财政总预算会计概述(-)课件

第四章第四章 财政总预算会计财政总预算会计本章内容本章内容第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述第二节第二节 财政总预算会计的收入核算财政总预算会计的收入核算第三节第三节 财政总预算会计的支出核算财政总预算会计的支出核算第四节第四节 财政总预算会计的资产核算财政总预算会计的资产核算第五节第五节 财政总预算会计的负债核算财政总预算会计的负债核算第六节第六节 财政总预算会计的净资产核算财政总预算会计的净资产核算第七节第七节 政府财政的财务报告政府财政的财务报告第一节财政总预算会计概述一、财政总预算会计的含义与范围（一）财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计的重要组成部分。财政总预算会计的主体是各级政府,而不是财政部门.财政总预算会计以财政性资金为核算对象（二）财政总预算会计的应用范围按照政府级次，财政总预算会计分为中央级、省级、市级、县级、镇级五级。国家财政部设立中央级财政总预算会计；省（自治区、直辖市）财政厅（局）设立省级财政总预算会计；市（自治州）财政局设立市（州）级财政总预算会计；县（自治县、不设区的市）财政局设立县（市）级财政总预算会计；乡（镇）财政所设立乡（镇）级财政总预算会计。二、财政总预算会计的目标与确认计量方法（一）财政总预算会计的目标双目标：1、要为财政预算管理服务，向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息。2、要为政府宏观经济管理服务，向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况有关的信息，反映政府受托责任的履行情况。（二）财政总预算会计的确认基础以收付实现制为主要确认基础，适当引入了权责发生制确认基础。（三）（三）财政政总预算会算会计的的计量方法量方法财政政总预算会算会计的的资产、负债以以历史成本史成本为主要主要计量属性，一般不需要后量属性，一般不需要后续计量。量。三、三、财政政总预算会算会计要素与会要素与会计科目科目（一）（一）财政政总预算会算会计要素要素包括包括资产、负债、净资产、收入和支出五个会、收入和支出五个会计要素。要素。（二）（二）财政政总预算会算会计科目科目现行的行的财政政总预算会算会计科目分科目分为资产、负债、净资产、收入、支出五、收入、支出五类，共，共计59个。个。资产类科目科目15个个负债类科目科目11个个 净资产类科目科目9个个收入收入类科目科目12个个 支出支出类科目科目12个个第二节财政总预算会计的收入核算财政政总预算会算会计的收入包括本的收入包括本级预算收入、算收入、转移移性收入、性收入、债务性收入和其他性收入和其他财政政资金收入。金收入。一、本一、本级预算收入算收入包括一般公共包括一般公共预算本算本级收入、政府性基金收入、政府性基金预算本算本级收入和国有收入和国有资本本经营预算本算本级收入。收入。（一）一般公共（一）一般公共预算本算本级收入的核算收入的核算1、一般公共一般公共预算本算本级收入的核算内容收入的核算内容（1）税收收入：包括各种税种的收入税收收入：包括各种税种的收入（2）非税收入：包括非税收入：包括专项收入（如排收入（如排污费收入）收入）、行政事、行政事业性收性收费、罚没收入、国有没收入、国有资源有源有偿使使用收入、其他收入（如捐用收入、其他收入（如捐赠收入）收入）第二节财政总预算会计的收入核算2、一般公共一般公共预算本算本级收入的核算收入的核算（1）账户设置：置：设置置“一般公共一般公共预算本算本级收入收入”账户，用来核算，用来核算纳入本入本级一般公共一般公共预算管理的税收收入和非税收算管理的税收收入和非税收入。入。（2）会会计处理理收到国收到国库报来的来的预算收入日算收入日报表表时借：国借：国库存款存款 贷：一般公共：一般公共预算本算本级收入收入 第二节财政总预算会计的收入核算例例1：某市某市财政收到国政收到国库报来一般来一般预算日算日报表，列表，列明一般公共明一般公共预算本算本级收入收入800000元，其中国内增元，其中国内增值税税700000元，排元，排污费收入收入100000元。元。借：国借：国库存款存款800000 贷:一般公共一般公共预算本算本级收入收入税收收入税收收入700000 非税收入非税收入100000例例2：某某县财政收到国政收到国库报来来预算收入日算收入日报表，已表，已缴入国入国库的国内消的国内消费税税50000元，元，经批准作退批准作退库处理。理。借：一般公共借：一般公共预算本算本级收入收入50000 贷：国：国库存款存款50000第二节财政总预算会计的收入核算（二）政府性基金（二）政府性基金预算本算本级收入的核算收入的核算1、政府性基金政府性基金预算本算本级收入的含收入的含义 政府性基金政府性基金预算本算本级收入是按收入是按规定收取、定收取、转入入或通或通过当年当年财政安排，由政安排，由财政管理并具有指定用政管理并具有指定用途的政府性基金，也称政府性基金途的政府性基金，也称政府性基金预算本算本级收入。收入。2、政府性基金政府性基金预算本算本级收入的核算收入的核算（1）账户设置置政府性基金政府性基金预算本算本级收入收入（2）会）会计处理理收到国收到国库报来的来的预算收入日算收入日报表表时借：国借：国库存款存款贷：政府性基金：政府性基金预算本算本级收入收入第二节财政总预算会计的收入核算例例：某省某省财政收到国政收到国库报来来预算收入日算收入日报表，列表，列示当日基金示当日基金预算收入算收入300000元，其中元，其中铁路建路建设基基金收入金收入200000元，地方教育附加收入元，地方教育附加收入60000元，元，残疾人就残疾人就业保障金收入保障金收入40000元。元。