货币性金融资产核算课件

7/23/20247/23/20241 1金融资产的含义金融资产的含义 一一金融资产分类金融资产分类二二货币性金融资产的内容货币性金融资产的内容 三三7/23/20247/23/20242 2金融资产的含义金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。等。7/23/20247/23/20243 3金融资产分类n企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类：类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产贷款和应收款项贷款和应收款项n前面三类属于非货币性金融资产；后一类属于货币前面三类属于非货币性金融资产；后一类属于货币性金融资产。性金融资产。7/23/20247/23/20244 4货币性金融资产的内容n货货币币性性金金融融资资产产是是指指企企业业取取得得金金融融资资产产在在初初始始确确认认时时就就划划分分为为贷贷款款和和应应收收款款项项项项目目，它它不不仅仅包包括括金金融融企企业业发发放放的的贷贷款款和和其其他他债债权权，也也包包括括非非金金融融企企业业持持有有的的库存现金库存现金、银行存款银行存款以及各项以及各项应收款项应收款项。7/23/20247/23/20245 5库存现金的含义及管理内容库存现金的含义及管理内容 一一库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算二二库存现金的序时核算库存现金的序时核算三三7/23/20247/23/20246 6一、库存现金的含义及管理内容一、库存现金的含义及管理内容n(一一)现金的使用范围现金的使用范围n(二二)库存现金限额库存现金限额n(三三)现金的日常管理现金的日常管理7/23/20247/23/20247 7二、库存现金的总分类核算二、库存现金的总分类核算(一一)账户设置账户设置“库存现金库存现金”7/23/20247/23/20248 8二、库存现金的总分类核算二、库存现金的总分类核算(一一)账户设置账户设置(二二)库存现金的账务处理库存现金的账务处理现金收入现金收入现金支出现金支出现金清查现金清查7/23/20247/23/20249 9借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失对现金短缺进行处理的一般原则：1 1、属于由责任人（或保险公司）赔偿的部分，借、属于由责任人（或保险公司）赔偿的部分，借记记“其他应收款其他应收款”或或“库存现金库存现金”等科目，贷记等科目，贷记“待处理待处理财产损溢财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目；科目；2 2、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记批准后处理，借记“管理费用管理费用现金短缺现金短缺”科目，科目，贷记贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科科目。目。7/23/20247/23/20241111对现金溢余进行处理的一般原则：1 1、属于应支付给有关人员或单位的，应借记、属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理待处理财产损溢财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“其他应其他应付款付款应付现金溢余（应付现金溢余（个人或单位）个人或单位）”科目；科目；2 2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余”科目。科目。7/23/20247/23/20241212【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1 1、企业进行现金清查，发现长款、企业进行现金清查，发现长款120120元，原因元，原因待查。待查。2 2、经查，发现少付张某、经查，发现少付张某8080元；经反复核查，仍元；经反复核查，仍无法查明其余无法查明其余4040元的长款原因，经单位领导批元的长款原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。准，将其转为企业的营业外收入。3 3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款短款5050元。元。4 4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。7/23/20247/23/20241313三、库存现金的序时核算三、库存现金的序时核算企业应当设置企业应当设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员根据审核，由出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登无误的现金收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。做到账款相符。月份终了，现金日记账的余额须与现金总分类账的月份终了，现金日记账的余额须与现金总分类账的余额核对相符。余额核对相符。