账户与复式记账法应用演示文稿课件

第三章第三章 账户和复式记账法的应用账户和复式记账法的应用 工业企业主要经营过程的核算和成本计算工业企业主要经营过程的核算和成本计算第一节第一节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用一、物资采购成本的构成一、物资采购成本的构成1.1.买价买价买价买价。2.2.运杂费。运杂费。运杂费。运杂费。3.3.运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。4.4.入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。5.5.购入物资负担的税金和其他费用。购入物资负担的税金和其他费用。购入物资负担的税金和其他费用。购入物资负担的税金和其他费用。二、账户的设置二、账户的设置物资采购物资采购采购费用采购费用采购费用采购费用购入各种物资的购入各种物资的买价、采购费用买价、采购费用已验收入库物已验收入库物资的实际成本资的实际成本余额余额余额余额 尚未完成采尚未完成采购手续物资的买购手续物资的买价、采购费用价、采购费用品种、规格品种、规格原材料原材料入库材料的入库材料的实际成本实际成本发出材料的实发出材料的实际成本际成本余额余额余额余额 结存材料结存材料的实际成本的实际成本品种、规格品种、规格结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本采购人员的差旅费、专设专设采购机构的经费等不计入采购机构的经费等不计入材料采购成本材料采购成本 管理费用管理费用应付账款应付账款供货单位供货单位已付购货款已付购货款 应付购货款应付购货款余余余余 尚未支付的尚未支付的货款货款 银行存款银行存款银行存款银行存款现金现金现金现金应付账款应付账款应付账款应付账款物资采购物资采购物资采购物资采购原材料原材料原材料原材料购入购入购入购入入库入库入库入库三、物资采购及入库业务三、物资采购及入库业务 的核算的核算例例1 1 向金兴工厂购入甲材料向金兴工厂购入甲材料200200吨，吨，108108元，计元，计2160021600元；乙元；乙材料材料100100吨，吨，4646元，计元，计46004600元。货款尚未支付。元。货款尚未支付。借：物资采购甲材料借：物资采购甲材料 2160021600 乙材料乙材料 46004600 贷：应付账款金兴工厂贷：应付账款金兴工厂 2620026200例例2 2 以银行存款支付上述两种材料的运费以银行存款支付上述两种材料的运费450450元，装卸费元，装卸费150150元。元。借：物资采购甲材料借：物资采购甲材料 400400 乙材料乙材料 200200 贷：银行存款贷：银行存款 600600采购费用的分配采购费用的分配按买价比例进行分配：按买价比例进行分配：按重量比例进行分配：按重量比例进行分配：甲材料：甲材料：200T乙材料：乙材料：100T运费、装卸费合计：运费、装卸费合计：600甲材料分摊：甲材料分摊：乙材料分摊：乙材料分摊：200200100400600100200100200600例例3 3 从本市购入丙材料从本市购入丙材料1000kg,31000kg,3元，货款及运杂费元，货款及运杂费700700元均元均以银行存款付清。以银行存款付清。借：物资采购丙材料借：物资采购丙材料 37003700 贷：银行存款贷：银行存款 37003700例例4 4 前欠金兴工厂购货款前欠金兴工厂购货款2620026200元已以银行存款付清。元已以银行存款付清。借：应付账款金兴工厂借：应付账款金兴工厂 2620026200 贷：银行存款贷：银行存款 2620026200例例5 5 三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 2200022000 乙材料乙材料 48004800 丙材料丙材料 30003000 贷：物资采购甲材料贷：物资采购甲材料 2200022000 乙材料乙材料 48004800 丙材料丙材料 30003000材料采购成本计算表材料采购成本计算表 年年 月份月份 单位：元单位：元成本成本项目项目甲材料（甲材料（200200吨）吨）乙材料（乙材料（100100吨）吨）丙材料（丙材料（1000kg)1000kg)总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价采购费用采购费用21600400108246002004623000700 3 0.7材料采购材料采购 成本成本2200011048004837003.7共同性费用共同性费用共同性费用共同性费用 采用一定的标准采用一定的标准采用一定的标准采用一定的标准进行分配进行分配进行分配进行分配；求某个项目的合计数求某个项目的合计数求某个项目的合计数求某个项目的合计数 开开开开账户进行汇总账户进行汇总账户进行汇总账户进行汇总。习题二习题二新华工厂新华工厂200年年3月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：1.从从A公司购入甲材料公司购入甲材料40T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，元，货款尚未支付。货款尚未支付。2.用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。元。3.从从B公司购入丙材料公司购入丙材料50T，6 000元，货款用银行存款支付。元，货款用银行存款支付。4.从从C 公司购入甲材料公司购入甲材料50T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，元，货款尚未支付。货款尚未支付。C公司包送货上门。公司包送货上门。5.用银行存款支付前欠用银行存款支付前欠A公司货款公司货款48 000元。元。6.用现金支付用现金支付60元从元从B公司购入的丙材料搬运费。公司购入的丙材料搬运费。7.上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。本。要求：编制会计分录，要求：编制会计分录，“物资采购物资采购”、“原材料原材料”要写明细帐，要写明细帐，运杂费按重量比例分配。运杂费按重量比例分配。习题二答案习题二答案1.