借：国借：国库存款存款300000 贷：政府性基金：政府性基金预算本算本级收入收入铁路建路建设基金收基金收200000 地方教育附加收入地方教育附加收入60000 残疾人就残疾人就业保障金收入保障金收入40000第二节财政总预算会计的收入核算（三）国有（三）国有资本本经营预算本算本级收入的核算收入的核算1、国有国有资本本经营预算本算本级收入的内容收入的内容 （1）国有国有资本本经营预算的收入是指各算的收入是指各级政府政府及其部及其部门、机构履行出、机构履行出资人人职责的企的企业上交的国上交的国有有资本收益。本收益。（2）国有国有资本本经营预算收入分算收入分为“类”、“款款”、“项”、“目目”四四级。中有非税收入一。中有非税收入一类和和国有国有资本本经营预算收入一款。具体包括：利算收入一款。具体包括：利润收收入；股利、股息收入；入；股利、股息收入；产权转让收入；清算收入；收入；清算收入；其他国有其他国有资本本经营预算收入。算收入。第二节财政总预算会计的收入核算2、国有国有资本本经营预算本算本级收入的核算收入的核算（1）设置置“国有国有资本本经营预算本算本级收入收入”科目，科目，并并应按按政府收支分政府收支分类科目科目中中“国有国有资本本经营收入收入”款款级科目下的科目下的项、目、目级科目科目设置相置相应明明细账。（2）会会计处理理收到国收到国库报来的来的预算收入日算收入日报表表时借：国借：国库存款存款贷：国有：国有资本本经营预算本算本级收入收入第二节财政总预算会计的收入核算例例：某市某市财政收到国政收到国库报来来预算收入日算收入日报表，当表，当日国有日国有资本本经营预算收入算收入700000元，全部元，全部为烟草烟草企企业利利润收入。收入。借：国借：国库存款存款700000 贷：国有：国有资本本经营预算收入算收入利利润收入收入 烟草企烟草企业利利润收入收入700000第二节财政总预算会计的收入核算二、二、转移性收入移性收入（一）（一）转移性收入的含移性收入的含义转移性收入是指按移性收入是指按财政管理体制政管理体制规定，在中央定，在中央与地方之与地方之间、地方上下、地方上下级不同不同财政之政之间，及同，及同级财政内不同政内不同资金金项目之目之间调拨资金，以平衡各金，以平衡各级预算算收支而取得的收入。收支而取得的收入。转移性收入包括两种情况：移性收入包括两种情况：1.因共享收入的分配、体制因共享收入的分配、体制结算和算和转移支付等原移支付等原因而因而产生的上下生的上下级财政政资金金调拨，该种种资金金调拨通通过补助和上解的形式助和上解的形式实现；2.同同级财政因平衡本政因平衡本级预算收支而算收支而发生在一般生在一般预算算资金、基金金、基金预算算资金及国有金及国有资本本经营预算算资金之金之间的的调拨，该种种资金金调拨通通过调入、入、调出的形式出的形式实现。第二节财政总预算会计的收入核算（二）（二）转移性收入的核算移性收入的核算转移性收入是根据移性收入是根据财政体制政体制规定在各定在各级财政之政之间进行行资金金调拨,以及在本以及在本级财政各政各项资金之金之间调剂所形成的收入。所形成的收入。转移性收入包括：移性收入包括：1.补助收入助收入2.上解收入上解收入3.地区地区间援助收入援助收入4.调入入资金金5.动用用预算算稳定定调节基金。基金。第二节财政总预算会计的收入核算1.补助收入助收入补助收入是上助收入是上级财政按政按财政体制政体制规定和定和专项需要需要补助助给本本 级财政的款政的款项。设置置“补助收入助收入”科目，并按科目，并按补助助资金性金性质分分别一般公共一般公共预算算 补助、政府性基金助、政府性基金预算算补助和国有助和国有资本本经营预算算补助助设置明置明细账。收到上收到上级拨入的入的补助款助款 时，借：国借：国库存款存款 贷：补助收入助收入 第二节财政总预算会计的收入核算例例1：市市财政收到上政收到上级财政政拨来一般公共来一般公共预算算补助款助款100000元。元。借：国借：国库存款存款100000 贷：补助收入助收入一般公共一般公共预算算补助助100000例例2：根据根据财政体制政体制计算，某市算，某市财政政应得上得上级省省财政政府性基金政政府性基金补助收入助收入200000元。元。借：与上借：与上级往来往来200000 贷：补助收入助收入政府性基金政府性基金预算算补助助200000收到国收到国库报来收入日来收入日报表表时：借：国借：国库存款存款200000 贷：与上：与上级往来往来200000第二节财政总预算会计的收入核算2.上解收入上解收入上解收入是按上解收入是按财政体制政体制规定定,由下由下级财政上政上缴给本本级财政的款政的款项。设置置“上解收入上解收入”科目科目，并按上解，并按上解资金性金性质分分别一般公共一般公共预算上解和政府性基金算上解和政府性基金预算上解算上解设置置明明细账。收到下收到下级财政上解款政上解款 时，借：国借：国库存款存款贷：上解收入：上解收入 第二节财政总预算会计的收入核算例：某省例：某省财政收到下政收到下级财政上解政上解给本本级财政的款政的款项300000元，其中一般公共元，其中一般公共预算体制上解算体制上解200000元，政府性基金收入上解元，政府性基金收入上解100000元。元。借：国借：国库存款存款300000 贷：上解收入：上解收入一般公共一般公共预算上解算上解200000 政府性基金政府性基金预算上解算上解 100000第二节财政总预算会计的收入核算3.地区地区间援助收入的核算援助收入的核算地区地区间援助收入是指受援方政府援助收入是指受援方政府财政收到援助方政收到援助方政府政府财政政转来的可来的可统筹使用的种筹使用的种类援助、捐援助、捐赠等等资金收入。金收入。设置置“地区地区间援助收入援助收入”科目，按照援助地区及管科目，按照援助地区及管理需要理需要进行相行相应的明的明细核算。核算。收到援助或捐收到援助或捐赠款款时借：国借：国库存款存款 贷：地区：地区间援助收入援助收入第二节财政总预算会计的收入核算例：市例：市财政收到国政收到国库报送的送的预算收入日算收入日报表，列表，列示甲省政府示甲省政府财政援助款政援助款200000元。元。