货币资金及应收款项专训课件

23 七月 2024货币资金及应收款项专货币资金及应收款项专训训第一节第一节 货币资金货币资金一、货币资金：一、货币资金：是指直接以货币形态存在的资产，包括是指直接以货币形态存在的资产，包括 库存现金库存现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金。加强货币资金的管理和控制至关重要。加强货币资金的管理和控制至关重要。二、现金二、现金 流动性最强；流动性最强；狭义现金：库存现金，包括人民币现金和外币现金；狭义现金：库存现金，包括人民币现金和外币现金；广义现金：库存现金、银行存款和各种票证。广义现金：库存现金、银行存款和各种票证。2 2 上海立信会计学院上海立信会计学院办理现金收支业务的几项规定：办理现金收支业务的几项规定：1 1、现金收入当日送存；、现金收入当日送存；2 2、支付现金不得从现金收入中直接支付（坐支）；、支付现金不得从现金收入中直接支付（坐支）；3 3、提取现金，应写明用途，经财务部门签字盖章，银行审核后支、提取现金，应写明用途，经财务部门签字盖章，银行审核后支付；付；4 4、特殊情况使用现金，向开户银行申请；、特殊情况使用现金，向开户银行申请；5 5、不准用凭证顶替库存现金；不准谎报用途；不准出借银行账户；、不准用凭证顶替库存现金；不准谎报用途；不准出借银行账户；不准设置不准设置“小金库小金库”。现金管理暂行条例现金管理暂行条例19881988，现金管理暂行条例实施细则，现金管理暂行条例实施细则19881988“现金日记账现金日记账”与与 实际库存数实际库存数 每日核对余额每日核对余额“现金日记账现金日记账”与与“现金现金”总账总账 每月核对余额每月核对余额对外币现金按币种设置明细账核算。对外币现金按币种设置明细账核算。3 3 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 货币资金货币资金 一、库存现金一、库存现金 （一）库存现金的核算范围（一）库存现金的核算范围 在我国会计核算中，库存现金包括库存的人在我国会计核算中，库存现金包括库存的人民币和外币。民币和外币。有外币现金的企业，应当分别按人民币和各有外币现金的企业，应当分别按人民币和各 种外币设置种外币设置“库存现金日记账库存现金日记账”进行明细核算进行明细核算 。4 4 上海立信会计学院上海立信会计学院（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算 1.1.现金收入现金收入 借：库存现金借：库存现金 贷：有关账户（按现金的来源）贷：有关账户（按现金的来源）2.2.现金支出现金支出 借：有关账户（按现金的用途）借：有关账户（按现金的用途）贷贷:库存现金库存现金第一节第一节 货币资金货币资金 5 5 上海立信会计学院上海立信会计学院（三）现金溢余或短缺（三）现金溢余或短缺 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算账户核算 按管理权限按管理权限报经批准处理时：报经批准处理时：第一节第一节 货币资金货币资金现金溢余转现金溢余转入入现金短缺转现金短缺转入入“其他应付款其他应付款”账户（应支付的）账户（应支付的）“营业外收入营业外收入”账户（无法查明原因的）账户（无法查明原因的）“其他应收款其他应收款”账户（应收赔偿的）账户（应收赔偿的）“管理费用管理费用”账户账户 （无法查明原因的）（无法查明原因的）6 6 上海立信会计学院上海立信会计学院、现金短缺的处理：、现金短缺的处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金由个人赔偿：由个人赔偿：借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款（某人）应收现金短缺款（某人）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢由保险公司赔偿：由保险公司赔偿：借：其他应收款借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢原因不明：原因不明：借：管理费用借：管理费用现金短缺现金短缺 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 7 7 上海立信会计学院上海立信会计学院、现金溢余、现金溢余 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢应支付有关人员或单位款：应支付有关人员或单位款：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余（某人或某单位）应付现金溢余（某人或某单位）原因不明：原因不明：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 8 8 上海立信会计学院上海立信会计学院1现金收支业务的会计处理现金收支业务的会计处理4月月12日，金山企业开出现金支票日，金山企业开出现金支票1张，提取现金张，提取现金2000元，元，以备临时使用以备临时使用 借：库存现金借：库存现金 2000 贷：银行存款贷：银行存款 20004月月14日，企业行政管理部门报销办公用品费用日，企业行政管理部门报销办公用品费用600元。元。借：管理费用借：管理费用 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 9 9 上海立信会计学院上海立信会计学院顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金100元。元。借：现金借：现金 100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100找出溢余原因予以冲销：找出溢余原因予以冲销：经调查，该盘盈的经调查，该盘盈的100元现金中，有元现金中，有70元为客户多付款，元为客户多付款，有有30元无法查明原因。元无法查明原因。1010 上海立信会计学院上海立信会计学院借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余款应付现金溢余款 70 营业外收入营业外收入 30（3）短缺：）短缺：闽福公司清查库存现金时，发现现金短款闽福公司清查库存现金时，发现现金短款60元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金贷：库存现金 60 1111 上海立信会计学院上海立信会计学院查明短缺原因予以冲销：查明短缺原因予以冲销：经调查，上述经调查，上述60元短款中有元短款中有20元是由于出纳的责任所导元是由于出纳的责任所导致，其余致，其余40元无法落实责任，经批准核销。