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第四章第四章 货币资金与应收工程货币资金与应收工程学习目标学习目标库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算预付账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算 第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算 一、库存现金的核算一、库存现金的核算一现金的概念一现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部门狭义的现金是指存放于企业财会部门,由出纳由出纳人员经管的纸币、硬币等，即库存现金；人员经管的纸币、硬币等，即库存现金；广义的现金除库存现金外，还包括银行存款广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。和其他货币资金等。二库存现金管理的有关规定二库存现金管理的有关规定1.1.库存现金收入与支出的范围库存现金收入与支出的范围 执行执行?现金管理暂行条例现金管理暂行条例?等有关规定。超过该规定范围的等有关规定。超过该规定范围的应通过银行办理结算。应通过银行办理结算。1 1职工工资、津贴；职工工资、津贴；2 2个人劳务报酬；个人劳务报酬；3 3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金；4 4各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；支出；5 5向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；6 6出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；7 7结算起点结算起点(1000)(1000)以下的零星支出；以下的零星支出；8 8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。企业提出方案，经开户银行审批核定。一般为企业企业提出方案，经开户银行审批核定。一般为企业3 3天的现天的现金用量。金用量。当日收入的现金应及时送存银行。当日收入的现金应及时送存银行。不得坐支现金即不得以收抵支。不得坐支现金即不得以收抵支。使用大额现金需报经开户行审批。使用大额现金需报经开户行审批。建立健全现金账目建立健全现金账目(日记账、总账日记账、总账)，并保证账实相符。并保证账实相符。三日常库存现金收支的核算三日常库存现金收支的核算 1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 应交税费(销项税额)库存现金库存现金收入数收入数 支付数支付数销售收款 购办公品 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 期末余额期末余额 银行存款 管理费用 应付职工薪酬 2.2.核算举例：核算举例：【例【例4-14-1】新世纪股份销售产品】新世纪股份销售产品5 5件，每件单价件，每件单价3 3 500500元，增值税销项税额元，增值税销项税额2 9752 975元，收到现金。元，收到现金。借：库存现金借：库存现金 20 475 20 475 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17 500 17 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2 975 2 975 【例例4-24-2】从银行提取现金从银行提取现金7 7 5 50000元。元。借：库存现金借：库存现金 7 7 5 50000 贷：银行存款贷：银行存款 7 7 5 50000 【例例4-4-3 3】用库存现金用库存现金7 7 5 50000元发放职工元发放职工困难补助。困难补助。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 7 7 5 50000 贷：库存现金贷：库存现金 7 7 5 50000 【例【例4-44-4】用库存现金】用库存现金3 5003 500元购置行政元购置行政管理部门用的办公用品。管理部门用的办公用品。借：管理费用借：管理费用 3 500 3 500 贷：库存现金贷：库存现金 3 500 3 500 【例【例4-54-5】用库存现金】用库存现金1 7501 750元支付职工元支付职工报销的市内交通费。报销的市内交通费。借：管理费用借：管理费用 1 750 1 750 贷：库存现金贷：库存现金 1 750 1 750 四库存现金清查的核算四库存现金清查的核算 2 2方法方法 实地盘点法。实地盘点法。1概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。填写“库存现金盘点报告表。重要的原始凭证 4.4.账户设置账户设置库存现金 待处理财产损溢待处理财产损溢登记现金盘亏现金盘亏处理登记现金盘盈现金盘盈处理营业外收入 库存现金 其他应收款等 【期末余额期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额期末余额：尚未 处理的盘亏 5.5.核算举例核算举例 【例【例4-64-6】在财产清查中发现库存现金短】在财产清查中发现库存现金短款盘亏款盘亏1 6801 680元。