财务报表培训课件

大家好大家好1财务报表培表培训21、财务报表的概念财务报表是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等 外部外部 反映会计主体财务状况和经营的会计报表。财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表、股东权益变动表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。31.1财务报表的产生与发展财务报表是随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高而不断发展的。所谓“经济越发展，会计越重要”。会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要而产生，并随着经济的不断发展而发展。财务报表的演进，在人类历史上它经历了如下四个财务报表时期：单一表式两表式三表式四表一注4据我国古代历史文献中西周朝代(公元前1100年一公元前770年)周礼记载：“司会主天下之大计。计官之长，以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”这几句话，用现代汉语对照过来是讲：“掌管全国会计的官员（即司会）通知下属的县、府、郡要定期上报日报表（即参互），月底要报月报表(即月要)，年终要报年报表（即岁会)。”这证实了会计报表的起源地是中国。在时间上比欧洲号称商务发达的意大利要早2100多年。同时显示了我国古代早就有会计报表的雏形出现了，而且取得世界领先地位。51.2财务报表的演化单一报表时期单一报表时期财务报表的出现晚于复式记账，财务报表是复式簿记系统的延伸和发展。帕乔利时代的复式记账经过500多年来不少国家的若干代人的实践与总结提高，才发展为一个“会计处理数据、加工信息的特殊系统”。资产负债表是最早出现的财务报表，从其产生到20世纪30年代初的相当长的时期内，处于绝对的主导地位。人们通常认为它起源于16世纪的欧洲。6我国于1985年发布施行的中外合资会计制度第一次引进西方资产负债表，但直到1993年的会计制度改革，我国企业才全面采用资产负债表以取代1952年施行的资金平衡表。在2001年、2002年和2005年的会计制度改革中仍旧保留了资产负债表。7两表式时期两表式时期利润表（又称损益表或收益表）的产生最早可追溯到17世纪的损益证明书，而其前身是1820世纪初的损益原始资本计算书(损益表)。大约从19世纪中叶至20世纪中叶，西方经济发达国家的财务报告已逐步定型于由资产负债表和损益表组合而成的两表体系。8我国1949年前将收益表称为损益表，20世纪50年代初期也这样称呼，后来改称利润表。我国改革开放以来，1981、1985和1989年的会计制度改革仍称其为利润表，1993年的会计制度改革将其改称为损益表，1998年的股份有限责任公司会计制度会计科目和会计报表及2001年、2002年及2005年的会计制度改革又将其改称为利润表。9三表式时期三表式时期随着企业筹资手段的日益多样化和复杂化，与生产经营活动一样，企业的投资活动和理财活动也影响着企业的财务状况与经营成果。由资产负债表和收益表所提供的信息逐渐难以满足企业外部信息使用者了解企业财务状况变动情况的需要。因此，资金表或财务状况变动表作为财务报告的第三财务报表也应运而生，它最早出现于美国。10我国财政部于1995年4月21日完成了现金流量表准则的征求意见稿。于1998年3月20日正式发布现金流量表准则，要求以现金流量表取代1985年引进的财务状况变动表，并于1998年1月1日起在全国范围内施行。根据三年来的执行情况和经济环境的变化，财政部于2001年1月28日对原现金流量表准则进行了修订，并要求于2001年1月1日起在全国范围内施行。112、四表一注时代来临随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高，财务报表不断发展为现行的四表一注。也就是我们在一开始就提到的：资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注12完整财务报表包括：资产负债表利润表（损益表）现金流量表所有者（股东）权益变动表财务报表附注132.1四表一注的概念1、资产负债表，是反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表的雏形产生于古意大利，随着商业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是孕育而生。142、利润表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。随着近代商业竞争不断加剧，商业社会对企业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时点的会计报表资产负债表已无法满足信息披露的要求，人们日益关注的是企业持续生存能力，即企业的盈利能力，于是，期间报表损益表（利润表）损益表（利润表）开始走上历史舞台。另一种观点认为，损益表出现的直接原因是近代税务体系发展的要求。153、现金流量表，是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入企业和流出企业的会计报表。它是反映在一定会计期间现金收入和现金支出的会计报表。其目的在于提示偿债能力和变现能力。164、所有者权益变动表，是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。172.2报表式样181920本年年末余额2122233、学习看懂财务报表本章最重要了哦！本章最重要了哦！