财政总预算会计资料课件

第二篇 财政总预算会计l一、教学目的和要求：一、教学目的和要求：l通过学习，使学生了解财政总预算基本任务特点，熟悉通过学习，使学生了解财政总预算基本任务特点，熟悉会计科目。会计科目。l二、教学重点：二、教学重点：l总预算会计核算特点总预算会计核算特点l三、教学难点：三、教学难点：l理解会计科目理解会计科目l四、教学方法：四、教学方法：l以讲授为主以讲授为主l五、教学手段五、教学手段:l多媒体教学多媒体教学l六、计划学时：六、计划学时：l理论课时理论课时1学时、学时、l七、教学内容如下：七、教学内容如下：l一、总预算会计基本任务如下：一、总预算会计基本任务如下：l1.处理总预算会计的日常核算事务。处理总预算会计的日常核算事务。l2.调度财政资金。调度财政资金。l3.实行会计监督，参与预算管理。实行会计监督，参与预算管理。l4.组织和指导本行政区域预算会计组织和指导本行政区域预算会计工作。工作。l5.做好预算会计的事务管理工作做好预算会计的事务管理工作l财政政策是政府实施宏观调控的重要手财政政策是政府实施宏观调控的重要手段。财政政策主要通过段。财政政策主要通过税收、补贴、赤税收、补贴、赤字、国债、收入分配和转移支付字、国债、收入分配和转移支付等手段等手段对经济运行进行调节，是政府进行反经对经济运行进行调节，是政府进行反经济周期调节、熨平经济波动的重要工具，济周期调节、熨平经济波动的重要工具，也是财政有效履行配置资源、公平分配也是财政有效履行配置资源、公平分配和稳定经济等职能的主要手段。和稳定经济等职能的主要手段。l二、核算特点二、核算特点l一切活动都通过转账进行，不一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以不需设资金购买财产、物资，所以不需设置置“固定资产固定资产”、“库存材料库存材料”、“现金现金”等会计科目。等会计科目。l三、财政总预算单位会计科目三、财政总预算单位会计科目l资产类科目有资产类科目有11个个：l国库存款、其他财政存款、国库存款、其他财政存款、l有价证券、在途款、暂付款、与下有价证券、在途款、暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、级往来、预拨经费、基建拨款、l财政周转金放款、借出财政周转金、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金。待处理财政周转金。l负债类科目有负债类科目有4个：个：l暂存款、与上级往来、暂存款、与上级往来、l借入款、借入财政周转金借入款、借入财政周转金l净资产类科目有净资产类科目有5个：个：l预算结余、基金预算结余、预算结余、基金预算结余、l专用基金结余、预算周转金、专用基金结余、预算周转金、l财政周转基金财政周转基金l收入类科目有收入类科目有7个：个：l一般预算收入、基金预算收入、一般预算收入、基金预算收入、l专用基金收入、补助收入、专用基金收入、补助收入、l上解收入、调入资金、上解收入、调入资金、l财政周转金收入财政周转金收入l支出类科目有支出类科目有7个：个：l一般预算支出，基金预算支出，一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支支出，调出资金，财政周转金支出出l一、教学目的和要求：一、教学目的和要求：l通过学习，使学生了解财政总预算资产的内容，掌握各项资产的分类和核通过学习，使学生了解财政总预算资产的内容，掌握各项资产的分类和核算的要求，并能熟练进行相关的会计处理。算的要求，并能熟练进行相关的会计处理。l二、教学重点：二、教学重点：l财政性存款的管理与核算、应收暂付款项的核算、财政周转金的核算。财政性存款的管理与核算、应收暂付款项的核算、财政周转金的核算。l三、教学难点：三、教学难点：l应收及暂付款项的核算、财政周转金有关账户的区别与核算。应收及暂付款项的核算、财政周转金有关账户的区别与核算。l四、教学方法四、教学方法;l以讲授为主以讲授为主l五、教学手段五、教学手段:l多媒体教学多媒体教学l六、计划学时：六、计划学时：l理论课时理论课时4学时、学时、l七、教学内容如下：七、教学内容如下：l第一节第一节财政性存款的核算财政性存款的核算一、财政性存款一、财政性存款l财政性存款是财政部门代表财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。存款和其他财政存款。l（一）总预算会计管理财政性存款应一）总预算会计管理财政性存款应遵循的原则遵循的原则1.集中资金，统一调度集中资金，统一调度2.严格控制存款开户严格控制存款开户3.根据年度预算或季度分月用款计划根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金拨付资金4.转账结算转账结算5.在存款余额内支付，不得透支在存款余额内支付，不得透支l（二）财政性存款的核算（二）财政性存款的核算l账户设置：账户设置：l“国库存款国库存款”核算各级财政在国库的预算核算各级财政在国库的预算资金存款资金存款款。款。l“其他财政存款其他财政存款”核算各级财政未列入核算各级财政未列入“国库存款国库存款”的各项财政性存款。的各项财政性存款。l包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。定存入专业银行的专用基金存款等。l账务处理：账务处理：l收到国库报来收到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”列示一般预算收入时记：列示一般预算收入时记：l借：国库存款借：国库存款l贷：一般预算收入贷：一般预算收入l上级拨来专用基金时记：上级拨来专用基金时记：l借：其他财政存款借：其他财政存款l贷：专用基金收入贷：专用基金收入l例例1，某市财政收到国库报来，某市财政收到国库报来“预预算收入日报表算收入日报表”，当日一般预算收，当日一般预算收入为入为250万元。万元。l借：国库存款借：国库存款2500000l贷：一般预算收入贷：一般预算收入2500000l例例2，某市财政收到国库报来的，某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表基金预算收入日报表”，所列基金，所列基金预算收入为预算收入为20万元。