从从A公司购入甲材料公司购入甲材料40T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，元，货款尚未支付。货款尚未支付。借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 16 000 乙材料乙材料 32 000贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 48 0002.用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。元。借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 240 乙材料乙材料 120贷：银行存款贷：银行存款 3603.从从B公司购入丙材料公司购入丙材料50T，6 000元，货款用银行存款支付。元，货款用银行存款支付。借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料 300 000贷：银行存款贷：银行存款 300 0004.从从C 公司购入甲材料公司购入甲材料50T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，货款元，货款尚未支付。尚未支付。C公司包送货上门。公司包送货上门。借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 20 000 乙材料乙材料 32 000贷：应付账款贷：应付账款C公司公司 52 0005.用银行存款支付前欠用银行存款支付前欠A公司货款公司货款48 000元。元。借：应付账款借：应付账款A公司公司 48 000贷：银行存款贷：银行存款 48 0006.用现金支付用现金支付60元从元从B公司购入的丙材料搬运费。公司购入的丙材料搬运费。借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料 60贷：现金贷：现金 607.上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 36 240 乙材料乙材料 64 120 丙材料丙材料 300 060贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 36 240 乙材料乙材料 64 120 丙材料丙材料 300 060物资采购物资采购16 00016 000300 060300 06032 00032 00048 00048 000物资采购物资采购甲材料甲材料物资采购物资采购乙材料乙材料物资采购物资采购丙材料丙材料240240120120360360300 000300 000300 000300 00020 00020 00032 00032 00052 00052 000606064 12064 12036 24036 240400 420400 4206060第二节第二节 生产过程账户设置及其运用生产过程账户设置及其运用一、产品生产一、产品生产成本成本的构成的构成 有关劳动资料耗费的费用，有关劳动资料耗费的费用，e.g.Fae.g.Fa（Fixed assets)Fixed assets)折旧等折旧等 有关劳动对象耗费的费用，有关劳动对象耗费的费用，e.g.e.g.各种原材料、辅助材料等各种原材料、辅助材料等 有关活劳动耗费的费用，有关活劳动耗费的费用，e.g.e.g.生产工人工资、福利费等生产工人工资、福利费等 其他纯货币性支出，其他纯货币性支出，e.g.e.g.水电费等水电费等 按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目：按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目：1.1.直接材料直接材料 2.2.直接人工直接人工 3.3.制造费用制造费用二、二、账户设置账户设置成本、费用、支出成本、费用、支出支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。收益性支出：形成费用收益性支出：形成费用资本性支出：形成资产资本性支出：形成资产分期摊入费用分期摊入费用费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出利益的流出广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。狭义的费用仅指期间费用。狭义的费用仅指期间费用。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。体产品品种上。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。一般理解：一般理解：支支 出出 费费 用用成本成本资本性支出资本性支出期间费用期间费用1.1.制造费用制造费用费用项目费用项目期内发生期内发生的各种制的各种制造费用造费用期末分配应由期末分配应由各种产品制造各种产品制造成本负担的制成本负担的制造费用造费用无余额无余额2.2.生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工期末分配转来的期末分配转来的制造费用制造费用完工入库产品完工入库产品的制造成本的制造成本余余余余 在产品的制在产品的制造成本造成本（产品名称）（产品名称）3.3.库存商品库存商品品种、规格品种、规格入库产品的入库产品的实际成本实际成本发出产品的发出产品的实际成本实际成本余余余余期末库存期末库存产品的实际产品的实际成本成本结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本4.4.跨期摊配账户跨期摊配账户待摊费用待摊费用费用种类费用种类本期已支出本期已支出的待摊费用的待摊费用应由本期成本、应由本期成本、费用负担的待费用负担的待摊费用摊费用余余 尚待摊销尚待摊销的待摊费用的待摊费用特点特点特点特点 先支付，后分期计入成本、费用先支付，后分期计入成本、费用先支付，后分期计入成本、费用先支付，后分期计入成本、费用预提费用费用种类预提费用费用种类已经支付的已经支付的预提费用预提费用按规定预提计入按规定预提计入本期成本、费用本期成本、费用的各项支出的各项支出余余余余 已预提但尚未已预提但尚未支付的预提费用支付的预提费用数额数额特点特点特点特点 先计入成本、费用，后支付先计入成本、费用，后支付先计入成本、费用，后支付先计入成本、费用，后支付5.5.5.5.