本章涉及内容看懂资产负债表看懂利润表看懂现金流量表附表简介财务报表分析简介24财务报表的大致概念明明白白我的“帐”：企业的底子 资产 负债表秋后算帐：企业的面子 损益表企业是个蓄水池，钱有进也有出 现金流量表25财务报表体系反映资产状况资产负债表、现金流量表反映损益状况损益表反映损耗状况成本与费用类报表反映控制状况预算与分析类报表资产负债表利润表现金流量表26财务报表间关系资产负债表资产负债表损益表现金流量表期初期间期末27资产负债表提供的信息公司所掌握的经济资源公司所负担的债务公司的偿债能力公司所有者所享有的权益公司未来的发展趋势28财务报表之：公式篇一资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益=负债+所有者权益+收入-费用=负债+所有者权益+利润上述公式怎么来的：资产+成本+费用=负债+所有者权益+收入在同一会计期间，将左边移项会有：资产=负债+所有者权益+（收入-成本-费用）即：资产=负债+所有者权益+利润（注意：该资产为增值后的资产）29公式篇二资产：货币资金=现金+银行存款+其他货币资金短期投资=短期投资短期投资跌价准备应收票据=应收票据应收账款=应收账款（借)+预收账款(借)应计提“应收账款”的“坏账准备”其他应收款=其他应收款应计提“其他应收款”的“坏账准备”存货=各种材料+商品+在产品+半成品+包装物+低值易耗品+委托货销商品等”存货=材料+低值易耗品+库存商品+委托加工物资+委托代销商品+生产成本等存货跌价准备材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。待摊费用=待摊费用除摊销期限1年以上（不含1年）的其他待摊费用其他流动资产=小企业 除 以上 流动资产项目 外的 其他流动资产30长期股权投资=长期股权投资 小企业不准备在1年内（含1年）变现的各种投权性质投资账面全额长期债权投资=长期债权投资 小企业不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质投资的账面余额;长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映.固定资产原价=固定资产融资租入的固定资产，其原价也包括在内累计折旧=累计折旧融资租入的固定资产，其已提折旧也包括在内工程物资=工程物资固定资产清理=固定资产清理（借）“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列无形资产=无形资产长期待摊费用=“长期待摊费用”期末余额“将于1年内（含1年）摊销的数额”其他长期资产=“小企业除以上资产以外的其他长期资产”31公式篇三负债：预付账款=应付账款(借)+预付账款(借)短期借款=短期借款应付票据=应付票据应付账款=应付账款(贷)+预付账款(贷)应付工资=应付工资（贷）“应付工资”科目期末为借方余额，以“-”号填列应付福利费=应付福利费应付利润=应付利润应交税金=应交税金（贷）“应交税金”科目期末为借方余额，以“-”号填列其他应交款=其他应交款（贷）“其他应交款”科目期末为借方余额，以“-”号填列其他应付款=其他应付款32预提费用=预提费用（贷）“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映其他流动负债=“小企业除以上流动负债以外的其他流动负债”长期借款=长期借款长期应付款=长期应付款预收账款=应收账款（贷)+预收账款(贷)其他长期负债=反映小企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债，包括小企业接受捐赠记入包括小企业接受捐赠记入“待转资产价值待转资产价值”科目尚未转入资本公积的余额科目尚未转入资本公积的余额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述长期负债各项目中将于1年内(含1年)到期的长期负债，应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内(含1年)到期的长期负债后的金额填列。33公式篇四所有者权益：资本公积=资本公积盈余公积=盈余公积法定公益金=“盈余公积”所属的“法定公益金”期末余额未分配利润=本年利润+利润分配未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列实收资本=实收资本应付职工薪酬 应付工资+其他应交款（应付职工工资附加费等支付给个人款项）+其他应付款（职工教育经费）34资产负债表阅读资产分为：流动资产长期投资 固定资产 无形资产其他资产35什么是资产？是过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。简单说，什么是资产？简单说，什么是资产？资，（形声。从贝，与财富有关。本义：钱财）产，（形声。本义：出生，生育）名词有产业；财产的意思。资产，就有财和物的含义。包含一个主体所拥有的一切有用物的集合。36资产有两个属性，一是有用性，二是所有权有归属，二者必然是不可缺的。没有有用性的物品，成为不了资产。这个资产也必须属于某个主体，或共同主体。这里的有用性，不仅是针对所有者，也针对所有者外的其他主体。如果某人的一个东西对这个人没有什么用处，但对其他人有用，他就可以把这个东西卖出去，换成对他有用的东西，那么即使那个东西对所有者无用，也可因为对其他人有用，而衍生出交换价值。若某物品对任何人都没有用处，那么它也就对所有者一无是处了。资产可以根据用途，可分为流动资产，固定资产。下面我们将对资产分门别类地进行讲解37流动资产简单说流动资产企业的“王牌军”。现金、银行存款、应收帐款、应收票据、存现金、银行存款、应收帐款、应收票据、存货。货。现金锁在保险柜里的钱。银行存款写在存折上的资产，存在银行里的钱。应收帐款别人欠你的钱应收票据别人欠你的票据（商业汇票等）存货公司里的库存商品38流动资产的概念流动资产（Current Assets）是指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。流动资产在周转过渡中，从货币形态开始，依次改变其形态，最后又回到货币形态（货币资金储备资金、固定资金生产资金成品资金货币资金），各种形态的资金与生产流通紧密相结合，周转速度快，变现能力强。加强对流动资产业务的审计，有利于确定流动资产业务的合法性、合规性，有利于检查流动资产业务帐务处理的正确性，揭露其存在的弊端，提高流动资产的使用效益。39流动资产包括哪些？