借：国借：国库存款存款200000 贷：地区：地区间援助收入援助收入甲省政府甲省政府财政政 200000第二节财政总预算会计的收入核算4.调入入资金的核算金的核算调入入资金是本金是本级财政政为平衡某平衡某类预算收支，算收支，从其他从其他类型型预算或其他渠道算或其他渠道调入入资金。金。设置置“调入入资金金”科目科目，并按一般公共，并按一般公共预算算调入入资金、政府性基金金、政府性基金预算算调入入资金等金等设置明置明细账。第二节财政总预算会计的收入核算（1）从其他）从其他类型型预算算资金金调入入时，借：借：调出出资金金 贷：调入入资金金（2）从其他渠道）从其他渠道资金金调入入时借：国借：国库存款存款贷：调入入资金金例：某市例：某市财政政调出一般公共出一般公共预算算资金金50000元用元用于平衡政府性基金于平衡政府性基金预算。算。借：借：调出出资金金 一般公共一般公共预算算调出出资金金50000 贷：调入入资金金 政府性基金政府性基金预算算调入入资金金50000第二节财政总预算会计的收入核算5.动用用预算算稳定定调节基金的核算基金的核算动用用预算算稳定定调节基金是基金是为弥弥补财政短收年政短收年份份预算算执行收支缺口，行收支缺口，调用的用的预算算稳定定调节基金。基金。设置置“动用用预算算稳定定调节基金基金”科目科目。调用用预算算稳定定调节基金基金时，借：借：预算算稳定定调节基金基金 贷：动用用预算算稳定定调节基金基金 例：某省例：某省财政年度政年度终了，了，为弥弥补财政短收年份政短收年份预算算执行收支缺口，行收支缺口，调用用预算算稳定定调节基金基金100000元。元。借：借：预算算稳定定调节基金基金100000 贷：动用用预算算稳定定调节基金基金100000第二节财政总预算会计的收入核算三、三、债务性收入性收入（一）（一）债务收入的核算收入的核算中央政府、省中央政府、省级政府政府财政政总预算会算会计应设置置“债务收入收入”科目，以核算中央、省科目，以核算中央、省级财政部政部门作作为债务主体主体发行地方政府行地方政府债券收到的券收到的发行收入。行收入。在在财政政总预算会算会计中，与中，与预算收支相关的算收支相关的资产、负债项目目应当采用当采用“双分双分录”核算方法。核算方法。实际收到收到发行收入或借入金行收入或借入金额时，借：国借：国库存款存款贷：债务收入收入 一般公共一般公共预算本算本级支出支出（差（差额）或借方）或借方借：待借：待偿债净资产 贷：应付付长（短）期政府（短）期政府债券（或借入款券（或借入款项）例例:中央中央财政向社会政向社会发行行3年期年期债券，券，债券面券面值20000000元，票面年利率元，票面年利率为5%，发行价行价格格25000000元元，发行行费用用200000元。元。借：国借：国库存款存款24800000 贷：债务收入收入政府政府债券收入券收入20000000 一般公共一般公共预算本算本级支出支出4800000同同时：借：待借：待偿债净资产应付付长期政府期政府债券券 20000000 贷：应付付长期政府期政府债券券应付国付国债20000000第二第二节 财政政总预算会算会计的收入核算的收入核算（二）（二）债务转贷收入的核算收入的核算地方地方财政政总预算会算会计（不含省（不含省级）应设置置“债务转贷收入收入”科目，以核算收到的来自上科目，以核算收到的来自上级财政部政部门转贷的的债务收入。收入。实际收到收到债务转贷收入收入时，借：国借：国库存款存款贷：债务转贷收入收入同同时：借：待借：待偿债净资产 贷：应付地方政府付地方政府债券券转贷款款例例：某市某市财政收到一般政收到一般债务转贷收入收入800000 元。元。则市市财政政总预算会算会计的的账务处理理为：借：国借：国库存款存款800000 贷：债务转贷收入收入地方政府一般地方政府一般债务转贷收入收入800000 同同时：借：待借：待偿债净资产 应付地方政府付地方政府债券券转贷款款 800000 贷：应付地方政府付地方政府债券券转贷款款 应付地方政府一般付地方政府一般债券券转贷款款 800000第二节财政总预算会计的收入核算四、其他四、其他财政政资金收入金收入包括包括财政政专户管理管理资金收入和金收入和专用基金收入。用基金收入。（一）（一）财政政专户管理管理资金收入金收入财政政专户管理管理资金收入是指未金收入是指未纳入入预算管理，算管理，应缴入入财政政专户并并实行行专项管理的教育收管理的教育收费。设置置“财政政专户管理管理资金收入金收入”科目科目收到收到财政政专户管理的管理的资金收入金收入时，借：其他借：其他财政存款政存款 贷：财政政专户管理管理资金收入金收入第二节财政总预算会计的收入核算例例：中央中央财政收到教育部政收到教育部缴入入财政政专户的的教育收教育收费500000元。元。借：其他借：其他财政存款政存款500000 贷：财政政专户管理管理资金收入金收入500000 第二节财政总预算会计的收入核算（二）（二）专用基金收入用基金收入1、专用基金收入的概念用基金收入的概念专用基金收入是指用基金收入是指财政部政部门按按规定定设置或取得的置或取得的具有具有专门用途的用途的专用基金，如粮食用基金，如粮食风险基金。基金。2、专用基金收入的核算用基金收入的核算设置置“专用基金收入用基金收入”科目，并科目，并应按照按照专用基用基金的金的类别设置明置明细账。取得取得专用基金收入用基金收入时借：其他借：其他财政存款政存款贷：专用基金收入用基金收入第二节财政总预算会计的收入核算例：某市例：某市财政政总预算会算会计发生如下生如下专用基金收入用基金收入业务：(1)从上从上级财政部政部门取得粮食取得粮食风险基金基金500000元。元。借：其他借：其他财政存款政存款专用基金存款用基金存款500000 贷：专用基金收入用基金收入粮食粮食风险基金基金500000（2）本）本级一般一般预算支出中安排算支出中安排专用基金用基金200000元，以增加粮食元，以增加粮食风险基金的数基金的数额。