应付职工薪酬应付职工薪酬本期实际支本期实际支付的工资等额付的工资等额本期分配的应本期分配的应付职工工资等付职工工资等额额余余余余应付未付工资额应付未付工资额余余余余实际支出实际支出大于预提数大于预提数（待摊费用）（待摊费用）余余余余多付工资多付工资6.6.6.6.固定资产种类固定资产种类增加的固定资增加的固定资产的原始价值产的原始价值减少的固定资减少的固定资产的原始价值产的原始价值余余余余现有固定资现有固定资产的原始价值产的原始价值7.7.累计折旧累计折旧累计折旧的冲累计折旧的冲销数销数提取的折旧额提取的折旧额余余余余 现有固定资产现有固定资产提取折旧的累计数提取折旧的累计数差额：固定资产净值差额：固定资产净值差额：固定资产净值差额：固定资产净值权责发生制和待摊、预提费用权责发生制和待摊、预提费用权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。付时间为准。例：例：1月初预付第一季度的租金月初预付第一季度的租金1 500元。元。按权责发生制：三个月每月各计按权责发生制：三个月每月各计500元费用。元费用。按收付实现制：按收付实现制：1月份计支出月份计支出1500元，元，2、3月份不计。月份不计。待摊费用：先支付，后摊销待摊费用：先支付，后摊销预提费用：先预提，后支付预提费用：先预提，后支付上例按权责发生制，上例按权责发生制，1月初支付的月初支付的1 500元租金，支付时先计入一个元租金，支付时先计入一个“暂暂时时”性账户性账户待摊费用，然后逐月摊入成本费用。待摊费用，然后逐月摊入成本费用。相反，若相反，若3月底才支付月底才支付1 500元，则元，则1、2月份虽然没有实际款项的支付，月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。但已经形成负债，先提取，后支付。待摊、预提费用专项练习待摊、预提费用专项练习待摊费用图示待摊费用图示待摊费用待摊费用管理费用管理费用银行存款银行存款1 5001 5001 5001 5005005005005001月初支付第一季度租金月初支付第一季度租金1 500元元1月份摊销月份摊销500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用2月份摊销月份摊销500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用3月份摊销月份摊销500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额500500500500500500500500预提费用图示预提费用图示预提费用预提费用管理费用管理费用银行存款银行存款1 5001 5001 5001 500500500500500 1月份预提月份预提500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用 2月份预提月份预提500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用3月份预提月份预提500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用3月底支付第一季度租金月底支付第一季度租金1 500元元3月份底，全部预提费用支付，无余额月份底，全部预提费用支付，无余额500500500500500500500500待摊、预提费用专项练习待摊、预提费用专项练习某工厂某工厂3月初预提费用贷方余额月初预提费用贷方余额6 000元，待摊费用借方余元，待摊费用借方余额额4 000元，元，3月份发生以下经济业务，试做会计分录月份发生以下经济业务，试做会计分录1.支付本季度水电费，一共支付本季度水电费，一共9000元，其中元，其中1、2月份已经预月份已经预提提6 000元。元。2.摊销本月应承担的厂部办公房租金摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元。元。3.本月发生生产用固定资产大修费用本月发生生产用固定资产大修费用3 000元，以银行存款元，以银行存款支付。该大修费用分支付。该大修费用分10个月摊销，本月摊销个月摊销，本月摊销300元。元。4.预提应由本月承担的短期借款利息预提应由本月承担的短期借款利息650元。元。要求：根据以上经济业务做会计分录，并开设预提费用、待要求：根据以上经济业务做会计分录，并开设预提费用、待摊费用总账，说明两账户余额的含义。摊费用总账，说明两账户余额的含义。待摊、预提费用专项练习待摊、预提费用专项练习 解答解答1：会计分录：会计分录1.支付本季度厂部办公用水电费，一共支付本季度厂部办公用水电费，一共9000元，其中元，其中1、2月份已月份已经预提经预提6 000元。元。借：预提费用借：预提费用 6 000 管理费用管理费用 3 000贷：银行存款贷：银行存款 9 000 2.摊销本月应承担的厂部办公房租金摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元。元。借：管理费用借：管理费用 4 000贷：待摊费用贷：待摊费用 4 0003.本月发生生产用固定资产大修费用本月发生生产用固定资产大修费用3 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。该大修费用分该大修费用分10个月摊销，本月摊销个月摊销，本月摊销300元。元。借：待摊费用借：待摊费用 3 000贷：银行存款贷：银行存款 3 000借：制造费用借：制造费用 300贷：待摊费用贷：待摊费用 3004.预提应由本月承担的短期借款利息预提应由本月承担的短期借款利息650元。元。借：财务费用借：财务费用 650贷：预提费用贷：预提费用 650待摊、预提费用专项练习解答待摊、预提费用专项练习解答2：账户开设：账户开设账户余额含义：账户余额含义：v待摊费用期末借方余额待摊费用期末借方余额2 700元，为已实际发生、待以后期摊销的固元，为已实际发生、待以后期摊销的固定资产大修理费用。