权与土地使用权权属不一致的问题。为理顺产权关系，根据我国?城市房地产管理法?的有关规定，经双方友好协商，本公司同意将拥有的58555平方米土地使用权转让给合资公司。经石家庄市地产事务所评估，以上土地使用权评估价为26525417元，截至1999年6月30日，账面净值为3178198元，双方同意以27110965元转让以上土地使用权，使用期至2021年7月31日止。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.(二)由于本公司所拥有的101#厂房中，合资公司的彩锥生产线占用了17955平方米。为便于合资公司的管理和生产的连续性，经双方友好协商，本公司同意将该局部厂房转让给合资公司。经石家庄市会计师事务所评估、石家庄市国资局确认，以上厂房评估值为22939490元，截至1999年6月30日，账面净值为19592506元，双方同意以25412965.87元转让以上房屋产权。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.(三)在本次交易中，本公司控股子公司石家庄宝石彩色玻壳有限责任公司拥有合资公司5l%的所有者权益，但由于彩壳公司在董事会不拥有多数表决权，故本公司对合资公司不具备单方面控制的能力，不纳入合并报表范围，故以上交易属关联交易，需提交公司临时股东大会讨论通过。1999年12月28日，宝石A召开1999年临时股东大会。出席会议的股东共30人，代表公司股份24824万股，占总股本的64.81%，其中B股股份1454万股。大会审议并通过了出售本公司局部资产的议案，同意票1782万股，占有效表决股份数的100%，零股反对，零股弃权。本次协议属关联交易，交易关联股东已按有关规定回避表决。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.宝石A将公司拥有的58555平方米土地使用权及局部厂房，转让给石家庄宝石电气硝子玻璃(以下简称硝子公司)。上述资产账面价值22770704元，评估价49464907元，双方成交价52523930。87元。如此，宝石A将有近3000万元营业外收入列入当期收益。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.值得注意的是，宝石A是将资产卖给自己的孙公司。宝石A的控股子公司石家庄彩色玻壳(持股比例81.29%)拥有硝子公司5l%所有者权益。对于宝石A而言，变卖资产的收益要列入当期损益。而对于硝子公司，并不列入当期损益，而是按照购置价格列入固定资产，只需按照固定资产折旧分期摊入本钱。即使硝子公司的当期损益最终要用权益法核算，但因会计制度的时间差，上市公司的当期收益也可因此大幅提高。ST宝石A1999年中报净资产为4亿元，3000万元的收益使净资产收益率到达了7.5%。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.宝石A的做法有三点值得回味：第一，卖资产的对象不是母公司而是孙公司，这种做法可谓又一种不借外力的“自救。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.第第二二，卖卖资资产产而而不不是是卖卖股股权权。虽虽然然卖卖资资产产与与卖卖股股权权在在某某些些方方面面有有相相通通之之处处，但但在在会会计计报报表表上上的的表表现现那那么么大大不不相相同同。卖卖资资产产的的收收益益可可在在当当期期摊摊销销，而而卖卖股股权权的的收收益益那那么么可可能能分分期期摊摊销销。以以宝宝石石A为为例例，假假设设该该公公司司将将子子公公司司的的一一局局部部股股权权溢溢价价卖卖给给孙孙公公司司，那那么么子子公公司司要要将将合合并并价价差差局局部部分分期期摊摊销销，而而孙孙公公司司也也须须将将合合并并价价差差分分期期摊摊入入本本钱钱，如如果果孙孙公公司司最最终终还还要要与与上上市市公公司司合合并并报报表表，那那么么溢溢价价卖卖股股权权对对上市公司当期收益的提升效果就要大打折扣。上市公司当期收益的提升效果就要大打折扣。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.第第三三，如如果果将将宝宝石石A的的思思路路继继续续延延伸伸，我我们们可可以以假假设设，如如果果一一家家上上市市公公司司将将资资产产或或股股权权溢溢价价卖卖给给自自己己的的下下属属公公司司，且且这这家家公公司司在在上上市市公公司司报报表表中中用用本本钱钱法法核核算算，那那么么无无论论是是下下属属公公司司的的固固定定资资产产折折旧旧，还还是是合合并并价价差差分分期期摊摊销销，都都不不至至于于影影响响上上市市公公司司当当期期损损益益，对对于于上上市市公公司司而而言言，提提高高当当期期利利润润也也就就简简单单了了。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.当然，类似宝石A做法的核心问题，是对资产的评估。如果评估后，资产确实高于账面价值，那么溢价卖资产无可厚非。否那么以高估资产价值攒利润，那么要追究评估机构的责任了。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.