应收和预付账款共资料课件

第三章第三章 应收及应收及预付款项预付款项第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项教学目的：教学目的：本章主要讲述应收票据、本章主要讲述应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等应收账款、预付账款和其他应收款等业务的核算方法。通过本章的学习，业务的核算方法。通过本章的学习，使学生使学生了解了解有关债权的概念和内容，有关债权的概念和内容，熟悉熟悉其核算的相关规定，其核算的相关规定，熟练掌握熟练掌握有有关债权的账务处理方法。关债权的账务处理方法。教学内容：教学内容：第一节第一节 应收票据应收票据 第二节第二节 应收账款应收账款 第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 第四节第四节 坏账准备坏账准备第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据的概述一、应收票据的概述 （一）应收票据的性质与分类（一）应收票据的性质与分类 1.1.应收票据的性质应收票据的性质 应收票据应收票据 是指企业以商业汇票结算方式，是指企业以商业汇票结算方式，在商品交易和债权债务结算过程中收到商业汇票在商品交易和债权债务结算过程中收到商业汇票所形成的债权。所形成的债权。“应收票据应收票据”账户核算企业因销售商品、账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的产品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票，包括银行，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑汇票和商业承兑汇票。其他票据如支票、银其他票据如支票、银行本票、银行汇票均不通过本账户核算。行本票、银行汇票均不通过本账户核算。（二）应收票据的分类（二）应收票据的分类 1 1、按是否带息分为、按是否带息分为 带息票据：带息票据：是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应付利息向承兑人或被背书人支付票款的票加上应付利息向承兑人或被背书人支付票款的票据。据。即：即：票据到期值票据面值票据利息票据到期值票据面值票据利息 不带息票据：不带息票据：是指商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向是指商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据。收款人或被背书人支付款项的票据。即：即：票据到期值票据面值。票据到期值票据面值。在我国，应收票据一般按其面值计价，即在我国，应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的企业收到应收票据时，应按照票据的票面票面价值入账价值入账。但对于带息的应收票据，应于期末，按应但对于带息的应收票据，应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据（或应收利息）计提的利息应增加应收票据（或应收利息）的账面余额的账面余额。2 2、按承兑人不同分为、按承兑人不同分为 商业承兑汇票商业承兑汇票 是指由付款人签发并承兑，或由收款人是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。签发交由付款人承兑的汇票。承兑人：承兑人：付款人付款人 银行承兑汇票银行承兑汇票 是指由在承兑银行开立存款账户的存款是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。承兑的票据。承兑人：承兑人：银行银行何谓何谓“承兑承兑”？（1）承兑是指汇票付款人承诺在到期日支付汇票金额的一种票据行为。（2）承兑是一种票据行为，一种附属票据行为，须先有出票，然后才有承兑，并且，要以汇票原件为行为对象，持票人须凭票提示承兑，付款人须在该票正面签章准予承兑。3 3、按票据是否带追索权分：、按票据是否带追索权分：带追索权的商业汇票带追索权的商业汇票不带追索权商业汇票不带追索权商业汇票【多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）A商业承兑汇票 B银行承兑汇票 C银行本票 D银行汇票【答案】AB二、应收票据的计价二、应收票据的计价计价：计价：不带息的不带息的面值入账面值入账 带息的带息的面值面值+利息利息在我国，商业汇票的有效期较短（不在我国，商业汇票的有效期较短（不超过超过6 6个月），利息金额相对来说数额个月），利息金额相对来说数额不大，用现值记账过于烦琐。因此，不大，用现值记账过于烦琐。因此，应收票据一般按面值计价。即应收票据一般按面值计价。即企业收企业收到应收票据时，不论该票据是否带息，到应收票据时，不论该票据是否带息，都应按照票据的面值入账都应按照票据的面值入账。应收票据到期日的确定 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。票据到期日的确定一般有两种情况：（1）按月份定期。按月份定期的应收票据应以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。（2）按日数定期。按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或“算尾不算头算尾不算头”。（1 1）按月计算）按月计算（不考虑实际天数对月对日）（不考虑实际天数对月对日）利息利息=票面金额票面金额月数月数月利率月利率如：如：20192019年年1111月月3030日签发、期限日签发、期限3 3个月的个月的票据，则票据，则到期日为到期日为20192019年年2 2月月2929日。日。如：如：20192019年年2 2月月2929日签发、期限日签发、期限5 5个月的票个月的票据，则据，则到期日为到期日为20192019年年7 7月月3131日。日。