属于出纳员的保管责任。元。属于出纳员的保管责任。报经批准前的账务处理账面调整报经批准前的账务处理账面调整:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 680 1 680 贷：库存现金贷：库存现金 1 1 680680 报经批准后的账务处理核销报经批准后的账务处理核销:借：借：其他应收款其他应收款 1 680 1 680 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 1 680680 【例【例4-74-7】在财产清查中发现现金短款】在财产清查中发现现金短款1 8201 820元。无法查明原因，转作管理费用。元。无法查明原因，转作管理费用。报经批准前的账务处理账面调整报经批准前的账务处理账面调整:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 820 1 820 贷：库存现金贷：库存现金 1 820 1 820 报经批准后的账务处理核销报经批准后的账务处理核销:借：管理费用借：管理费用库存现金短款库存现金短款 1 820 1 820 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 820 1 820 【例【例4-84-8】在财产清查中发现现金长款盘】在财产清查中发现现金长款盘盈盈2 6602 660元。无法查明原因，转作营业外收入。元。无法查明原因，转作营业外收入。报经批准前的账务处理账面调整报经批准前的账务处理账面调整:借：库存现金借：库存现金 2 2 660660 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 6602 660 报经批准后的账务处理核销报经批准后的账务处理核销:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 2 660660 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 6602 660二、银行存款的核算二、银行存款的核算一银行存款核算的相关问题一银行存款核算的相关问题1.1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入本地银行和其他金融机构银行存款是企业存入本地银行和其他金融机构的各种款项。的各种款项。2.2.银行结算方式银行结算方式 1 1银行汇票结算方式银行汇票结算方式 2 2银行本票结算方式银行本票结算方式 3 3商业汇票结算方式商业汇票结算方式 4 4支票结算等支票结算等 5 5汇兑结算方式汇兑结算方式 6 6委托收款结算方式委托收款结算方式 7 7托收承付结算方式等托收承付结算方式等 二银行存款收付业务的核算二银行存款收付业务的核算 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 【例4-9】收到回购货单位前欠货款1 050 000元，存入银行。借：银行存款 1 050 000 贷：应收账款 1 050 000 【例4-10】开出支票支付购置企业管理部门使用的办公用品款22 750元。借：管理费用 22 750 贷：银行存款 22 750 三银行存款清查的核算三银行存款清查的核算 将将“银行存款日记账的记录与有关银行存款日记账的记录与有关记账凭证、总账及银行记账凭证、总账及银行“对账单之间进展对账单之间进展核对对账的方法。核对对账的方法。1目的：保证双方记录相符。目的：保证双方记录相符。2可能出现的不一致情况 发生错账、漏账应及时沟通、更正。存在未达账项应编制调节表调节。所谓未达账项是指企业和开户银行双方之间所谓未达账项是指企业和开户银行双方之间,由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因原因,而造成对于同一笔款项收付业务而造成对于同一笔款项收付业务,双方记账时双方记账时间不一致间不一致,银行和企业中一方已经接到有关的结算银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收付款项并已登记入账凭证确认收付款项并已登记入账,而另一方尚未接而另一方尚未接到有关的结算凭证尚未入账的款项。到有关的结算凭证尚未入账的款项。(1)(1)企业已付银行未付企业已付银行未付(2)(2)银行已收企业未收银行已收企业未收(3)(3)银行已付企业未付银行已付企业未付(4)(4)企业已收银行未收企业已收银行未收 5.5.调节未达账项的根本原理调节未达账项的根本原理 在对账日双方账面余额的根底上，考虑在对账日双方账面余额的根底上，考虑未达账项因素，通过计算进展验证。未达账项因素，通过计算进展验证。银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项银行记录银行记录企业记录企业记录 6.6.调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项 7.“7.“银行存款余额调节表编制举例银行存款余额调节表编制举例 【例【例4-114-11】新世纪公司】新世纪公司212212年年6 6月月3030日日对银行存款进展核对：银行存款日记账余额对银行存款进展核对：银行存款日记账余额为为999 600999 600元，同日的银行元，同日的银行“对账单余额对账单余额为为828 450828 450元。元。