万元。l借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款l200000l贷：基金预算收入贷：基金预算收入200000例例3某县财政局向上级财政借入财某县财政局向上级财政借入财政周转金政周转金200000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款200000贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金200000二、有价证券二、有价证券1、有价证券的概念、有价证券的概念财政总预算会计核算的有价证券，财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。中央政府以信用方式发行的国家公债。2、财政总预算会计管理和核算有价证、财政总预算会计管理和核算有价证券的要求是：券的要求是：(1)只能用各项财政结余资金（包括一只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买般预算结余和基金预算结余）购买国家指定的有价证券。国家指定的有价证券。(2)支付购买有价证券资金不能列作支支付购买有价证券资金不能列作支出。出。l(3)当期有价证券兑付的利息及转让当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。差额，应计入当期收入。l原来用一般预算结余购买的，作为原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入算结余购买的，作基金预算收入入账。账。l(4)有价证券有价证券(含债券收款单含债券收款单)要视同要视同货币一样妥善保管。货币一样妥善保管。l3、设置、设置“有价证券有价证券”科目科目l用来反映、核算有价证券的本金和用来反映、核算有价证券的本金和利息。属于资产类科目。利息。属于资产类科目。l借借有价证券有价证券贷贷有价证券有价证券的增加的增加有价证券的有价证券的减少减少期末余额：期末余额：有价证券有价证券的累计数的累计数l4、账务处理如下：、账务处理如下：l购入有价证券时按实际价款记：购入有价证券时按实际价款记：l借：有价证券借：有价证券l贷：国库存款贷：国库存款l或其他财政存款或其他财政存款到期兑付有价证券时记：到期兑付有价证券时记：借：国库存款借：国库存款或其他财政存款或其他财政存款贷：有价证券（本金）贷：有价证券（本金）利息收入时记：利息收入时记：借：国库存款借：国库存款贷：收入类账户（一般预算收入贷：收入类账户（一般预算收入其其他收入）他收入）例例1，用一般预算结余，用一般预算结余10万元和基金预万元和基金预算结余算结余5万元购买有价证券。万元购买有价证券。借：有价证券借：有价证券用一般预算结余用一般预算结余购入购入100000用基金预算结余购入用基金预算结余购入50000贷：国库存款贷：国库存款150000l例例2，上例中购入的有价证券到期，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计兑付，收到利息收入共计3万元。万元。其中：一般预算结余购入有价证券其中：一般预算结余购入有价证券利息利息2万元，基金预算结余购入的万元，基金预算结余购入的有价证券利息有价证券利息l万元。万元。l收到本金时：收到本金时：l借：国库存款借：国库存款150000l贷：有价证券贷：有价证券用一般预算用一般预算l结余购入结余购入100000l用基金预算用基金预算l结余购入结余购入50000l收到利息收入时：收到利息收入时：l借：国库存款借：国库存款30000l贷：一般预算收入贷：一般预算收入20000l基金预算收入基金预算收入10000三三暂付及应收款项暂付及应收款项l暂付及应收款项属于往来结算暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款项的债权。及对用款单位借垫款项的债权。l包括包括“暂付款暂付款”、“与下级往与下级往来来”“暂付款暂付款”是应收暂付各种款项的总称。是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。借入的财政周转金。财政部门借给下级财政部门借给下级财政款项时记：财政款项时记：借：与下级往来借：与下级往来贷：国库存款贷：国库存款收回时记：收回时记：借：国库存款借：国库存款贷贷:与下级往来与下级往来财政部门借给预财政部门借给预算单位预算款项算单位预算款项时记：时记：借：暂付款借：暂付款贷：国库存款贷：国库存款收回时记：收回时记：借：国库存款借：国库存款贷：暂付款贷：暂付款例例1，市教委因维修危险校舍，向市，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款财政紧急借款20万元。市财政处理万元。市财政处理如下：如下：借：暂付款借：暂付款200000贷：国库存款贷：国库存款200000例例2，经批准，上例中市教委的借款，经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款。万元转作经费拨款。借：一般预算支出借：一般预算支出200000贷：暂付款贷：暂付款200000l例例3，经批准借给粮食储运部门粮，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金食风险基金10万元用于粮食收购。万元用于粮食收购。l借：暂付款借：暂付款100000l贷：其他财政存款贷：其他财政存款100000l例例4，经批准将上例中的粮食部门，经批准将上例中的粮食部门借款借款10万元转作该部门支配的粮食万元转作该部门支配的粮食风险基金。风险基金。l借：专用基金支出借：专用基金支出100000l贷：暂付款贷：暂付款100000l例例5，某市财政借给甲县财政局，某市财政借给甲县财政局15万万元。元。l借：与下级往来借：与下级往来甲县甲县150000l贷：国库存款贷：国库存款150000l例例6，上例中，甲县根据库款情况归还市，上例中，甲县根据库款情况归还市财政财政5万元；另万元；另10万元经批准转作市财政万元经批准转作市财政对甲县的补助款。对甲县的补助款。