元无法落实责任，经批准核销。借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款应收现金短缺款 20 管理费用管理费用现金短款现金短款 40 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 1212 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 货币资金货币资金 二二、银行存款、银行存款 （一）银行存款的核算范围（一）银行存款的核算范围 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。构的货币资金。企业日常的各项经济往来，除按照国家有关企业日常的各项经济往来，除按照国家有关规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理支付结算支付结算。银行支付结算办法有以下九种：银行支付结算办法有以下九种：1313 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 货币资金货币资金（一）银行汇票（一）银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的、由其在见票票银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照时按照实际结算金额实际结算金额无条件支付给收款人无条件支付给收款人或持票人的票据。或持票人的票据。1414 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 货币资金货币资金（二）银行本票（二）银行本票 银行本票是申请人将款项交存银行，银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发、承诺其见票时无条件支付由银行签发、承诺其见票时无条件支付确确定金额定金额给收款人或持票人的票据。给收款人或持票人的票据。1515 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 货币资金货币资金（三）支票（三）支票 支票是出票人签发的、委托办理支票支票是出票人签发的、委托办理支票 存款业务的银行在见票时无条件支付确定存款业务的银行在见票时无条件支付确定 的金额给收款人或持票人的票据。的金额给收款人或持票人的票据。1616 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 货币资金货币资金（四）商业汇票（四）商业汇票 商业汇票是出票人签发的、委托付款商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。属远期票据；属远期票据；债权债务票据化。债权债务票据化。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银按承兑人不同分为商业承兑汇票和银 行承兑汇票。行承兑汇票。1717 上海立信会计学院上海立信会计学院 1.1.商业承兑汇票商业承兑汇票可以由付款人签发并承可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。2.2.银行承兑汇票银行承兑汇票由付款人签发由付款人签发,由付款由付款人开立存款账户的银行承兑。人开立存款账户的银行承兑。第一节第一节 货币资金货币资金 1818 上海立信会计学院上海立信会计学院商业承兑汇票结算程序出票人出票人(承兑人、付款人）承兑人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）承兑人承兑人（付款人）开户行付款人）开户行收款人收款人(持票人持票人)开户行开户行 发出付款通知发出付款通知 通通 知知 付付 款款 委委 托托 收收 款款 通知收妥入账通知收妥入账支付已承兑的汇票支付已承兑的汇票 划回票款划回票款发出委托收款凭证发出委托收款凭证 1919 上海立信会计学院上海立信会计学院银行承兑汇票结算程序出票人出票人(承兑人、付款人）承兑人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）出票人开户行出票人开户行（承兑人）（承兑人）收款人收款人(持票人持票人)开户行开户行 交存票款交存票款 承兑承兑出票并申请承兑出票并申请承兑委托收款委托收款 通知收妥入账通知收妥入账 交付汇票交付汇票银行间结算资金银行间结算资金划回票款划回票款 2020 上海立信会计学院上海立信会计学院（五）汇兑（五）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项交付汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。给收款人的结算方式。汇兑是异地结算的一种，有电汇和信汇兑是异地结算的一种，有电汇和信汇两种方式。汇两种方式。第一节第一节 货币资金货币资金 2121 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 货币资金货币资金（六）委托收款（六）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。项的结算方式。这种方式同城、异地均可采用，按款项划回这种方式同城、异地均可采用，按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。方式不同分为邮寄和电报两种。（七）托收承付（七）托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向托银行向异地付款人异地付款人收取款项，由付款人向银行收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。承认付款的结算方式。2222 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 货币资金货币资金（八）信用卡（八）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。卡片。