7/23/20247/23/20241414银行存款的含义及账户管理银行存款的含义及账户管理 一一支付结算方式支付结算方式二二银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算 三三银行存款的序时核算银行存款的序时核算 四四银行存款余额调节表银行存款余额调节表 五五7/23/20247/23/20241515一、银行存款的含义及账户管理一、银行存款的含义及账户管理（一）银行存款的含义（一）银行存款的含义（二）银行存款账户管理（二）银行存款账户管理银行存款是指企业银行存款是指企业存放在银行或其他金存放在银行或其他金融机构中的货币资金。融机构中的货币资金。7/23/20247/23/20241616一、银行存款的含义及账户管理一、银行存款的含义及账户管理（一）银行存款的含义（一）银行存款的含义（二）银行存款账户管理（二）银行存款账户管理基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户临时存款账户临时存款账户专用存款账户专用存款账户外汇存款账户外汇存款账户7/23/20247/23/20241717二、支付结算方式二、支付结算方式同城适用同城适用支票支票银行本票银行本票异地适用异地适用汇兑汇兑银行汇票银行汇票托收承付托收承付信用证信用证同城异地适用同城异地适用商业汇票商业汇票委托收款委托收款信用卡信用卡7/23/20247/23/20241818三、银行存款的总分类核算三、银行存款的总分类核算(一一)账户设置账户设置“银行存款银行存款”7/23/20247/23/20241919三、银行存款的总分类核算三、银行存款的总分类核算(一一)账户设置账户设置(二二)银行存款的账务处理银行存款的账务处理支支票票汇汇兑兑托托收收承承付付委委托托收收款款7/23/20247/23/20242020支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。支票上印有支票上印有支票上印有支票上印有“现金现金现金现金”字样的为字样的为字样的为字样的为现金支票现金支票现金支票现金支票，现金支票，现金支票，现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有只能用于支取现金。支票上印有只能用于支取现金。支票上印有只能用于支取现金。支票上印有“转账转账转账转账”字样的为字样的为字样的为字样的为转账支票转账支票转账支票转账支票，转账支票只能用于转账。未印有，转账支票只能用于转账。未印有，转账支票只能用于转账。未印有，转账支票只能用于转账。未印有“现现现现金金金金”或或或或“转账转账转账转账”字样的为字样的为字样的为字样的为普通支票普通支票普通支票普通支票，普通支票可以，普通支票可以，普通支票可以，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为上角划两条平行线的，为上角划两条平行线的，为上角划两条平行线的，为划线支票划线支票划线支票划线支票。划线支票只。划线支票只。划线支票只。划线支票只能用于转账，不能用于支取现金。能用于转账，不能用于支取现金。能用于转账，不能用于支取现金。能用于转账，不能用于支取现金。企业开出支票时，根据支票存根和进账单，借记企业开出支票时，根据支票存根和进账单，借记企业开出支票时，根据支票存根和进账单，借记企业开出支票时，根据支票存根和进账单，借记有关账户，贷记有关账户，贷记有关账户，贷记有关账户，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户；企业收到支票账户；企业收到支票账户；企业收到支票账户；企业收到支票并填制进账单到银行存款办理收款手续后，借记并填制进账单到银行存款办理收款手续后，借记并填制进账单到银行存款办理收款手续后，借记并填制进账单到银行存款办理收款手续后，借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”，贷记相关账户。，贷记相关账户。，贷记相关账户。，贷记相关账户。7/23/20247/23/20242121支票流程收款人付款人开户行开户行123541、足额存款；2、出票；3、送交支票；4、交换支票并清算资金；5、收妥入账7/23/20247/23/20242222汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式的结算方式 。汇兑按款项划转方式不同，可分为信汇和电汇两汇兑按款项划转方式不同，可分为信汇和电汇两种，信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款种，信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电项划给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划转给收款人。报将款项划转给收款人。付款企业将款项送交银行，根据银行签发的汇款付款企业将款项送交银行，根据银行签发的汇款回单，借记有关账户，贷记回单，借记有关账户，贷记“银行存款银行存款”账户；收账户；收款单位根据银行转来的收款通知，借记款单位根据银行转来的收款通知，借记“银行存银行存款款”账户，贷记有关账户。账户，贷记有关账户。7/23/20247/23/20242323汇兑结算流程收款人付款人开户行开户行12431、填写信、电汇凭证；2、取得信、电汇凭证回单；3、划转款项；4、将收款通知送交收款人7/23/20247/23/20242424托收承付，是指根据购销合同由收款人发货后委托收承付，是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。