借：其他借：其他财政存款政存款专用基金存款用基金存款200000 贷：专用基金收入用基金收入粮食粮食风险基金基金200000同同时：借：一般借：一般预算支出算支出200000 贷：国：国库存款存款一般一般预算存款算存款200000第三第三节 财政政总预算会算会计的支出核算的支出核算包括：包括：一、本一、本级预算支出算支出二、二、转移性支出移性支出三、三、债务性支出性支出四、其他四、其他财政政资金支出金支出一、本级预算支出本本级预算支出包括一般公共算支出包括一般公共预算本算本级支出、政府性基支出、政府性基金金预算本算本级支出和国有支出和国有资本本经营预算本算本级支出。支出。（一）一般公共（一）一般公共预算本算本级支出的核算支出的核算1、一般公共一般公共预算本算本级支出的支付方式支出的支付方式（1）财政直接支付政直接支付是由是由财政部政部门开具支付令，通开具支付令，通过国国库单一一账户体系，直接将体系，直接将财政政资金支付到收款人（即金支付到收款人（即商品和商品和劳务供供应者）或用款者）或用款单位位账户的支付方式。的支付方式。（2）财政授政授权支付支付是指是指预算算单位根据位根据财政部政部门的授的授权，向代理向代理银行自行开具支付令，通行自行开具支付令，通过国国库单一一账户体系体系将将预算算资金支付到收款人或用款金支付到收款人或用款单位位账户的支付方式。的支付方式。（3）财政政实拨资金金是指由是指由财政部政部门将将财政政资金金拨付到付到预算算单位基本存款位基本存款账户，预算算单位直接从位直接从银行存款基行存款基本本户中使用中使用财政政资金的支付方式。金的支付方式。（一）一般公共预算本级支出的核算2、一般公共一般公共预算本算本级支出的核算支出的核算设置置“一般公共一般公共预算本算本级支出支出”账户，并，并应按政府收支分按政府收支分类科目分科目分设相相应明明细账。发生一般公共生一般公共预算本算本级支出支出时：借：一般公共借：一般公共预算本算本级支出支出 贷：国：国库存款存款例例1:3月月2日日,某市某市财政根据政根据预算申算申请拨款款单拨付教育局当期教育事付教育局当期教育事业费30万元万元.借借:一般公共一般公共预算本算本级支出支出教育支出教育支出 30 贷：国：国库存款存款30例例2：1月月12日，某市日，某市财政将上年末政将上年末预拨教教育局下年育局下年1月教育事月教育事业费20万元万元转列支出。列支出。借：一般公共借：一般公共预算本算本级支出支出教育支出教育支出 20 贷：预拨经费20（二）政府性基金预算本级支出1、含含义政府性政府性 基金基金预算本算本级支出是用基金支出是用基金预算算收入安排的支出。政府性基金收入安排的支出。政府性基金预算本算本级支支出分出分为“类”、“款款”、“项”三三级。2、政府性基金政府性基金预算本算本级支出的管理原支出的管理原则（1）先收后支，自求平衡。）先收后支，自求平衡。（2）专款款专用，分用，分项核算。核算。（二）政府性基金预算本级支出3、政府性基金政府性基金预算本算本级支出的核算支出的核算 设置置“政府性基金政府性基金预算本算本级支出支出”账户,并根据并根据类、款、款、项科目分科目分设相相应明明细账。发生政府性基金生政府性基金预算本算本级支出支出时，借：政府性基金借：政府性基金预算本算本级支出支出贷：国国库存款存款（二）政府性基金（二）政府性基金预算本算本级支出的核算支出的核算例例：某省某省财政用残疾人就政用残疾人就业保障金收入安排的支保障金收入安排的支出出70万元。万元。借：政府性基金借：政府性基金预算本算本级支出支出 社会保障和就社会保障和就业支出支出700000 贷：国：国库存款存款700000（三）国有资本经营预算本级支出1、国有国有资本本经营预算本算本级支出的含支出的含义国有国有资本本经营预算支出是各算支出是各级财政部政部门用国用国有有资本本经营预算收入安排的支出。算收入安排的支出。资本本经营预算支出分算支出分为“类”、“款款”、“项”三三级。2、国有国有资本本经营预算本算本级支出的核算支出的核算应设置置“国有国有资本本经营预算本算本级支出支出”科目，并科目，并应根据支出功能分根据支出功能分类科目分行科目分行业设置明置明细账。发生国有生国有资本本经营预算支出算支出 时，借：借：国有国有资本本经营预算本算本级支出支出贷：国国库存款存款（三）国有资本经营预算本级支出例例1：中央中央财政支付用民航政支付用民航发展基金收入展基金收入安排的支出安排的支出500000元，用于民航机元，用于民航机场建建设。借：借：国有国有资本本经营预算本算本级支出支出 交通运交通运输支出支出500000贷：国国库存款存款500000例例2：某省某省财政用地方教育附加安排支出政用地方教育附加安排支出300000元，用于元，用于农村中小学校舍建村中小学校舍建设。借：借：国有国有资本本经营预算本算本级支出支出 教育支出教育支出300000贷：国国库存款存款300000二、转移性支出转移性支出包括移性支出包括补助支出、上解支出、地区助支出、上解支出、地区间援援助支出、助支出、调出出资金和安排金和安排预算算稳定定调节基金。基金。（一）（一）补助支出的核算助支出的核算1.概念：概念：补助支出是本助支出是本级财政按政按财政体制政体制规定或定或因因专项需要需要补助助给下下级财政的款政的款项及其他及其他转移支移支付的支出付的支出。2.核算：核算：应设置置“补助支出助支出”科目，并科目，并应按按补助助地区地区设明明细账；本科目；本科目应分分别“一般公共一般公共预算算补助支出助支出”、“政府性基金政府性基金预算算补助支出助支出”、“国国有有资本本经营预算算补助支出助支出”设置明置明细账。发生生补助支出助支出时，借：借：补助支出助支出贷：国：国库存款存款（一）补助支出的核算例：某省例：某省财政政拨付所属下付所属下级财政政补助款助款200000元，元，其中一般公共其中一般公共预算算补助助150000元，政府性基金元，政府性基金预算算补助助50000元。元。借：借：补助支出助支出一般公共一般公共预算算补助支出助支出 150000 政府性基金政府性基金预算算补助支出助支出 50000贷：国：国库存款存款200000二、转移性支出（二）上解支出（二）上解支出1.