2323 上海立信会计学院上海立信会计学院信用卡结算程序收款人收款人付款人付款人（持卡人）（持卡人）收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行提交签购单委托收款提交签购单委托收款 交存备用金交存备用金 通知款项付清通知款项付清银行间清算资金银行间清算资金 签发信用卡签发信用卡 凭卡购物、消费凭卡购物、消费 2424 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 货币资金货币资金（九）信用证（九）信用证 信用证是国际结算的一种主要方式。它是进信用证是国际结算的一种主要方式。它是进口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限内支付一定金额的付款承诺。内支付一定金额的付款承诺。我国从事进出口业务的企业和对外经济合作我国从事进出口业务的企业和对外经济合作企业均可采用信用证结算方式。企业均可采用信用证结算方式。2525 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 货币资金货币资金（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 将款项存入银行或其他金融机构将款项存入银行或其他金融机构 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金等贷：库存现金等 提取现金和支付款项提取现金和支付款项 借：库存现金等借：库存现金等 贷：银行存款贷：银行存款有关银行汇票、有关银行汇票、有关银行汇票、有关银行汇票、本票、信用卡、本票、信用卡、本票、信用卡、本票、信用卡、信用证和商业汇信用证和商业汇信用证和商业汇信用证和商业汇票等的核算详见票等的核算详见票等的核算详见票等的核算详见后续内容。后续内容。后续内容。后续内容。2626 上海立信会计学院上海立信会计学院企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等，本票存款、银行汇票存款、信用证存款等，在在“其他货币资金其他货币资金”科目核算；科目核算；“银行存款日记帐银行存款日记帐”“银行对账单银行对账单”“银行余额调节表银行余额调节表”“银行存款日记帐银行存款日记帐”与与“银行存款银行存款”总账科目总账科目 2727 上海立信会计学院上海立信会计学院在总账科目下分别人民币和各种外币设置日在总账科目下分别人民币和各种外币设置日记帐进行明细核算。记帐进行明细核算。如果存放金融机构款项不能收回，应作为当如果存放金融机构款项不能收回，应作为当期损失。期损失。借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款 2828 上海立信会计学院上海立信会计学院例例38：福兴公司：福兴公司2007年年8月月21日根据发生日根据发生的银行存款收付业务，编制如下会计分录：的银行存款收付业务，编制如下会计分录：从银行提取现金从银行提取现金8000元。元。借：现金借：现金 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000 2929 上海立信会计学院上海立信会计学院签发转账支票一张，支付明华公司的购货签发转账支票一张，支付明华公司的购货款款10500元。元。借：应付账款借：应付账款明华公司明华公司 10500 贷：银行存款贷：银行存款 10500收回立仁公司所欠货款收回立仁公司所欠货款21000元。元。借：银行存款借：银行存款 21000 贷：应收账款贷：应收账款立仁公司立仁公司 21000 3030 上海立信会计学院上海立信会计学院 银行存款日记账与银行对账单余额差异原银行存款日记账与银行对账单余额差异原因汇总表（书上因汇总表（书上87）3131 上海立信会计学院上海立信会计学院银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额5.未达账项的处理未达账项的处理 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 3232 上海立信会计学院上海立信会计学院“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”应由与现金无关的人员来编制。调应由与现金无关的人员来编制。调节后的余额反映了企业在编表日可以动用的银行存款实有节后的余额反映了企业在编表日可以动用的银行存款实有数额。数额。桐岭发电厂桐岭发电厂2007年年8月底月底“银行存款日记账银行存款日记账”账面余额为账面余额为14687元，银行对账单的存款余额为元，银行对账单的存款余额为14879元，经逐笔逐项元，经逐笔逐项核对，发现有如下核对，发现有如下“未达账项未达账项”：8月月12日，桐岭发电厂开出金额为日，桐岭发电厂开出金额为13970元的现金支票一张，元的现金支票一张，向电力工业煤炭公司支付购煤款，但煤炭公司尚未到银行向电力工业煤炭公司支付购煤款，但煤炭公司尚未到银行提取现金。提取现金。3333 上海立信会计学院上海立信会计学院8月月16日，桐岭发电厂委托银行代收某乡上交的电费日，桐岭发电厂委托银行代收某乡上交的电费9743元，银行已经入账，但发电厂尚未收到收款通知单。元，银行已经入账，但发电厂尚未收到收款通知单。8月月23日，银行代付划拨夏季上交给电网公司的款项日，银行代付划拨夏季上交给电网公司的款项16971元，发电厂尚未收到划拨付款通知单。元，发电厂尚未收到划拨付款通知单。8月月29日，桐岭发电厂收到由财政部门拨付的补贴款日，桐岭发电厂收到由财政部门拨付的补贴款6550元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。3434 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 货币资金货币资金 三、其他货币资金三、其他货币资金 （一）（一）其他货币资金的核算范围其他货币资金的核算范围 其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款是指企业除库存现金、银行存款 之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其 他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总 称。称。