工业企业的流动资产可分为：（1）储备资产：从购买到投人生产为止，处于生产准备阶段的流动资产，包括原材料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、低值易耗品、包装物、外购半成品等；（2）生产资产：从投入到产成品制成入库为止，处于生产过程中的流动资产，包括在产品、自制半成品、待摊费等；（3）成品资产：从产品入库到产品销售为止，处于产品待销过程中的流动资产，包括产成品和准备销售的半成品和零部件等；（4）结算资产：指各种发出商品、应收帐款、应收票据等；（5）货币资产：指银行存款、库存现金等。商业企业的流动资产可分为：（1）商品资产：包括库存商品和在途商品等；（2）非商品资产：包括包装物、物料用品、低值易耗品、待滩费用；（3）结算资产：包括各种应收、预付款、应收票据等；（4）货币资产：包括银行存款、库存现金等。40固定资产简单说固定资产企业的硬件。固定资产折旧类似给固定资产买养老保险。固定资产的改良类似给固定资产买医疗保险。固定资产的处置旧的不去，新的不来。41固定资产的概念固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产。主要特点为：1、使用期限超过一个会计年度的机器、机械、运输工具，以及其他与生产有关的设备、固定资产、工具、器具。2、使用年限超过2年的不属于生产经营主要设备的物品。（07年新会计准则对固定资产的认定价值限制取消，只要公司认为可以的且使用寿命大于一个会计年度的均可认定为固定资产，按照一定折旧方法计提折旧。）3、使用期限较长。4、单位价值大。42固定资产包括哪些？包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。43无形资产不具有实物形态的资产，也就是那种看不见摸不着，但确实存在的，一般很难用多少钱来衡量的资产，只有在特定情况下才能计算其价值。如：土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、特许权、商誉等。44负债负债：是指过去的交易或事项形成的现时的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债分为：流动负债长期负债45负债种类简单说风水轮流转，我也欠人钱企业负债 短期融通资金（应付帐款、应付票据、短期借款）肥了小家，别忘大家应付工资及福利“税税”平安应交税金不怕一万，就怕万一或有负债举债经营可不是赌博长期负债国有企业的“国库券”公司债券46负债的概念负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务，其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已由合同、法规所规定与制约，是企业必须履行的一种义务。47负债的分类负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债流动负债和长期负债长期负债两类：（1）流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。（2）长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。48所有者权益简单说公司股东权益的支点所有者权益的构成我和投资有个约会实收资本天上掉下个大馅饼资本公积（资本溢价、股本溢价）厚积才能薄发盈余公积、未分配利润49所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余剩余权益。在股份制企业又称为股东权益。所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润。与此同时，所有者也必须以其出资额承担企业的经营风险。所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。50所有者权益的分类所有者权益是企业所有者对企业净净资资产产的要求权。净资产=资产-负债所有者权益分为股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润51所有者与债权人企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要的区别（大致了解即可）（1）性质不同；（2）权利不同；（3）偿还期限不同；（4）风险不同；（5）计量不同。对所有者权益的理解：（1）所有者权益产生于权益性投资行为；（2）所有者权益滞后滞后于债权人权益；（3）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额；（4）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。52所有者四大基本特征所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下四个基本特征：1、所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。2、企业所有人凭其对企业投入的资本，享受税后分配利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得利息外，无权分配企业的盈利。3、企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。4、企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。（1.无需偿还 2.要求权滞后 3.具有经营管理权 4.可分享企业利润）53资产负债表结构54资产负债表的作用1、反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。2、可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，揭示公司的资产来源及其构成。3、可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有投资者在企业投资总额中所占的份额。