归还部分，记：归还部分，记：l借：国库存款借：国库存款50000l贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县50000l转作补助部分，记：转作补助部分，记：l借：补助支出借：补助支出100000l贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县100000l例例7，某市财政总预算会计将预算资金划，某市财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户，用于为入政府采购资金专户，用于为A部门采购部门采购设备，金额设备，金额200000元。元。l借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款2000000l贷：国库存款贷：国库存款200000l同时记：同时记：l借：其他财政存款借：其他财政存款200000l贷：暂存款贷：暂存款政府采购款政府采购款200000l例例8接上例，采购机关将预算外接上例，采购机关将预算外资金资金100000划到政府采购资金专划到政府采购资金专户。户。l借：其他财政存款借：其他财政存款100000l贷：暂存款贷：暂存款政府采购政府采购l配套资金（配套资金（A部门）部门）l100000l例例9接上例，采购机关将接上例，采购机关将A部门的部门的自筹资金自筹资金100000元划到政府采购资元划到政府采购资金专户。金专户。l借：其他财政存款借：其他财政存款100000l贷：暂存款贷：暂存款政府采购配政府采购配l套资金（套资金（A部门）部门）l100000l例例10接上例，履行采购合同，财接上例，履行采购合同，财政总预算会计根据采购合同和应当政总预算会计根据采购合同和应当提交的有关文件资料付款提交的有关文件资料付款360000元，节约资金元，节约资金40000元。元。借：暂存款借：暂存款政府采购款政府采购款180000l暂存款暂存款政府采购配套政府采购配套l资金（资金（A部门）部门）l180000l贷：其他财政存款贷：其他财政存款360000l例例11经研究决定，将节约的政府采购资经研究决定，将节约的政府采购资金金40000元，按比例划回原渠道。元，按比例划回原渠道。l1、将节约的单位自筹资金、将节约的单位自筹资金10000元划回元划回A部门。部门。l借：暂存款借：暂存款政府采购配套政府采购配套l资金（资金（A部门）部门）l10000l贷：其他财政存款贷：其他财政存款10000l2、将节约的预算外资金、将节约的预算外资金10000元元划回预算外资金专户。划回预算外资金专户。l借：暂存款借：暂存款政府采购配套政府采购配套l资金（资金（A部门）部门）l10000l贷：其他财政存款贷：其他财政存款10000l3、将节约的预算资金、将节约的预算资金20000划回国库。划回国库。l借：暂存款借：暂存款政府采购款政府采购款20000l贷：其他财政存款贷：其他财政存款20000l同时记：同时记：l借：国库存款借：国库存款20000l贷：暂付款贷：暂付款政府采购款政府采购款20000l例例12接前例，财政总预算会计将政府接前例，财政总预算会计将政府采购所用的预算资金采购所用的预算资金180000元列报支元列报支出。出。l借：一般预算支出借：一般预算支出180000l贷：暂付款贷：暂付款政府采购款政府采购款180000ll四四 预拨款项的核算预拨款项的核算l 预拨款项是按规定拨给用款单预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括位的待结算资金，包括预拨经费预拨经费和和基建拨款基建拨款。l（一）预拨经费（一）预拨经费l1 1、预拨经费的概念预拨经费的概念l预拨经费是由于特殊情况预拨给事预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，业行政单位，不在当期内列支不在当期内列支的经的经费。费。l在在不实行预算包干不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。出数。l在普遍在普遍实行预算包干实行预算包干后（全额单位预算包干，结后（全额单位预算包干，结余留用；差额单位定收入、定支出、定补助、结余留用；差额单位定收入、定支出、定补助、结余留用余留用 ）预算支出按财政拨款数列报，财政拨）预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，付了经费，就可直接列报支出，l但但预付给单位的经费预付给单位的经费，要作为，要作为预拨经费预拨经费处理。处理。l2 2、设置核算科目、设置核算科目l为核算财政部门预拨给事业、行政为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置预算会计设置“预拨经费预拨经费”科目，科目，属于资产类科目。属于资产类科目。l借借 预拨经费预拨经费 贷贷预拨经费的增加预拨经费的增加数数转列支出数或用转列支出数或用款单位缴回数款单位缴回数期末余额：尚未期末余额：尚未转列支出或尚未转列支出或尚未收回预拨经费数收回预拨经费数l3 3、账务处理如下：、账务处理如下：l财政部门拨给所属预算单位经费时记：财政部门拨给所属预算单位经费时记：l借：预拨经费借：预拨经费l 贷：国库存款贷：国库存款l收到预算单位报来实际支出数时记：收到预算单位报来实际支出数时记：l借：一般预算支出借：一般预算支出 l 贷：预拨经费贷：预拨经费l收回预算单位预拨经费时记：收回预算单位预拨经费时记：l借：国库存款借：国库存款l 贷：预拨经费贷：预拨经费l4 4、核算举例、核算举例l例例1 1，某市财政向市教委预拔经费，某市财政向市教委预拔经费6060万元。万元。l借：预拨经费借：预拨经费 600000 600000l 贷：国库存款贷：国库存款 600000 600000l例例2 2，上例向市教委预拨的，上例向市教委预拨的6060万元经费中，万元经费中，有有5050万元转为支出，另万元转为支出，另1010万元由教委缴回。万元由教委缴回。