承认付款的结算方式。办理托收承付的款项，必须是商品交易，以及因办理托收承付的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。商品交易而产生的劳务供应的款项。验单付款的承付期为验单付款的承付期为3 3天，从银行对付款人发出天，从银行对付款人发出承付通知日的次日（付款人来行自取的，为银行承付通知日的次日（付款人来行自取的，为银行收到托收凭证日的次日）算起（承付期内遇法定收到托收凭证日的次日）算起（承付期内遇法定休假日顺延），必须邮寄的，应加邮寄时间；验休假日顺延），必须邮寄的，应加邮寄时间；验货付款的承付期为货付款的承付期为1010天，从运输部门向付款人发天，从运输部门向付款人发出提货通知日的次日算起。付款人承付，即作为出提货通知日的次日算起。付款人承付，即作为应付账款处理。应付账款处理。7/23/20247/23/20242525托收承付结算流程1、按合同发运货物；2、办理托收手续；3、寄送托收凭据；4、通知付款人承付；5、承付；6、划转款项；7、收妥入账收款人付款人开户行开户行54127367/23/20247/23/20242626委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式结算方式 。收款人办理委托收款时，应当填写收款人办理委托收款时，应当填写“托收凭证托收凭证”，并持相关的收款依据及证明，在开户行办理委托并持相关的收款依据及证明，在开户行办理委托收款手续。根据加盖银行业务受理章的收款手续。根据加盖银行业务受理章的“托收凭托收凭证证”第一联回单，借记第一联回单，借记“应收账款应收账款”，贷记，贷记“其他业其他业务收入（或主营业务收入）务收入（或主营业务收入）”账户；收款人在收账户；收款人在收到开户行转来的收款通知时，借记到开户行转来的收款通知时，借记“银行存款银行存款”，贷记贷记“应收账款应收账款”账户。账户。付款人接到银行付款通知，审查无误后付款，借付款人接到银行付款通知，审查无误后付款，借记记“应付账款应付账款”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户 。7/23/20247/23/20242727委托收款结算流程1、办理托收手续；2、寄送托收凭据；3、通知付款人承付；4、承付；5、划转款项；6、收妥入账收款人付款人开户行开户行4316257/23/20247/23/20242828四、银行存款的序时核算四、银行存款的序时核算企业应当设置企业应当设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根，由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付款凭证，按照业务发据审核无误的银行存款收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的银行存款收入合计额、每日终了，应当计算当日的银行存款收入合计额、银行存款支出合计额、结出当日余额。银行存款支出合计额、结出当日余额。银行存款日记账应当定期与银行转来的对账单进银行存款日记账应当定期与银行转来的对账单进行核对，每月至少核对一次。行核对，每月至少核对一次。7/23/20247/23/20242929五、银行存款余额调节表五、银行存款余额调节表银行存款余额调节表是出纳人员为了核对本单位银行存款余额调节表是出纳人员为了核对本单位银行存款日记账余额与银行方的存款账面余额而编银行存款日记账余额与银行方的存款账面余额而编制的，通过对双方未达账项进行调整而实现双方余制的，通过对双方未达账项进行调整而实现双方余额平衡的一种报表。额平衡的一种报表。7/23/20247/23/20243030未达账项未达账项“未达账项”是是指指由由于于企企业业与与银银行行取取得得有有关关凭凭证证的的时时间间不不同同而而发发生生的的，一一方方已已经经取取得得凭凭证证并并登登记记入入账账，另一方由于未取得凭证而尚未入账的款项另一方由于未取得凭证而尚未入账的款项。未达账项主要有以下四种情况：存款单位已经收款，银行未收账项。存款单位已经付账，银行未付账项。银行已收账，存款单位未收的账项。银行已付账，存款单位未付的账项。7/23/20247/23/20243131未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例例：某企业2010年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：7/23/20247/23/20243232未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例例：未达账项：（1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。7/23/20247/23/20243333银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额银行对账单余额186500某企业某企业20102010年年1 1月月3131日的银行存款日记账的账面余日的银行存款日记账的账面余额为额为192 000192 000元，收到银行转来的对账单的余额为元，收到银行转来的对账单的余额为186 500186 500元。元。