定资产大修理费用。v预提费用期末贷方余额预提费用期末贷方余额650元，为本期预提、待以后期支付的借款利元，为本期预提、待以后期支付的借款利息。息。待摊费用待摊费用预提费用预提费用期初：期初：4 000期初：期初：6 0006 0004 0003 000300650期末：期末：2 700期末：期末：650三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算例例1.1.本月生产本月生产A A产品耗用甲种材料产品耗用甲种材料800000800000元，元，B B产品耗用乙种材料产品耗用乙种材料200000200000元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 800000800000 B B产品产品 200000200000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 800000800000 乙材料乙材料 200000200000例例2.2.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资390000390000元，其中，生产元，其中，生产A A产品生产工人产品生产工人工资工资200000200000元，元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资100000100000元，车间管理人员工元，车间管理人员工资资5000050000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资4000040000元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 200000200000 B B产品产品 100000100000 制造费用制造费用 5000050000 管理费用管理费用 4000040000 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 390000390000 生产领料：生产成本生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用厂部管理领料：管理费用工资核算：工资核算：直接生产工人：生产成本直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用例例5.5.计提本月计提本月FaFa折旧折旧6500065000元，其中，生产用折旧元，其中，生产用折旧4000040000元，行政管元，行政管理部门理部门2500025000元。元。例例3.3.提取现金提取现金400000400000元，备发工资。元，备发工资。借：现金借：现金 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000400000例例4.4.以现金以现金400000400000元发放职工工资。元发放职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 400000400000 贷：现金贷：现金 400000400000生产用固定资产折旧：制造费用生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用管理用固定资产折旧：管理费用借：制造费用借：制造费用 40 00040 000 管理费用管理费用 25 000 25 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 65 00065 000 固定资产与累计折旧固定资产与累计折旧固定资产账户：固定资产账户：固定资产账户要求总是反映原始价值。固定资产账户要求总是反映原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。v一般物耗计入费用的情形如右：一般物耗计入费用的情形如右：v固定资产计入费用的情形如下：固定资产计入费用的情形如下：原材料原材料制造费用制造费用10万万1万万1万万固定资产固定资产制造费用制造费用10万万累计折旧累计折旧1万万1万万v即：即：固定资产专记原价，增加记借。固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值固定资产原价折旧固定资产净值固定资产原价折旧工资等核算说明工资等核算说明工资核算一般分工资核算一般分2 个部分：个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用计算应发放工资，并计入成本、费用实际发放工资实际发放工资u以上两个部分各自独立，前者是将以上两个部分各自独立，前者是将“工工”费打入成本、费用，费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付后者是单纯的以银行存款偿付“应付职工薪酬应付职工薪酬”（负债）（负债）例例6.6.摊销应由本月负担的报刊杂志费摊销应由本月负担的报刊杂志费10001000元。元。借：借：管理费用管理费用 10001000 贷：待摊费用贷：待摊费用 10001000例例7.7.按计划预提本月应负担的借款利息按计划预提本月应负担的借款利息1500015000元。元。借：财务费用借：财务费用 1500015000 贷：预提费用贷：预提费用 1500015000例例8.8.用现金支付行政部门办公用品费用用现金支付行政部门办公用品费用500500元。元。借：管理费用借：管理费用 500500 贷：现金贷：现金 500500例例9.9.汇集全月制造费用，汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在并按直接人工工资比例在A A、B B产品产品之间分配。之间分配。