l转列支出部分：转列支出部分：l 借：一般预算支出借：一般预算支出 500000 500000l 贷：预拨经费贷：预拨经费 500000 500000l缴回部分：缴回部分：l 借：国库存款借：国库存款 100000 100000 贷：预拨经费贷：预拨经费 100000 100000l（二）基建拨款（二）基建拨款l1 1、基建拨款概念、基建拨款概念l 基建拨款是指财政按基本建设基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。理部门的基本建设款项。l l2、设置、设置“基建拨款基建拨款”科目科目l用于核算拨付给经办基本建设支出用于核算拨付给经办基本建设支出的专业银行，或拨付给基本建设财的专业银行，或拨付给基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款。务管理部门的基本建设拨款和贷款。l属于资产类科目。属于资产类科目。l(直接拨给建设单位的基本建设资直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算金，不通过本科目核算)。l3 3、账务处理如下：、账务处理如下：l财政部门拨给经办基本建设支出的商业银财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记：款项时记：l借：基建拨款借：基建拨款l 贷：国库存款贷：国库存款l经办部门报来拨付建设资金时记：经办部门报来拨付建设资金时记：l借：一般预算支出借：一般预算支出l 贷；基建拨款贷；基建拨款l4 4、核算举例、核算举例l例例1 1，某市财政委托建行代管某类，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项基建财务管理，预拨基建款项10001000万元。万元。l 借：基建拨款借：基建拨款 10000000 10000000 l 贷：国库存款贷：国库存款 10000000 10000000 例例2 2，月末收到建行报来建设单位本月银行，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数支出数200200万元。万元。借：借：般预算支出般预算支出 2000000 2000000 贷：基建拨款贷：基建拨款 2000000 2000000例例3 3，基建任务完成后，建设单位将余款，基建任务完成后，建设单位将余款6060万元缴回。万元缴回。借：国库存款借：国库存款 600000 600000 贷：基建拨款贷：基建拨款 600000 600000l五、五、财政周转金财政周转金l 财政周转金是指财政部门有偿财政周转金是指财政部门有偿周转使用的资金。周转使用的资金。l包括包括“财政周转金放款财政周转金放款”、“借出借出财政周转金财政周转金”、“待处理财政周转待处理财政周转金金”。（一）财政周转金放款的核算（一）财政周转金放款的核算1 1、财政周转金放款的概念、财政周转金放款的概念 财政周转金放款是指地方财政周转财政周转金放款是指地方财政周转金管理机构直接贷给用款单位的财政有偿金管理机构直接贷给用款单位的财政有偿资金。资金。2 2、设置设置“财政周转金放款财政周转金放款”科目科目 用来核算财政有偿资金的拨出、贷用来核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。属于资产类科目。付及收回情况。属于资产类科目。l 有偿拨出或有偿拨出或贷给用款单贷给用款单位周转金位周转金收回有偿使用收回有偿使用的周转金的周转金期末余额：期末余额：财政有偿使财政有偿使用周转金放用周转金放款数款数借借财政周转金放款财政周转金放款贷贷3 3、账务处理如下：、账务处理如下：用财政周转金贷放时记：用财政周转金贷放时记：借：财政周转金放款借：财政周转金放款 贷：其他财政存款贷：其他财政存款收回时记：收回时记：借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款（二）借出财政周转金的核算（二）借出财政周转金的核算1 1、借出财政周转金概念、借出财政周转金概念 是指上级财政借给下级财政部是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。门有偿使用的资金。2 2、设置设置“借出财政周转金借出财政周转金”科目。科目。用来核算上级财政部门借给下用来核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出与收回情级财政部门周转金的借出与收回情况。属于资产类科目。况。属于资产类科目。借借 借出财政周转金借出财政周转金 贷贷上级财政借给下上级财政借给下级财政周转金数级财政周转金数下级财政归下级财政归还周转金数还周转金数期末余额：尚未期末余额：尚未收回的借出周转收回的借出周转金金l3 3、账务处理如下：、账务处理如下：l上级财政借给下级财政有偿使用周转上级财政借给下级财政有偿使用周转金时记：金时记：l借：借出财政周转金借：借出财政周转金l 贷：其他财政存款贷：其他财政存款l下级财政归还周转金时记：下级财政归还周转金时记：l借；其他财政存款借；其他财政存款l 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金l（三）待处理财政周转金的核算（三）待处理财政周转金的核算l1 1、待处理财政周转金概念、待处理财政周转金概念l 待处理财政周转金是指周转金待处理财政周转金是指周转金放款、借款超过约定的还款期限放款、借款超过约定的还款期限（最长（最长3 3年），经审核已成呆账，年），经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。周转金。l2 2、设置、设置“待处理财政周转金待处理财政周转金”科科目目l用来核算经审核已经成为呆账，但用来核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。属于资政周转金转入和核销情况。属于资产类科目。产类科目。