7/23/20247/23/20243434银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额银行对账单余额186500银行代企业收到销货款银行代企业收到销货款5 7005 700元，银行已收妥入账，元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项57007/23/20247/23/20243535银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额银行对账单余额186500银行代企业支付的电费银行代企业支付的电费9 8009 800元，银行已记账，企元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未付款项98007/23/20247/23/20243636银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额银行对账单余额186500企业将收到的销售货款的转账支票企业将收到的销售货款的转账支票4 2004 200元送存银元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项加：企业已收，银行未收款项42007/23/20247/23/20243737银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额银行对账单余额186500企业已开出转账支票企业已开出转账支票2 8002 800元。企业已记银行存款元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。入账。加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项加：企业已收，银行未收款项4200减：企业已付，银行未付款项减：企业已付，银行未付款项28007/23/20247/23/20243838银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额银行对账单余额186500加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项加：企业已收，银行未收款项4200减：企业已付，银行未付款项减：企业已付，银行未付款项2800调节后余额调节后余额187900调节后余额调节后余额187900注：注：“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存在而只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。调节后仍未相符，必须查明原因。调节后仍未相符，必须查明原因。7/23/20247/23/20243939其他货币资金的内容及账户设置其他货币资金的内容及账户设置 一一银行汇票存款银行汇票存款二二银行本票存款银行本票存款 三三信用卡存款信用卡存款 四四信用证保证金存款信用证保证金存款 五五外埠存款外埠存款 六六7/23/20247/23/20244040 其他货币资金的内容及账户设置n其其他他货货币币资资金金是是指指除除库库存存现现金金、银银行行存存款款外外的的各各种种货货币币资资金金，主主要要包包括括银银行行汇汇票票存存款款、银银行行本本票票存存款款、信信用用卡卡存存款款、信信用用证证保保证证金金存存款款、存存出出投投资资款款、外外埠埠存款等货币资金。存款等货币资金。n企企业业应应当当设设置置“其其他他货货币币资资金金”账账户户核核算算银银行行汇汇票票存存款款、银银行行本本票票存存款款、信信用用卡卡存存款款、信信用用证证保保证证金金存存款款、存存出出投投资资款款、外外埠埠存存款款等等其其他他货货币币资资金金的的增增减减变变化化。该该账账户户属属于于资资产产类类账账户户，借借方方登登记记增增加加的的其其他他货货币币资资金金，贷贷方方登登记记减减少少的的其其他他货货币币资资金金，期期末末借借方方余余额额，反映企业持有的其他货币资金。反映企业持有的其他货币资金。7/23/20247/23/20244141二、银行汇票存款二、银行汇票存款（一）银行汇票基本知识（一）银行汇票基本知识（二）银行汇票的账务处理（二）银行汇票的账务处理7/23/20247/23/20244242 银行汇票基本知识n银银行行汇汇票票是是出出票票银银行行签签发发的的，由由其其在在见见票票时时按按照照实实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。n银银行行汇汇票票的的提提示示付付款款期期为为银银行行汇汇票票自自出出票票起起1个个月月内内（按按次次月月对对日日计计算算，无无对对日日的的，月月末末日日为为到到期期日日，遇遇法法定定休休假假日日顺顺延延）。持持票票人人超超过过付付款款期期限限提提示示付付款款的的，代理付款人不予受理。代理付款人不予受理。7/23/20247/23/20244343银行汇票流程收款人付款人开户行开户行12734561、申请签发汇票；2、出票；3、持往异地结算；4、提示票据；5、代理付款入账；6、银行之间清算资金；7、退回多余款7/23/20247/23/20244444 银行汇票的账务处理n企企业业办办理理银银行行汇汇票票时时，根根据据“银银行行汇汇票票申申请请书书”第第一一联联存存根根联联借借记记“其其他他货货币币资资金金银银行行汇汇票票”，贷贷记记“银行存款银行存款”账户。账户。