（2 2）按日计算）按日计算（考虑实际天数）（考虑实际天数）利息利息=票面金额票面金额票据天数票据天数日利率日利率注意：票据天数的计算方法注意：票据天数的计算方法：“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”即：即：出票日期出票日期和和到期日期到期日期只能算一天只能算一天例题：华联公司收到一张例题：华联公司收到一张3 3月月8 8日签发的面值日签发的面值为为5000050000元、利率为元、利率为8%8%、9090天到期（天到期（6 6月月6 6日日到期）的商业汇票，计算到期日和到期值。到期）的商业汇票，计算到期日和到期值。采用采用“算头不算尾算头不算尾”方法计算天数。方法计算天数。3 3月月2424天（天（3 3月月8 8日日3131日）日）+4+4月月3030天天+5+5月月3131天天+6+6月月5 5天天=90=90天天采用采用“算尾不算头算尾不算头”方法计算天数。方法计算天数。3 3月月2323天（天（3 3月月9 9日日3131日）日）+4+4月月3030天天+5+5月月3131天天+6+6月月6 6天天=90=90天天到期值到期值=50000+=50000+（50000 8%36050000 8%360天天 90 90天）天）=51000=51000（元）（元）算头不算尾算头不算尾算头算头8-317-189-1614天天7-3131天天15天天不算尾不算尾算尾不算头算尾不算头8-317-189-1613天天7-3131天天16天天5 5月月2 2日出票日出票3 3个月到期，则到期日为个月到期，则到期日为8 8月月2 2日日-对日计算对日计算1 1月月3131日签发日签发1 1个月到期，则到期日为个月到期，则到期日为2 2月月2828日日-月末签发例外月末签发例外7 7月月1818日出票日出票6060天到期，求到期日天到期，求到期日 【例【例1 1】一张商业汇票，一张商业汇票，6 6月月8 8日出票，日出票，9 9月月6 6日到期，计算票据天数。日到期，计算票据天数。6 6 月月 23 23 天天 7 7 月月 31 31 天天 8 8 月月 31 31 天天 9 9 月月 5 5 天天 共共 90 90 天天 【例【例2 2】一张商业汇票，一张商业汇票，20192019年年2 2月月1 1日日出票，期限出票，期限100100天，计算票据到期日天，计算票据到期日.2 2 月月 28 28 天天 3 3 月月 31 31 天天 4 4 月月 30 30 天天 5 5 月月 11 11 天天 （100 100 天天 89 89天）天）所以，所以，5 5月月1212日到期。日到期。【例例3 3】一一张张汇汇票票，面面值值10 10 000000元元，年年利利率率4%4%，为期，为期6060天。计算应收利息和到期值。天。计算应收利息和到期值。应收利息应收利息=10 0004%36060 =10 0004%36060 =66.67 =66.67（元）（元）到期值到期值=10 000+66.67=10 066.67=10 000+66.67=10 066.67（元）（元）【例例4 4】一一张张汇汇票票，面面值值10 10 000000元元，年年利利率率4%4%，为期三个月。计算应收利息和到期值。，为期三个月。计算应收利息和到期值。应收利息应收利息=10 0004%123=100=10 0004%123=100（元）（元）到期值到期值=10 000+100=10 100=10 000+100=10 100（元）（元）【例例5 5】一一张张汇汇票票，面面值值8 8 000000元元，月月利利率率3.9 3.9，为为期期150150天天。计计算算应应收收利利息息和和到到期期值。值。应收利息应收利息=8 0003.9 30150=8 0003.9 30150 =156 =156（元）（元）到期值到期值=8 000+156=8 156=8 000+156=8 156（元）（元）【例例6 6】一一张张汇汇票票，面面值值10 10 000000元元，月月利利率率3.5 3.5，3 3月月5 5日日出出票票，8 8月月1010日日到到期期。计计算算票票据天数、应收利息和到期值。据天数、应收利息和到期值。票票据据天天数数 =27 27+30 30+31 31+30 30+31 31+9 9=158158应收利息应收利息=10 0003.5 30158=10 0003.5 30158 =184.33 =184.33（元）（元）到到期期值值 =10 10 000 000+184.33 184.33=10 10 184.33184.33（元）（元）二、应收票据的核算二、应收票据的核算 1 1、使用的账户、使用的账户 设置设置“应收票据应收票据”账户。账户。核算内容：核算内容：用来核算应收票据的取得及用来核算应收票据的取得及 收回情况。收回情况。该账户属该账户属资产类资产类账户。账户。借方：借方：登记取得票据的票面价值及计提的登记取得票据的票面价值及计提的利息。利息。贷方：贷方：登记收回或转让票据的票面价值和登记收回或转让票据的票面价值和应计利息。应计利息。借方余额：借方余额：表示企业持有的尚未到期的商表示企业持有的尚未到期的商业汇票的票面价值和应计利息。业汇票的票面价值和应计利息。按应收票据的种类设置明细账，进行明细按应收票据的种类设置明细账，进行明细核算。核算。应收票据应收票据（1 1）收到票据时）收到票据时 （1 1）票据到期时）票据到期时（2 2）计息时）计息时 （2 2）票据转让时）票据转让时 尚未到期的票据尚未到期的票据2 2、取得应收票据、取得应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）【例【例3131】某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下：（1）向万达公司销售产品一批，价款60 00060 000元元，增值税10 20010 200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70 20070 200元：借：应收票据 70 20070 200 贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 20010 200（2）原向康益公司销售产品的应收货款共计58 58 500500元（其中产品价款50 00050 000元，增 值税8 5008 500元），经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张：借：应收票据 58 50058 500 贷：应收账款 58 50058 500（1）A公司2019年4月1日向B公司赊销一批产品，货款为1 000 000元，适用的增值税税率为17%。