l 借借 待处理财政周转金待处理财政周转金 贷贷贷放周转金贷放周转金呆账发生额呆账发生额经批准经批准核销数核销数期末余额：期末余额：尚待核销的尚待核销的周转金周转金l3 3、账务处理如下：、账务处理如下：l逾期未归还的周转金时，如已成为逾期未归还的周转金时，如已成为呆账时记：呆账时记：l借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金l 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款l经批准核销时记：经批准核销时记：l借：财政周转基金借：财政周转基金l 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金l与财政周转金有关的账户有：与财政周转金有关的账户有：l借入财政周转金（负债类）借入财政周转金（负债类）l财政周转金收入（收入类）财政周转金收入（收入类）l财政周转金支出（支出类）财政周转金支出（支出类）l财政周转金放款（资产类）财政周转金放款（资产类）l借出财政周转金（资产类）借出财政周转金（资产类）l待处理财政周转金（资产类）待处理财政周转金（资产类）l财政周转基金（净资产类）财政周转基金（净资产类）l本级财政设置财政周转金时记：本级财政设置财政周转金时记：l借：一般预算支出借：一般预算支出l 贷：国库存款贷：国库存款l借：其他财政存款借：其他财政存款l 贷：财政周转基金贷：财政周转基金l收到有偿使用贷款利息时记：收到有偿使用贷款利息时记：l借：其他财政存款借：其他财政存款l 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入l支付周转金占用费或支付放款手续支付周转金占用费或支付放款手续费时记：费时记：l借：财政周转金支出借：财政周转金支出l 贷：其他财政存款贷：其他财政存款l年终结账时将财政周转金支出全数年终结账时将财政周转金支出全数转财政周转金收入冲销：转财政周转金收入冲销：l借：财政周转金收入借：财政周转金收入l 贷；财政周转金支出贷；财政周转金支出l如收入支出相抵后有结余时：如收入支出相抵后有结余时：l借：财政周转金收入借：财政周转金收入l 贷：财政周转基金贷：财政周转基金例例1 1，某市财政借给某企业技术改，某市财政借给某企业技术改造贷款造贷款200000200000元。元。l借：财政周转金放款借：财政周转金放款 200000 200000 l 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 200000 200000 l例例2 2，某市财政收回上述贷款，并某市财政收回上述贷款，并收回利息收回利息3000030000元。元。l 收回本金收回本金l 借：其他财政存款借：其他财政存款 200000 200000 l 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 200000 200000l 收到利息收到利息l 借：其他财政存款借：其他财政存款 30000 30000 l 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 30000 30000l例例3 3，某省财政厅借给所属市财，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金政局财政周转金180000180000元。元。l 借：借出财政周转金借：借出财政周转金 180000 180000 l 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 180000 180000 l例例4 4，某省财政厅收回上述贷款，并收回利某省财政厅收回上述贷款，并收回利息息2000020000元。元。l 收回本金收回本金l 借：其他财政存款借：其他财政存款 180000 180000 l 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 180000 180000l 收到利息收到利息l 借：其他财政存款借：其他财政存款 20000 20000 l 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 20000 20000l例例5,5,某企业所借财政周转金某企业所借财政周转金5600056000元元经审核已成呆账。经审核已成呆账。l 借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 56000 56000 l 贷贷 ：财政周转金放款：财政周转金放款 56000 56000l 批准核销上述呆账批准核销上述呆账 l 借：财政周转基金借：财政周转基金 56000 56000l 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 56000 56000六六 在途款在途款l在途款是指在途未到达的款项。财政总预算在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过应列支的款项，或需要通过“在途款在途款”科目科目过渡处理的资金数。过渡处理的资金数。l这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用些款尚未到达，需要用“在途款在途款”作过渡性作过渡性核算。核算。l总预算会计设置总预算会计设置“在途款在途款”科目。科目。l用于核算决算清理期和库款报解整用于核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出理期内发生的上下年度收入、支出业务以及需要过度处理的资金数额。业务以及需要过度处理的资金数额。属于资产类科目。属于资产类科目。l 借借 在途款在途款 贷贷国库在途款的国库在途款的发生数发生数新年度转国新年度转国库数库数结转后无余额结转后无余额l结算清理期内收到的属于结算清理期内收到的属于上年度的收入上年度的收入时，时，l在上年度（旧账）记：在上年度（旧账）记：l借：在途款借：在途款l 贷；一般预算收入贷；一般预算收入l 补助收入补助收入l 上解收入上解收入l新年度新年度(新账）记：新账）记：l借：国库存款借：国库存款l 贷：在途款贷：在途款l清理期清理期收回上年度的支出收回上年度的支出时，在上时，在上年度（旧账）记：年度（旧账）记：l借：在途款借：在途款l 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 l新年度记：新年度记：l借：国库存款借：国库存款l 贷：在途款贷：在途款l例例1 1，决算清理期中，某市收到国，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入属于上年度的一般预算收入20000002000000元。