外埠存款外埠存款外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款 信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款 存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款 3535 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 货币资金货币资金（二）（二）其他货币资金的核算其他货币资金的核算 1.1.企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行的款项（开立采购专户）银行的款项（开立采购专户）借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.企业为取得银行签发的银行汇票、银行本票、企业为取得银行签发的银行汇票、银行本票、信用卡等按规定存入银行的款项信用卡等按规定存入银行的款项 借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款 3636 上海立信会计学院上海立信会计学院第一节第一节 货币资金货币资金 3.3.支用其他货币资金支用其他货币资金 借：有关账户借：有关账户 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行按实际交易额办银行按实际交易额办银行按实际交易额办银行按实际交易额办理结算，理结算，理结算，理结算，票面金额大于实际交票面金额大于实际交票面金额大于实际交票面金额大于实际交易金额的多余款项，易金额的多余款项，易金额的多余款项，易金额的多余款项，由银行自动退给汇款由银行自动退给汇款由银行自动退给汇款由银行自动退给汇款人。人。人。人。银行本票存款银行本票存款银行本票存款银行本票存款银行按票面额办理银行按票面额办理银行按票面额办理银行按票面额办理结算，结算，结算，结算，票面金额与实际交票面金额与实际交票面金额与实际交票面金额与实际交易金额之间的差额，易金额之间的差额，易金额之间的差额，易金额之间的差额，由交易双方自行结由交易双方自行结由交易双方自行结由交易双方自行结清。清。清。清。注意区别 3737 上海立信会计学院上海立信会计学院四、其他货币资金四、其他货币资金、外埠存款、外埠存款外地采购专户的款项；只付不收；外地采购专户的款项；只付不收；开户时：开户时：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款支付采购款时：支付采购款时：借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3838 上海立信会计学院上海立信会计学院2、银行汇票存款、银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。取得汇票时：取得汇票时：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票贷：银行存款贷：银行存款支付款项后：支付款项后：借：在途物资借：在途物资应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票余款退回：余款退回：借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 3939 上海立信会计学院上海立信会计学院、银行本票存款、银行本票存款会计处理同银行汇票存款会计处理同银行汇票存款、信用证保证金存款、信用证保证金存款借：其他货币资金借：其他货币资金信用证存款信用证存款贷：银行存款贷：银行存款、信用卡存款、信用卡存款企业申请信用卡需要交存备用金。企业申请信用卡需要交存备用金。借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款贷：银行存款贷：银行存款借：管理费用借：管理费用贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 4040 上海立信会计学院上海立信会计学院、存出投资款、存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。划出资金时：划出资金时：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款贷：银行存款贷：银行存款购买股票、债券时：购买股票、债券时：借：短期投资（金融资产）借：短期投资（金融资产）贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 4141 上海立信会计学院上海立信会计学院五、货币资金控制五、货币资金控制货币资金的管理和控制应遵循以下原则：货币资金的管理和控制应遵循以下原则：、严格职责分工。不相容的职责应形成内部牵制制度。、严格职责分工。不相容的职责应形成内部牵制制度。、实行交易分开。现金支出业务和现金收入业务分开处理，、实行交易分开。现金支出业务和现金收入业务分开处理，防止坐支。防止坐支。、实施内部稽核。、实施内部稽核。、实施定期轮岗制度。、实施定期轮岗制度。六、国家有关货币资金管理的规定六、国家有关货币资金管理的规定（一）现金管理办法（一）现金管理办法现金管理暂行条例现金管理暂行条例实施细则现金管理暂行条例现金管理暂行条例实施细则年年现金的使用范围；库存现金的限额；不准坐支现金。现金的使用范围；库存现金的限额；不准坐支现金。为什么要实施如此严格的管理？为什么要实施如此严格的管理？4242 上海立信会计学院上海立信会计学院现金的机会成本现金的代理成本 4343 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项 应收款项：应收款项：应收项目指企业在日常经营活动中因销售商应收项目指企业在日常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成的短期债权，包括应收款项（应收账款、应收票的短期债权，包括应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款）和预付账款等。据、其他应收款）和预付账款等。在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括非金融企业持有的确定的非衍生金融资产。包括非金融企业持有的销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等。的其他企业的债权等。