则A公司编制如下会计分录：借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 习题习题3-13-1|（2）4月10日，A公司收到B公司寄来的一张4个月到期的不带息商业承兑汇票，面值为1 170 000元，抵付产品货款。A公司应编制如下会计分录：借：应收票据 1 170 000 贷：应收账款 1 170 000|（3）8月10日，A公司上述应收票据到期收回票面金额1 170 000元存入银行。A公司应作如下会计处理：借：银行存款 1 170 000 贷：应收票据 1 170 000（二）、应收票据的到期（二）、应收票据的到期银行承兑汇票：银行承兑汇票：一般能及时收款，因为承兑人为银行。一般能及时收款，因为承兑人为银行。商业承兑汇票：商业承兑汇票：及时收款时：及时收款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据付款人账面资金不足银行退票付款人账面资金不足银行退票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 （三）、应收票据的背书转让（三）、应收票据的背书转让1 1、什么是背书、什么是背书是指持票人在票据背面签字，签字人是指持票人在票据背面签字，签字人称为称为背书人背书人。接受转让票据的人称为。接受转让票据的人称为被背书人被背书人。票据被拒绝承兑、拒绝付款或超过提票据被拒绝承兑、拒绝付款或超过提示付款期的，不准背书转让。示付款期的，不准背书转让。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。2 2、票据转让账务处理、票据转让账务处理企业将持有的商业汇票背书转让，在取得所需物资时企业将持有的商业汇票背书转让，在取得所需物资时借：原材料借：原材料品名品名 （采购成本）（采购成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（税）（税）借（或贷）：银行存款借（或贷）：银行存款 （差（差 额）额）贷：应收票据贷：应收票据单位单位 （面值）（面值）如有差额，借记或贷记如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。例：例：企业采购材料一批，货款为企业采购材料一批，货款为10 00010 000元、元、增值税款为增值税款为1 7001 700元，将一张不带息票据背书元，将一张不带息票据背书转让，票面额转让，票面额12 00012 000元，同时收到差额款元，同时收到差额款300300元，存入银行。元，存入银行。借：原材料借：原材料 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 银行存款银行存款 300 300 贷：应收票据贷：应收票据 12 000 12 000（四）、应收票据的贴现（四）、应收票据的贴现 企业持有的应收票据在到期前，如果出企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。，以便获得所需资金。1 1、什么是应收票据贴现、什么是应收票据贴现 是指持票人因急需资金，将未到期的商是指持票人因急需资金，将未到期的商业票据背书后转让给银行，银行受理后，业票据背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。将余额付给贴现企业的业务活动。将票据转让给将票据转让给银行银行目的：取得现款取得现款贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日持票期持票期贴现期贴现期票据期间票据期间贴现2 2、贴现金额的计算方法、贴现金额的计算方法（1 1）贴现所得金额的计算）贴现所得金额的计算贴现所得金额（贴现款）贴现所得金额（贴现款）=票据到期值票据到期值-贴息贴息（2 2）票据到期值的计算）票据到期值的计算 票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+利息利息 利息利息=面值面值年利率年利率票据到期天数票据到期天数 对于不带息票据来说，到期值就是面值。对于不带息票据来说，到期值就是面值。（3 3）贴息的计算）贴息的计算贴息贴息=票据到期值票据到期值年贴现率年贴现率/360/360贴现天数贴现天数贴现天数计算方法：贴现天数计算方法：“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1 贴现天数计算举例：贴现天数计算举例：1 1月月3131日签：日签：3030天票据，到期日为天票据，到期日为3 3月月2 2日日（注：（注：2 2月份为月份为2828天）天）贴现天数的计算贴现天数的计算计算方法之一：不算头，算尾计算方法之一：不算头，算尾2 2月月1010日贴现日贴现贴现天数为贴现天数为2020天（天（2 2月月1818天天+3+3月月2 2天）天）计算方法之二：贴现日至票据到期日实际天计算方法之二：贴现日至票据到期日实际天数数-1-1（2 2月月1919天天+3+3月月2 2天）天）-1=20-1=20天天2019.1.31贴现贴现 5%出票日出票日到期日到期日2009.12.312019.5.31900 000 4%到期值到期值=900 000=900 000（1+4%1+4%5/125/12）=915 000(=915 000(元元)贴现息贴现息=915 000=915 000 5%5%4/12=15 250(4/12=15 250(元元)贴现净值贴现净值=915,000-15=915,000-15，250=899 750(250=899 750(元元)（二）应收票据贴现账务处理（二）应收票据贴现账务处理（1 1）不带息的）不带息的贴现时：贴现时：借：银行存款（面值借：银行存款（面值-贴息）（即实际贴息）（即实际 收到的贴现款）收到的贴现款）财务费用（贴息）财务费用（贴息）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）（2 2）带息的）带息的贴现时：贴现时：借：银行存款（到期值借：银行存款（到期值-贴息）贴息）财务费用（贴息）（贴息利息时）财务费用（贴息）（贴息利息时）贷：应收票据（面值贷：应收票据（面值+利息）利息）财务费用（利息）（贴息利息时）财务费用（利息）（贴息利息时）【例【例3232】20092009年4 4月1 1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款4040万元，增值税销项税额为6.86.8万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为46.846.8万元，期限为6 6个月20092009年6 6月1 1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付4242万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿还不承担连带责任。