概念：上解支出是按概念：上解支出是按财政体制政体制规定由本定由本级财政上交政上交给上上级财政的款政的款项。2.核算：核算：应设置置“上解支出上解支出”科目，并科目，并应按上解地区按上解地区设明明细账；有基金；有基金预算算资金上金上解上解上级财政的地区，本科目下政的地区，本科目下应按按“一般一般公共公共预算上解支出算上解支出”和和“政府性基金政府性基金预算算上解支出上解支出”设置明置明细账。发生上解支出生上解支出时，借：上解支出借：上解支出贷：国：国库存款存款二、转移性支出（二）上解支出（二）上解支出例：某省例：某省财政按体制政按体制规定上解中央定上解中央财政增政增值税收入税收入400000元，政府性基金收入元，政府性基金收入60000元。元。借：上解支出借：上解支出一般公共一般公共预算上解算上解 400000 政府性基金政府性基金预算上解算上解60000 贷：国：国库存款存款460000二、转移性支出（三）地区（三）地区间援助支出的核算援助支出的核算1.概念：地区概念：地区间援助支出是指地方政府援助支出是指地方政府财政安排政安排用于受援方政府用于受援方政府统筹使用的各筹使用的各类援助、捐援助、捐赠等等资金支出。金支出。2.核算：核算：应设置置“地区地区间援助支出援助支出”科目。本科科目。本科目按受援地区及管理需要目按受援地区及管理需要设置明置明细科目。科目。支付地区支付地区间援助款援助款时借：借：地区地区间援助支出援助支出贷：国国库存款存款例：某省政府例：某省政府财政按政府政按政府间的援助安排，向的援助安排，向A政政府府财政支付援助政支付援助资金金300000元。元。借：地区借：地区间援助支出援助支出A政府政府财政政300000 贷：国：国库存款存款300000二、转移性支出（四）（四）调出出资金的核算金的核算1.概念：概念：调出出资金是金是为平衡本平衡本级预算收支，算收支，各各级财政部政部门从某从某类基金向其他基金向其他类型型预算算调出的出的资金。金。2.核算：核算：应设置置“调出出资金金”科目。科目。调出出资金按一般公共金按一般公共预算算调出出资金、政府性基金金、政府性基金预算算调出出资金和国有金和国有资本本经营预算算调出出资金金设置明置明细科目科目。财政部政部门从某从某类资金向其他金向其他类型型预算算调出出资金金时借：借：调出出资金金贷：调入入资金金二、转移性支出（五）安排五）安排预算算稳定定调节基金的核算基金的核算1、安排安排预算算稳定定调节基金是从基金是从财政超收收入中政超收收入中安排的安排的预算算稳定定调节基金。基金。2、设置置“安排安排预算算稳定定调节基金基金”科目。科目。年度年度终了，从了，从财政超收收入中安排政超收收入中安排预算算稳定定调节基金基金 时，借：借：安排安排预算算稳定定调节基金基金贷：预算算稳定定调节基金基金例：年度例：年度终了，某省了，某省财政从政从财政超收收入中安排政超收收入中安排预算算稳定定调节基金基金100000元。元。借：安排借：安排预算算稳定定调节基金基金100000 贷：预算算稳定定调节基金基金100000三、债务性支出包括包括债务还本支出和本支出和债务转贷支出支出（一）（一）债务还本支出本支出债务还本支出是政府本支出是政府财政政偿还本本级政府承担政府承担的的债务本金支出。支付利息支出通常本金支出。支付利息支出通常记入本入本级预算支出。算支出。财政政总预算会算会计应设置置“债务还本支出本支出”科科目目 地方各地方各级财政部政部门偿还债务本金本金 时，借：借：债务还本支出本支出贷：国：国库存款存款三、债务性支出（一）（一）债务还本支出本支出例：某例：某财政政偿还债务本金本金200000元，上元，上缴本本级承承担的担的债券利息券利息资金金8000元。元。借：借：债务还本支出本支出地区政府地区政府债券券还本本200000 一般公共一般公共预算本算本级支出支出 地区政府地区政府债券付息券付息8000 贷：国：国库存款存款208000同同时借：借：应付付长期政府期政府债券券应付政府付政府债券券200000 贷：待：待偿债净资产应付付长期政府期政府债券券 200000三、债务性支出（二）（二）债务转贷支出支出债务转贷支出是支出是财政部政部门对下下级财政部政部门转贷的的债务支出。支出。财政政总预算会算会计应设置置“债务转贷支出支出”科目，科目，财政部政部门对下下级财政部政部门进行行债务转贷 时，借：借：债务转贷支出支出贷：国：国库存款存款三、债务性支出（二）（二）债务转贷支出支出例：某省例：某省级财政政对所属下所属下级B市市财政部政部门进行行债务转贷800000元。元。借：借：债务转贷支出支出一般一般债务转贷支出（支出（B市市财政）政）800000 贷：国：国库存款存款800000同同时借：借：应收地方政府收地方政府债券券转贷款款 一般一般债券券转贷款款800000 贷：资产基金基金 应收地方政府收地方政府债券券转贷款款800000四、其他财政资金支出其他其他财政政资金支出是指在政府金支出是指在政府财政政预算算资金以外，用金以外，用财政部政部门管理的其他管理的其他财政性政性资金安排的支出。包括金安排的支出。包括财政政专户管理管理资金支金支出和出和专用基金支出。用基金支出。（一）（一）财政政专户管理管理资金支出的核算金支出的核算1、财政政专户管理管理资金支出是用未金支出是用未纳入入预算并算并实行行财政政专户管理的管理的资金安排的支出。金安排的支出。四、其他财政资金支出2、设置置“财政政专户管理管理资金支出金支出”科目科目发生生财政政专户管理管理资金支出金支出时，借：借：财政政专户管理管理资金支出金支出贷：其他其他财政存款政存款例：中央例：中央财政支付用未政支付用未纳入入预算并算并实行行财政政专户管理的管理的资金安排支出金安排支出100000元。元。