元。l处理如下：处理如下：l在上年度账上记：在上年度账上记：l借：在途款借：在途款 2000000 2000000l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2000000 2000000l在本年度新账上记：在本年度新账上记：l借：国库存款借：国库存款 2000000 2000000 贷：在途款贷：在途款 2000000 2000000l例例2 2，决算清理期，收回属于上年度，决算清理期，收回属于上年度多拨经费多拨经费500000500000元。元。l在上年度旧账上记：在上年度旧账上记：l 借：在途款借：在途款 500000 500000l 贷：预拨经费贷：预拨经费 500000 500000l在本年度新账上记：在本年度新账上记：l 借：国库存款借：国库存款 500000 500000l 贷：在途款贷：在途款 500000 500000l复习思考题：复习思考题：l1 1什么是财政性存款？国库存款与其他财政存款什么是财政性存款？国库存款与其他财政存款的核算内容由何不同？的核算内容由何不同？l2 2财政总预算会计购买有价证券应遵循哪些原则财政总预算会计购买有价证券应遵循哪些原则？l3 3暂付款、与下级往来、在途款核算的内容是什暂付款、与下级往来、在途款核算的内容是什么？么？l4 4如何核算预拨经费和基建拨款？如何核算预拨经费和基建拨款？l5 5什么是财政周转金？什么是财政周转金？“财政周转金放款财政周转金放款”、借、借出财政周转金，出财政周转金，“待处理财政周转金的核算内待处理财政周转金的核算内容分别是什么？容分别是什么？l实训：财政总预算核算实训一，资料实训：财政总预算核算实训一，资料1-31-3l小结：对阶段性学习进行总结。小结：对阶段性学习进行总结。第五章 财政总预算会计负债的核算一、教学目的和要求：一、教学目的和要求：通过学习，使学生了解财政总预算负债的内容，掌握各项负债的分类通过学习，使学生了解财政总预算负债的内容，掌握各项负债的分类和核算的要求，并能熟练进行相关的会计处理。和核算的要求，并能熟练进行相关的会计处理。二、教学重点：二、教学重点：暂存款、与上级往来的核算暂存款、与上级往来的核算三、教学难点：三、教学难点：与上级往来科目和与下级往来科目的区别与上级往来科目和与下级往来科目的区别四、教学方法四、教学方法;以讲授为主、讲练结合、必要实践相结合的方法。以讲授为主、讲练结合、必要实践相结合的方法。五、教学手段五、教学手段:多媒体教学多媒体教学六、计划学时：六、计划学时：理论课时理论课时2 2学时学时七、教学内容如下：七、教学内容如下：l一、应付及暂收款项一、应付及暂收款项l应付及暂收款项是在预算执行期间，应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务。形成的债务。l包括结算中发生的暂存款、与上级往包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到的其他性质不明的款项来款以及收到的其他性质不明的款项等。等。（一）暂存款（一）暂存款1 1、暂存款的概念、暂存款的概念 各级财政在预算执行中会与各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。性质的款项。2 2、总预算会计设置了、总预算会计设置了“暂存款暂存款”科目。科目。l 借借 暂存款暂存款 贷贷暂存款的结暂存款的结算或减少数算或减少数暂存款的发暂存款的发生或增加数生或增加数期末余额：期末余额：尚未结算的尚未结算的暂存款数暂存款数l一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记：的款项时记：l借：国库存款借：国库存款l 或其他财政存款或其他财政存款l 贷：暂存款贷：暂存款l退还或结算时记：退还或结算时记：l借：暂存款借：暂存款l 贷：国库存款贷：国库存款l 或其他财政存款等或其他财政存款等l例例1 1，某市财政收到国库报来的预，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项算收入日报表，所列一项5 5万元的万元的收入性质不明，作暂存款处理。收入性质不明，作暂存款处理。l 借：国库存款借：国库存款 50000 50000l 贷：暂存款贷：暂存款 50000 50000l例例2 2，经确认，上例中的性质不明款，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。项为营业税收入。l借：暂存款借：暂存款 50000 50000l 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 50000 50000l例例3 3 某市财政总预算会计将预算资金某市财政总预算会计将预算资金500000500000元划入政府采购资金专户，用于为元划入政府采购资金专户，用于为A A单位采购设备。单位采购设备。l借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款 500000 500000l 贷：国库存款贷：国库存款 500000 500000l 同时同时l借：其他财政存款借：其他财政存款 500000 500000l 贷：暂存款贷：暂存款政府采购款政府采购款 50000 50000 l例例4 4 接上例，采购机关将接上例，采购机关将A A单位自单位自筹的资金筹的资金2000020000元划到政府采购资金元划到政府采购资金专户。专户。借：其他财政存款借：其他财政存款 200000 200000l 贷：暂存款贷：暂存款-政府采购配套资金政府采购配套资金 l (A A单位）单位）200000200000l例例5 5 接上例接上例,财政总预算会计依据财政总预算会计依据合同规定和有关文件资料合同规定和有关文件资料,支付采购支付采购款款700000700000元元 l借：暂存款借：暂存款政府采购款政府采购款 500000 500000l 暂存款暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金l (A A单位）单位）200000200000l 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 700000 700000l例例6 6 接上例，所购设备经接上例，所购设备经A A单位验收后发现不符单位验收后发现不符合要求，与供应商协商决定作退货处理。