甲公司的账务处理如下:（1）4 4月1 1日销售实现时：借：应收票据乙公司 468 000468 000 贷：主营业务收入 400 000400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 00068 000 （2）6 6月1 1日取得贴现款时：借：银行存款 420 000420 000 财务费用 48 00048 000 贷：应收票据乙公司 468 000468 000例：例：企业于企业于2 2月月1010日（日（2 2月份为月份为2828天）将签天）将签发的承兑日为发的承兑日为1 1月月3131日，期限为日，期限为9090天，面天，面值为值为5000050000元，利率为元，利率为9.6%9.6%，到期日为，到期日为5 5月月1 1日的银行承兑汇票申请贴现，银行规日的银行承兑汇票申请贴现，银行规定的月贴现率为定的月贴现率为0.6%0.6%。（票据利息按日（票据利息按日计算）计算）票据到期利息票据到期利息=500009.6%90360=1200=500009.6%90360=1200（元元 ）票据到期值票据到期值=50000+1200=51200=50000+1200=51200（元）（元）贴现天数贴现天数=80=80天（采用不算头方法，即天（采用不算头方法，即2 2月从月从1111日开始计算）日开始计算）（注：（注：2 2月月1818天天+3+3月月3131天天+4+4月月3030天天+5+5月月1 1天天=80=80天）天）贴现息贴现息=512000.6%3080=819.2=512000.6%3080=819.2（元）（元）贴现款贴现款=51200 819.2=50380.8=51200 819.2=50380.8（元）（元）会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 50 380.8 50 380.8 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 50 000 财务费用财务费用 380.8 380.8 第二节第二节 应收账款应收账款 一、应收账款性质与范围一、应收账款性质与范围 应收账款是指企业在正常经营活动中，应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、材料或提供劳务等，而应向由于销售商品、材料或提供劳务等，而应向购买方或劳务接受方收取的款项及代垫的运购买方或劳务接受方收取的款项及代垫的运杂费。主要包括：出售的产品、商品、材料、杂费。主要包括：出售的产品、商品、材料、提供的劳务等向有关债务人收取的价款及代提供的劳务等向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。购货方垫付的运杂费等。确认确认:收入实现的时间收入实现的时间计量计量:按实际发生额记帐按实际发生额记帐.但需考虑折扣。但需考虑折扣。二、二、应收账款的计价应收账款的计价一般按实际发生额入账一般按实际发生额入账，其入账价值包括：，其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税、以及销售货物或提供劳务的价款、增值税、以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。代购货方垫付的包装费、运杂费等。在实际工作中，在确认应收账款入账价值时在实际工作中，在确认应收账款入账价值时还应考虑的两个因素：还应考虑的两个因素：商业折扣和现金折扣商业折扣和现金折扣 1 1【单选】某企业销售商品一批，增值【单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为税专用发票上注明的价款为6060万元，适用万元，适用的增值税税率为的增值税税率为1717，为购买方代垫运杂，为购买方代垫运杂费费2 2万元，款项尚未收回。该企业确认的万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为应收账款为()()万元。万元。A.60 B A.60 B62 C62 C70.2 D70.2 D72.272.2 【答案】【答案】D D 2 2【多选】下列各项中，构成应收账款【多选】下列各项中，构成应收账款入账价值的有入账价值的有()()A.A.确认商品销售收入时尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.B.增值税销项税额增值税销项税额 C.C.代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费 D.D.销售货物发生的广告费销售货物发生的广告费 【答案】【答案】ABCABC（一）商业折扣（一）商业折扣（是一种最长见的促销手段）（是一种最长见的促销手段）商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品价是指企业为促进销售而在商品价格上给予的扣除。格上给予的扣除。商业折扣是确定实际销售价格的一种手段，商业折扣是确定实际销售价格的一种手段，不需不需在买卖双方任何一方的账上反映在买卖双方任何一方的账上反映，因此，企业，因此，企业应应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定价确定。即商业折扣对会计核算不产生影响。即商业折扣对会计核算不产生影响。如：（如：（1 1）销售量越多，价格越低。（）销售量越多，价格越低。（2 2）过季商品）过季商品打折等。打折等。原理：销售越多，折扣越多。原理：销售越多，折扣越多。2 2、现金折扣、现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。限内付款，而向债务人提供的债务扣除。