n企企业业采采购购人人员员持持银银行行汇汇票票购购买买货货物物时时，借借记记“材材料料采采购购”、“在在途途物物资资”、“库库存存商商品品”、“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）”账账户户，贷贷记记“其其他他货货币币资资金金银行汇票银行汇票”账户账户n如如有有多多余余款款项项，企企业业根根据据签签发发银银行行转转来来的的银银行行汇汇票票第第四四联联“多多余余款款收收账账通通知知联联”中中列列明明的的“多多余余金金额额”数数额额借借记记“银银行行存存款款”，贷贷记记“其其他他货货币币资资金金银银行行汇汇票票”账户。账户。7/23/20247/23/20244545三、银行本票存款三、银行本票存款（一）银行本票基本知识（一）银行本票基本知识（二）银行本票的账务处理（二）银行本票的账务处理7/23/20247/23/20244646 银行本票基本知识n银银行行本本票票是是申申请请人人将将款款项项交交存存银银行行，由由银银行行签签发发的的承承诺诺自自己己在在见见票票时时无无条条件件支支付付确确定定的的金金额额给给收收款款人人或或者持票人的票据。者持票人的票据。n银银行行本本票票可可以以用用于于转转账账，注注明明“现现金金”字字样样的的银银行行本本票票可可以以用用于于支支取取现现金金。申申请请人人或或收收款款人人为为单单位位的的，银银行不得为其签发现金银行本票。行不得为其签发现金银行本票。n银银行行本本票票的的提提示示付付款款期期限限自自出出票票日日起起最最长长不不超超过过2个个月月。逾逾期期的的银银行行本本票票，兑兑付付银银行行不不予予受受理理，但但可可以以在在签发银行办理退款。签发银行办理退款。7/23/20247/23/20244747银行本票流程收款人付款人开户行开户行1234561、申请签发本票；2、出票；3、持往收款人结算；4、提示票据；5、代理付款入账；6、银行之间清算资金7/23/20247/23/20244848 银行本票的账务处理企业办理银行本票时，借记企业办理银行本票时，借记“其他货币资金其他货币资金银行本票银行本票”，贷，贷记记“银行存款银行存款”账户。账户。银行按规定收取的办理银行本票手续费时，企业借记银行按规定收取的办理银行本票手续费时，企业借记“财务财务费用费用银行手续费银行手续费”，贷记，贷记“银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）”账户。账户。企业持银行本票购买货物时，企业持银行本票购买货物时，借记借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，账户，贷记贷记“其他货币资金其他货币资金银行本票银行本票”账户。账户。如果实际购货金额大于银行本票金额，付款单位可以用支票或如果实际购货金额大于银行本票金额，付款单位可以用支票或现金等补齐不足的款项，借记现金等补齐不足的款项，借记“材料采购材料采购”或或“在途物资在途物资”等账户，等账户，贷记贷记“银行存款银行存款(或库存现金或库存现金)”账户。账户。如果实际购货金额小于银行本票金额，则由收款单位用支票或如果实际购货金额小于银行本票金额，则由收款单位用支票或现金退回多余的款项，借记现金退回多余的款项，借记“银行存款银行存款(或库存现金或库存现金)”，贷记，贷记“其其他货币资金他货币资金银行本票银行本票”账户。账户。7/23/20247/23/20244949四、信用卡存款四、信用卡存款（一）信用卡基本知识（一）信用卡基本知识（二）信用卡的账务处理（二）信用卡的账务处理7/23/20247/23/20245050 信用卡基本知识n信信用用卡卡，是是指指商商业业银银行行向向个个人人和和单单位位发发行行的的，凭凭以以向向特特约约单单位位购购物物、消消费费和和向向银银行行存存取取现现金金，且且具具有有消消费信用的特制载体卡片。费信用的特制载体卡片。n单单位位卡卡账账户户的的资资金金一一律律从从基基本本存存款款账账户户转转账账存存入入，不不得得交交存存现现金金，不不得得将将销销货货收收入入的的款款项项存存入入其其账账户户；单单位位卡卡在在使使用用过过程程中中，需需要要向向其其账账户户续续存存资资金金的的，一一律律从从其其基基本本存存款款账账户户转转账账存存入入。单单位位卡卡一一律律不不得得支支取取现金。现金。n持持卡卡人人可可持持信信用用卡卡在在特特约约单单位位购购物物、消消费费。单单位位卡卡不不得得用用于于100000元元以以上上的的商商品品交交易易、劳劳务务供供应应款款项项的的结算。结算。7/23/20247/23/20245151信用卡结算流程收款人付款人开户行开户行12347561、申请办理信用卡；2、交付信用卡；3、持卡购物或消费；4、提交消费清单、进帐单等；5、办理转款手续；6、划转款项；7、收妥入账7/23/20247/23/20245252 信用卡的账务处理企业从其基本存款账户交存备用金，借记企业从其基本存款账户交存备用金，借记“其他货其他货币资金币资金信用卡存款信用卡存款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。企业在取得信用卡后，可用于采购零星物品时，借企业在取得信用卡后，可用于采购零星物品时，借记记“材料采购材料采购”、“库存商品库存商品”等账户，贷记等账户，贷记“其他货币其他货币资金资金信用卡存款信用卡存款”账户。账户。7/23/20247/23/20245353 信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行保证金专户的款项。为取得信用证而按规定存入银行保证金专户的款项。企业将信用证保证金交存银行，办理信用证时，借企业将信用证保证金交存银行，办理信用证时，借记记“其他货币资金其他货币资金信用证保证金信用证保证金”，贷记，贷记“银行存银行存款款”账户。账户。