4、可据以解释、评价和预测企业的短期偿债能力。5、可据以解释、评价和预测企业的长期偿债能力和资本结构。6、可据以解释、评价和预测企业的财务弹性。财务弹性指标反映企业两个方面的综合财务能力，即迎接各种环境挑战，抓住经营机遇的适应能力，包括进攻性适应能力和防御性适应能力。7、可据以解释、评价和预测企业的绩效，帮助管理部门作出合理的经营决策。8、有助于评价公司的盈利能力。通常情况下，资产负债率应当控制在适度的比例，如工业生产类企业应低于60%为宜，不过，过低（如低于40%）也不好，说明公司缺乏适度负债经营的创新勇气。55举例山川股份（600714）2001年年报显示，流动资产期末货币资金比期初减少193万元、期末存货却增加3200万元，流动资产总额期末比期初减少1648.3万元。结合公司自1996年上市募集到一大笔资金以后，基本按募集资金投入使用，但从募资到如今已有5年了。从本报告期所能反映的结果，不过使期末固定资产比期初增加了2244万元，却超过公司资产总额期末比期初增加额1738.91万元。说明公司资产的流动性明显下降，资产的变现能力在下降，同时也意味着资产的质量有所下降。资产代表企业的经济资源，是企业经营的基础，资产总量的高低一定程度上可以说明企业的经营规模和盈利基础大小，企业的结构既资产的分布，企业的资产结构反映其生产经营过程的特点，有利于报表使用者进一步分析企业生产经营的稳定性。56看懂资产负债表的几个财务数据偿债能力：企业的偿债能力是指企业用其资产偿还长期债务与短期债务的能力。企业有无支付现金的能力和偿还债务能力，是企业能否生存和健康发展的关键。企业偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志。偿债能力是企业偿还到期债务的承受能力或保证程度，包括偿还短期债务和长期债务的能力偿还短期债务和长期债务的能力。企业偿债能力，静态的讲，就是用企业资产清偿企业债务的能力；动态的讲，就是用企业资产和经营过程创造的收益偿还债务的能力。企业有无现金支付能力和偿债能力是企业能否健康发展的关键。企业偿债能力分析是企业财务分析的重要组成部分。57主要财务指标短期偿债能力评价指标：流动比率、速动比率、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、经营活动现金流入/主营业务收入、经营活动现金净流入/负债总额、主营业务收入增长率长期偿债能力评价指标：资产负债率、利润增长率、总资产收益率、净资产收益率、利息保障倍数、净资产增长率、负债总额/EDBIT58流动比率流动比率，表示每1元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证。它反映公司流动资产对流动负债的保障程度。公式：流动比率公式：流动比率=流动资产合计流动资产合计流动负债合计流动负债合计一般情况下，该指标越大，表明公司短期偿债能力强。通常，该指标在200%左右较好。在运用该指标分析公司短期偿债能力时，还应结合存货的规模大小，周转速度、变现能力和变现价值等指标进行综合分析。如果某一公司虽然流动比率很高，但其存货规模大，周转速度慢，有可能造成存货变现能力弱，变现价值低，那么，该公司的实际短期偿债能力就要比指标反映的弱。59速动比率速动比率，表示每1元流动负债有多少速动资产作为偿还的保证，进一步反映流动负债的保障程度。公式：速动比率公式：速动比率=速动资产合计速动资产合计流动负债合计流动负债合计速动资产包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款，可以在较短时间内变现。而流动资产中预付账款、存货、1年内到期的非流动资产及其他流动资产等则不应计入。一般情况下，该指标越大，表明公司短期偿债能力越强，通常该指标在100%左右较好。如果某公司速动比率虽然很高，但应收帐款周转速度慢，且它与其他应收款的规模大，变现能力差，那么该公司较为真实的短期偿债能力要比该指标反映的差。60流动资产周转率流动资产周转率（次）流动资产周转率（次）=主营业务收入净额主营业务收入净额/平均流动资产总额平均流动资产总额主营业务收入净额是指企业当期销售产品、商品、提供劳务等主要经营活动取得的收入减去折扣与折让后的数额。数值取自利润表。平均流动资产总额是指企业流动资产总额的年初数与年末数的平均值。数值取自企业资产负债表。平均流动资产总额=（流动资产年初数+流动资产年末数）/2在一定时期内，流动资产周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用的效果越好。流动资产周转率用周转天数表示时，周转一次所需要的天数越少，表明流动资产在经历生产和销售各阶段时占用的时间越短，周转越快。生产经营任何一个环节上的工作得到改善，都会反映到周转天数的缩短上来。按天数表示的流动资产周转率能更直接地反映生产经营状况的改善，便于比较不同时期的流动资产周转率，应用较为普遍。61资产负债率资产负债率，反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。资产负债率这个指标反映债权人所提供的资本占全部资本的比例，也被称为举债经营比率。公式：资产负债率公式：资产负债率=负债总额负债总额/资产总额资产总额负债总额：指公司承担的各项负债的总和，包括流动负债和长期负债。资产总额：指公司拥有的各项资产的总和，包括流动资产和长期资产。如果资产负债比率达到100%或超过100%说明公司已经没有净资产或资不抵债！62利润表（损益表）反映公司在一定期间的经营成果及其分配情况。理论依据：“收入-费用=损益”。动态报表、期间报表报表内项目按收入、成本、费用、利润排列63利润表提供的信息反映公司获利情况反映公司利润的构成反映税金交纳情况预测公司未来发展趋势64利润表项目简单说“问君焉的富如许，唯有源头活钱来”营业收入“人无外财不富，马无夜草不肥”营业外收入“不经历风雨，怎么见彩虹”成本费用“兜里还剩多少钱”利润65净利润的计算过程净利润=利润总额-所得税利 润 总 额=主 营 业 务 利 润+其 他 业 务 利 润+投 资 净 收益+营业外收支净额主营业务利润=销售利润-管理费用-销售费用-财务费用销售利润=销售净收入-销售成本-销售税金及附加销售净收入=销售收入-销售折扣折让-销售退回66利润表的阅读表达公司在一定期间的经营成果。