经银行存款日记账与银行对账单逐笔对，经银行存款日记账与银行对账单逐笔对，发现两者的不符是由以下原因造成的未发现两者的不符是由以下原因造成的未达账项：达账项：1 1公司于公司于6 6月月2828日开出支票购置办日开出支票购置办公用品公用品14 00014 000元，公司根据支票存根和有关元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。行办理转账。类型：企业已付，银行未付类型：企业已付，银行未付 2 26 6月月2929日公司的开户银行代公司收日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款进一笔托收的货款95 90095 900元，银行已记账，元，银行已记账，但尚未通知公司。但尚未通知公司。类型：银行已收，企业未收类型：银行已收，企业未收 3 36 6月月2929日开户银行代公司支付当月日开户银行代公司支付当月的水电费的水电费17 50017 500元，银行已记账，但付款通元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型：银行已付，企业未付类型：银行已付，企业未付 4 4公司于公司于6 6月月3030日收到客户交来的购日收到客户交来的购货支票，金额货支票，金额263 550263 550元，当即存入银行，元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，银行方暂未记账。银行方暂未记账。类型：企业已收，银行未收类型：企业已收，银行未收 根据以上未达账项编制调节表如下：根据以上未达账项编制调节表如下：828 450999 600(3)17 500(2)95 900(4)263 500(1)14 0001 078 0001 078 000 8.8.对对“调节表几个问题的强调调节表几个问题的强调 1 1调节后的存款余额是企业可以调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。使用银行存款的最高额度。2 2该调节表不能作为调整未达账项账该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，应待有关单据到后再行入账。面记录的依据，应待有关单据到后再行入账。三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 一其他货币资金的概念一其他货币资金的概念 其他货币资金是指性质与现金、银行其他货币资金是指性质与现金、银行存款一样存款一样,但其存放地点和用途与现金和银但其存放地点和用途与现金和银行存款结算户不同的货币资金行存款结算户不同的货币资金 二其他货币资金的内容二其他货币资金的内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 存出投资款存出投资款 信用证保证金存款信用证保证金存款 在途货币资金等在途货币资金等 三账户设置三账户设置 以外埠城市、城镇采购业务为例以外埠城市、城镇采购业务为例 其他货币资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数汇往异地采 支付材料款 购款等 剩余款退回期末余额期末余额银行存款 在途物资等应交税费 原材料 验收入库 四核算举例四核算举例 【例【例4-12(1)4-12(1)】公司委托当地开户银行汇】公司委托当地开户银行汇款款750 000750 000元给采购地银行开立采购专户。元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 750 000 750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 750 000000 【例【例4-12(2)4-12(2)】采购员交来购货发票】采购员交来购货发票,注注明价款明价款420 000420 000元，增值税元，增值税71 40071 400元。元。借：在途物资借：在途物资 420 000 420 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 71 400 71 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 491 491 400400 【例【例4-124-123 3】对购入材料办理验收入】对购入材料办理验收入库手续。库手续。借：原材料借：原材料 420 000 420 000 贷：在途物资贷：在途物资 420 000 420 000 【例4-124】采购业务完毕，将剩余的外埠存款258 600元转回本地银行。借：银行存款 258 600 贷：其他货币资金外埠存款 258 600 【例【例4-134-131 1】将银行存款】将银行存款800 000800 000元元划入某证券公司准备进展短期股票投资。划入某证券公司准备进展短期股票投资。借：其他货币资金借：其他货币资金 存出投资款存出投资款 800 000 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 800 000000 【例4-132】购置股票650 000元，并已成交。借：交易性金融资产 某公司股票(本钱 650 000 贷：其他货币资金 存出投资款 650 000第二节第二节 应收工程的核算应收工程的核算 应收工程是企业在日常经营过程中产生的应收工程是企业在日常经营过程中产生的各种债权资产。包括应收款项和预付账各种债权资产。包括应收款项和预付账款等。款等。