企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及发票等单证，借记证及发票等单证，借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“其他货币资金其他货币资金信用证保证金信用证保证金”账户。账户。企业将未用完的信用证保证金余额转汇开户银行时，企业将未用完的信用证保证金余额转汇开户银行时，借记借记“银行存款银行存款”，贷记贷记“其他货币资金其他货币资金信用证保信用证保证金证金”账户。账户。7/23/20247/23/20245454 外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购人员差旅费可以支取少量现金外，不计利息，除采购人员差旅费可以支取少量现金外，一律转账；采购专户只付不收，付完清户。一律转账；采购专户只付不收，付完清户。企业将款项汇往外地开立采购专户时，借记企业将款项汇往外地开立采购专户时，借记“其他其他货币资金货币资金外埠存款外埠存款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”账户；收账户；收到采购人员提供的采购发票等单证，借记到采购人员提供的采购发票等单证，借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“其他货币资金其他货币资金外埠外埠存款存款”账户；采购完毕收回剩余款项时，借记账户；采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存银行存款款”，贷记贷记“其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款”账户。账户。7/23/20247/23/20245555应收账款应收账款 一一应收票据应收票据二二预付账款预付账款 三三其他应收款其他应收款 四四7/23/20247/23/20245656一、应收账款一、应收账款（一）应收账款及核算账户（一）应收账款及核算账户（二）应收账款的账务处理（二）应收账款的账务处理（三）坏账准备的账务处理（三）坏账准备的账务处理7/23/20247/23/20245757 应收账款及核算账户应应收收账账款款，是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等等，应应向向购购货货单单位位或或者者接接受受劳劳务务单单位位收收取取的的款款项项，具具体体包包括括企企业业因因销销售售商商品品、产产品品或或提提供供劳劳务务等等，应应向向购购货货客客户户或或接接受受劳劳务务的的客客户户收收取取的的价价款款、增增值值税税或代垫的包装费、运杂费等。或代垫的包装费、运杂费等。账户设置账户设置应收账款应收账款坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失7/23/20247/23/20245858（二）应收账款的账务处理（二）应收账款的账务处理华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为元，规定对货款部分的付款条件为210、1/20、N30，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增。假设折扣时不考虑增值税。值税。7/23/20247/23/20245959（三）坏账准备的账务处理（三）坏账准备的账务处理坏账在会计上有两种处理方法，即坏账在会计上有两种处理方法，即直接转销法直接转销法和和备抵备抵法法。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。7/23/20247/23/20246060备 抵 法n计提范围：应收票据、应收账款、预付账款、计提范围：应收票据、应收账款、预付账款、其他其他应收款、长期应收款应收款、长期应收款n计提比例：根据以往的经验、债务单位的实际财务计提比例：根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等情况，以及其他相关信息合理地估状况和现金流量等情况，以及其他相关信息合理地估计。计。n计提方法及账务处理计提方法及账务处理应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法7/23/20247/23/20246161主要业务主要业务计提坏账准备计提坏账准备确认坏账损失确认坏账损失收回已转销坏账收回已转销坏账期末调整期末调整7/23/20247/23/20246262二、应收票据二、应收票据（一）应收票据及核算账户（一）应收票据及核算账户（二）商业汇票（二）商业汇票（三）应收票据的账务处理（三）应收票据的账务处理7/23/20247/23/20246363（一）应收票据及核算账户（一）应收票据及核算账户n应收票据是企业因销售商品、产品、提供劳务等而应收票据是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。n企业应当设置企业应当设置“应收票据应收票据”账户核算企业因销售商品、账户核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。本账户借方登记收到提供劳务等而收到的商业汇票。本账户借方登记收到的商业汇票的票面金额，贷方登记到期兑现的商业汇的商业汇票的票面金额，贷方登记到期兑现的商业汇票的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商票的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。