收入多少？（赚了多少钱？）成本多少？费用多少？（花了多少钱？）利润多少？毛利多少？上交所得税多少？（一年到头企业是盈利还是亏损？）67净利润、毛利润有什么区别？收入减成本、营业税金及附加就是业务利润（毛利润）再减营业费用、管理费用、财务费用就是营业利润营业利润加投资收益、补贴收入、营业外收入，减营业外支出就是利润总额利润总额减所得税后就是净利润，净利润就可分配给股东了68利润表基本结构69利润表的作用通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，即实现的主营业务收入有多少、实现的其他业务收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等。可以反映一定会计期间的费用耗费情况，即，耗费的主营业务成本有多少、主营业务税金有多少、销售费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等。可以反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于会计报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。70利润表的局限性(1)它不包括有益于企业发展和财务状况的许多信息。(2)损益数值经常受到所用会计方法的影响。(3)损益计量会受到估计的影响。71现金流量表现金流量表是反应一定时期内(如月度、季度或年度)企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表。现金流量表是原先财务状况变动表或者资金流动状况表的替代物。它详细描述了由公司的经营、投资与筹资活动所产生的现金流。这张表显示资产负债表及损益表如何影响现金和等同现金，以及根据公司的经营，投资和融资角度作出分析。72现金流量表理论依据反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出的信息。理论依据：现金净流量现金净流量=现金流入现金流入现金流出现金流出动态报表，期间性报表现金流量表结构分两种直接法（常用）和间接法73现金流量表的阅读反映公司净收益的质量反映公司运营现金的能力反映公司的偿债能力反映公司未来支付股利的能力现金流量表起着利润表和资产负债表之间的纽带和桥梁作用74现金流量表结构（直接法）一、经营活动的现金流量+销售商品、提供劳务所得的现金-购买商品、接受劳务支付的现金经营活动产生的现金流量净额二、投资活动的现金流量+投资收益所得的现金+处置固定资产、无形资产所得现金净额-购建固定资产、无形资产所支付的现金-投资支付的现金投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动的现金流量+吸收投资所得的现金+借款所得的现金-偿债支付的现金-支付利息、股息的现金融资活动所产生的现金净额当期企业现金净流入75现金流量表的作用作为一个分析的工具，现金流量表的主要作用是决定决定公司短期生存能力，特别是缴付帐单的能力公司短期生存能力，特别是缴付帐单的能力。它是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表。其组成内容与资产负债表和损益表相一致。通过现金流量表,可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响,对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理,要比传统的损益表提供更好的基础。76现金流量表的意义弥补了资产负债信息量的不足弥补了资产负债信息量的不足资产负债表是利用资产、负债、所有者权益三个会计要素的期末余额编制的；损益表是利用收入、费用、利润三个会计要素的本期累计发生额编制的（收入、费用无期末余金额，利润结转下期）。唯独资产、负债、所有者权益三个会计要素的发生额发生额原先没有得到充分的利用，没有填入会计报表。会计资料一般是发生额与本期净增加额（期末、期初余额之差或期内发生额之差），说明变动的原因，期末余额说明变动的结果。本期的发生额与本期净增加额得不到合理的运用，不能不说是一个缺憾。根据资产负债表的平衡公式可写成：现金=负债+所有者权益非现金资产，这个公式表明，现金的增减变动受公式右边因素的影响，负债、所有者权益的增加（减少）导致现金的增加（减少），非现金资产的减少（增加），导致现金的增加（减少），现金流量表中的内容尤其是采用间接法时即利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的。这样账簿的资料得到充分的利用，现金变动原因的信息得到充分的揭示。77便于从现金流量的角度对企业进行考核便于从现金流量的角度对企业进行考核对一个经营者来说，如果没有现金缺乏购买与支付能力是致命的。企业的经营者由于管理的要求急需了解现金流量信息。另外在当前商业信誉存有诸多问题的情况下，与企业有密切关系的部门与个人投资者、银行、财税、工商等不仅需要了解企业的资产、负债、所有者权益的结构情况与经营结果，更需要了解企业的偿还支付能力，了解企业现金流入、流出及净流量信息。损益表的利润是根据权责发生制原则核算出来的，权责发生制贯彻递延、应计、摊销和分配原则，核算的利润与现金流量是不同步的。损益表上有利润银行户上没有钱的现象经常发生。近几年来随着大家对现金流量的重视，开始了对现金流量表的应用。在以权责发生制为原则进行核算的同时，编制的却是能体现收付实现制的现金流量表。现金流量表划分经营活动、投资活动、筹资活动，按类说明企业一个时期流入多少现金，流出多少现金及现金流量净额。从而可以了解现金从哪里来到哪里去了，损益表上的利润为什么没有变动现金流量的角度对企业作出更加全面合理的评价。78了解企业筹措现金、生成现金的能力了解企业筹措现金、生成现金的能力如果把现金比作企业的血液，企业想取得新鲜血液的办法有二：1、为企业输血，即通过筹资活动吸收投资者投资或借入现金。吸收投资者投资，企业的受托责任增加；借入现金负债增加，今后要还本付息。