应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款 一、应收票据的核算一、应收票据的核算 一应收票据商业汇票的概念一应收票据商业汇票的概念 应收票据是指企业因向客户提供商品或应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺期支付一定金额的书面承诺,是持票企业拥有是持票企业拥有的债权。的债权。二应收票据的分类二应收票据的分类 1.1.按承兑人分为：银行承兑和企业承兑按承兑人分为：银行承兑和企业承兑 银行承兑汇票、商业承兑汇票两种。银行承兑汇票、商业承兑汇票两种。2.2.按是否带息分为：带息和不带息两种。按是否带息分为：带息和不带息两种。三应收票据的特点三应收票据的特点 1.1.具有较强的法律约束力承兑方到期一具有较强的法律约束力承兑方到期一般应无条件付款。般应无条件付款。(票面值、利息票面值、利息)。3.3.具有更高的流动性可以在汇票到期前具有更高的流动性可以在汇票到期前向银行贴现或背书转让。向银行贴现或背书转让。四应收票据入账价值确实定计量四应收票据入账价值确实定计量 会计上的两种确认方法：会计上的两种确认方法：1.1.不带息票据：按照票据的面额确认。不带息票据：按照票据的面额确认。见例见例4-144-14。2.2.带息票据：带息票据：1 1收到时，按照票据的收到时，按照票据的面额确认；面额确认；2 2在持有票据的会计期末按应在持有票据的会计期末按应收票据的面额和规定的利率计算应收利息，收票据的面额和规定的利率计算应收利息，相应地增加应收票据的账面余额。见例相应地增加应收票据的账面余额。见例4-164-16。五应收票据的账务处理五应收票据的账务处理 1.1.账户设置账户设置 应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 面额 到期收回数 利息 贴现、转让期末余额期末余额主营业务收入 应交税费 财务费用 银行存款 1不带息票据的核算 【例4-14】公司销售产品一批，价款 1 750 000元，增值税297 500元。收到一张对方已承兑的商业汇票不带息。借：应收票据 2 047 500 贷：主营业务收入 1 750 000 应交税费应交增值税 297 500 【例例4-4-1515】上述汇票到期，公司按期收上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。回款项，存入银行。借：银行存款借：银行存款 2 2 047047 5 50000 贷：应收票据贷：应收票据 2 2 047047 5 50000 2 2带息票据的核算带息票据的核算 1 1带息票据的概念带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据持有应根据票面金额、票面利率和票据持有期间等计算利息的票据。期间等计算利息的票据。2 2票据利息计算时间票据利息计算时间 会计年度中期期末、年末、到期时。会计年度中期期末、年末、到期时。如果持有应收票据期间适逢中期期末或如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。4 4核算举例核算举例 【例【例4-164-16】公司于】公司于20212021年年9 9月月3030日销售产日销售产品一批。价款品一批。价款7 500 0007 500 000元，增值税元，增值税1 275 1 275 000000元。收到一张商业汇票，期限为元。收到一张商业汇票，期限为5 5个月个月(该年该年1010月至次年月至次年2 2月末月末)、年利率为、年利率为6%6%月月利率：利率：6%126%12%。3 3票据利息计算公式票据利息计算公式应收票应收票据利息据利息应收票应收票据面值据面值票面票面利率利率 时间时间 收到票据时收到票据时20212021年年9 9月的账务处理：月的账务处理：借：应收票据借：应收票据 8 775 000 8 775 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7 500 000 7 500 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 275 000)1 275 000 年度终了年度终了20212021年计算应收票据利息：年计算应收票据利息：8 775 0006%123 8 775 0006%123131 652131 652元元 借：应收票据借：应收票据 131 652 131 652 贷：财务费用贷：财务费用 131 652 131 652 票据到期票据到期20212021年年2 2月收回款项：月收回款项：首先，应对以下两个金额加以计量：首先，应对以下两个金额加以计量：实际收款金额：实际收款金额：8 775 000+8 775 0006%125 8 775 000+8 775 0006%125 8 994 3758 994 375元元 应计入收款年度应计入收款年度20212021年的票据利息：年的票据利息：8 775 0006%122 8 775 0006%122 87 75087 750元元 其次，编制分录如下：其次，编制分录如下：借：银行存款借：银行存款 8 8 994 994 3 37575 贷：应收票据贷：应收票据 8 906 625 8 906 625 财务费用财务费用 87 750 87 750 该票据到期未能按时收回款项，经该票据到期未能按时收回款项，经协商转为应收账款。协商转为应收账款。