表示方法：表示方法：如如2/102/10、1/201/20、N/30N/30。其内容分别为。其内容分别为1010天内付款给予天内付款给予2%2%的折扣、二十天内付款给予的折扣、二十天内付款给予1%1%的折扣、三十天内付款无折扣。的折扣、三十天内付款无折扣。如果发生现金折扣，应收账款入账金额有两种不如果发生现金折扣，应收账款入账金额有两种不同的计算方法，即同的计算方法，即总价法和净价法。总价法和净价法。现金折扣现金折扣收款时确认折扣收款时确认折扣原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。单选题：单选题：某企业2019年1月10 13销售产品一批，销售收入为20000元；，规定的现金折扣条件为“210，120，n30”，适用的增值税率为17。该企业1月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为()元。假设现金折扣不涉及税金。A0 B200 C468 D234答案：B总价法总价法总价法总价法是按未减去现金折扣前的金额作为是按未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款才现金折扣只有客户在折扣期内支付货款才能予以确认能予以确认。在这种方法下，销售方把给。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为会计上作为财务费用财务费用处理。处理。总价法较好地反映企业销售过程，但可能总价法较好地反映企业销售过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。销售收入。我国会计制度规定，企业使用总价法计量我国会计制度规定，企业使用总价法计量应收账款的价值。应收账款的价值。注意事项：注意事项：应收账款按全额入账应收账款按全额入账现金折扣部份作为销售折扣，不调整现金折扣部份作为销售折扣，不调整增值税。增值税。给予客户的现金折扣计入给予客户的现金折扣计入“财务费用财务费用”即按全额计入即按全额计入“应收账款应收账款”账户，收到账户，收到款时，优惠部分计入款时，优惠部分计入“财务费用财务费用”借借方。方。具体法如下：具体法如下：销售时：销售时：借：应收账款（全额）借：应收账款（全额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）按期收到款项时：按期收到款项时：借：银行存款（实收）借：银行存款（实收）财务费用（折扣部份）财务费用（折扣部份）贷：应收账款（全额）贷：应收账款（全额）三、应收账款的核算三、应收账款的核算（一）使用账户（一）使用账户设置设置“应收账款应收账款”账户。该账户属资产类账户，账户。该账户属资产类账户，用来反映应收账款的形成及收回情况。用来反映应收账款的形成及收回情况。借方登记借方登记发生的应收而为收回的债权金额，发生的应收而为收回的债权金额，贷方登记贷方登记收回的债权金额，收回的债权金额，借方余额借方余额表示尚未收回的债权金额。表示尚未收回的债权金额。企业按债务人的单位名称或个人姓名设置明企业按债务人的单位名称或个人姓名设置明细账。细账。应收账款应收账款发生时发生时 收回时收回时尚未收回尚未收回的应收账款的应收账款二、应收账款的核算：二、应收账款的核算：（一）应收销货款：（一）应收销货款：1.1.销售商品或提供劳务时：销售商品或提供劳务时：借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.2.收回应收账款时：收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 （二）应收代垫费用：（二）应收代垫费用：1.1.企业代购货方垫付包装费、运杂费企业代购货方垫付包装费、运杂费时：时：借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金 2.2.收回代垫费用时：收回代垫费用时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款单位单位（三）现金折扣销售：（三）现金折扣销售：1.1.销售方：（按全价反映）销售方：（按全价反映）（1 1）赊销时：）赊销时：借：应收账款借：应收账款单位单位 （合计）（合计）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （总价）（总价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额（总税）（总税）（2 2）在折扣期内收款时，给予对方的现金折）在折扣期内收款时，给予对方的现金折扣作为财务费用：扣作为财务费用：借：银行存款借：银行存款 （实收款）（实收款）财务费用财务费用现金折扣现金折扣 （折扣数）（折扣数）贷：应收账款贷：应收账款单位单位 （原（原 数）数）借：应收账款借：应收账款-上海公司上海公司 12 700 12 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1 7001 700 银行存款银行存款 1 000 1 000收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 12 700 12 700 贷：应收账款贷：应收账款-上海公司上海公司 12 700 12 700发票金额发票金额代垫运费代垫运费+无折扣无折扣例题例题 某企业于某企业于3 3月月1 1日销售一批商品给上海公司，售价日销售一批商品给上海公司，售价10 00010 000元，元，增值税增值税1 7001 700元，另以银行存款代垫运费元，另以银行存款代垫运费1 0001 000元，货已发出，元，货已发出，账款未收。账款未收。应收账款的核算应收账款的核算3按折扣后的净额确认销售收入按折扣后的净额确认销售收入商业折扣商业折扣销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款-广州公司广州公司 105 300 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 90 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 15 300 15 300收到货款：收到货款：借：银行存款借：银行存款 105 300 105 300 贷：应收账款贷：应收账款-广州公司广州公司 105 300 105 300例题例题 某公司向广州公司销售一批商某公司向广州公司销售一批商 品，价目表上标明售价为品，价目表上标明售价为100 000100 000元，由于是批量销售，企业经予元，由于是批量销售，企业经予10%10%的商业折扣，的商业折扣，该企业开出增值税专用发票，价款为该企业开出增值税专用发票，价款为90 00090 000元，增值税元，增值税15 15 300300元，货已发出，款项未元，货已发出，款项未收。