业汇票的票面金额。7/23/20247/23/20246464（二）商业汇票（二）商业汇票n商业汇票是指由收款人或存款人商业汇票是指由收款人或存款人(或承兑申请人或承兑申请人)签签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人无条件支付款项的一种票据。无条件支付款项的一种票据。n商业汇票的承兑期限最长不得超过商业汇票的承兑期限最长不得超过6个月；商业汇个月；商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。；商业汇票一律记名并允许背书转让。商业汇票制。；商业汇票一律记名并允许背书转让。商业汇票到期后，一律通过银行办理转账结算，银行不支付现到期后，一律通过银行办理转账结算，银行不支付现金。金。n商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。票和银行承兑汇票两种。7/23/20247/23/20246565商业承兑汇票流程收款人付款人开户行开户行54127361、交付已承兑的汇票；2、委托收款；3、发出委托收款；4、发出付款通知；5、通知付款；6、划回票款；7、收妥入账7/23/20247/23/20246666银行承兑汇票流程收款人付款人开户行开户行126348571、出票并申请承兑；2、承兑；3、交付汇票；4、委托收款；5、发出委托收款；6、交存票款；7、划回票款；8、收妥入账7/23/20247/23/20246767不带息应收票据不带息应收票据1.1.应收票据应收票据取得取得2.2.应收票据应收票据收回收回（三）应收票据的账务处理（三）应收票据的账务处理7/23/20247/23/20246868带息应收票据带息应收票据企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于算外，还应于期末期末，即在中期期末和年度终了，按应，即在中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据利息，并增收票据的票面价值和确定的利率计提票据利息，并增加应收票据的账面余额，借记加应收票据的账面余额，借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”账户。账户。7/23/20247/23/20246969 华联公司华联公司20092009年年9 9月月1 1日销售一批产品日销售一批产品给给A A公司，货已发出，发票上注明的销售公司，货已发出，发票上注明的销售收入为收入为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元。元。收到收到A A公司交来的商业承兑汇票一张，期公司交来的商业承兑汇票一张，期限为限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为5%5%。7/23/20247/23/20247070应收票据转让应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿还货款等原因，将应收票据转让是指持票人因偿还货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。业务活动。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。7/23/20247/23/20247171贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现额贴现额=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息应收票据贴现应收票据贴现贴现额的计算贴现额的计算7/23/20247/23/20247272n1111月月1010日，企业收到客户原购买商品后现在日，企业收到客户原购买商品后现在签发的面额签发的面额5000050000元的商业汇票一张，该商业元的商业汇票一张，该商业汇票期限汇票期限3 3个月，票面利率个月，票面利率9 9。次年。次年1 1月月1111日，日，企业申请贴现，贴现率企业申请贴现，贴现率1212。7/23/20247/23/20247373n n不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现应视同应收债权的出售。按贴现实际收到的金额应视同应收债权的出售。按贴现实际收到的金额(即贴现额即贴现额)，借记，借记“银行存款银行存款”账户，按应支付的相关账户，按应支付的相关手续费手续费(含贴现息含贴现息)，借记，借记“财务费用财务费用”账户，按所出售账户，按所出售的应收票据的账面余额，贷记的应收票据的账面余额，贷记“应收票据应收票据”账户账户n n带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现按贴现实际收到的金额按贴现实际收到的金额(即贴现额即贴现额)，借记，借记“银行存银行存款款”账户；按应支付的相关手续费账户；按应支付的相关手续费(含贴现息含贴现息)，借，借“财财务费用务费用”账户；按银行贷款本金账户；按银行贷款本金(应收票据的账面余额应收票据的账面余额)，贷记，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。