借：借：财政政专户管理管理资金支出金支出100000 贷：其他：其他财政存款政存款100000四、其他财政资金支出（二）（二）专用基金支出的核算用基金支出的核算1、专用基金支出是用基金支出是财政部政部门用用专用基金收入安排用基金收入安排的支出。目前主要是指粮食的支出。目前主要是指粮食风险基金。基金。2、专用基金支出的核算用基金支出的核算设置置“专用基金支出用基金支出”科目，并按科目，并按专用用资金金类别设置明置明细账。发生生专用基金支出用基金支出时，借：借：专用基金支出用基金支出贷：其他其他财政存款政存款例：某市例：某市财政从粮食政从粮食风险基金基金专户中安排粮食中安排粮食风险基金基金300000元。元。借：借：专用基金支出用基金支出粮食粮食风险基金基金300000 贷：其他：其他财政存款政存款300000第四第四节 财政政总预算会算会计的的资产核算核算财政政总预算会算会计核算的核算的资产包括包括:一、一、财政存款政存款二、二、应收及收及暂付款付款三、三、预拨经费与在途款与在途款四、有价四、有价证券与股券与股权投投资五、五、应收收转贷款款一、财政存款财政存款是政存款是财政部政部门代表国家所掌管的存放在国代表国家所掌管的存放在国库或商或商业银行的行的财政政资金。金。财政存款包括国政存款包括国库存存款、国款、国库现金管理存款、其他金管理存款、其他财政存款和政存款和财政零政零余余额账户存款。存款。（一）国（一）国库存款存款 1、国国库存款的含存款的含义和内容和内容国国库存款是各存款是各级财政政总预算会算会计在国在国库的的预算算资金存款，包括一般金存款，包括一般预算存款、基金算存款、基金预算存款和国算存款和国有有资本本经营预算存款；算存款；2、国国库存款的核算存款的核算应设置置“国国库存款存款”科目，本科目无科目，本科目无规定的明定的明细科目。科目。一、财政存款(1)收到国收到国库报来来“预算收入日算收入日报表表”时，借：国借：国库存款存款贷：一般公共：一般公共预算本算本级收入收入政府性基金政府性基金预算本算本级收入收入国有国有资本本经营预算本算本级收入收入(2)办理理库款支付款支付时，借：一般公共借：一般公共预算本算本级支出支出政府性基金政府性基金预算本算本级支出支出国有国有资本本经营预算本算本级支出支出贷：国：国库存款存款一、财政存款某市某市财政政总预算会算会计发生如下生如下业务:(1)收到国收到国库报来日来日报表表,列明本日一般列明本日一般预算收入算收入110000元元,基金基金预算收入算收入120000元元.借借：国国库存款存款230000 贷：一般公共：一般公共预算本算本级收入收入110000 政府性基金政府性基金预算本算本级收入收入120000（2）收到上）收到上级省省财政一般政一般预算算补助助80000元。元。借：国借：国库存款存款80000 贷：补助收入助收入 一般公共一般公共预算算补助助80000（3）根据收入分成日）根据收入分成日报表，所属某表，所属某县一般一般预算上解算上解为60000元。元。借：国借：国库存款存款60000 贷：上解收入：上解收入 一般公共一般公共预算上解算上解60000一、财政存款例：采用例：采用财政授政授权支付，通支付，通过单位零余位零余额科目支付一般科目支付一般预算支出算支出200000元，基金元，基金预算支出算支出90000元。元。借：一般公共借：一般公共预算本算本级支出支出200000 政府性基金政府性基金预算本算本级支出支出90000 贷：国：国库存款存款290000一、财政存款（二二）国国库现金管理存款的核算金管理存款的核算国国库现金管理存款是指政府金管理存款是指政府财政政实行国行国库现金管金管理理业务存放在商存放在商业银行的行的预算算资金。金。设置置“国国库现金管理存款金管理存款”账户1、将国将国库存款存款转存商存商业银行行时借：国借：国库现金管理存款金管理存款 贷：国：国库存款存款2、国国库现金管理存款收回国金管理存款收回国库时借：国借：国库存款存款 贷：国：国库现金管理存款金管理存款 一般公共一般公共预算本算本级收入（差收入（差额）一、财政存款例：某省例：某省财政政实行国行国库现金管理金管理业务，本期存入，本期存入某商某商业银行款行款项2000000元，期限元，期限6个月，年利个月，年利率率5%。（1）将款）将款项存入商存入商业银行行时借：国借：国库现金管理存款金管理存款2000000 贷：国：国库存款存款2000000（2）到期收回本金及利息）到期收回本金及利息时利息利息=20000005%6/12=50000元元借：国借：国库存款存款2050000 贷：国：国库现金管理存款金管理存款2000000 一般公共一般公共预算本算本级收入收入50000一、财政存款（三三）其他其他财政存款政存款其他其他财政存款是各政存款是各级财政政总预算会算会计未列未列入国入国库存款的各存款的各项财政性存款，包括未政性存款，包括未设国国库的的乡(镇)财政在政在专业银行的行的预算算资金存金存款、部分由款、部分由财政部指定存入政部指定存入专业银行的行的专用基金存款以及未用基金存款以及未纳入入预算并算并实行行财政政专户管理的管理的资金存款等。金存款等。应设置置“其他其他财政存款政存款”科目。本科目科目。本科目应按按资金性金性质和开和开户行分行分设明明细账。一、财政存款(1)收到收到经办行行报来来“预算收入日算收入日报表表”或或银行收款通知行收款通知时，借：其他借：其他财政存款政存款贷：一般公共：一般公共预算本算本级收入收入或或 政府性基金政府性基金预算本算本级收入收入国有国有资本本经营预算本算本级收收入入专用基金收入用基金收入财政政专户管理管理资金收入金收入一、财政存款(2)办理其他理其他财政存款支付政存款支付时借：一般公共借：一般公共预算本算本级支出支出 政府性基金政府性基金预算本算本级支出支出 国有国有资本本经营预算本算本级支出支出 专用基金支出用基金支出 财政政专户管理管理资金支出金支出 贷：其他：其他财政存款政存款一、财政存款例例1：某省某省财政收到中央政收到中央财政政拨来的粮食来的粮食风险基金基金60000元。元。