4444 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项 一、应收票据一、应收票据 应收票据：应收票据：是在赊销时由债权人或债务人签发的是在赊销时由债权人或债务人签发的 表明债务人在约定时日表明债务人在约定时日 应偿付约定金额的应偿付约定金额的 书面权利凭证书面权利凭证 反映反映商业汇票商业汇票结算方式下形成的债权结算方式下形成的债权 能够作为收款书面凭证的商业票据种类很多，如银行支票、银行本能够作为收款书面凭证的商业票据种类很多，如银行支票、银行本票、银行汇票和商业汇票。银行支票、银行本票和银行汇票具有银行存票、银行汇票和商业汇票。银行支票、银行本票和银行汇票具有银行存款证明文件的性质，属于货币资金项目。在会计上，作为应收票据核算款证明文件的性质，属于货币资金项目。在会计上，作为应收票据核算的仅限于商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。目前在我国，的仅限于商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。目前在我国，企业只能签发以真实的交易关系或债权债务关系为基础的商业汇票。企业只能签发以真实的交易关系或债权债务关系为基础的商业汇票。4545 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项（一）应收票据的分类（一）应收票据的分类按承兑人分类按承兑人分类按是否载明利率按是否载明利率分类分类商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票不带息商业票据不带息商业票据 带息商业票据带息商业票据 4646 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 取得票据时的计价取得票据时的计价 按票据的面值确定入账价值按票据的面值确定入账价值 持有票据期间会计期末的计价持有票据期间会计期末的计价 不带息票据按面值反映不带息票据按面值反映 带息票据计提利息，增加票据的账面价值带息票据计提利息，增加票据的账面价值 （一般于中期期末和年末计息（一般于中期期末和年末计息）4747 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项（三）应收票据取得及收回的核算（三）应收票据取得及收回的核算 1.1.取得应收票据取得应收票据 借借：应收票据（面值）应收票据（面值）贷贷：有关账户有关账户 2.2.带息应收票据计息带息应收票据计息 借：应收票据（增加账面价值）借：应收票据（增加账面价值）贷：财务费用（利息收入）贷：财务费用（利息收入）应收票据利息票据面值应收票据利息票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限 4848 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项 3.3.应收票据到期（以带息票据为例）应收票据到期（以带息票据为例）票据到期收到票款时：票据到期收到票款时：借：银行存款借：银行存款 （面值到期利息）（面值到期利息）贷：应收票据贷：应收票据 （余额面值（余额面值+已提利息）已提利息）财务费用财务费用 （未提利息）（未提利息）4949 上海立信会计学院上海立信会计学院 例 鼎华公司向万宏公司销售产品一批，货款40000元，适用的增值税率为17%，2007年10月29日收到万宏企业交来的面值为46800元，利率为9%，期限为90天的带息商业承兑汇票一张。收到当日编制会计分录：借：应收票据 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税(销项税额)6800 2007年12月31日，编制调整分录：借：应收票据（46800963/360）737.1 贷：财务费用 737.1 5050 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算 票据贴现：票据贴现：将未到期票据转让给银行，兑换成现款。将未到期票据转让给银行，兑换成现款。是融通资金的一种方式，也是金融资产转移是融通资金的一种方式，也是金融资产转移 的一种形式。的一种形式。1.1.票据贴现的计算票据贴现的计算 贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期银行实付贴现金额票据到期值贴现利息银行实付贴现金额票据到期值贴现利息（贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数）（贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数）5151 上海立信会计学院上海立信会计学院应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：第一步：计算应收票据到期值。带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；不带息票据的到期值为票据的面值。第二步：计算贴现利息。贴现息=票据到期值贴现率贴现期 其中：贴现期=票据期限-企业已持有票据期限，贴现期的计算与票据到期日的计算一致第三步：计算贴现收入。贴现净额=票据到期值-贴现息第四步：编制会计分录。5252 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项 2.2.票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理 （1 1）不带追索权不带追索权的票据贴现的票据贴现 票据的票据的风险已随债权的风险已随债权的转移而转移转移而转移 贴现企业应终止对该票贴现企业应终止对该票据的确认据的确认（转销票据账面价（转销票据账面价值）值）如如银行承兑汇票银行承兑汇票贴现贴现不带追索权不带追索权不带追索权不带追索权/带追索带追索带追索带追索权权权权 贴现票据到期时，贴现票据到期时，若债务人未向银行付若债务人未向银行付款，贴现企业不承担款，贴现企业不承担连带偿还责任连带偿还责任 ，即，即不带追索权；反之，不带追索权；反之，则带追索权。则带追索权。