贴现的账务处理贴现的账务处理7/23/20247/23/20247474n1111月月1010日，企业收到客户原购买商品后现在日，企业收到客户原购买商品后现在签发的面额签发的面额5000050000元的商业汇票一张，该商业元的商业汇票一张，该商业汇票期限汇票期限3 3个月，票面利率个月，票面利率9 9。次年。次年1 1月月1111日，日，企业申请贴现，贴现率企业申请贴现，贴现率1212。7/23/20247/23/20247575三、预付账款三、预付账款（一）预付账款及账户设置（一）预付账款及账户设置（二）预付账款账务处理（二）预付账款账务处理7/23/20247/23/20247676预付账款及账户设置预付账款，是指企业按照购货合同规定预付给供应预付账款，是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。单位的款项。企业应当设置企业应当设置“预付账款预付账款”账户来核算企业按照合同账户来核算企业按照合同规定预付的款项，其规定预付的款项，其借方借方登记在采购业务发生之前预登记在采购业务发生之前预付的货款或采购业务发生之后补付的货款，付的货款或采购业务发生之后补付的货款，贷方贷方登记登记所购货物或接受劳务的金额记退回多付的款项，所购货物或接受劳务的金额记退回多付的款项，期末期末余额余额一般在借方，反映企业预付的款项；期末如为贷一般在借方，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。方余额，反映企业尚未补付的款项。本账户可按供货单位进行明细核算。预付款项情况本账户可按供货单位进行明细核算。预付款项情况不多的，也可以不设置本账户，将预付的款项直接记不多的，也可以不设置本账户，将预付的款项直接记入入“应付账款应付账款”账户。账户。7/23/20247/23/20247777预付账款账务处理预付款项预付款项收到商品（材料）收到商品（材料）补付余款补付余款7/23/20247/23/20247878四、其他应收款四、其他应收款其他应收款，是指企业除应收票据、应收账款、预付账其他应收款，是指企业除应收票据、应收账款、预付账款的其他各种应收、暂付款项，主要包括：应收的各种款的其他各种应收、暂付款项，主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；不设置种垫付款项；不设置“备用金备用金”账户的企业拨出的备用金；账户的企业拨出的备用金；以及其他的各种应收、暂付款项。以及其他的各种应收、暂付款项。企业应当设置企业应当设置“其他应收款其他应收款”账户核算企业除存出保证金、账户核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。本账户长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。本账户借方登记发生的各种应收未收其他应收款项，贷方登记借方登记发生的各种应收未收其他应收款项，贷方登记款项的收回或转销，期末余额在借方，反映企业尚未收款项的收回或转销，期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。本账户可按对方单位（或个人）进回的其他应收款项。本账户可按对方单位（或个人）进行明细核算。行明细核算。7/23/20247/23/202479797/23/20247/23/20248080n2009年年5月月1日，某企业销售产品日，某企业销售产品20000件，单价件，单价10元，元，增值税税率增值税税率17%，按照价目表规定给予对方的商业折扣，按照价目表规定给予对方的商业折扣为为9折，销售折扣条件是：折，销售折扣条件是：2/10，n/30。要求，编制下列会计分录：要求，编制下列会计分录：1.销售时销售时2.企业在企业在5月月8日收回货款日收回货款3.公司在公司在5月月28日收回货款日收回货款7/23/20247/23/20248181n得力公司采用备抵法核算可能无法收回的应收账款，得力公司采用备抵法核算可能无法收回的应收账款，2009年年1月月1日，公司坏账准备账户的贷方余额为日，公司坏账准备账户的贷方余额为32000元，公司在元，公司在3月月5日确认一笔金额为日确认一笔金额为5000元的应收账款无元的应收账款无法收回，予以注销；法收回，予以注销；6月月5日有一笔上年已经注销的坏账日有一笔上年已经注销的坏账重新收回，金额为重新收回，金额为3000元；年末应收账款余额为元；年末应收账款余额为10000000，公司按应收账款余额的，公司按应收账款余额的5计提坏账准备。计提坏账准备。要求：要求：计算确定年末应该计提的坏账准备金额为多少？为计算确定年末应该计提的坏账准备金额为多少？为该企业编制年内发生坏账冲销、坏账收回及年末坏账准该企业编制年内发生坏账冲销、坏账收回及年末坏账准备计提的会计分录。备计提的会计分录。7/23/20247/23/20248282n甲公司甲公司2010年年1月月3日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款100000元，元，增值税增值税17000元，收到对方签发的一张面值元，收到对方签发的一张面值117000元、元、期限期限90天、票面利率天、票面利率8%的银行承兑汇票。的银行承兑汇票。3月月15日因急日因急需现金，持此票据到银行申请贴现，贴现率需现金，持此票据到银行申请贴现，贴现率10%。要求，编制下列有关的会计分录：要求，编制下列有关的会计分录：1.收到票据收到票据2.贴现贴现3.票据到期被拒付票据到期被拒付7/23/20247/23/20248383