现收到合要求，与供应商协商决定作退货处理。现收到的已支付采购款的已支付采购款700000700000元。元。l 借：其他财政存款借：其他财政存款 700000 700000l 贷：暂存款贷：暂存款政府采购款政府采购款500000500000l 暂存款暂存款政府采购配套资金政府采购款政府采购配套资金政府采购款 （A A单位）单位）200000 200000l如果不退货？如果不退货？l借：一般预算支出l贷：暂付款政府采购款（二）与上级往来（二）与上级往来 为核算与上级财政的往来待结算为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置款项，总预算会计设置“与上级往来与上级往来”科目。科目。在核算往来款项时，要辩明是债权在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。贷方；债务增加记贷方，减少记借方。l 借借 与上级往来与上级往来 贷贷向上级财政向上级财政借入款项借入款项归还与上归还与上级往来数级往来数期末余额：期末余额：与上级财政与上级财政待结算款项待结算款项l一级财政从上级财政一级财政从上级财政借款借款或体制结或体制结算中发生应上交上级财政款项时记：算中发生应上交上级财政款项时记：l借：国库存款（或上解支出）借：国库存款（或上解支出）l 贷：与上级往来贷：与上级往来l归还上级款项或体制结算中应由归还上级款项或体制结算中应由上级补给款项时记：上级补给款项时记：l借：与上级往来借：与上级往来l 贷：国库存款（补助收入等）贷：国库存款（补助收入等）l例例1 1，某市财政向省财政借入款项，某市财政向省财政借入款项100100万元用于临时周转需要。万元用于临时周转需要。l市财政：市财政：l借：国库存款借：国库存款 1000000 1000000 l 贷：与上级往来贷：与上级往来 1000000 1000000l例例2 2，市财政根据库款情况，归还省，市财政根据库款情况，归还省财政财政5050万元借款。万元借款。l市财政市财政：l 借：与上级往来借：与上级往来 500000 500000l 贷：国库存款贷：国库存款 500000 500000例例3 3，接前例，省财政经批准，将欠，接前例，省财政经批准，将欠款转作对该市的补助。款转作对该市的补助。市财政市财政：借：与上级往来借：与上级往来 500000 500000 贷：补助收入贷：补助收入 500000 500000省财政省财政：借：补助支出一般预算借：补助支出一般预算 500000 500000 贷：与下级往来贷：与下级往来 500000 500000 例例4 4，年末体制结算，所属甲县应上解收入，年末体制结算，所属甲县应上解收入30003000万元，实际已万元，实际已上解上解29002900万元。经批准，将万元。经批准，将甲县尚未上解的甲县尚未上解的100100万元应上解款作往来处理。万元应上解款作往来处理。市财政市财政：借：与下级往来甲县借：与下级往来甲县 1000000 1000000 贷：上解收入甲县贷：上解收入甲县 1000000 1000000 甲县甲县：借：上解支出借：上解支出 1000000 1000000 贷：与上级往来贷：与上级往来 1000000 1000000 例例5 5 年终结算，市财政应向乙县补助年终结算，市财政应向乙县补助500500万元，实际已万元，实际已补助补助450450万元。因库款不足，经万元。因库款不足，经决定应补未补款项暂作往来处理。决定应补未补款项暂作往来处理。市财政市财政:借：补助支出借：补助支出乙县乙县500000500000 贷：与下级往来贷：与下级往来乙县乙县500000500000乙县乙县：借：与上级往来借：与上级往来 500000 500000 贷：补助收入贷：补助收入 500000 500000实际支付时如何处理？实际支付时如何处理？二二 借入款及借入财政周转金借入款及借入财政周转金（一）借入款（一）借入款1 1、借入款概念、借入款概念 借入款是指借入款是指中央预算中央预算按全国人民代按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及务以及地方预算地方预算根据国家法律或国务院根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。特别规定举借的债务。l财政部财政部1717日说，日说，20092009年是中国首次在全国年是中国首次在全国范围内发行地方政府债券，由财政部代地范围内发行地方政府债券，由财政部代地方政府发行的方政府发行的20002000亿元债券期限为亿元债券期限为3 3年，将年，将面向各类投资者发行。面向各类投资者发行。l20092009年发行，以省、自治区、直辖市和计年发行，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体，由财政划单列市政府为发行和偿还主体，由财政部代理发行并代办还本付息和支付发行费部代理发行并代办还本付息和支付发行费的的可流通记账式债券可流通记账式债券。地方政府债券冠以。地方政府债券冠以发债地方政府名称，具体为发债地方政府名称，具体为“20092009年年XXXX省省（自治区、直辖市、计划单列市）政府债（自治区、直辖市、计划单列市）政府债券（券（XXXX期）期）”。债券期限为。债券期限为3 3年，利息按年年，利息按年支付，利率通过市场化招标确定。支付，利率通过市场化招标确定。l凡在中央国债登记结算有限责任公司开立债券凡在中央国债登记结算有限责任公司开立债券账户及在中国证券登记结算有限责任公司开立账户及在中国证券登记结算有限责任公司开立股票和基金账户的各类投资者（包括个人投资股票和基金账户的各类投资者（包括个人投资者），都可以购买者），都可以购买20092009年地方政府债券。这次年地方政府债券。