5353 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项 不带息票据贴现不带息票据贴现 借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额）财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）贷：贷：应收票据应收票据（账面余额票据面值（账面余额票据面值)带息票据贴现带息票据贴现 借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额）贷：贷：应收票据应收票据（账面余额面值已提利息（账面余额面值已提利息)财务费用（财务费用（或借方或借方；实收金额与票据账面余；实收金额与票据账面余 额的差额）额的差额）5454 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项（2 2）带追索权带追索权的票据贴现的票据贴现 票据的票据的风险未随债权的转移而转移风险未随债权的转移而转移 按以票据为质押向银行取得短期贷款处理按以票据为质押向银行取得短期贷款处理 （不转销票据账面价值）（不转销票据账面价值）如如商业汇票商业汇票贴现贴现 5555 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项 不带息票据不带息票据贴现贴现 借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额）财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）贷：贷：短期借款短期借款（票据账面余额（票据账面余额)带息票据贴现带息票据贴现 借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额）财务费用（财务费用（或贷方或贷方；实收与到期值的差额）；实收与到期值的差额）贷：贷：短期借款短期借款（票据到期值票据到期值)5656 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项（五）逾期应收票据的核算（五）逾期应收票据的核算 1.1.持有应收票据到期持有应收票据到期 持有持有商业承兑汇票商业承兑汇票到期，承兑人未如约支付到期，承兑人未如约支付票款。票款。持票企业不放弃索偿权利。持票企业不放弃索偿权利。借：应收账款借：应收账款 （到期值）（到期值）贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）财务费用（未计利息）财务费用（未计利息）5757 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项 2.2.贴现的应收票据到期贴现的应收票据到期 （1 1）不带追索权）不带追索权 无需做任何会计处理（不无需做任何会计处理（不承担连带还款责任承担连带还款责任）（2 2）带追索权）带追索权 若债务人未能支付到期票款若债务人未能支付到期票款 贴现企业承担连带还款责任贴现企业承担连带还款责任：借借:短期借款短期借款 贷：银行存款（支付票据到期值）贷：银行存款（支付票据到期值）同时同时保留对债务人的追索权保留对债务人的追索权：借：应收账款借：应收账款 （票据到期值）（票据到期值）贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额）财务费用财务费用 5858 上海立信会计学院上海立信会计学院例317：捷达公司2007年6月1日取得中山公司开出的面值为30000元，3个月到期的不带息应收票据，当年7月1日即票据到期前两个月，捷达公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：票据到期值票面面值30000(元)贴现息3000012%（31）/12600(元)贴现净额3000060029400(元)根据上述计算结果，编制会计分录如下：借：银行存款 29400财务费用 600贷：应收票据 30000 5959 上海立信会计学院上海立信会计学院 捷达公司2007年6月1日取得中山公司开出的面值为30000元，3个月到期的带息票据，年利率10%，当年7月1日即票据到期前两个月，捷达公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：票据到期值30000（1103/12）30750（元）贴现息3075012%（31）/12615(元)贴现净额=3075061530135(元)根据上述计算结果，编制会计分录如下：借：银行存款 30135 贷：应收票据 30000 财务费用 135 6060 上海立信会计学院上海立信会计学院 二、应收账款二、应收账款 （一）应收账款的确认（一）应收账款的确认 应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应 向客户收取的款项。向客户收取的款项。包包括括 销货或提供劳务的价款销货或提供劳务的价款 增值税款增值税款 代购货方垫付的运杂费等代购货方垫付的运杂费等第二节第二节 应收款项应收款项应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行 6161 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 1.1.应收账款的初始计量应收账款的初始计量 通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认金额。金额。同时同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素应考虑商业折扣和现金折扣等因素 （1 1）商业折扣）商业折扣 指企业为了指企业为了促销促销在商品价目单原定价格的基础在商品价目单原定价格的基础 上给予购货方的上给予购货方的价格折扣价格折扣。应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。6262 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项 （2 2）现金折扣）现金折扣 指企业采用指企业采用赊销方式赊销方式销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早偿还销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早偿还欠款所给予的欠款所给予的债务折扣债务折扣。现金折扣一般用。现金折扣一般用“折扣折扣/付款期限付款期限”表示。表示。如如2/102/10、1/201/20、N/30(N/30(即即1010天内付款折扣天内付款折扣2%2%，2020天内付款折扣天内付款折扣1%1%，3030天内付款，则不给折扣，全价付款天内付款，则不给折扣，全价付款)。