收。折后价折后价总价法总价法 按折扣前的净额确认收入按折扣前的净额确认收入净价法净价法 按折扣后的净额确认收入按折扣后的净额确认收入现金折扣现金折扣 某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款50 00050 000元，元，增值税增值税8 5008 500元，付款条件是元，付款条件是2/102/10、1/201/20、N/30N/30。编制相关。编制相关分录如下：分录如下：例题例题销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款从化公司从化公司 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）8 5008 500若从化公司在若从化公司在1010天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款 57 330 57 330 财务费用财务费用 1 170 1 170 贷：应收账款贷：应收账款从化公司从化公司 58 500 58 500若从化公司在若从化公司在2020天内付款天内付款：借：银行存款借：银行存款 57 915 57 915 财务费用财务费用 585 585 贷：应收账款贷：应收账款从化公司从化公司 58 500 58 5003030天内付款呢？天内付款呢？【例【例3333】A A公司向甲企业销售商品一批，售价80 00080 000元，增值税率为17%17%，商业折扣为10%10%，货款尚未收到，已办妥委托银行收款手续。A A公司应做如下会计处理：借：应收账款甲企业 84 24084 240 贷：主营业务收入 72 00072 000 应交税费应交增值税（销项税额）12 24012 240 A A公司收到款时：借：银行存款 84 24084 240 贷：应收账款甲企业 84 24084 240【例【例3434】A A公司向乙企业赊销一批商品，售价500 000500 000元，增值税税率为17%17%，付款条件是“2/102/10，N/30N/30”。采用“总价法”进行会计核算（按不含税金额折扣）。（1）赊销时：借：应收账款乙企业 58 50058 500 贷：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 00085 000（2）1010日内收款时：借：银行存款 575 000575 000 财务费用现金折扣 10 00010 000 贷：应收账款乙企业 585 000585 000（3）第2525日收款时：借：银行存款 585 000 585 000 贷：应收账款乙企业 585 000 585 000 课堂练习课堂练习银河公司：银河公司：1.向向A公司销售产品，售价公司销售产品，售价10000元，银河元，银河公司给予公司给予A公司公司10商业折扣，增值税率商业折扣，增值税率17。2.如果上例销售的现金折扣条件为如果上例销售的现金折扣条件为“1/20，N/30”，在，在20天内收到货款，采用总价法核算天内收到货款，采用总价法核算收到的应收账款。收到的应收账款。1.借：应收账款借：应收账款A公司公司 10530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）15302.借：银行存款借：银行存款 10424.7 财务费用财务费用 105.3 贷：应收账款贷：应收账款 1053010000（110）90009000171530税法承认商业折扣税法承认商业折扣现金折扣现金折扣105301105.3收回净额收回净额10530105.3或或10530（11）10424.7第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款（一）预付账款的内容（一）预付账款的内容1 1、含义、含义 预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。供应单位的货款。（二）、与应收账款的异同点：（二）、与应收账款的异同点：（1 1）相同点相同点都代表的是企业的债权。都代表的是企业的债权。（2 2）不同点不同点 预预付付账账款款产产生生于于购购货货活活动动，代代表表的的是是收货的权利；收货的权利；应应收收账账款款产产生生于于销销货货活活动动；代代表表的的是是收款的权利。收款的权利。（3 3）预预付付款款项项不不多多的的企企业业，也也可可直直接接计计入入应付账款借方，不设预付账款。应付账款借方，不设预付账款。【单选】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）A.应付账款 B.应收账款 C.其他应收款 D.其他应付款【答案】A（三）、使用的账户（三）、使用的账户设置设置“预付账款预付账款”账户账户核算内容：核算内容：反映和监督预付账款的增减反映和监督预付账款的增减变动情况。变动情况。借方：借方：登记预付的款项和补付的款项。登记预付的款项和补付的款项。贷方：贷方：登记收到采购货物时按发票金额登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项。退回的款项。期末余额：期末余额：一般在借方，反映企业实际一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付的款项。