在市场经济的条件下，没有“免费使用”的现金，企业输血后下一步要付出一定的代价。2、企业自己生成血液，经营过程中取得利润。企业要想生存发展，就必须获利，利润是企业现金来源的主要渠道。通过现金流量表可以了解经过一段时间经营，企业的内外筹措了多少现金，自己生成了多少现金。筹措的现金是否按计划用到企业扩大生产规模、购置固定资产、补充流动资金上，还是被经营方侵蚀掉了。企业筹措现金，生产现金的能力，是企业加强经营管理合理使用调度资金的重要信息，是其他两张报表所不能提供的。79现金流量表的局限性很多人认为经营活动产生的现金流量净额是评价企业偿还能力的重要标准，如公式：短期偿债能力流动比例=经营活动产生的现金流量净额/流动负债总额认为比率较大，偿还能力越强。但是这个公式是看条件的，不具有普遍意义。采用这个公式首先是资金市场比较成熟，有随时可以抛售或转换的有价证券。短期有价证券是现金的等价物，是企业现金的一种转换形式，有一定的收益性，可作为企业储备资金使用。可见，现金流量净额是个差量指标（流入减流出或期末减期初），期末比期初多一些或少一些没有什么太多的实际意义。编制现金流量表的目的在于提供某一会计期间的现金赚取和支出信息，以反映企业现金周转的时间、金额及原因等情况，其公式可表述为：“当期现金净增加额当期现金净增加额=经营现金净流量经营现金净流量+投资现金净投资现金净流量流量+筹资现金净流量筹资现金净流量”。80小结通过阅读资产负债表，了解公司财务状况，对公司偿债能力，资本结构是否合理，流动资金是否充足作出判断。通过阅读损益表，了解公司盈利能力。经营效率，对公司在行业中的竞争地位，持续发展能力作出判断。通过阅读现金流量表，了解公司的支付能力和偿债能力，以及公司对外部资金的需求情况，了解公司当前财务状况，预测公司未来的发展前景。81三大财务报表比较分析现金流量表与损益表比较分析现金流量表与损益表比较分析损益表是反映企业一定期间经营成果的重要报表，它揭示了企业利润的计算过程和利润的形成过程。利润被看成是评价企业经营业绩及盈利能力的重要指标，但却存在一定的缺陷。众所周知，利润是收入减去费用的差额，而收入费用的确认与计量是以权责发生制为基础，广泛地运用收入实现原则、费用配比原则、划分资本性支出和收益性支出原则等来进行的，其中包括了很多会计估计。尽管会计人员在进行估计时要遵循会计准则，并有一定的客观依据，但不可避免地要运用主观判断。而且，由于收入与费用是按其归属来确认的，而不管是否实际收到或付出了现金，以此计算的利润常常使一个企业的盈利水平与其真实的财务状况不符。有的企业帐面利润很大，看似业绩可观，而现金却入不敷出，举步艰难；而有的企业虽然巨额亏损，却现金充足，周转自如。所以，仅以利润来评价企业的经营业绩和获利能力有失偏颇。如能结合现金流量表所提供的现金流量信息，特别是经营活动现金净流量的信息进行分析，则较为客观全面。其实，利润和现金净流量是两个从不同角度反映企业业绩的指标，前者可称之为应计制利润，后者可称之为现金制利润。具体分析时，可将现金流量表的有关指标与损益表的相关指标进行对比，以评价企业利润的质量。82（一）经营活动现金净流量与净利润比较，能在一定程度上反映企业利润的质量。也就是说，企业每实现1元的帐面利润中，实际有多少现金支撑，比率越高，利润质量越高。但这一指标，只有在企业经营正常，既能创造利润又能盈得现金净流量时才可比，分析这一比率也才有意义。为了与经营活动现金净流量计算口径一致，净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。（二）销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入比较，可以大致说明企业销售回收现金的情况及企业销售的质量。收现数所占比重大，说明销售收入实现后所增加的资产转换现金速度快、质量高。（三）分得股利或利润及取得债券利息收入所得到的现金与投资收益比较，可大致反映企业帐面投资收益的质量。83现金流量表与资产负债表比较分析现金流量表与资产负债表比较分析资产负债表是反映企业期末资产和负债状况的报表，运用现金流量表的有关指标与资产负债表有关指标比较，可以更为客观地评价企业的偿债能力。盈利能力及支付能力。（一）偿债能力分析（一）偿债能力分析流动比率是流动资产与流动负债之比，而流动资产体现的是能在一年内或一个营业周期内变现的资产，包括了许多流动性不强的项目，如呆滞的存货，有可能收不回的应收帐款，以及本质上属于费用的待摊费用，待处理流动资产损失和预付帐款等。它们虽然具有资产的性质，但事实上却不能再转变为现金，不再具有偿付债务的能力。而且，不同企业的流动资产结构差异较大，资产质量各不相同，因此，仅用流动比率等指标来分析企业的偿债能力，往往有失偏颇。可运用经营活动现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为流动比率等指标的补充。具体内容为：84l、经营活动现金净流量与流动负债之比。这指标可以反映企业经营活动获得现金偿还短期债务的能力，比率越大，说明偿债能力越强。2、经营活动现金净流量与全部债务之比。该比率可以反映企业用经营活动中所获现金偿还全部债务的能力，这个比率越大，说明企业承担债务的能力越强。3、现金（含现金等价物）期末余额与流动负债之比。这一比率反映企业直接支付债务的能力，比率越高，说明企业偿债能力越大。但由于现金收益性差，这一比率也并非越大越好。85（二）盈利能力及支付能力分析（二）盈利能力及支付能力分析由于利润指标存在的缺陷，因此，可运用现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为每股收益、净资产收益率等盈利指标的补充。l、经营活动现金净流量与总股本之比。这一比率反映每股资本获取现金净流量的能力，比率越高，说明企业支付股利的能力越强。2、经营活动现金净流量与净资产之比。这一比率反映投资者投入资本创造现金的能力，比率越高，创现能力越强。径一致，净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。86现金流量表中的现金的含义现金流量表中的现金是指库存现金、可以随时用于支付的存款和现库存现金、可以随时用于支付的存款和现金等价物。金等价物。