应收账款入账金额的确定可有应收账款入账金额的确定可有两种方法：两种方法：总价法（实务中用）总价法（实务中用）总价法（实务中用）总价法（实务中用）净价法净价法净价法净价法按未扣除现金折扣的总额按未扣除现金折扣的总额按未扣除现金折扣的总额按未扣除现金折扣的总额入账入账入账入账按扣除最高现金折扣后的按扣除最高现金折扣后的按扣除最高现金折扣后的按扣除最高现金折扣后的净额入账净额入账净额入账净额入账买方享受的买方享受的买方享受的买方享受的现金折扣看做现金折扣看做现金折扣看做现金折扣看做融资费用，融资费用，融资费用，融资费用，计入财务费用计入财务费用计入财务费用计入财务费用（理财费用）（理财费用）（理财费用）（理财费用）买方未享受的现金折扣当买方未享受的现金折扣当买方未享受的现金折扣当买方未享受的现金折扣当做信贷收益，做信贷收益，做信贷收益，做信贷收益，冲减财务费冲减财务费冲减财务费冲减财务费用用用用（理财收益）（理财收益）（理财收益）（理财收益）6363 上海立信会计学院上海立信会计学院商业折扣与现金折扣的比较 不需要单独处理不需要单独处理不需要单独处理不需要单独处理 会计处理会计处理会计处理会计处理 交易发生时交易发生时交易发生时交易发生时 尚不能确定尚不能确定尚不能确定尚不能确定交易发生时已确定交易发生时已确定交易发生时已确定交易发生时已确定 折扣确定时间折扣确定时间折扣确定时间折扣确定时间 债务扣除债务扣除债务扣除债务扣除 价格扣除价格扣除价格扣除价格扣除 性性性性 质质质质尽早回笼资金尽早回笼资金尽早回笼资金尽早回笼资金（赊销）（赊销）（赊销）（赊销）促进销售促进销售促进销售促进销售 （现销或赊销）（现销或赊销）（现销或赊销）（现销或赊销）目目目目 的的的的 现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣 商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣 项项项项 目目目目 有两种处理方法有两种处理方法有两种处理方法有两种处理方法 纳税影响纳税影响纳税影响纳税影响 减少应税收入减少应税收入减少应税收入减少应税收入 不影响纳税不影响纳税不影响纳税不影响纳税 6464 上海立信会计学院上海立信会计学院现金折扣总价法和净价法的比较冲减财务费用冲减财务费用冲减财务费用冲减财务费用（应收小于实收）（应收小于实收）（应收小于实收）（应收小于实收）计入财务费用计入财务费用计入财务费用计入财务费用(应收大于实收应收大于实收应收大于实收应收大于实收)应收与实收应收与实收应收与实收应收与实收差额的处理差额的处理差额的处理差额的处理按扣除最高现金折扣按扣除最高现金折扣按扣除最高现金折扣按扣除最高现金折扣后的净价入账后的净价入账后的净价入账后的净价入账按未扣除现金折按未扣除现金折按未扣除现金折按未扣除现金折扣的总价入账扣的总价入账扣的总价入账扣的总价入账应收账款应收账款应收账款应收账款入账金额入账金额入账金额入账金额净价法净价法净价法净价法总价法总价法总价法总价法项项项项 目目目目发生的折发生的折扣扣未发生的折扣未发生的折扣 6565 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项 2.2.应收账款的一般账务处理应收账款的一般账务处理 （1 1）销售商品等形成应收账款）销售商品等形成应收账款 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）扣除商业折扣，不扣除现金折扣扣除商业折扣，不扣除现金折扣 6666 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项 （2 2）收回应收账款）收回应收账款 现金折扣期内现金折扣期内 借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额）财务费用财务费用 （现金折扣）（现金折扣）贷：应收账款贷：应收账款 （应收金额）（应收金额）超过现金折扣期超过现金折扣期 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款计算现金折扣的基数是否包括增计算现金折扣的基数是否包括增值税，根据双方的约定值税，根据双方的约定。6767 上海立信会计学院上海立信会计学院没有商业折扣时例例3 31919：明昌公司向迅达公司赊销一批商品，按价目单上的价：明昌公司向迅达公司赊销一批商品，按价目单上的价格所计算的货款总额为格所计算的货款总额为1800018000元，适用的增值税率元，适用的增值税率17%17%，以现，以现金代垫运杂费为金代垫运杂费为500500元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。借：应收账款借：应收账款 21560 21560 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 18000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3060 3060 库存现金库存现金 500 500 6868 上海立信会计学院上海立信会计学院有商业折扣时例例3 32020：鑫达公司向三亚公司赊销一批商品，按价目单上：鑫达公司向三亚公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为价格所计算的货款总额为4500045000元，给三亚公司的商业折元，给三亚公司的商业折扣为扣为10%10%，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%17%，以银行存款代垫运杂费，以银行存款代垫运杂费为为950950元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。借：应收账款借：应收账款 48335 48335 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40500 40500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6885 6885 银行存款银行存款 950 950 6969 上海立信会计学院上海立信会计学院有现金折扣时例例3 32121：宏达公司赊销一批产品给：宏达公司赊销一批产品给A A企业，全部价款为企业，全部价款为2000020000元，适用的增值税率元，适用的增值税率17%17%，规定的付款条件为，规定的付款条件为“2/10“2/10，N/30”N/30”。以银行存款代垫的运杂费为。以银行存款代垫的运杂费为15001500元（假设不作元（假设不作为计税基数）。为计税基数）。