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 60 00060 000 B B产品产品 30 00030 000 贷：制造费用贷：制造费用 90 00090 000管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用管理费用：管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费发生的，或者应由企业统一负担的公司经费包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失不包括应计入营业外支出的存货损失)。计提。计提的坏账准备和存货跌价准备等。的坏账准备和存货跌价准备等。管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用财务费用：财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用包括利息支出包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以及以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用营业费用：营业费用：企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构商品而专设的销售机构含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。也在本科目核算。制造费用的分配制造费用的分配分配一般以直接人工工资比例为依据分配一般以直接人工工资比例为依据生产生产A A产品生产工人工资产品生产工人工资200 000200 000元元B B产品生产工人工资产品生产工人工资100 000100 000元元汇集的制造费用一共：汇集的制造费用一共：90 00090 000A A产品应分配：产品应分配：B B产品应分配：产品应分配：200 000200 000100 000 60 00090 000100 000200 000100 000 30 00090 000例例10.10.本期投产的本期投产的A A产品产品20002000件，件，B B产品产品10001000件，全部完工入库，件，全部完工入库，按实际成本结转。按实际成本结转。借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 10600001060000 B B产品产品 330000330000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 10600001060000 B B产品产品 330000330000产品成本计算表产品成本计算表编制单位：编制单位：年年 月份月份 单位：单位：元元A A产品（产品（20002000件）件）B B产品（产品（10001000件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用800000800000200000200000 60000 60000 400 400 100 100 30 30 200000200000100000100000 30000 30000 200 200 100 100 30 30 1060000 1060000 530 530 330000 330000 330 330成本项目成本项目产品生产成本产品生产成本产品生产成本产品生产成本习题三习题三兴达公司兴达公司2000年年3月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务:1)本月耗用材料如下本月耗用材料如下(单位单位:元元)2)分配本月职工工资分配本月职工工资100 000元，其中：元，其中：A产品生产工人工资产品生产工人工资30 000元；元；B产品生产工人工资产品生产工人工资30 000元；元；车间管理人员工资车间管理人员工资10 000元；元；厂部管理人员工资厂部管理人员工资10 000元；元；专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资20 000元。元。用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料合计合计A产品产品20 00010 00030 000B产品产品50 00030 00080 000车间一般耗用车间一般耗用400200600合计合计70 40040 200110 6003)从银行提取现金从银行提取现金100 000元，备发工资元，备发工资4)现金发放职工工资现金发放职工工资100 000元元5)用银行存款预付下半年报刊费用银行存款预付下半年报刊费2 400元元6)预提本月银行短期借款利息预提本月银行短期借款利息20 000元，预提机器大修理费用元，预提机器大修理费用3 000元。元。7)摊销本月车间报刊费摊销本月车间报刊费200元元8)用银行存款支付本月水电费用银行存款支付本月水电费3 200元，其中车间生产用水电元，其中车间生产用水电2 700元，元，厂部用水电费厂部用水电费500元。元。9)计提本月固定资产折旧费计提本月固定资产折旧费8 600元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧5 600元，元，厂部固定资产折旧厂部固定资产折旧3 000元。元。10)结转制造费用，按结转制造费用，按A、B产品生产工人工资比例分配。产品生产工人工资比例分配。11)本月投产的本月投产的A、B产品各产品各10台，已经全部完工入库，结转其生产成本。台，已经全部完工入库，结转其生产成本。要求要求：（1）根据上述经济业务，编制会计分录）根据上述经济业务，编制会计分录（2）开设）开设“制造费用制造费用”、“生产成本生产成本”“T”形账户。形账户。习题三答案习题三答案1）本月耗用材料如下）本月耗用材料如下(单位单位:元元)用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料合计合计A产品产品20 00010 00030 000B产品产品50 00030 00080 000车间一般耗用车间一般耗用400200600合计合计70 40040 200110 6001）借：借：生产成本生产成本A产品产品30 000 B产品产品80 000制造费用制造费用600贷：贷：原材料原材料甲材料甲材料70 400 乙材料乙材料40 2002）分配本月职工工资）分配本月职工工资100 000元，其中：元，其中：A产品生产工人工资产品生产工人工资30 000元；元；B产品生产工人工资产品生产工人工资30 000元；元；车间管理人员工资车间管理人员工资10 000元；元；厂部管理人员工资厂部管理人员工资10 000元；元；专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资20 000元。