库存现金，可以随时用于支付的存款，一般就是资产负债表上“货币资金”项目的内容。准确地说，则还应剔除那些不能随时动用的存款，如保证金专项存款等。现金等价物是指在资产负债表上“短期投资”项目中符合以下条件的投资：1、持有的期限短2、流动性强3、易于转换为已知金额的现金4、价值变动风险很小在我国，现金等价物通常是指从购入日至到期日在3个月或3个月以内能转换为已知现金金额的债券投资。例如，A公司在编制2016年2月现金流量表时，对于2016年2月1日购入2014年4月1日发行的期限为3年的国债，因购买时还有两个月到期，故该项短期投资可视为现金等价物。87现金流量表净额与利润表的净利润相差的原因现金流量表中经营活动现金流量净额与利润表的净利润相差的原因如下：1、影响利润的事项不一定同时发生现金流入、流出。有些收入，增加利润但未发生现金流入。例如：B公司本期的营业收入有8亿多元，而本期新增应收帐款却有7亿多元，这种增加收入及利润但未发生现金流入的事项，是造成两者产生差异的原因之一。有的上市公司对应收帐款管理存在薄弱环节，未及时做好应收货款及劳务款项的催收与结算工作，也有的上市公司依靠关联方交易支撑其经营业绩，而关联方资金又迟迟不到位。这些情况造成的后果，都会在现金流量表中有所体现，甚至使公司经营活动几乎没有多少现金流入，但经营总要支付费用、购买物资、交纳税金，发生大量现金流出，从而使经营活动现金流量净额出现负数，使公司的资金周转发生困难。应收帐款迟迟不能收回，在一定程度上也暴露了所确认收入的风险问题。88有些成本费用，减少利润但并未伴随现金流出。例如，固定资产折旧、无形资产摊销，只是按权责发生制、配比原则要求将这些资产的取得成本，在使用它们的受益期间合理分摊，并不需要付出现金。2、由于对现金流量分类的需要。净利润总括反映公司经营、投资及筹资三大活动的财务成果，而现金流量表上则需要分别反映经营、投资及筹资各项活动的现金流量。例如：支付经营活动借款利息，既减少利润又发生现金流出，但在现金流量表中将其作为筹资活动中现金流出列示，不作为经营活动现金流出反映。又如，转让短期债券投资取得净收益，既增加利润又发生现金流入，但在现金流量表中将其作为投资活动中现金流入列示，不作为经营活动现金流入反映。89上述两点是使经营活动现金流量净额与净利润产生差异的原因，其实也是现金流量表附注中要求披露的内容。利润表列示了公司一定时期实现的净利润，但未揭示其与现金流量的关系，资产负债表提供了公司货币资金期末与期初的增减变化，但未揭示其变化的原因。现金流量表如同桥梁沟通了上述两表的会计信息，使上市公司的对外会计报表体系进一步完善，向投资者与债权人提供更全面、有用的信息。90所有者（股东）权益变动表所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。作用：所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。通过所有者权益变动表，既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。91所有者权益变动表结构编制单位：年度 会企表 单位：元项目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积末分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积末分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失92编制制单位：位：年度年度 会企会企表表 单位：元位：元项目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积末分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积末分配利润所有者权益合计1.可供出售金融资产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.其他上述（一）和（二）小计93编制制单位：位：年度年度 会企会企表表 单位：元位：元项目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积末分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积末分配利润所有者权益合计（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本2.股份支付计入所有者权益的金额3.其他（四）利润分配1.提取盈余公积2.对所有者（或股东）的分配3.其他94编制制单位：位：年度年度 会企会企表表 单位：元位：元项目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积末分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积末分配利润所有者权益合计（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损4.其他四、本年年末余额95股东权益变动表的概念股东权益变动表解释在某一特定时间内，股东权益如何因企业经营的盈亏及现金股利的发放而发生的变化。提供了管理阶层是否有公平对待股东的最重要的信息。股东权益增减变动表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表。股东权益变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是股东权益增减变动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的各项内容，包括股本(实收资本)、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体情况列示其不同内容。96股东权益变动表的阅读重点971、股本的变化情况股东权益变动表详列当期股本的增减变动情形。通过股本的变动情况，可以判断企业的财务状况。