借：应收账款借：应收账款 8 8 994 994 3 37575 贷：应收票据贷：应收票据 8 906 625 8 906 625 财务费用财务费用 87 750 87 750 二、应收账款的核算二、应收账款的核算 一应收账款的概念一应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务企业的主企业因销售商品和提供劳务企业的主营业务而应向购货或承受劳务单位收营业务而应向购货或承受劳务单位收取的款项。取的款项。二应收账款确实认二应收账款确实认 包括销售商品、提供劳务等应收取的包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运杂费。价款、增值税税款和代垫的运杂费。2.2.应收账款入账时间确实认应收账款入账时间确实认 应结合确认收入实现的时间进展确认。应结合确认收入实现的时间进展确认。即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的收入，并确认应收账款。结合权责发生制收入，并确认应收账款。结合权责发生制确认收入的做法加以理解确认收入的做法加以理解!三应收账款入账价值确实定三应收账款入账价值确实定(计量计量)按照交易日的实际发生额确定含价款、按照交易日的实际发生额确定含价款、增值税税款和代垫的运费。增值税税款和代垫的运费。【例例4-4-1717】公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价35350 0000 000元，增值税元，增值税5959 5 50000元，为对方代垫元，为对方代垫运费运费3 3 5 50000元。应收账款总价为：元。应收账款总价为：借借:应收账款应收账款 413 000 413 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 350 000 350 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)59 500)59 500 银行存款银行存款 3 500 3 500 【例例4-4-1 18 8】承上例承上例,经过双方商定经过双方商定,上述应收上述应收账款改用商业汇票结算账款改用商业汇票结算,公司已收到商业汇票。公司已收到商业汇票。其会计分录为其会计分录为:借借:应收票据应收票据 413 000 413 000 贷贷:应收账款应收账款 413 000 413 000 2.2.关于现金折扣与净价法关于现金折扣与净价法 现金折扣概念：在赊销产品的情况下，现金折扣概念：在赊销产品的情况下，销售方债权人为鼓励购置方债务人销售方债权人为鼓励购置方债务人尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：为：折扣百分比折扣百分比/付款期限天数付款期限天数 【例例419419】公司赊销商品一批公司赊销商品一批,售价售价1 01 05 50 0 000 000元，增值税税金元，增值税税金178 500178 500元，价税元，价税款合计款合计1 228 5001 228 500元。赊销期一个月。现金折元。赊销期一个月。现金折扣条件为：扣条件为：2/102/10，1/201/20，N N/30/30。各期现金折扣及应收款计算如下：各期现金折扣及应收款计算如下：10 10天以内收到货款天以内收到货款2/10 2/10：1 228 5002%1 228 5002%24 57024 570元元 20 20天以内收到货款天以内收到货款1/20 1/20：1 228 5001%1 228 5001%12 28512 285元元 20 20天以上收到货款天以上收到货款N/30 N/30：1 228 5000%1 228 5000%0 0 元元 1010天以内应收货款：天以内应收货款：1 228 5001 228 50024 57024 5701 203 9301 203 930元元2020天以内应收货款：天以内应收货款：1 228 5001 228 50012 28512 2851 216 2151 216 215元元2020天以上应收货款：天以上应收货款：1 228 5001 228 5000 01 228 5001 228 500元元 折扣条件折扣条件各收款期应收回的货款：应收货款现金折扣各收款期应收回的货款：应收货款现金折扣应给予购货方的现金折扣应给予购货方的现金折扣 1办妥托收手续时 借：应收账款 1 228 500 贷：主营业务收入 1 050 000 应交税费应交增值税 178 500 2 2如果上述款项在如果上述款项在1010天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 1 203 930 1 203 930 财务费用财务费用 24 570 24 570 贷：应收账款贷：应收账款 1 228 500 1 228 500 3 3如果上述款项在如果上述款项在2020天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 1 216 215 1 216 215 财务费用财务费用 12 285 12 285 贷：应收账款贷：应收账款 1 228 500 1 228 500 4 4如果上述款项在超过现金折扣期限如果上述款项在超过现金折扣期限以后收到。没有折扣！以后收到。没有折扣！借：银行存款借：银行存款 1 288 500 1 288 500 贷：应收账款贷：应收账款 1 288 500 1 288 500 四账户设置四账户设置 应收账款应收账款 应收数应收数 收回数收回数含价款、税金 收回价款数 和代垫运费等期末余额期末余额主营业务收入 应交税费 财务费用现金折扣银行存款价款账户性质：资产类；账户性质：资产类；账户构造：借增贷减账户构造：借增贷减对应账户：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按债务人进展明明细账户：按债务人进展明细核算。