元。2）借：借：生产成本生产成本A产品产品30 000 B产品产品30 000制造费用制造费用10 000管理费用管理费用10 000营业费用营业费用20 000贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬100 000账户3)从银行提取现金从银行提取现金100 000元，备发工资元，备发工资3).借：借：现金现金100 000贷：贷：银行存款银行存款100 0004).借：借：应付工资应付工资100 000贷：贷：现金现金100 0004.现金发放职工工资现金发放职工工资100 000元元5).用银行存款预付下半年报刊费用银行存款预付下半年报刊费2 400元元5).借：借：待摊费用待摊费用2 400贷：贷：银行存款银行存款2 4006).预提本月银行短期借款利息预提本月银行短期借款利息20 000元，预提机器大修理费用元，预提机器大修理费用3 000元。元。6).借：借：财务费用财务费用20 000制造费用制造费用3 000贷：贷：预提费用预提费用23 0007).摊销本月车间报刊费摊销本月车间报刊费200元元7).借：借：制造费用制造费用200贷：贷：待摊费用待摊费用2008).用银行存款支付本月水电费用银行存款支付本月水电费3 200元，其中车间生产用水电元，其中车间生产用水电2 700元，厂部用水电费元，厂部用水电费500元。元。8)借：借：制造费用制造费用2 700管理费用管理费用500贷：贷：银行存款银行存款32 0009).计提本月固定资产折旧费计提本月固定资产折旧费8 600元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧5 600元，厂部固定资产折旧元，厂部固定资产折旧3 000元。元。9)借：借：制造费用制造费用5 600管理费用管理费用3 000贷：贷：累计折旧累计折旧8 60010).结转制造费用，按结转制造费用，按A、B产品生产工人工资比例分配。产品生产工人工资比例分配。10)借：借：生产成本生产成本A产品产品11 500 B产品产品11 500贷：贷：制造费用制造费用22 10011).本月投产的本月投产的A、B产品各产品各10台，已经全部完工入库，结转其生产成本。台，已经全部完工入库，结转其生产成本。11)借：借：库存商品库存商品A产品产品71 500 B产品产品121 500贷：贷：生产成本生产成本A产品产品71 500 B产品产品121 500生产成本、制造费用账户开设（习题答案）生产成本、制造费用账户开设（习题答案）生产成本生产成本A11)71 50011)71 500生产成本生产成本B制造费用制造费用30 00030 00080 00080 000 600 60030 00030 00030 00030 00010 00010 0006)3 0006)3 0007)2007)2008)2 7008)2 7009)5 6009)5 60010)22 10010)22 10010）11 50010)11 50010)11 50011)121 50011)121 500第三节第三节 销售过程与财务成果账户的设置及其运用销售过程与财务成果账户的设置及其运用一、核算的内容一、核算的内容 获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等1.1.核算产品的销售收入，结算销货款；核算产品的销售收入，结算销货款；2.2.支付销售费用支付销售费用3.3.计算销售成本、税金和利润计算销售成本、税金和利润；4.4.核算财务成果的形成及利润的分配核算财务成果的形成及利润的分配二、设置的有关账户二、设置的有关账户12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润1.主营业务收入主营业务收入本期实现的主本期实现的主营业务收入营业务收入销货退回等销货退回等期末转入差额期末转入差额2.主营业务成本主营业务成本结转已售产结转已售产品的制造成本品的制造成本期末转入期末转入3.主营业务税金及附加主营业务税金及附加按规定计算出按规定计算出应由主营业务应由主营业务负担的税金及负担的税金及附加附加期末转入期末转入4.其他业务收入其他业务收入确认的其他业确认的其他业务收入务收入期末转入期末转入12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润5.其他业务支出其他业务支出本期发生的其本期发生的其他业务支出他业务支出期末转入期末转入6.营业费用营业费用本期发生本期发生期末转入期末转入7.管理费用管理费用本期发生本期发生期末转入期末转入8.财务费用财务费用本期发生本期发生期末转入期末转入9.9.投资收益投资收益取得的投资取得的投资收益收益发生的投资发生的投资损失损失期末转入投资净收益期末转入投资净收益期末转入投资净损失期末转入投资净损失10.10.营业外收入营业外收入本期取得本期取得期末转入期末转入11.11.营业外支出营业外支出本期发生本期发生期末转入期末转入13.13.所得税所得税应负担的所应负担的所得税费用得税费用期末转入期末转入12.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润14.14.利润分配提取盈余公积利润分配提取盈余公积按规定计算提按规定计算提取的盈余公积取的盈余公积15.15.利润分配应付利润（股利）利润分配应付利润（股利）应付给投资者应付给投资者的利润的利润16.16.16.16.