这次地方政府债券由财政部代理发行，由财政部代地方政府债券由财政部代理发行，由财政部代办还本付息，其信用实际上接近于国债。同时，办还本付息，其信用实际上接近于国债。同时，由于债券利率随行就市，投资者可以根据自己由于债券利率随行就市，投资者可以根据自己意愿选择投资组合。意愿选择投资组合。l在目前已获知的在目前已获知的20002000亿地方债各省份的分配方案亿地方债各省份的分配方案中，四川由于受汶川大地震影响，获得的发行额中，四川由于受汶川大地震影响，获得的发行额度最大，达到度最大，达到180180亿元亿元，占全国规模的，占全国规模的9%9%。按照。按照地方债分配向地方债分配向“中西部倾斜中西部倾斜”的原则，云南分得的原则，云南分得8484亿元，贵州亿元，贵州6464亿元，宁夏亿元，宁夏3030亿元，河北亿元，河北6060亿元，亿元，安徽一期安徽一期4040亿元亿元，新疆一期新疆一期3030亿元亿元，广东，广东109109亿亿元，陕西元，陕西 6060亿元，广西亿元，广西6565亿元，辽宁亿元，辽宁6666亿元。亿元。财政部将根据地方政府上报的债券发行计划，按财政部将根据地方政府上报的债券发行计划，按照成熟一期发行一期的原则，尽快组织债券发行。照成熟一期发行一期的原则，尽快组织债券发行。l20092009年国债规模：年国债规模：1.41.4万亿至万亿至1.61.6万亿万亿根据计划，今年关键期限记账式国债共根据计划，今年关键期限记账式国债共2525只，其中只，其中1 1年期和年期和3 3年期国债各年期国债各4 4期；期；5 5年年期国债期国债5 5期；期；7 7年期和年期和1010年期国债各年期国债各6 6期。期。从期限来看，中长期国债比重明显高于短从期限来看，中长期国债比重明显高于短期国债；而发行时间集中在二三季度，其期国债；而发行时间集中在二三季度，其中中5 5月月77月是一个高潮，每月均有月是一个高潮，每月均有3 3只发行。只发行。l中国财政部中国财政部1010日发布公告，决定发行日发布公告，决定发行20092009年凭证式年凭证式(一期一期)国债国债300300亿元，其中亿元，其中3 3年期年期210210亿元，票面年利率亿元，票面年利率3.73%3.73%；5 5年期年期9090亿亿元，票面年利率元，票面年利率4.00%4.00%。l本期国债发行期为本期国债发行期为20092009年年3 3月月1616日至日至3 3月月2525日，从购买之日开始计息，到期一次日，从购买之日开始计息，到期一次还本付息，不计复利，逾期兑付不加计利还本付息，不计复利，逾期兑付不加计利息。息。l据悉，本期国债面向社会公开发行，据悉，本期国债面向社会公开发行，为记名国债，可以挂失，可以质押贷款，为记名国债，可以挂失，可以质押贷款，但不能更名，但不能更名，不能流通转让不能流通转让。l2 2、总预算会计设置、总预算会计设置“借入款借入款”科科目目l用来核算各级财政借入的公债和其用来核算各级财政借入的公债和其他债务的增减变动情况。属于负债他债务的增减变动情况。属于负债类科目。类科目。l（上下级财政之间临时性借垫款，（上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算）。不通过本科目核算）。l 借借 借入款借入款 贷贷发行债券或举发行债券或举借债务的增加借债务的增加数数到期偿还债券到期偿还债券本金本金或归还债或归还债务减少数务减少数期末余额：尚期末余额：尚未偿还的债务未偿还的债务的累计数的累计数l3 3、账务处理如下：、账务处理如下：l政府发行国库券或举债时记：政府发行国库券或举债时记：l借：国库存款借：国库存款l 贷：借入款贷：借入款l债务到期归还本金时记：债务到期归还本金时记：l借：借入款借：借入款l 贷：国库存款贷：国库存款l例例1 1，中央财政按全国人民代表大会，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实批准的数额发行国债。当日国库实收数收数10001000万元。万元。l 借：国库存款借：国库存款 10000000 10000000l 贷：借入款贷：借入款 10000000 10000000 l例例2 2，上例债务到期，偿还本金，上例债务到期，偿还本金10001000万元，万元，支付利息支付利息2020万元。万元。l本金部分：本金部分：l借：借入款借：借入款 10000000 10000000l 贷：国库存款贷：国库存款 10000000 10000000l利息部分：利息部分：l借：一般预算支出借：一般预算支出 200000 200000l 贷：国库存款贷：国库存款 200000 200000l（二）借入财政周转金（二）借入财政周转金l1 1、借入财政周转金的概念、借入财政周转金的概念l借入财政周转金借入财政周转金 是指下级财政部是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转门从上级财政部门借入的用于周转使用的使用的有偿资金有偿资金。l2 2、设置、设置“借入财政周转金借入财政周转金”科目科目l 借借 借入财政周转金借入财政周转金 贷贷向上级财政借向上级财政借入有偿周转使入有偿周转使用资金数用资金数归还上级有归还上级有偿使用的周偿使用的周转金数转金数期末余额：尚期末余额：尚未归还的财政未归还的财政周转金数周转金数l3 3、账务处理如下：、账务处理如下：l上级财政借入周转使用的有偿资金时记：上级财政借入周转使用的有偿资金时记：l借：其他财政存款借：其他财政存款l 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金l归还时记：归还时记：l 借：借入财政周转金借：借入财政周转金l 贷：其他财政存款贷：其他财政存款l例例1 1 某县财政向市财政借入有偿某县财政向市财政借入有偿使用的资金使用的资金250000250000元。元。l借：其他财政存款借：其他财政存款 250000 250000l 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 250000 250000 l例例2 2，归还上述财政周转金，并支，归还上述财政周转金，并支付利息付利息1000010000元。元。l借：借入财政周转金借：借入财政周转金 250000 250000l 财政周转金支出财政周转金支出 10000