细核算。五坏账损失的核算五坏账损失的核算 企业无法收回的应收账款坏账给企企业无法收回的应收账款坏账给企业造成的损失。业造成的损失。优点：账务处理方法简单。优点：账务处理方法简单。缺点：会造成坏账期间费用剧增，降低当缺点：会造成坏账期间费用剧增，降低当期利润水平，也不符合权责发生制根底确认收期利润水平，也不符合权责发生制根底确认收入与费用的标准要求。入与费用的标准要求。1直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间“资产减值损失费用 的一种做法。2 2备抵法备抵法 根据会计信息质量要求的慎重性要求，备根据会计信息质量要求的慎重性要求，备抵法是按期估计坏账损失抵法是按期估计坏账损失,计入期间费用计入期间费用,同时同时建立坏账准备金建立坏账准备金,待实际发生坏账时待实际发生坏账时,冲销已经冲销已经提取的坏账准备金。结合下页账户设置理解提取的坏账准备金。结合下页账户设置理解 优点：符合权责发生制根底和慎重性要求，优点：符合权责发生制根底和慎重性要求，能够保持各期本钱费用和利润水平的稳定性，能够保持各期本钱费用和利润水平的稳定性，并可降低由于坏账损失给企业带来的风险。并可降低由于坏账损失给企业带来的风险。3.3.备抵法下坏账损失的账务处理备抵法下坏账损失的账务处理 1 1账户设置账户设置 应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失坏账准备坏账准备账户性质：资产类账户性质：资产类账户构造：贷增借减账户构造：贷增借减提取数提取数备抵数备抵数 银行存款 年末余额年末余额:上年多提数上年多提数 年末余额年末余额:上年少提数上年少提数 坏账收回冲销多提次年度发生坏账损失时的冲减数 各年末提取坏账准备金数(含补提数)B年C年A年坏账冲销坏账冲销后又收回后又收回补补提提冲销冲销 贷方余额实质是往年已提取但尚未使用结余贷方余额实质是往年已提取但尚未使用结余数：数：假设贷方余额小于该年度的应提取数，说假设贷方余额小于该年度的应提取数，说明结余过少，不能满足下年需要，应按差额补提；明结余过少，不能满足下年需要，应按差额补提；假设贷方余额大于该年度的应提取数，说明假设贷方余额大于该年度的应提取数，说明结余过多，应根据差额冲销多余局部，冲销后仍可结余过多，应根据差额冲销多余局部，冲销后仍可满足次年度抵补坏账损失需要。满足次年度抵补坏账损失需要。借方余额实质是上年少提取数，应在新的提取借方余额实质是上年少提取数，应在新的提取年度与计算出来的本年提取数相加之和提取，以弥年度与计算出来的本年提取数相加之和提取，以弥补补“欠账，并满足次年度抵补坏账损失需要。欠账，并满足次年度抵补坏账损失需要。2 2各年实际提取坏账准备金额确实定各年实际提取坏账准备金额确实定 第一年：第一年：应提取坏账准备提取基数如应提取坏账准备提取基数如“应收应收账款年末余额、账龄或销货总额账款年末余额、账龄或销货总额计提计提比例比例 第二年起：第二年起：先应用以上公式计算本年应提取数。在先应用以上公式计算本年应提取数。在此根底上，应根据此根底上，应根据“坏账准备账户余额情坏账准备账户余额情况贷方余额或借方余额确定本期实际提况贷方余额或借方余额确定本期实际提取数。取数。3 3核算举例核算举例 【例【例4-204-201 1】新世纪股份公司】新世纪股份公司211211年年末时计提坏账准备金为末时计提坏账准备金为35 00035 000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 35 000 35 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 35 000 35 000 【例【例4-204-20补】新假定世纪股份公司补】新假定世纪股份公司212212年发生坏账损失年发生坏账损失5 0005 000元。元。借：坏账准备借：坏账准备 5 000 5 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 000 5 000 【例【例4-204-202 2】该公司】该公司212212年年末年年末时时“坏账准备账户为贷方余额坏账准备账户为贷方余额30 00030 000元，元，计算出本年应提取坏账准备金为计算出本年应提取坏账准备金为23 00023 000元。元。冲销坏账准备金多余局部冲销坏账准备金多余局部7 0007 000元。元。借：坏账准备借：坏账准备 7 000 7 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7 7 000000 【例例4-4-2121】该公司该公司213213年年5 5月确认一月确认一笔应收账款笔应收账款105 000105 000元无法收回。元无法收回。借：坏账准备借：坏账准备 105 000105 000 贷：应收账款贷：应收账款 105 000105 000 坏账准备坏账准备11年年末提取年年末提取 35 00012年抵补坏账年抵补坏账 5 00012年年末余额年年末余额 30 00012年年末冲销年年末冲销 7 00012年提取后余额年提取后余额 23 00013年抵补坏账年抵补坏账 105 000 【例【例4-224-22】该公司】该公司213213年年1010月收回在本月收回在本年年5 5月已转销的坏账准备月已转销的坏账准备105 000105 000元。