借：其他借：其他财政存款政存款粮食粮食风险基金存款基金存款 60000 贷：专用基金收入用基金收入60000例例2：未未设国国库的某的某乡财政收到政收到县财政返回的一般政返回的一般公共公共预算收入算收入150000元，政府性基金元，政府性基金预算收入算收入40000元，国有元，国有资本本经营预算收入算收入60000元。元。借：其他借：其他财政存款政存款本本级预算存款算存款250000 贷：一般公共：一般公共预算本算本级收入收入150000 政府性基金政府性基金预算本算本级收入收入40000 国有国有资本本经营预算本算本级收入收入60000二、应收及暂付款应收及收及暂付款付款属于往来属于往来结算中形成的算中形成的债权，包括：包括：1、对用款用款单位借位借垫款形成的款形成的债权借出款借出款项2、在在预算算执行行过程中上下程中上下级财政政结算形算形成的成的债权债务与下与下级往来往来3、因持有股因持有股权投投资应收取的收取的现金股利或金股利或利利润应收股利收股利4、政府政府财政活政活动临时发生的生的应收及收及暂付付款款项其他其他应收款收款二、应收及暂付款（一）借出款项的核算借出款项是财政部门借给所属预算单位或用款单位临时急需的款项。设置“借出款项”科目，并应按资金性质及借款单位名称设置明细账。1、各级财政机关借给所属预算单位临时急需款项时：借：借出款项贷：国库存款（或其他财政存款）2、收回或转作预算支出时：借：国库存款（或其他财政存款）或一般公共预算本级支出贷：借出款项二、应收及暂付款例：某市财政总预算会计发生如下业务：1、经批准借给市土地局急需款项50000元。借：借出款项市土地局50000 贷：国库存款500002、市土地局归还借款10000元，其余40000元经申请批准转作拨款，财政总预算会计转作预算支出。借：国库存款10000 一般公共预算本级支出40000 贷：借出款项市土地局50000二、应收及暂付款（二）与下级往来的核算与下级往来是指本级财政与下级财政在预算执行过程中由于借给下级财政预算调度款、体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债权。设置“与下级往来”科目，并应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。1、借给下级财政款或体制结算中应由下级财政上交的收入数时：借：与下级往来贷：国库存款(或上解收入)2、借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时：借：国库存款(或补助支出)贷：与下级往来二、应收及暂付款例例1：某市某市财政因政因临时需要借需要借给所属所属A县财政政70万元，已通知国万元，已通知国库拨款。款。借：与下借：与下级往来往来A县财政政700000 贷：国：国库存款存款700000例例2：上例中的市上例中的市财政政经研究决定借研究决定借给A县财政政的的70万元要求收回万元要求收回30万元，剩余部分作万元，剩余部分作为对该县的的补助。国助。国库已通知收到已通知收到A县财政政归还的的30万元。万元。借：国借：国库存款存款300000 补助支出助支出一般公共一般公共预算算补助助400000 贷：与下：与下级往来往来A县财政政700000二、应收及暂付款例：某市例：某市财政根据年政根据年终结算算单将所属将所属A县财政所政所欠一般公共欠一般公共预算上解算上解资金金300000元，欠所属元，欠所属B县财政政府性基金政政府性基金预算算补助款助款600000元元记账。（1）A县财政所欠上解政所欠上解资金金借：与下借：与下级往来往来A县财政政300000 贷：上解收入：上解收入一般公共一般公共预算上解算上解300000（2）欠所属）欠所属B县财政政补助款助款借：借：补助支出助支出政府性基金政府性基金预算算补助助 600000 贷：与下：与下级往来往来B县财政政600000二、应收及暂付款（三）（三）应收股利的核算收股利的核算设置置“应收股利收股利”科目，科目，该科目按被投科目按被投资主体主体进行行明明细核算，核算，应收股利收股利应当采用当采用“双分双分录”核算。核算。例：某省政府例：某省政府财政投政投资于于A投投资基金。基金。（1）A投投资基金宣告基金宣告发放放现金股利，省政府金股利，省政府财政政应得份得份额为2000000元。元。借：借：应收股利收股利A投投资基金基金2000000 贷：资产基金基金应收股利收股利2000000同同时借：借：资产基金基金股股权投投资2000000 贷：股：股权投投资投投资基金基金（损益益调整）整）2000000二、应收及暂付款（2）收到）收到A投投资基金基金发放放现金股利金股利2000000元元时借：国借：国库存款存款2000000 贷：国有：国有资本本预算本算本级收入收入 非税收入（国有非税收入（国有资本收益）本收益）2000000同同时借：借：资产基金基金应收股利收股利2000000 贷：应收股利收股利A投投资基金基金2000000二、应收及暂付款（四）其他（四）其他应收款的核算收款的核算设置置“其他其他应收款收款”科目，用来核算政府科目，用来核算政府财政政业务活活动临时发生的生的应收及收及暂付款付款项，包括，包括应收款收款项、暂付款付款项和和垫付款付款项，以及政府，以及政府财政履行担保政履行担保责任，任，为项目目单位代位代偿的外国政府和国的外国政府和国际金融金融组织贷款的款的本息本息费。例例：某省某省财政履行担保政履行担保责任，通任，通过国国库账户支付甲支付甲单位欠国位欠国际金融金融组织贷款本息共款本息共3000000元。元。借：其他借：其他应收款收款甲甲单位位3000000 贷：国：国库存款存款3000000省省财政行使追索政行使追索权，全部收回甲，全部收回甲单位位贷款本息。款本息。借：国借：国库存款存款3000000 贷：其他：其他应收款收款甲甲单位位3000000二、应收及暂付款例例1：某市：某市级事事业单位位拟采采购一批一批办公公设备，所需，所需要要资金金700000元，根据政府采元，根据政府采购合同，款合同，款项由由财政政预算算资金和金和单位自筹位自筹资金共担，其中金共担，其中财政部政部门承担承担500000元，元，单位自筹位自筹资金金200000元。