通常情况下，如果股本呈正向变动，说明企业财务状况良好，发展规模不断扩大；如果股本呈负向变动，则表明企业财务状况恶化，办理重整减资以弥补累积亏损，此时必须特别评估企业重整成功的可能性。2、资本公积的累积情形资本公积为企业与股东间有关股本交易所产生的溢价。依公司法规定，资本公积除填补公司亏损外，不得使用。但公司无亏损者，应将“超过票面金额发行股票所得的溢额超过票面金额发行股票所得的溢额”及“受受领赠与所得领赠与所得”的资本公积全部或一部分补充资本。换言之，资本公积的用途有一定的限制，不能用以分配股息及红利。资本公积累积越多，对企业越有保障。3、保留盈余（留存收益）（留存收益）的变动情况留存收益是指公司历年累积，未以现金或其他资产方式分配给股东、转为资本或资本公积的，或历年累积亏损未经以资本公积弥补的纯粹利润。98影响保留盈余增减变动的主要因素有：本期净损、前期损益调整(差错更正)之追溯调整、现金或负债股利、股票股利、财产股利、库藏股交易等。4、股东权益其他调整项目的影响分析造成股东权益增加或减少的其他调整项目，可以了解长期股权投资是否低于账面值、外币交易或外币财务报表换算的差额、未认定退休金成本的净损失及库藏股票的买入与处分等情形。5、股东权益总额的变动最后，对股东权益总额的变动进行分析，可以了解其变动的趋势及影响因素。此外，股东权益变动表所列的期初及期末股东权益总额必定等于前后两期资产负债表上的股东权益总额。99股东权益变动表存在的缺陷1、部分报表项目之间排列顺序不当，使会计信息的清晰性受损。比如：将净利润作为一个独立项目对应于“未分配利润”项目，而将“利润分配”项目置于“直接计入所有者权益的利得和损失”、“所有者投入和减少资本”两个项目之后，由于这两个项目所包含的具体内容较多，导致净利润与利润分配对所有者权益具体项目影响之间的紧密联系中断。2、部分内容列示过细或缺失，对信息的重要性、可理解性和完整性产生不利影响。3、提供的信息较多，令人眼花缭乱。4、缺少每股净资产指标，不利于会计信息使用者快速判断企业的投资价值和风险。100附表简介附表：此处指财务报表附注。财务报表附注不仅便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，对其本身起补充说明的作用，也便于报表使用者做出更科学合理的决策。101财务报表附注的概念财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。它是对财务报表的补充说明，是财务会计报告体系的重要组成部分。随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，附注在整个报告体系中的地位日益突出。102主要内容1、不符合基本会计假设的说明；2、重要会计政策和会计估计的说明，以及重大会计差错更正的说明。会计报表附注应披露的重要会计政策主要包括：（1）编制会计合并报表所采纳的原则；（2）外币折算时所采用的方法；（3）收入的确认原则；（4）所得税的会计处理方法；（5）短期投资的期末计价方法；（6）存货的计价方法；（7）长期股权投资的核算方法；（8）长期债权投资的溢折价的摊销方法；（9）坏帐损失的的具体会计处理方法；（10）借款费用的处理方法；（11）无形资产的计价及摊销方法。（12）应付债券的溢折价的摊销方法。1033、或有事项的说明；4、资产负债表日后事项的说明；5、关联方关系及其交易的说明；6、会计报表中重要项目的说明；会计报表中重大项目主要有：（1）应收款项（不包括应收票据）及计提坏帐准备的方法；（2）存货、投资核算的方法；（3）固定资产计价和折旧方法；（4）无形资产计价和摊销的方法；（5）长期待摊费用的摊销方法；（6）收入的分类及金额；（7）所得税的会计处理方法。7、其他重大会计事项的说明：（1）企业合并、分立；（2）重要资产的转让或出售情况；（3）重大投资、融资活动；（4）合并会计报表的说明；（5）其他有助于理解和分析会计报表的事项。104财务报表附注披露内容附注应当按照如下顺序披露有关内容：(一)企业的基本情况1.企业注册地、组织形式和总部地址。2.企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。3.母公司以及集团最终母公司的名称。4.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。(二)财务报表的编制基础(三)遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得做出这种表述。105(四)重要会计政策和会计估计根据财务报表列报准则的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。1、重要会计政策的说明2、重要会计估计的说明(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。(六)报表重要项目的说明企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序。106(七)其他需要说明的重要事项这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等，具体的披露要求须遵循相关准则的规定，分别参见相关章节的内容。107补充知识：会计政策与会计估计会计政策包括：（1）发出存货成本的计量（2）长期股权投资的后续计量（3）投资性房地产的后续计量（4）固定资产的初始计量（5）无形资产的确认（6）非货币性资产交换的计量（7）收入的确认（8）借款费用的处理（9）合并政策是指收入确认所采用的会计原则。例如：企业确认收入时要同时满足已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方、收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益很可能流入企业等条件。108需要进行会计估计的项目通常有：1、坏账是否会发生以及坏账的数额2、存货的毁损和过时损失3、固定资产的使用年限和净残值大小4、无形资产的受益期5、长期待摊费用的摊销期6、收入能否实现以及实现的金额7、或有损失和或有收益的发生以及发生的数额8、其他109110