元。1 1恢复原已冲销的应收账款和坏账恢复原已冲销的应收账款和坏账准备准备 借：应收账款借：应收账款 105 000 105 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 105 000 105 000 2 2对收回应收账款的处理对收回应收账款的处理 借：银行存款借：银行存款 105 000 105 000 贷：应收账款贷：应收账款 105 000 105 000 三、预付账款的核算三、预付账款的核算 一预付账款的概念一预付账款的概念 企业在购置材料物资等的过程中，按照企业在购置材料物资等的过程中，按照合同或协议预先支付给供货企业的货款等。合同或协议预先支付给供货企业的货款等。预付账款预付账款预付数预付数 收货数收货数 (价税款)价款数、补付数 支付税金 退回数期末余额期末余额 银行存款银行存款 在途物资在途物资应交税费应交税费二账户设置二账户设置 三核算举例三核算举例 【例例4-234-23】公公司司用用银银行行存存款款875 875 000000元元预预付给某供货企业，订购甲材料。付给某供货企业，订购甲材料。借：预付账款借：预付账款某单位某单位 875 000 875 000 贷：银行存款贷：银行存款 875 000 875 000 【例4-241】订购的甲材料到货。价款2 100 000元，增值税进项税额357 000元。借：在途物资甲材料 2 100 000 应交税费应交增值税 357 000 贷：预付账款某企业 2 457 000材料验收入库 借：原材料甲材料 2 100 000 贷：在途物资甲材料 2 100 000 【例【例4-244-242 2】订购甲材料款缺乏局部】订购甲材料款缺乏局部1 1 582 000582 000元应付元应付2 457 0002 457 000预付预付875 000875 000用银用银行存款支付。行存款支付。借：预付账款借：预付账款某单位某单位 1 582 000 1 582 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 582 1 582 000000 预付数多于使用数的账务处理预付数多于使用数的账务处理 假假定定上上例例中中预预付付数数为为875 000000元元，实实际际使使用用数数为为702 000702 000元，余款元，余款173 000173 000元退回。元退回。会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 173 000 173 000 贷：预付账款贷：预付账款某单位某单位 173 000173 000 四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算 一其他应收款的概念一其他应收款的概念 企业产生的除应收票据、应收账款等以外的企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人从企业的借款、存出保证金等。个人从企业的借款、存出保证金等。二账户设置二账户设置 其他应收款其他应收款应收数应收数 收回数收回数职工借款数 因公使用数 余款交回数期末余额期末余额 管理费用等管理费用等库存现金等库存现金等 补付职工个人垫款补付职工个人垫款 三核算举例三核算举例 【例【例4-254-25】企业某职工出差预借差旅】企业某职工出差预借差旅费费10 50010 500元，付给现金。元，付给现金。借：其他应收款借：其他应收款某职工某职工 10 500 10 500 贷：库存现金贷：库存现金 10 10 500 500 【补例】该职工出差归来，报销差旅【补例】该职工出差归来，报销差旅费费8 0008 000元，余款元，余款2 5002 500元交回财会。元交回财会。借：管理费用借：管理费用 8 000 8 000 库存现金库存现金 2 500 2 500 贷：其他应收款贷：其他应收款某职工某职工 10 10 500500 【补例】该职工出差前借款【补例】该职工出差前借款10 50010 500元，归元，归来后报销差旅费来后报销差旅费12 00012 000元即由其个人垫支了元即由其个人垫支了1 5001 500元元),),垫支款由财会部门付给职工本人。垫支款由财会部门付给职工本人。借：管理费用借：管理费用 12 000 12 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 500 1 500 其他应收款其他应收款某职工某职工 10 500 10 500 【例例4-4-2626】企业收到保险公司付给的原企业收到保险公司付给的原已确认的保险赔款已确认的保险赔款23 80023 800元，存入银行。元，存入银行。收到赔款后会计分录：收到赔款后会计分录：借：银行存款借：银行存款 23 80023 800 贷：其他应收款贷：其他应收款保险公司保险公司 2323 800 800 【例例4-4-2727】企业提取其他应收款的坏账企业提取其他应收款的坏账准备准备1 7501 750元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 1 7001 700 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 7501 750 【补补例例】次年度发生坏账损失次年度发生坏账损失元。元。借：坏账准备借：坏账准备 贷：其他应收款贷：其他应收款
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