元。该项采采购采用采用财政全政全额直接直接拨付方式支付政府采付方式支付政府采购资金。金。（1）该市市财政将政将预算算资金金500000元划入政府采元划入政府采购资金金专户时：借：其他借：其他应收款收款政府采政府采购款款500000 贷：国：国库存款存款500000同同时借：其他借：其他财政存款政存款政府采政府采购款款500000 贷：其他：其他应付款付款政府采政府采购款款500000二、应收及暂付款（2）该事事业单位根据采位根据采购合同，将合同，将单位自筹位自筹资金金200000元划入政府采元划入政府采购资金金专户时：借：其他借：其他财政存款政存款政府采政府采购款款200000 贷：其他：其他应付款付款某事某事业单位位200000（3）根据采）根据采购合同，将政府采合同，将政府采购款款700000元划元划入供入供应商商账户时：借：其他借：其他应付款付款政府采政府采购款款500000 某事某事业单位位200000 贷：其他：其他财政存款政存款政府采政府采购款款700000（4）市）市财政将采政将采购资金金500000元列元列报支出支出时：借：一般公共借：一般公共预算本算本级支出支出500000 贷：其他：其他应收款收款政府采政府采购款款500000二、应收及暂付款例例2：续上例，假定上例，假定该事事业单位位对办公公设备的采的采购采用采用财政差政差额直接直接拨付方式支付付方式支付财政采政采购资金。金。（1）市）市财政将政府采政将政府采购资金金500000元划入政府元划入政府采采购专户时：借：其他借：其他应收款收款政府采政府采购款款500000 贷：国：国库存款存款500000同同时借：其他借：其他财政存款政存款政府采政府采购款款500000 贷：其他：其他应付款付款政府采政府采购款款500000二、应收及暂付款（2）市）市财政根据采政根据采购合同将政府承担的政府采合同将政府承担的政府采购资金金500000元划入供元划入供应商商账户时：借：其他借：其他应付款付款政府采政府采购款款500000 贷：其他：其他财政存款政存款政府采政府采购款款500000（3）市）市财政将政府采政将政府采购预算算资金金500000元列元列报支出支出时：借：一般公共借：一般公共预算本算本级支出支出500000 贷：其他：其他应收款收款政府采政府采购款款500000三、预拨经费与在途款（一）预拨经费的核算预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金。（1）预拨经费时：借：预拨经费贷：国库存款（或其他财政存款）（2）转列支出或收到用款单位交回数时：借：国库存款一般公共预算本级支出贷：预拨经费三、预拨经费与在途款例1：某市财政6月份预拨7月份所属甲单位经费30000元。借：预拨经费甲单位30000 贷：国库存款30000例2：上例中的市财政4月份将预拨所属甲单位经费20000元转为一般公共预算支出，国库收回余款10000元。借：一般公共预算本级支出20000 国库存款10000 贷：预拨经费甲单位30000三、预拨经费与在途款（二）在途款在途款是一种在途未达款项，是决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要过渡处理的待结算资金。1、决算整理期内收到属于上年度收入时：借：在途款贷：一般公共预算本级收入等2、收回属于上年度的拨款或支出时：借：在途款贷：预拨经费（或一般公共预算本级支出）3、冲转在途款时：借：国库存款贷：在途款三、预拨经费与在途款例1：某市财政在决算整理期间收到国库提出来预算收入日报表，列示上年度一般公共预算收入50000元，政府性基金预算收入30000元。（1）在上年度账上记借：在途款80000 贷：一般公共预算本级收入50000 政府性基金预算本级收入30000（2）在新年度账上记借：国库存款80000 贷：在途款80000三、预拨经费与在途款例2：某市财政在决算整理期间收回上年度已列支的一般公共预算支出50000元。上年账：借：在途款50000 贷：一般公共预算本级支出50000新年账：借：国库存款50000 贷：在途款50000例3：某市财政在决算期间收到属于上年度的所属县级财政上解收入100000元。上年度账：借：在途款100000 贷：上解收入100000新年度账：借：国库存款100000 贷：在途款100000四、有价证券与股权投资（一）有价证券的核算有价证券是指政府财政按照有关规定取得并持有的政府债券。财政总预算会计管理有价证券应遵循以下要求：1.各级财政只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。2.支付购买有价证券的资金不能列作支出。3.当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。4.有价证券应按取得时实际支付的价款记账，购入有价证券(含债券收款单)应视同货币妥善保管。四、有价证券与股权投资设置“有价证券”科目。本科目应按有价证券种类和资金性质设置明细账。1、购入有价证券时按实际支付价款：借：有价证券贷：国库存款（或其他财政存款）2、到期兑付有价证券时：借：国库存款（或其他财政存款）贷：有价证券一般公共预算本级收入政府性基金预算本级收入四、有价证券与股权投资例1：某市财政动用一般预算结余100000元、基金预算结余50000元购买中央财政发行的某公债。借：有价证券一般公共预算100000 政府性基金预算50000 贷：国库存款150000例2：用一般预算结余购买的国库券到期，兑付本金100000元，利息收入6000元。借：国库存款106000 贷：有价证券一般公共预算100000 一般公共预算本级收入6000四、有价证券与股权投资（