预付账款预付账款 （1 1）预付货款时）预付货款时 （1 1）收到货物时）收到货物时 （2 2）补付货款时）补付货款时 （2 2）退回多付货款时）退回多付货款时 已预付的货款已预付的货款此项业务不多时，可并入此项业务不多时，可并入“应付账款应付账款”核核算算账务处理：账务处理：（1 1）付款项时，）付款项时，借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）收到货物的会计处理）收到货物的会计处理借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款当预付货款小于采购货物所需支付的当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，款项时，应将不足部分补付时：应将不足部分补付时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款当预付货款大于采购货物所需支付的当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，款项时，对收回的多余款项时：对收回的多余款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款（四）预付账款的核算（四）预付账款的核算【例【例3535】根据与某钢厂的购销合同规定，】根据与某钢厂的购销合同规定，A A公司为购买公司为购买E E材料以银行存款向该钢厂预付材料以银行存款向该钢厂预付700700万元货款的万元货款的80%80%，计，计560560万元。万元。借：预付账款借：预付账款 5 600 000 5 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 600 000 5 600 000若若A A公司收到该钢厂发运来的公司收到该钢厂发运来的E E材料，已验收入库。有关发材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款票账单记载，该批货物的货款700700万元，增值税率万元，增值税率119119万元，万元，所欠款项以银行存款付讫。所欠款项以银行存款付讫。（1 1）材料入库时：）材料入库时：借：原材料借：原材料EE材料材料 7 000 000 7 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 190 000 1 190 000 贷：预付账款贷：预付账款 8 190 000 8 190 000（2 2）补付货款时：）补付货款时：借：预付账款借：预付账款 2 590 000 2 590 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 590 000 2 590 000二、其他应收款二、其他应收款（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容其他应收款其他应收款是指除应收账款、应收票据、是指除应收账款、应收票据、应收股利、预付账款、应收利息等以外的应收股利、预付账款、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：其主要内容包括：(1)(1)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。的赔款等。(2)(2)应收的出租包装物租金。应收的出租包装物租金。(3)(3)应向职工收取的各种垫付款项，应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等。负担的医药费、房租费等。(4)(4)备用金，如向企业各有关部门拨备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。出的备用金。(5)(5)存出保证金，如租入包装物支付存出保证金，如租入包装物支付的押金。的押金。(6)(6)其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。单选题单选题以下属于其他应收款核算的有（以下属于其他应收款核算的有（）。）。A A、应收保险公司的理赔款、应收保险公司的理赔款 B B、存入保证金、存入保证金 C C、存出投资款、存出投资款 D D、应收代客户垫付的运费、应收代客户垫付的运费答案：答案：A A（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算1 1、使用账户、使用账户设置设置“其他应收款其他应收款”账户。该账户属账户。该账户属资资产类产类。借方：借方：登记发生的各种其他应收款。登记发生的各种其他应收款。贷方：贷方：登记企业收到的款项和结转情况。登记企业收到的款项和结转情况。余额：一般在借方余额：一般在借方，表示应收未收的其，表示应收未收的其他应收明细账他应收明细账按债务人设置按债务人设置账务处理账务处理：支付时支付时 借：其他应收款借：其他应收款对方对方 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）收回时收回时 借：有关帐户（管理费用等）借：有关帐户（管理费用等）贷：其他应收款贷：其他应收款对方对方1、甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫支时：借：其他应收款借：其他应收款 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5 000 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 5 000 5 0002、甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 0003、承【2】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金 10 000 10 000 我们不与赖账的作生意！第四节第四节 坏账损失坏账损失坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的资产流失，称为由于发生坏账而产生的资产流失，称为坏账损失。坏账损失。坏账的确认标准坏账的确认标准:债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。1.1.坏账损失及其确认坏账损失及其确认直接转销法直接转销法备抵法备抵法二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失，根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失，并计提坏账准备，在实际发生坏账时冲减坏账并计提坏账准备，在实际发生坏账时冲减坏账准备，同时冲销相应的应收款项的方法准备，同时冲销相应的应收款项的方法在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失直在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失直接记入当期费用，同时冲销该项应收款项。