利润分配未分配利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润年终结转余额年终结转余额年终结转余额年终结转余额利润已分配数利润已分配数余额余额利润总额利润总额可供分配利润可供分配利润年终转入本年利润总额年终转入本年利润总额余额余额余额余额未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润核算产品的销售收入，结算销货款核算产品的销售收入，结算销货款销售收入的确认（四个条件）：销售收入的确认（四个条件）：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益很可能流入企业；与交易相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。核算：核算：借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入支付销售费用支付销售费用核算：核算：借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）计算销售成本、税金和利润计算销售成本、税金和利润销售成本：销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品税金：税金：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金（银行存款）贷：应交税金（银行存款）核算财务成果的形成及利润的分配核算财务成果的形成及利润的分配财务成果形成：财务成果形成：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 （等等）（等等）借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 （等等）（等等）贷：本年利润贷：本年利润利润分配：利润分配：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付利润（等）应付利润（等）三、基本经济业务的核算三、基本经济业务的核算例例1.1.销售销售A A产品产品10001000件，件，800800元，货款已存入银行。元，货款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 800000800000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000800000例例2.2.销售销售B B产品产品800800件，件，460460元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 368000368000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 368000368000例例3.3.用银行存款支付广告费用银行存款支付广告费5000050000元。元。借：营业费用借：营业费用 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000例例4.4.计算应交产品销售税金计算应交产品销售税金5840058400元。元。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 5840058400 贷：应交税金贷：应交税金 5840058400例例5.5.用银行存款支付产品销售运杂费用银行存款支付产品销售运杂费20002000元。元。借：营业费用借：营业费用 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000例例6.6.结转已售产品的生产成本，其中，结转已售产品的生产成本，其中，A A产品产品548000548000元，元，B B产品产品278400278400元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 826400826400 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 548000548000 B B产品产品 278400278400例例7.7.让售乙种材料让售乙种材料1010吨，吨，120120元，款存银行；乙材料每吨实元，款存银行；乙材料每吨实际成本际成本110110元，并进行转账。元，并进行转账。借：银行存款借：银行存款 12001200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12001200同时，借：其他业务支出同时，借：其他业务支出 11001100 贷：原材料乙材料贷：原材料乙材料 11001100例例8.8.预提应由本月负担的银行借款利息预提应由本月负担的银行借款利息10001000元。元。借：财务费用借：财务费用 10001000 贷：预提费用贷：预提费用 10001000例例9.9.企业发生非常损失，被盗现金企业发生非常损失，被盗现金700700元，经批准作为企业的元，经批准作为企业的营业外支出处理。营业外支出处理。借：营业外支出非常损失借：营业外支出非常损失 700700 贷：现金贷：现金 700700例例10.10.收到被投资单位转来的投资收益收到被投资单位转来的投资收益1000010000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 1000010000例例11.11.月末，将损益类账户的余额结转到月末，将损益类账户的余额结转到“本年利润本年利润”账户，账户，计算确定当月的利润总额。计算确定当月的利润总额。借：本年利润借：本年利润 939600939600 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 826400826400 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 5840058400 营业费用营业费用 5200052000 财务费用财务费用 10001000 其他业务支出其他业务支出 11001100 营业外支出营业外支出 700700借：主营业务收入借：主营业务收入11680001168000 其他业务收入其他业务收入 12001200 投资收益投资收益 1000010000 贷：本年利润贷：本年利润 11792001179200利润总额利润总额11792001179200939600939600 239600239600（元）（元）例例12.12.