借：应收账款借：应收账款 24900 24900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 3400 银行存款银行存款 1500 1500 7070 上海立信会计学院上海立信会计学院在折扣期内收到货款在折扣期内收到货款借：银行存款借：银行存款 24432 24432 财务费用财务费用468468 贷：应收账款贷：应收账款 24900 24900在折扣期之后收到货款在折扣期之后收到货款借：银行存款借：银行存款 24900 24900 贷：应收账款贷：应收账款 24900 24900 7171 上海立信会计学院上海立信会计学院 3.销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上给予的减让。销售折让是在货物销售之后发生的，因而不影响应收账款入账金额的确认，但其实质却是原销售额的减少，要在实际发生时冲减当期的销售收入。7272 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项 3 3应收账款出售应收账款出售 融通资金；转移金融资产融通资金；转移金融资产 （1 1）不附追索权（出售企业不承担应收债权的坏账风险）不附追索权（出售企业不承担应收债权的坏账风险）转销所售应收债权及相关坏账准备转销所售应收债权及相关坏账准备 确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等现金折扣等 实收款与上述之间的差额实收款与上述之间的差额确认为出售损益确认为出售损益 （2 2）附追索权（应收债权的坏账风险由出售其的企业承担）附追索权（应收债权的坏账风险由出售其的企业承担）按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计 处理处理。7373 上海立信会计学院上海立信会计学院第二节第二节 应收款项应收款项 4 4应收账款的期末计价应收账款的期末计价 应收款项存在减值迹象的，应当进行减值测应收款项存在减值迹象的，应当进行减值测试；试；发生减值应确认减值损失，计提坏账准备；发生减值应确认减值损失，计提坏账准备；按账面余额扣除坏账准备后的净额（账面价按账面余额扣除坏账准备后的净额（账面价值）在资产负债表中列示。值）在资产负债表中列示。7474 上海立信会计学院上海立信会计学院预付账款 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付账款是企业暂时被供货方或提供劳务方占用的资金，是企业的一项短期债权，故将其归于应收项目。企业应设置“预付账款”总分类账户核算这一项目，同时按照供应单位设置明细账户。预付账款不多的企业，可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目，期末编制资产负债表时，再根据应付账款明细账户的借方余额分析填入资产负债表“预付账款”项目下 7575 上海立信会计学院上海立信会计学院其他应收款 其他应收款是指企业因非经营活动而产生的短期债权，是除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项，包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入等。企业的预付账款，如有确凿证据表明已经不符合预付账款性质，或者因供货方破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入“其他应收款预付账款转入”。7676 上海立信会计学院上海立信会计学院坏账准备（一）坏账的确认标准 按照我国有关规定，企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：因债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期内（如超过3年）未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。7777 上海立信会计学院上海立信会计学院坏账损失会计处理方法直接转销法 直接转销法，也就是“实报实销”的作法：在实际发生坏账时，把坏账损失一次计入管理费用或营业外支出，同时冲销应收账款。备抵法。备抵法是对企业的各项应收账款按期估计坏账损失并计入期间费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的方法。7878 上海立信会计学院上海立信会计学院 坏账准备的计提范围 坏账准备的计提范围包括应收账款、其他应收款，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备，除此之外，企业应收票据及其他预付账款不得计提坏账准备。7979 上海立信会计学院上海立信会计学院 坏账准备的计提比例 企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列各种情况一般不能全额提取坏账准备：当年发生的应收款项；计划对应账款项进行债务重组；与关联方发生的应收款项；其他己逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。8080 上海立信会计学院上海立信会计学院坏账准备的计提方法计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备提取方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。估计坏账损失的方法。根据估计坏账损失的基础不同，主要有两种方法：应收账款余额百分比法（资产负债表法）和销货百分比法（损益表法）。根据坏账计提比率的确定方法不同，应收账款余额百分比法又分为综合比率法和账龄分析法两种。8181 上海立信会计学院上海立信会计学院 中信公司按应收账款余额的5提取坏账准备，2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为20000元，2007年年末应收账款余额为800万元，应提取的坏账准备为40000元；2008年5月发生坏账损失24000元，2008年年末应收账款余额为600万元，应提的坏账准备为30000元；2009年年末应收账款余额为350万元，应提取的坏账准备为17500元.8282 上海立信会计学院上海立信会计学院2007年应计提的坏账准备数额为20000元(4000020000)。借：资产减值损失坏账损失 20000 贷：坏账准备 200002008年5月发生坏账损失时：借：坏账准