接记入当期费用，同时冲销该项应收款项。我国企业会计制度要求所有企业只能只能采用备抵法采用备抵法。（一）坏账损失的核算方法（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算设置设置“坏账准备坏账准备”账户账户。该账户属于资产类账户，由于其作用是调该账户属于资产类账户，由于其作用是调整账户，因此，整账户，因此，在结构上与一般的资产账在结构上与一般的资产账户不同户不同。贷方登记贷方登记提取的坏帐准备金额，提取的坏帐准备金额，借方登记借方登记核销的坏账损失金额，核销的坏账损失金额，贷方余额贷方余额表示坏帐准备金额的结存数。表示坏帐准备金额的结存数。“资产减值损失资产减值损失”账户，损益类账户账户，损益类账户核算内容：核算内容：本科目核算企业计提各项本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。资产减值准备所形成的损失。资产减值损失：资产减值损失：核算企业计提的各项资产减值准备所核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。形成的损失。损益类损益类坏账准备：坏账准备：核算应收账款的坏账准备。核算应收账款的坏账准备。资产类资产类坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失计提计提坏账准坏账准备金时（备金时（资资产减值时）产减值时）计提坏账计提坏账准备金时准备金时发生坏账时发生坏账时已提取的坏已提取的坏账准备金数账准备金数（1 1）资产价）资产价值恢复时值恢复时（2 2）转出时）转出时0 0本年利润本年利润 采用备抵法，企业需设置采用备抵法，企业需设置“坏账准备坏账准备”科目。科目。提取坏账准备时：提取坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 实际发生坏账时：实际发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额额借：应收账款借：应收账款/其他应收款其他应收款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时，同时，借：银行存款借：银行存款贷贷:应收账款应收账款/其他应收款其他应收款3 3）备抵法下按期估计坏帐损失的）备抵法下按期估计坏帐损失的方法有三种：方法有三种：应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法账龄分析法账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法（1 1）应收款项余额百分比法）应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据会计期末是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备金的一种方法。坏账损失，计提坏账准备金的一种方法。采用应收款项余额百分比法提坏账准备时，采用应收款项余额百分比法提坏账准备时，计算公式为：计算公式为：应提应提坏账准备数额（计算数）坏账准备数额（计算数）=本期应收款项余额本期应收款项余额计提比例计提比例采用此方法时应注意的问题：采用此方法时应注意的问题：首次提取时首次提取时，按应收账款余额估计提，按应收账款余额估计提取。取。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账时发生坏账时，借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已确认的坏帐又收回时已确认的坏帐又收回时，借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款每次的实际提取数每次的实际提取数应考虑过去的已提应考虑过去的已提坏账准备数，坏账准备数，即应考虑即应考虑“坏账准备坏账准备”账户账户余额方向余额方向、金额。、金额。A A、本次提取前如果本次提取前如果“坏帐准备坏帐准备”账户为借方账户为借方余额。余额。本次本次实际提取实际提取数数=应提坏账准备数（计算数）应提坏账准备数（计算数）+“+“坏账准备坏账准备”账账户借方余额户借方余额B B、本次提取前如果本次提取前如果“坏账准备坏账准备”账户账户为贷方余额。为贷方余额。当计算数大于当计算数大于“坏账准备坏账准备”账户为贷账户为贷方余额方余额时，则时，则按差额提取按差额提取。当计算数小于当计算数小于“坏账准备坏账准备”账户为贷账户为贷方余额方余额时，将时，将按差额冲回按差额冲回。C C、本次提取前如果本次提取前如果“坏账准备坏账准备”账户账户为贷方余额为贷方余额等于计算数时，则不提取等于计算数时，则不提取 即：即：本次本次实际提取实际提取数数=应提坏账准备数（计算数）坏账准备贷方余额应提坏账准备数（计算数）坏账准备贷方余额 （1 1）（2 2）当（当（1 1）（2 2），按差额补提坏账准备），按差额补提坏账准备当（当（1 1）8 80014 400 8 800所以本年实际需补提坏账准备金数为：所以本年实际需补提坏账准备金数为：14 400-8 800=5 60014 400-8 800=5 600元元借：资产减值损失借：资产减值损失 5 600 5 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 600 5 60020192019年年7 7月月1515日，上年已经冲销的应收账款日，上年已经冲销的应收账款32003200元又收回，款项已经存入银行。元又收回，款项已经存入银行。借：应收账款借：应收账款 3 200 3 200 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 3 200 3 200 同时：同时：借：银行存款借：银行存款 3 200 3 200 贷：应收账款贷：应收账款 3 200 3 200 20192019年年1212月月3131日，日，该公司应收账款余额为该公司应收账款余额为2 2 0