按计税所得额的按计税所得额的33%33%计算应交所得税，并结转所得税费用。计算应交所得税，并结转所得税费用。应交所得税应交所得税23960033%23960033%7906879068（元）（元）借：所得税借：所得税 7906879068 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 7906879068借：本年利润借：本年利润 7906879068 贷：所得税贷：所得税 7906879068净利润净利润2396002396007906879068 160532160532例例13.13.按利润分配方案，按净利润的按利润分配方案，按净利润的10%10%提取盈余公积金；按净提取盈余公积金；按净利润的利润的10%10%计算应付投资者利润。计算应付投资者利润。借：利润分配提取盈余公积借：利润分配提取盈余公积 16053.216053.2 应付利润应付利润 16053.216053.2 贷：盈余公积贷：盈余公积 16053.216053.2 应付利润应付投资者利润应付利润应付投资者利润16053.216053.2利润总额利润总额营业利润营业利润营业利润营业利润投资收益营业外收支净额补贴收入投资收益营业外收支净额补贴收入主营业务利润主营业务利润其他业务利润其他业务利润管理费用营业费用财务费用管理费用营业费用财务费用其他业务收入其他业务支出其他业务收入其他业务支出主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加第四节第四节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算P123实收资本实收资本实收资本实收资本投资主体投资主体投资主体投资主体所有者投入；所有者投入；盈余公积转增资本；盈余公积转增资本；资本公积转增资本资本公积转增资本合同期满或破产清合同期满或破产清算时收回的投资额；算时收回的投资额；企业减资发还股款企业减资发还股款余额余额企业实有的资企业实有的资本或股本数额本或股本数额借：银行存款借：银行存款 固定资产（等等）固定资产（等等）贷：实收资本贷：实收资本借：盈余公积借：盈余公积 资本公积资本公积 贷：实收资本贷：实收资本有关规定：有关规定：P123（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算核算内容核算内容核算内容核算内容取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息归还借款归还借款取得借款：取得借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款支付借款利息：（按季结算）支付借款利息：（按季结算）借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用（银行存款）贷：预提费用（银行存款）归还借款归还借款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款二、对外投资的核算二、对外投资的核算包含的内容包含的内容长期投资长期投资短期投资短期投资长期债权投资长期债权投资长期股权投资长期股权投资长期债券投资长期债券投资其他长期投资其他长期投资借：短期投资（长期债权投资、长期股权投资等）借：短期投资（长期债权投资、长期股权投资等）贷：银行存款（固定资产等）贷：银行存款（固定资产等）三、债权债务三、债权债务债权类债权类债权类债权类（资产）（资产）收款收款发生或增加发生或增加余额余额应收未应收未收的债权收的债权债务类债务类债务类债务类（负债）（负债）付款付款发生或增加发生或增加余额余额应付未应付未付的债务付的债务习题四习题四金华工厂金华工厂200年年12月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：1.出售出售A产品产品100件，每件件，每件1 200元，货款已收存银行。元，货款已收存银行。2.出售出售A产品产品50件给五一工厂，每件件给五一工厂，每件1 200元，货款尚元，货款尚未收到。未收到。3.用银行存款用银行存款5 000元支付产品展览费。元支付产品展览费。4.收回五一工厂前欠货款收回五一工厂前欠货款60 000元存入银行。元存入银行。5.结转结转A产品本月的销售成本（每件单位成本产品本月的销售成本（每件单位成本700元）元）6.计算应交的销售税金计算应交的销售税金9 000元元7.收到罚金收到罚金20 000元存入银行。元存入银行。8.用银行存款支付本月短期借款利息用银行存款支付本月短期借款利息3 000元。元。9.让售甲材料一批，价款让售甲材料一批，价款30 000元，款存银行，该批材料元，款存银行，该批材料的采购成本为的采购成本为18 000元。元。10.收到分期付息的债券利息收到分期付息的债券利息40 000元。元。11.向希望工程捐款向希望工程捐款10 000元。元。12.月末，结转损益类账户（其中管理费用月末，结转损益类账户（其中管理费用8 000元）。元）。13.计算应交的所得税计算应交的所得税10 000元，并予以结转。元，并予以结转。14.提取法定盈余公积提取法定盈余公积20 000元元15.提取法定公益金提取法定公益金10 000元。元。16.计算应付投资者利润计算应付投资者利润8 000元。元。17.用银行存款交纳所得税用银行存款交纳所得税10 000元。元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。要求：根据以上经济业务编制会计分录。1.借：借：银行存款银行存款120 000贷：贷：主营业务收入主营业务收入120 0002.借：借：应收账款应收账款五一工厂五一工厂60 000贷：贷：主营业务收入主营业务收入60 0003.借：借：营业费用营业费用5 000贷：贷：银行存款银行存款5 0004.借：借：银行存款银行存款60 000贷：贷：应收账款应收账款五一工厂五一工厂60 0005.借：借：主营业务成本主营业务成本105 000贷：贷：库存商品库存商品105 0006.借：借：主营业务税金及附加主营业务税金及附加9 000贷：贷：应交税金应交税金9 0001910